Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее показателей

РЕФЕРАТ

Выпускная квалификационная работа бакалавра написана на 90 страницах, содержит 6 рисунков, 29 таблиц, 12 приложений, 54 использованных источника.

Цель исследования - установить порядок формирования статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее аналитические возможности для обоснования рекомендаций по укреплению финансового состояния и повышению эффективности деятельности организации.

Задачи исследования:

1. Изучить историю возникновения бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и принципы формирования.

2. Раскрыть роль анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении деятельностью современного предприятия.

3. Рассмотреть порядок формирования бухгалтерской отчетности XXX.

4. Провести анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX и составить выводы по результатам анализа.

5. Разработать рекомендации по укреплению финансового состояния организации и повышению эффективности деятельности организации.

Объект исследования - бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Предмет исследования - формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и интерпретация ее показателей. Объект наблюдения - XXX.

В первом разделе рассмотрены история возникновения, состав и принципы формирования отчетности и ее аналитические возможности.

Во втором разделе описывается порядок формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводится анализ соответствующей отчетности и даются рекомендации.

Ключевые слова: бухгалтерская финансовая отчетность, анализ финансовой отчетности, финансовое положение.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ: ЭВОЛЮЦИЯ И НАЗНАЧЕНИЕ

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глобализация экономики обуславливает необходимость трансформации стандартов отчетности для обеспечения более высокого уровня качества. Приближение к международным стандартам финансовой отчетности в России занимает продолжительное время, и как отмечается многими авторами, данные изменения имеют перманентный характер.

Дискуссии о достоверности и прозрачности финансовой отчетности одни из наиболее острых и актуальных проблем. Многими авторами отмечается, что компании часто прибегают к методам вуалирования информацией, так наиболее частыми нарушениями в учете являются: искажения оценки стоимости активов, неправильное отражение налога на прибыль, завышение выручки и прибыли. Так Счетной палатой Российской Федерации в 2017 году было выявлено 587 нарушений в области бухгалтерского учета и составления отчетности на сумму 813,6 млрд. руб. Стоит отметить, что наблюдается динамика данных нарушений, так в 2017 году, по сравнению с данными 2016 года, наблюдается прирост нарушений, который составил 140 % в стоимостном выражении, и 96 % в количественном измерении. По одной из крупных проверок Счетной палаты отметим следующее, по результатам проверки отчетности Ространснадзора за 2017 год, Счетной палатой данная отчетность была признана недостоверной в связи с отсутствием работ, предшествовавших составлению отчетности - инвентаризации. Таким образом, мы видим, что проблемы в области составления и представления отчетности не исчерпаны, и требуют дополнительного рассмотрения и изучения с точки зрения законодательных и методических основ. Соблюдение последовательности правил формирования отчетности является необходимым условием для достоверного отражения данных в отчетности.

Любой бизнес ведется в социальной среде, поэтому необходимо учитывать интересы общества. Основой деловой репутации является информационная открытость. Экономические агенты, участвующие в деятельности предприятия или имеющие потенциальный интерес в участии, в большинстве случаев заинтересованы в доходности и надежности организации. Чтобы оценить эффективность деятельности и возможные риски, снизить неопределенность области изучения и принять обоснованное и разумное решение, экономические агенты в первую очередь изучают отчетность компании. Несмотря на то, что статьи отчетности дают оценку в ретроспективе, то есть описывают состояние компании за период составления отчетности, при должном подходе, можно выявить определенные тенденции развития и спрогнозировать будущую деятельность компании. Информационные данные отчетности ограничены, но тем не менее они позволяют получить знание о некоторых существенных аспектах деятельности организации: о политике управления активами, распределении средств, доходности и конкурентоспособности компании. Поэтому очевидно, что без дополнительного анализа отчетности, невозможно получение полного представления о имущественно-финансовой позиции компании на рынке.

Цель исследования - установить порядок формирования статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее аналитические возможности для обоснования рекомендаций по укреплению финансового состояния и повышению эффективности деятельности организации.

Задачи исследования:

Изучить историю возникновения бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и принципы формирования.

Раскрыть роль анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении деятельностью современного предприятия.

Рассмотреть порядок формирования бухгалтерской отчетности XXX.

Провести анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX и составить выводы по результатам анализа.

Разработать рекомендации по укреплению финансового состояния организации и повышению эффективности деятельности организации.

Объект исследования - бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Предмет исследования - формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и интерпретация ее показателей.

Объект наблюдения - XXX.

Информационной базой при написании выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные документы в области бухгалтерского учета, научные труды следующих авторов: Е. Н. Домбровская, М. А. Вахрушина, В. В. Ковалев, Д. В. Лысенко, Н. С. Пласкова, Г. В. Савицкая, Я. В. Соколов, А. Е. Суглобов, Л. Б. Трофимова, А. Д. Шеремет и др., а также внутренние документы организации, данные регистров бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность и годовая отчетность за 2016-2017 гг. XXX.

При написании работы были использованы методы наблюдения, систематизации, сравнения, а также горизонтального, вертикального, коэффициентного анализа.

Выпускная квалификационная работа выполнена на 90 страницах, состоит из введения, 2 разделов, заключения, проиллюстрирована 6 рисунками и 29 таблицами, содержит список литературы из 54 источников, имеет 12 приложений.

