Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее показателей

Для обеспечения безопасных условий труда внедрены: автоматизированная система «ЭКОЮРС» модуль «Экология» и «Охрана труда и промышленная безопасность».

Поскольку Общество занимается производством, то неизбежны выбросы в окружающую среду, поэтому для лицензионного ведения своей деятельности, Общество имеет следующие необходимые документы, см. таблицу 2:

Таблица 2 - Перечень документов в области охраны окружающей среды XXX на 2017 г.

Рынком сбыта продукции для XXX является внутренний рынок. Для него характерна сильная конкуренция, вызванная тем, что многие российские компании данной отрасли являются дилерами иностранных компаний, что в свою очередь создает барьеры для расширения своей деятельности и увеличения доли на рынке.

Потребителями продукции являются электростанции, трубопроводный транспорт нефти, угольные компании и прочие промышленные предприятия других отраслей промышленности. Компания имеет экспортные отношения со странами СНГ (Белоруссия, Казахстан, Украина), Индия, Китай.

Конкуренты эмитента - крупные предприятия, с высокой выручкой по отрасли: ПАО «Силовые машины», ПАО «РУСЭЛПРОМ», ООО «Электротяжмаш-Привод» (Нефтегазовые системы), «Электротяжмаш», Siemens PG, MITSIBUSHI Heavy Industry, HITACHI, TOSHIBA и др.

XXX имеет стабильную клиентскую базу и положительный имидж. По мнению заказчиков, у предприятия уровень цена/качество лучше, чем у конкурентов, при этом остальные показатели находятся на схожем уровне. В то же время заказчиками отмечаются следующие проблемные области в деятельности предприятия: длительные сроки поставки продукции, необходимо расширение номенклатуры и повышение качества продукции.

Компания разрабатывает стратегии дальнейшего развития с необходимостью реализации мероприятий для обеспечения объемов выручки на 2018 год, а также в связи с ожиданием новой программы модернизации и строительства новых энергомощностей от Минэнерго РФ.

Подводя итог первой главы, отметим, что бухгалтерская (финансовая) отчетность проходит путь значительных реформ на этапах своего формирования, которые не всегда имели положительный характер. Пройдя долгий путь становления, для современной отчетности большую роль играет направление развития смены учетной парадигмы по международным стандартам.

Отчетность, составленная по российским стандартам, является информативным источником для анализа, на основании которого разрабатываются управленческие решение относительно определенных областей деятельности. При этом данный анализ имеет свои ограничения: пользователи отчетности имеют право критически подходить к оценке статей отчетности, поскольку они не могут быть точно уверены в достоверности отраженных данных (не только из-за отсутствия учетных данных, но и ввиду особенностей конкретной учетной системы предприятия, например, оценка по исторической стоимости). Поэтому очевидна необходимость приближения национальных стандартов к МСФО, что напрямую повысит не только качество отчетности, но и ее аналитические возможности для пользователей.

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Порядок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX

Ответственность за соблюдение законодательства при организации процесса учета несет Генеральный директор Общества.

Как указано в годовом отчете Общества, за полноту и достоверность показателей отчетности персональную ответственность несет менеджмент предприятия.

Главным бухгалтером осуществляется формирование учетной политики, руководство учетным процессом (включая составление отчетности) и оказание методической помощи сотрудникам отдела Управления бухгалтерского и налогового учета (УБНУ).

Отделом бухгалтерии разработаны учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета. Общество ведет раздельный учет по основному (гидрогенераторы, турбогенераторы, крупные электрические машины, запасные части) и вспомогательным видам деятельности (теплоэнергии, электроэнергии, реализации воды).

Для ведения бухгалтерского учета организация применяет рабочий план счетов. Регистры бухгалтерского учета Общества составляются на основании используемого программного обеспечения для ведения учета на предприятии - 1С: Управление производственным предприятием. Все хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются оправдательными документами. Движение первичных документов ведется в соответствии с установленным графиком документооборота. Последовательность документооборота по формированию отдельных показателей финансовой отчетности оформляется специальными графиками, а также отдельными указаниями и регламентами.