В первом разделе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерской (финансовой) отчетности: история ее возникновения, состав и принципы формирования, аналитические возможности.

Во втором разделе описывается порядок формирования годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводится анализ соответствующей отчетности и даются рекомендации.

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ: ЭВОЛЮЦИЯ И НАЗНАЧЕНИЕ

Эволюция бухгалтерской (финансовой) отчетности, состав и принципы ее формирования

Период дореволюционной России характеризуется довольно низким уровнем объема знаний ведения бухгалтерского учета, по сравнению с крупными европейскими странами. Такое отставание в первую очередь было определено влиянием социально-политических факторов в стране.

Изучением развития бухгалтерской отчетности в России занимались следующие ученые: Я. В. Соколов, Д. Я. Соломатин, Д. М. Кочетков и многие другие.

Поскольку авторами по-разному определяются этапы становления отчетности, рассмотрим вариант классификации этапов Л. Б. Трофимовой Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов: монография / Л. Б. Трофимова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 218-220., см. приложение А.

Возникновение и развитие бухгалтерского учета и отчетности происходило под влиянием взглядов различных научных школ. Значительное влияние на русскую школу оказывали экономисты Германии, Франции, Италии. Российская школа не отставала от прочих школ, а наоборот, в некоторых вопросах имела превосходство.

Становление отчетности произошло благодаря Д. М. Чулкову, впервые описавшему двойную запись, и Н. С. Лунскому, создавшему балансовую теорию. При этом вплоть до конца 19 века отсутствовала строгая регламентация составления отчетности, многие предприятия ежегодно публиковали свои заключительные балансы в периодических журналах, но их форма и объем были абсолютно различны, кроме того имело место существенное завышение и занижение статей отчетности. Процесс формирования понятия о финансовой отчетности, более близком к настоящему пониманию, был заложен российским ученым А. К Рощаховским, который предложил типовую структуру баланса с детализацией статей.

А. К. Рощаховский, как отмечал Я. В. Соколов, был одним из первых, кто владел анализом баланса с применением методики относительных и средних чисел Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов: монография / Л. Б. Трофимова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 15..

Значительную роль и влияние на становление отчетности оказала политическая ситуация в стране. Так для периода военного коммунизма было характерно ужесточение правил и контроля составления отчетности. В период по окончанию новой экономической политики наблюдалось развитие отчетности. А. П. Рудановским было определено соотношение актива с имуществом, а пассива с обязательствами, также он классифицировал балансы. В модели баланса он выделял две аксиомы:

Аксиома Пачоли о равенстве дебета и кредита;

Аксиома Пизани о равенстве сальдо динамических и статических счетов Казакова Н. А. Методология формирования релевантной информ. в усл. глобализации эконом. процессов: монография / Н. А. Казакова, Л. Б. Трофимова, Е. А. Федченко. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - С. 28..

Балансоведение развивалось, и уже в военные годы была дана классификация балансов Н. А. Блатовым, применимая в настоящее время.

В 1951 году были установлены требования к представлению отчетности:

отчеты должны иметь оправдательные документы;

сверка по счетам Главной книги;

объяснение причин образованных убытков.

В данном документе были уточнены и расширены критерии статей отчетности, порядок инвентаризации и списание потерь. В этот период под сомнение была поставлена балансовая теория, развитие получила статическая теория баланса, которую развивал Н. А. Кипарисов. В то же время была разработана первая в мире теория материальных балансов С. Г. Струмилиным, которая применяется в настоящее время в управленческих целях.

В период 1964 - 1985 гг. важную роль имела либерализация российской законодательной базы в экономике. Было получено разрешение на создание совместных предприятий, что привело к формированию понятия сводной отчетности в «Положении о бухгалтерских отчетах и балансах». Министерством финансов были утверждены требования к оформлению отчетности:

применение типовых форм отчетности;

следование нормам и инструкциям по ведению учета;

самостоятельное применение субсчетов согласно плану счетов.

В период застоя в стране на мировом уровне происходили важные события: возникновение и развитие международных стандартов. Были установлены директивы по определению состава и содержания финансовой отчетности, директива по особенностям учета и консолидированной отчетности в корпорациях.

В этот и последующий периоды создает свои работы по балансоведению профессор В. В. Ковалев.

Окончание периода перестройки было ознаменовано началом унификации отчетности в сторону сближения с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Была введена новая бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах и их распределении. Стали проводиться аудиторские проверки бухгалтерской отчетности независимыми аудиторами. Принят новый план счетов бухгалтерского учета. Дальнейшие этапы формирования отчетности носили характер реформ, этому послужило ввод таких документов как Постановление Правительства РФ по реформированию бухгалтерского учета от 6 марта 1998 г. № 283, Приказ Министерства финансов РФ от 25 ноября 2011 г. № 169н о вводе в действие МСФО на территории России.

Начиная с 1990 г. Министерство финансов разрабатывало Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, ПБУ «Учетная политика организации» пересматривалось четыре раза по причине сближения требований в соответствии с МСФО. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» пересматривалось дважды, ее последняя редакция значительно отличалась от первоначальной по описанию модели баланса. Переход к вводу в действие МСФО занял продолжительное время и имел по большей части революционный характер.

В российской экономической литературе вопросы становления бухгалтерской отчетности отражены в работах Я. В. Соколова, В. Г. Гетьмана, М. А. Вахрушиной, В. В. Ковалева, А. С. Маргулиса, В. И. Подольского и многих других современных ученых. В настоящее время Министерство финансов РФ занимается вопросами нормативно-правового регулирования отчетности, а вопросами интеграции стандартов учета занимаются современные институты, например, Институт профессиональных бухгалтеров России, который также занимается рассмотрением проектов нормативных документов.

Рассмотрев эволюцию бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод, что она формировалась посредством происходящих революций в стране. Несмотря на тяжелые периоды в политической сфере, которые вносили свои коррективы в развитие научной мысли, русские ученые показали компетентность и осведомленность в теории и практике учета для своего времени.

Несмотря на попытки трансформации национальных систем на мировом уровне, бухгалтерская практика большинства стран отличается, двух абсолютно идентичных систем бухгалтерского учета практически не существует Петров А. М. Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности: учебник / А. М. Петров. - Москва: ИНФРА-М, 2018. - С. 62. в силу многих причин и обстоятельств: форм ведения деятельности, внешних факторов (политические, экономические, географические и т.д.).

В учебной литературе Россию напрямую не относят к какой-то определенной системе учета, но по субъективно-географической классификации бухгалтерского учета, российская модель учета перенимает черты континентальной модели, для которой характерны: строго установленные правила и нормы ведения учета и отчетности, значительная роль аппарата государственного управления, тесное взаимодействие с банками Петров А. М. Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности: учебник / А. М. Петров. - Москва: ИНФРА-М, 2018. - С. 67..

Бухгалтерский учет в России ведется в соответствии с установленными государством нормативами, а также стандартами, развитие которых вызвано глобализацией денежных потоков в мировых компаниях и необходимостью получения унифицированной отчетности, понятной различным категориям пользователей Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов: монография / Л. Б. Трофимова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 5-6.. Совокупность нормативно-правовых актов в России образует четырехуровневую систему, имеющую различный статус, см. приложение Б.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о деятельности экономического субъекта, сформированная в соответствии с требованиями Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Для отражения информации в отечности используют данные синтетического и аналитического учета: счетов Главной книги, оборотов по счетам учета финансовых результатов (до их закрытия) и прочих аналитических данных.

Бухгалтерская отчетность в процессе учетной деятельности занимает последний этап, то есть после того как были произведены накопление и обработка данных об операциях и хозяйственной деятельности, информация формируется в удобной для прочтения форме, с точки зрения представления информации пользователям. Достоверность показателей отчетности подтверждается результатами инвентаризации, проведенной на отчетную дату.

Ю. И. Сигидов классифицирует объем представления отчетности в зависимости от размера организации и вида деятельности Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю. И. Сигидова. - Москва: ИНФРА-М, 2017. - С. 13-14.:

Сокращенный - включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций). При этом отметим, что согласно внесенным изменениям в законодательство, приказом Минфина от 06.03.18 № 41н, «Отчет о целевом использовании» является не приложением, а отдельным бухгалтерским отчетом.

Продвинутый - составляется крупными коммерческими организациями, включает:

бухгалтерский баланс - информационный ресурс, сгруппированный по составу и размещению имущества, а также по источникам его формирования. Основное правило балансового уравнения заключается в равенстве активов (имущества) их источникам формирования (капиталу и обязательствам).

Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от включаемых групп статей и методов оценки (вступительный, санируемый, ликвидационный и т.д.).

отчет финансовых результатах - представляет собой систематизированную информацию о формируемых доходах и расходах от основной и прочей деятельности с учетом выполнения налоговых обязательств за отчетный период.

отчет об изменениях капитала - раскрывает источники формирования и причины изменения собственного капитала, а также содержит корректировки в случае совершения ошибок и изменения учетной политики.

отчет о движении денежных средств - показывает движение ресурсов в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - дополняют основные формы отчетности существенной информацией, направленной на запросы пользователей.

пояснительная записка - ее структура и содержание должны соответствовать ПБУ 4/99 п. 27, ее информационное наполнение регулируется так же исполнением ПБУ 11/2008, ПБУ 12/2010, ПБУ 20/2003.

Пояснительная записка может характеризовать деятельность предприятия за прошлый, текущий, прогнозируемый периоды. Так, в рамках характеристики прошлого периода может быть дана оценка динамики важных показателей работы организации, степени выполнения плана, достижения необходимых темпов роста и т.д. При характеристике текущего (отчетного) периода приводится оценка деловой активности: широте рынков сбыта, и прочих показателей, характеризующих деловую репутацию предприятия. Разрабатывая планы на перспективу, предприятие может привести информацию о будущих капиталовложениях и прочих финансово-экономических мероприятиях, которые в перспективе могут оказать влияние на принятие решений пользователей отчетности.

итоговую часть аудиторского заключения.

Критерии, согласно которым организация относится к субъекту обязательного аудита, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», но организации, которые не соответствуют данным критериям, вправе проводить инициированный аудит на собственное усмотрение.