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX включает в себя основные формы и приложения к ней, см. приложения В, Г, Д, Ж. Общество относится к категории лиц, чья отчетность подлежит обязательному аудиту.

В годовой отчетности Общества помимо «Пояснительной записки», представлены также «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», что не указано в приложении к учетной политике. При формировании показателей данных форм учитывается уровень существенности, установленный по статьям отчетности в размере 5 %.

В приложениях к учетной политике Общества указана форма «Отчет о прибылях и убытках», но согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», «Отчет о прибылях и убытках» должен быть переименован как «Отчет о финансовых результатах». Необходимо устранение этой ошибки.

Учетный процесс, как правило, оканчивается в отчетном периоде этапом составления отчетности. От того насколько правильно и качественно был осуществлен учет зависит достоверность формируемых показателей отчетности (не только баланса и отчета о финансовых результатах, но и регистров бухгалтерского учета, оборотно-сальдовой ведомости, которая приведена в приложении И. Для качественного составления годовой отчетности в Обществе проводятся следующие подготовительные работы:

Составление плана работы по формированию отчетности.

При обсуждении и составлении плана работ издают приказ, включающий сроки начала отдельных работ и исполнителей отдельных видов работ.

Инвентаризация имущества и обязательств.

Основной задачей инвентаризации является проверка наличия, состояния, а также правильности оценки объектов инвентаризации. Порядок проведения инвентаризаций определяется в Положении о проведении инвентаризации Общества, закрепляется приказом генерального директора, и проводится в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 и приложения К.

Заключительные записи к составлению отчетности.

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам года, проводят проверку полноты отражения хозяйственных операций в соответствии с надлежаще оформленными первичными документами, сверку данных бухгалтерского учета, Главной книги по синтетическим и аналитическим счетам.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности в Обществе предшествует процедура закрытия счетов, которую представим в виде следующих этапов, см. рисунок 4:

Рисунок 4 - Этапы закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX

В разрезе представленных этапов на рисунке 4, дадим их краткую характеристику. Учет операций в Обществе осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета, а также «Методикой учета затрат с учетом функциональных особенностей используемого программного продукта».

По счету 23 «Вспомогательное производство» в соответствии с формируемыми аналитическими счетами производят списание прямых расходов в дебет субсчета 10 «Спецоснастка и специнструмент» и дебет 08, 20, 23, 25, 26, 90 счета на основании оправдательных документов. В конце месяца проводят закрытие заводских заказов и списывают расходы на счет 90.02 по номенклатурной группе (теплоэнергия, электроэнергия, реализация воды).

Счет 25.01 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет и все накопленные затраты списываются пропорционально по заказам отчетного месяца в зависимости от характера операций: либо на счет 23, либо на счет 20 в разрезе аналитических счетов. В случае, когда подразделения оказывают одновременно друг другу услуги, возникает цикличность, поэтому счет 25.01 закрывается и распределяется несколько раз, число итераций не может быть более 10.

Счет 26.01 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет, все собранные на этом счете затраты подлежат ежемесячному списанию в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы». Базой распределения общехозяйственных расходов по номенклатурным группам является выручка текущего месяца.

На счете 20.01 «Основное производство» отражаются суммы понесенных фактических затрат по производству основных видов готовой продукции и полуфабрикатов. После списания всех затрат в дебет счета, рассчитывается фактическая производственная себестоимость по каждому заказу. Закрытие счета происходит путем списания затрат в дебет счета 90.02 «Себестоимость работ производственного характера». После фактической передачи готовой продукции на склад и ее документального подтверждения, учтенные расходы списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Заводские заказы на производство подразделяют на три категории:

Заводские заказы с длительным циклом производства, которые накапливают затраты в течение всего производственного цикла и ежемесячно, до момента закрытия заводского заказа, имеют остатки (сальдо) незавершенного производства (НЗП);

Заводские заказы «котловые», которые открываются на длительный период, как правило, на 10 лет. Накопленные затраты по таким заводским заказам ежемесячно списываются по направлениям выпуска и остатков (сальдо) НЗП «котловые» заказы не имеют;

Заводские заказы вспомогательные, которые в момент закрытия (полного выполнения работ, услуг), переходят в первую категорию, и остатки НЗП накапливаются в составе основного заводского заказа постатейно.