Развитие современной отчетности характеризуется не только расширением объема отражаемой информации, но и отдалением от типовых вариантов представления. Значительная часть предприятий составляет отчетность по продвинутому варианту, то есть представляя дополнительную информацию о деятельности, в том числе нефинансового характера, а крупнейшие предприятия составляют отчетность по МСФО, тем самым выходя на рынки иностранного капитала. Приведенный перечень представляет собой состав годовой отчетности. Отметим, что согласно приказу Минфина № 74н от 11.04.18, п. 29 - об обязательном составлении промежуточной отчетности, утратил силу.

В дополнение к приведенным характеристикам, выделим основные требования к отчетности, установленные Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99, см. рисунок 1:

Рисунок 1 - Основные требования к составлению отчетности

В концептуальных основах отмечается, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть полезной для пользователей. Полезность - абстрактная категория, характеризующая способность объекта приносить выгоды в любой форме. Значит, полезная бухгалтерская (финансовая) отчетность должна формироваться под влиянием интересов пользователей отчетности. В ПБУ 4/99 п. 6 цель составления отчетности определена как - достоверное и полное представление, то есть интересы пользователей имеют второстепенное значение. В то время как, например, в МСФО 1 п. 7 указывается, что цель составления отчетности - предоставление информации, которая будет полезна широкому кругу пользователей. Проведя такое сравнение, мы видим, как в целом одно определение может трактоваться по-разному в учетных системах.

Полезность отчетности достигается при соблюдении следующих качественных характеристик Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я. В. Соколов. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С. 29-31.:

Фундаментальные.

Информация должна быть уместна, то есть она необходима и существенна, пользователи используют ее при принятии решений, например, для прогноза процессов и подтверждения ценности предыдущих оценок. Критерий существенности на практике устанавливается на уровне 5 % от итога, но организация может применять другую величину, указав ее в своей учетной политике.

Правдивость информации обеспечивается соблюдением нормативно- правовых актов относительно порядка отражения операций в отчетности, а также полнотой раскрытия сведений о фактической деятельности, нейтральностью информации (отсутствием манипуляции мнением пользователей) и отсутствием ошибок.

Улучшающие.

Предполагается, что информация, содержащаяся в отчетности, является понятной для подготовленных пользователей. Кроме того, она сопоставима, то есть пользователи отчетности, например, с целью анализа тенденций в деятельности организации, могут сравнивать показатели отчетности и быть осведомлены относительно принятых изменений учетной политики и прочей информации, влияющей на изменение в формируемых показателях отчетности. В том случае, если информация проверяема, и признана правдивой осведомленными и независимыми наблюдателями, то это улучшает полезность отчетности. Когда информация представляется позднее принятия решений (несвоевременно), то полезность такой информации снижается.

Автор А. Е. Суглобов выделяет необходимость соответствия понесенных затрат на получение информации будущим выгодам для пользователя отчетности. Хотя это скорее не качественная характеристика, а условие (ограничение) получения информации Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова, С. А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Е. Суглобова. - Москва: ИНФРА-М, 2017. - С. 52..

Реформация экономических отношений приводит к изменению форм и методов ведения деятельности, а, следовательно, и потребностей в информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет широкий круг заинтересованных пользователей, то есть лиц, которые имеют потребность и желание изучить данную информацию, а также обладают достаточными знаниями, чтобы оценить эту информацию. Условно пользователей отчетности можно сгруппировать следующим образом:

Внутренние пользователи отчетности - лица, имеющие открытый доступ к информации о субъекте, в том числе являющейся коммерческой тайной. К ним относят администрацию, руководителей подразделений, менеджеров.

Целесообразно выделять внешних пользователей отчетности в зависимости от характера их заинтересованности в деятельности экономического субъекта, а именно Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник / под ред. Ю. И. Сигидова. - Москва: ИНФРА-М, 2017. - С. 23-24.:

прямой финансовый интерес - лица, которые напрямую заинтересованы в результатах деятельности организации и уровне платежеспособности. Например, собственники организации, настоящие и инвесторы, кредиторы и поставщики;

косвенный финансовый интерес - лица, которых в первую очередь интересует возможность субъекта продолжать свою деятельность в будущем. К ним относятся налоговые и финансовые органы, страховые компании, банки, профсоюзы, заказчики;

без финансового интереса - лица этой категории в большей степени заинтересованы в законности совершаемых операций, а также в сборе статистической информации. Например, арбитраж, аудиторы, биржи, органы статистики, финансовые аналитики, консультанты.

Пользователи при получении отчетности должны уведомить экономический субъект о ее принятии на дату получения.

Интересы каждой группы пользователей различны, и удовлетворить их все не является возможным. Министерством финансов было установлено минимальное количество показателей для отражения их в отчетности, поэтому организации имеют право детализировать статьи отчетности в зависимости от характера своей деятельности. Является возможным факт того, что в зависимости от того, на каких пользователей в большей степени ориентирована отчетность, те статьи и будут детализированы (например, для собрания акционеров - чистая прибыль).

Бухгалтерский учет и отчетность, представляя собой совокупность научных знаний, имеют свои фундаментальные положения - принципы, на основании которых строятся дальнейшие утверждения. Рассмотрим некоторые принципы счетоведения, которые рассматривал Я. В. Соколов Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я. В. Соколов. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С. 35-36.:

Принцип самостоятельности - имущественной обособленности;

Принцип регистрации - бухгалтерские записи осуществляются только при наличии оправдательных документов;

Принцип непрерывности - бесперебойный процесс хозяйственной деятельности в обозримом будущем;

Принцип идентификации - факты хозяйственной жизни относятся к конкретному отчетному периоду;

Принцип относительности - данные учета имеет условно-точный характер;

Принцип контроля - коллация и инвентаризация;

Принцип непротиворечивости - отсутствие противоречащих друг другу норм.

По мнению Л. Б. Трофимовой необходимым принципом для формирования отчетности является аналитичность Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов: монография / Л. Б. Трофимова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 75., который заключается в наличии определенной статьи в отчетных формах в обязательном порядке, что в свою очередь может дать больше возможностей для анализа и оценки.

Если по МСФО финансовая отчетность строится на основополагающем допущении непрерывности деятельности, то согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, выделяют четыре базовых допущения, см. рисунок 2:

Рисунок 2 - Базовые допущения концепции бухгалтерского учета

Автором С. В. Камысовской выделяется еще два базовых допущения Камысовская С. В. Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей: учебное пособие / С. В. Камысовская, Т. В. Захарова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 10.:

приоритет содержания над формой - в первую очередь факты хозяйственной деятельности отражаются по их экономическому содержанию;

непротиворечивость - соответствие данных аналитического, синтетического учета и показателей отчетности.

Как мы видим, все перечисленные принципы, требования и допущения представляют собой значительный перечень, и каждым автором тот или ной критерий может интерпретироваться по-своему.

Изучение действующего законодательства в области бухгалтерского учета, свидетельствует о том, что:

Не раскрыта степень открытости информации для каждой категории пользователей отчетности.

Допущения и требования к финансовой отчетности встречаются в различных нормативных документах, но их состав не систематизирован, кроме того имеют место повторы критериев. Такие допущения как уместность, понятность, надежность и сопоставимость нигде в документах не упоминаются.

Порядок оценки элементов финансовой отчетности нуждается в обновлении. В Положении 34н приводятся три базовые оценки, но отсутствуют понятия справедливой стоимости и сопутствующих ей оценок по приведенной (дисконтированной) стоимости, а также чистая цена реализации, ценность от использования, утрачиваемая стоимость. Поскольку МСФО признаны на территории Российской Федерации, то очевидна необходимость в разработке методики оценки по справедливой стоимости с учетом условий развития рынка.

Нет классификации рисков с целью раскрытия этой информации в отчетности, что снижает релевантность информации и анализ отчетности в целом Трофимова Л. Б. Релевантная финансовая отчетность в условиях развития интеграционных процессов: монография / Л. Б. Трофимова. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - С. 63-65..

Таким образом, очевидна необходимость в документе, который бы обеспечил систематизацию и адаптацию российского учета, не противоречащим условиям (позициям) составления МСФО. Необходимо пересмотреть цели и основные теоретические положения бухгалтерского учета, и включить в теоретические основы учета влияния фондового рынка, рынка страхования и т.д. Принципы учета не дают возможности однозначно обозначать результаты хозяйственной деятельности Петров А. М. Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности: учебник / А. М. Петров. - Москва: ИНФРА-М, 2018. - С. 105..

Все перечисленные ранее допущения и принципы представляют собой условие, которое позволяет пользователям понимать отчетность, и, следовательно, деятельность предприятия. Сформированная, в соответствии с нормами, отчетность расширяет границы достоверной оценки и анализа информации, то есть дает широкие аналитические возможности, на основании которых могут быть приняты дальнейшие решения.

Роль анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в управлении деятельностью современного предприятия

Управление - непрерывный процесс, осуществляемый с использованием различных методик и средств для достижения поставленных задач.

Главная задача в управлении любым предприятием - обеспечение «выживаемости» в условиях жесткой конкуренции, стабильности и эффективности текущей деятельности. Для достижения такой цели необходима не только согласованная работа каждого звена системы (предприятия), но и организация принятия управленческих решений. Обязательной процедурой принятия того или иного решения является проведение анализа производственно-хозяйственной деятельности и финансового состояния.

Система бухгалтерского учета и отчетности должна являться инструментом стратегического управления предприятием, поскольку именно на основании этих данных строится мониторинг показателей деятельности.

Информационной базой в данном контексте являются бухгалтерский управленческий и финансовый учет. Данные управленческого учета позволяют использовать информацию в большем объеме, чем статичные показатели финансовой отчетности. Но, в зависимости от целей пользователей, данные финансового учета немаловажны, поскольку именно в них формируется информация о движении денежных средств, исчислении налогов и прочих выплат, кроме того данные отчетности позволяют оценить финансовое состояние и разработать перспективы развития. В целом, отчетность должна быть объективной и служить основным показателем, информирующем о деятельности предприятия.

Приступая к анализу, пользователю в первую очередь необходимо быть уверенным в достоверности информации, отраженной в отчетности. Если для внутренних пользователей это достигается путем инвентаризации и работой службы внутреннего аудита и контроля, то внешний пользователь может ссылаться только на результаты аудиторского заключения, в том случае если организация подлежит аудиту. В противном случае, невозможно полно и точно оценить достоверность полученных результатов анализа такой отчетности.

В представлении В. В. Ковалева, финансовый анализ - процесс аналитической обработки информации финансового характера, направленный на дальнейшее предоставлений рекомендаций.

Но, с точки зрения В. В. Буряковского, финансовый анализ - совокупность методов аналитического исследования финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности. Подобные определения формулируют А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. Е. И. Бородина утверждает, что финансовый анализ - анализ эффективности операционной деятельности, способов привлечения капитала и его инвестирования для целей поддержания платежеспособности, получения прибыли и увеличения стоимости организации.

В экономической литературе даются различные определения финансового анализа. Нельзя согласиться отдельно с какой-то конкретной трактовкой, поскольку ограничение только «чтением» отчетности не раскрывает суть финансового анализа, а значительное расширение его определения иногда приводит к отождествлению с финансовым менеджментом, что не совсем верно. Финансовый менеджмент имеет в большей степени управленческий характер, финансовый анализ же представляет собой аналитическую часть финансового менеджмента, т.е. включает в себя обоснования решений и рекомендации.

Цели анализа различны и определяются экономическими интересами пользователей.

В большинстве случаев отчетность используется в рамках анализа прошлого и текущего состояния финансово-хозяйственной деятельности, но процесс глобализации и выход на новые рынки обязует повышение роли анализа отчетности на краткосрочную и долгосрочную перспективу развития бизнеса.

Российская методология анализа объединяет в себе методы, используемые в условиях советской экономики, и методы, сформированные на основе принципов, изменившихся с переходом на МСФО в период глобализации экономики стран Европы.

Повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности, увеличение притока инвестиций, ускорение развития производства возможно при исследовании определенных факторов деятельности, всестороннем анализе финансового положения и использовании моделей бизнес-процессов, гарантирующих наибольшую отдачу на каждую единицу вложенных средств.

В международном анализе используется пересчет показателей с учетом инфляционных процессов для однородности показателей и адекватности представления, а также прогнозирования. Для многих российских компаний является проблемой не только сглаживание инфляционных факторов при анализе отчетности, но и сам анализ отчетных показателей.

Предметом финансового анализа являются финансовые отношения, экономический потенциал и результаты движения денежных средств.

Цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в оценке результатов и тенденций финансово-хозяйственных процессов, изучении соблюдения принципа непрерывности деятельности, а также принятии управленческих решений и определении перспектив развития бизнеса.

Анализ, как и любая наука, включает в себя такие компоненты, как принципы, методы и методики анализа, система показателей.

В основе анализа отчетности лежит система показателей, которая должна отвечать определенным требованиям:

обеспечение органического единства информационной базы учета, анализа и прогнозирования;

взаимосвязь между показателями для возможности анализа данных отчетности;

отбор релевантных показателей.

Система показателей, а также выбранные методики анализа должны быть ориентированы на структуру отчетности, и на те показатели, которые главным образом отражают результаты деятельности или являются основой для прогнозирования. Показатели группируются по трем разделам: имущественный потенциал, инвестиционная и деловая активность, финансовый потенциал. Каждый раздел в свою очередь детализируется в зависимости от направленности анализа.

В рамках анализа отчетности могут применяться формализованные и неформализованные методы. Основное отличие данных методов заключается в том, что в случае первого метода - используются определенные аналитические модели, в основе которых лежат строгие логические зависимости (экономическая статистика, факторный анализ, экономическая кибернетика и программирование, эконометрические методы, и т.д.), а при использовании второго метода - инструментарий и результаты подвергаются субъективизму, и напрямую зависят от профессионального суждения и опыта аналитика (метод экспертных оценок, сравнения, построения аналитических таблиц, психологические и морфологические методы и т.д.).

Проводя анализ форм отчетности нужно иметь в виду основные ограничения:

Отсутствие четких регламентов и оптимальных значений коэффициентов.

Формы отчетности не могут гарантировать получения точной и достоверной информации.

Абстрактный характер показателей, содержащихся в отчетности (бухгалтерская выручка и прибыль) и низкая их репрезентативность для последующих оценок.

Аналитическая значимость бухгалтерского баланса определяется его содержанием, то есть информацией об имуществе и об источниках их формирования на отчетную дату.

В основе построения баланса выделяют две концепции: статическая и динамическая. Для статической оценки наиболее значимым является определение чистых активов (реального имущественного положения), то есть возможность погашения всех своих обязательств при условной продаже или ликвидации организации. Динамическая концепция более актуальна в применении и ориентирована на финансовые результаты организации (доходность деятельности), в ее основе лежит принцип непрерывности деятельности. На практике наблюдается смешение этих концепций Петров А. М. Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности: учебник / А. М. Петров. - Москва: ИНФРА-М, 2018. - С. 129.. Применение данных концепций напрямую влияет на результаты анализа. Например, в случае статического баланса, в результате переоценки, если стоимость имущества увеличивается, то это отражается по кредиту счета «Добавочный капитал», что создает видимость улучшения финансового положения (доли собственных средств).

Анализу бухгалтерского баланса предшествует построение сравнительного аналитического баланса, после чего производится расчет соответствующих показателей, путем использования вертикального и горизонтального анализа, в заключение которых приводятся основные положения и выводы.

При анализе бухгалтерского баланса изучают сбалансированность ресурсов, соблюдение ликвидности баланса, а также проводят диагностику финансового состояния с последующим прогнозированием Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А. В. Зонова, Л. А. Адамайтис. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 521..

Анализ структуры баланса должен быть направлен на выявление и поиск направлений по устранению существенных диспропорций между статьями капитала, мобильных и иммобилизованных активов. Значительная доля заемного капитала может привести к снижению доли собственных оборотных средств и отсутствию возможности погашать свои обязательства своевременно, то есть привести к неустойчивому финансовому положению.

Если в структуре имущества большую долю занимают оборотные активы, это свидетельствует о мобильности имущества. Увеличение доли внеоборотных активов может быть вызвано повышением инвестиционной деятельности, но не стоит допускать, чтобы данные активы формировались за счет краткосрочных обязательств. При разработке управленческих решений важно иметь в виду возможные ограничения и последствия этих решений. Например, при решении финансирования текущих потребностей, компания привлекает краткосрочные кредиты банка, с одной стороны, это восполнит баланс недостающих средств, но, с другой стороны, могут возникнуть такие ограничения, как: цена заемного капитала, кредитоспособность заемщика и его кредитная история, отсутствие высоколиквидного залога.

Анализ активов позволяет дать оценку в большей степени операционной и сбытовой деятельности, пассив показывает стратегию финансирования бизнеса: увеличение доли собственного капитала и долгосрочных обязательств может привести как к повышению устойчивости, так и к росту затрат на финансирование. Преобладание доли собственного капитала может привести к неэффективному использованию ресурсов и застою, поэтому необходимо подробно и в динамике изучать финансовую устойчивость.

Оценка ликвидности баланса дает возможность выявить проблемные области в формировании активов и разработать направления для их возможной реализации и повышения платежеспособности организации в целом. В данном случае следует изучить структуру материальных оборотных активов: сокращение доли активов, используемых в основной деятельности является затруднительным процессом, поскольку может привести к сбою производственного процесса и простоям. Поэтому необходимо обращать внимание на долю неликвидных активов с целью их реализации по демпинговым ценам, а также активов, накопленных сверх нормы, реализация которых не приведет к ущербу и обеспечит приток денежных ресурсов.

Изучение дебиторской задолженности показывает долю отвлеченных ресурсов в оборот других предприятий. Кроме того, необходимо сравнивать темы изменения (погашения) дебиторской и кредиторской задолженности. При разработке решений необходимым фактором является контроль за возвратом средств и сокращение продолжительности оборота задолженности. При повышении ликвидности основной задачей является увеличение доли денежных средств и их эквивалентов. Оптимальным решением является вложение средств в депозиты, с низкими рисками изменения стоимости и небольшой продолжительностью размещения.

На увеличение ликвидности влияет и структура краткосрочных обязательств, если велика доля просроченных или дорогих обязательств, то необходимо принимать меры по реализации ликвидных активов и погашать данные обязательства.

Использование в рамках анализа расчетных коэффициентов ликвидности имеет больше формальный характер, поскольку хоть коэффициенты и показывают на отчетную дату наличие (отсутствие) возможности погасить краткосрочные обязательства, но эти значения условны и не учитывают продолжительность операционного цикла и организацию денежного оборота.

В целом бухгалтерский баланс имеет значительную роль по сравнению с прочими формами отчетности, так как помимо оценки текущего состояния, на его основе возможно спрогнозировать финансовое положение и оценить вероятность банкротства. При оценке вероятности банкротства используется комплекс различных показателей финансового состояния, включая финансовую устойчивость, деловую активность, платежеспособность. Существуют так же методические подходы, разработанные для более точной оценки банкротства, путем применения экономико-математических и эконометрических методов расчета (logit, probit модели). У многих моделей существуют существенные недостатки, начиная от применимости модели относительно конкретной отрасли функционирования предприятия и заканчивая наличием ошибок в построении моделей в результате обнаружения мультиколлинеарности, что в свою очередь может существенно повлиять на результаты такой оценки. Поэтому применение того или иного метода, а также расчетного коэффициента является предметом профессионального суждения.

На практике данный анализ дополняется использованием показателей отчета о финансовых результатах, чтобы оценить динамику хозяйственного процесса и порядок формирования прибыли или убытка за отчетный период.

В рамках анализа данной отчетности важную роль имеет чистая прибыль. Необходимо дать оценку доходности основной деятельности, поскольку имеет место, когда предприятия формируют значительную часть своей чистой прибыли за счет большой доли доходов от прочей деятельности, в то время как текущая деятельность не является рентабельной. Формирование отрицательного финансового результата от прочей деятельности при положительной динамике прибыли от продаж может являться попыткой минимизации налога на прибыль.

Одной из задач является оптимальное распределение чистой прибыли на выплату дивидендов и в развитие бизнеса. Для этого нужно оценивать риски снижения прибыли в будущем, а в случае возникновения проблем в финансовом положении, отказаться от дивидендных выплат.

Положительная динамика выручки может говорить о росте бизнеса, положительным фактором является, если темп прироста выручки выше темпа прироста рынка. Одним из показателей роста так же выступает рост потребления ресурсов в натуральном выражении (электроэнергия) при совокупной высокой отдаче от вложенных ресурсов.

Показатели рентабельности позволяют определить эффективность инвестиций в ресурсы и выявить возможные проблемы с реализацией продукции.

Наиболее информативным является анализ деловой активности, который помимо использования данных отчета о финансовых результатах дополняется информацией нефинансового характера. Помимо изучения эффективности использования ресурсов, может привлекаться информация о широте рынков сбыта, репутации и т.д.

Остальные формы отчетности для анализа используются реже, но их данные дополняют и детализируют основные формы. Так, отчет об изменении капитала при отдельном изучении показывает пользователям информацию о составе капитала, динамике и источниках формирования на отчетную дату. Отчет о движении денежных средств позволяет выявить денежные потоки в разрезе видов деятельности, определить платежеспособность компании, чтобы более точно оценить финансовое состояние. В процессе анализа могут применяться прямые и косвенные методы исследования отчета в зависимости от характера исследования и информационных возможностей. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют более детализировано изучить структуру имущества, источников привлеченных средств, в целях формирования обоснованных выводов о результатах работы и дальнейшем прогнозировании.

Результаты проведенного анализа используются далее при выработке направлений финансовой политики и принятия управленческих решений.

Общим правилом для оценки всех показателей отчетности является то, что данные бухгалтерской отчетности используются для расчета разнообразных аналитических коэффициентов, применимость которых зависит от того насколько пользователь адекватно интерпретирует информационную базу, осознает алгоритм расчета и значение полученных показателей. При изучении отчетности важным является установление логики и взаимосвязей между отдельными статьями отчетности для отслеживания определенных закономерностей и событий, которые имели место быть. Для их оценки пользователь может использовать комплекс расчетных коэффициентов. При проведении расчетов несомненно должны применяться те модели и методы расчета, которые наиболее применимы к определенному экономическому субъекту и учитывают все существенные факторы его деятельности, для получения более достоверных результатов. Но основополагающим принципом в изучении отчетности будет являться - приоритет содержания над формой, то есть, несмотря на важность того, каким образом была изучена отчетность, главным остается - апперцепция (понимание) экономического смысла статей и показателей отчетности.

Процесс принятия решений обусловлен стилем мышления пользователя, от него будут зависеть требования к форме и содержанию, степень фокусировки на управленческих решениях. Кроме того, особую роль в интерпретации данных отчетности имеют, помимо достоверности отражения данных, вариативность формируемых данных и ее интерпретаций, методология анализа финансовой отчетности и т.д. Таким образом, бухгалтерская отчетность, как информационное поле, не исключает влияния информационных «преломлений», но тем не менее она служит основным общедоступным источником информации об организации Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я. В. Соколов. - 2-е изд., переработанное и дополненное. - Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - С. 429-431..

Краткая характеристика XXX

XXX - энергомашиностроительное предприятие, занимающееся производством электродвигателей, генераторов и трансформаторов, кроме ремонта. Одной из особенностей производства является замкнутый производственный цикл: от разработки продукции до поставки оборудования.

Целью создания Общества, как и любых коммерческих предприятий, является получение прибыли от основной деятельности.

Общество зарегистрировано 11.05.1994 г. Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, Общество имеет следующие реквизиты, см. таблицу 1.

Таблица 1 - Реквизиты XXX

Наименование	Содержание
ИНН	5403102702
КПП	540301001
ОКПО	05757937
ОГРН	1025401300748
ОКФС	16 - Частная собственность
ОКОГУ	4210008 - Приватизированные предприятия
ОКАТО	50401374 - Новосибирская область, Города областного подчинения Новосибирской области, Новосибирск, Районы г. Новосибирска, Кировский

Деятельность Общества ведется на основании законодательства РФ, принципов деловой и корпоративной этики, и прочих внутренних документов.

В компании организована система контроля и управления, см. рисунок 3.



Рисунок 3 - Структура органов контроля и управления XXX

Деятельность корпоративного секретаря направлена на поддержание системы соблюдения интересов участников общества, повышения эффективности и качества корпоративного управления в соответствии с «Кодексом корпоративного управления».

Общее собрание акционеров принимает решения относительно утверждения отчетов (годовая отчетность) и внутренних документов (устав общества и т.д.), аудитора, избрания совета директоров и ревизионной комиссии, выплаты дивидендов.

Совет директоров принимает следующие решения: одобрение сделок, утверждения отчетов (годовой отчет, годовая бухгалтерская отчетность) и внутренних документов (положения по кредитной политике, комплексная программа закупок и т.д.), организация общего собрания акционеров, избрание Генерального директора.

При Совете директоров так же созданы комитеты, основной целью которых является согласование, координация и контроль соответствующей области деятельности для оптимизации процессов финансово-хозяйственной деятельности.

В обязанности финансового контролера входит обеспечение контроля и согласования сделок, актов, платежей (мониторинг платежной дисциплины).

Размер уставного капитала в 2017 г. не изменялся, и составил 112 000 000 рублей, согласно положениям, закрепленным в Уставе. Обществом собственные акции не приобретались. Акции Общества не обращаются на фондовой бирже.

Обществом выпущены и находятся в обращении 1 400 000 обыкновенных именных акции номинальной стоимостью 80 рублей каждая. Привилегированные акции отсутствуют.

XXX является дочерней компанией АО «СИБЭКО», которому принадлежит 94,98 % обыкновенных акций эмитента.

Средняя численность работников на конец 2017 года составила 1 246 человек. Сотрудниками (работниками) создан профсоюзный орган.

...