Все расходы по сбыту продукции (транспортировке, рекламе, страхованию и т.д.) отражаются по счету 44 «Расходы на продажу» и списываются в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».

По счету 90 «Продажи» ежемесячно определяется выручка от продаж и на конец отчетного периода все субсчета открытые к данном счету закрываются записями на счет 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно определяется финансовый результат и на конец отчетного периода все субсчета открытые к данном счету закрываются записями на счет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного периода накопительно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются доходы и расходы, включая налоговые обязательства. На отчетную дату данный счет закрывается путем реформации: полученная чистая прибыль или убыток списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Для систематизации информации по счетам бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, на основании которой формируются показатели отчетных форм.

Для наглядного изучения процесса формирования показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX, рассмотрим движение по счетам учета и порядок формирования на конец отчетного года показателей бухгалтерского баланса за 2017 год:

Раздел 1 «Внеоборотные активы»

Статья «Нематериальные активы» отражает остаточную стоимость нематериальных активов. Общество признает результаты НИОКР нематериальными активами на основании того, что в отношении результатов НИОКР введен режим коммерческой тайны (пп. 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, п. 1 ст. 1465 ГК РФ, п. 4 ПБУ 14/07).

В отчетном году сроки полезного использования и способ начисления амортизации (линейный) нематериальных активов не изменялись.

У Общества на конец 2017 года в балансе была отражена следующая сумма, см. таблицу 3.

Таблица 3 - Формирование статьи «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на конец 2017 г., тыс. руб.

Суммы амортизации по нематериальным активам были сформированы в результате следующих операций, см. таблицу 4.

Таблица 4 - Формирование суммы амортизации нематериальных активов на конец 2017 г., тыс. руб.

Таким образом, остаточная стоимость «Нематериальных активов» на конец отчетного года составила 352 242 тыс. руб.

Статья «Основные средства» (строка 1150) отражает остаточную стоимость основных средств, как действующих, так и переведенных на консервацию, переданных в аренду. Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом, исходя из сроков полезного использования, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и положениям учетной политики Общества. Основные средства, введенные в эксплуатацию после 01.01.2017 г., имеют срок полезного использования в соответствии с нормами закрепленными Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Переоценка основных средств в 2015-2017 гг. Обществом не проводилась. У предприятия также есть основные средства, переданные в аренду, субаренду, сублизинг, переданные в оперативное управление, учитываемые на забалансовых счетах.

Для определения остаточной стоимости используются данные по аналитическим и синтетическим счетам учета основных средств, см. таблицу 5.

Таблица 5 - Формирование статьи «Основные средства» по первоначальной стоимости на конец 2017 г., тыс. руб.

Суммы амортизации по основным средствам сформированы в таблице 6.

Таблица 6 - Формирование суммы амортизации основных средств на конец 2017 г., тыс. руб.

Таким образом, остаточная стоимость «Основных средств» на конец отчетного года составила 589 186 тыс. руб.

Статья «Финансовые вложения» (строка 1140) содержит информацию о долгосрочных инвестициях организации в активы в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», см. таблицу 7. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Таблица 7 - Формирование статьи «Финансовые вложения (долгосрочные)» на конец 2017 г., тыс. руб.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы обусловлены временными разницами, т.е. расходы для целей бухгалтерского учета могут быть признаны в одном периоде, а налоговая база по налогу на прибыль в другом. Для отражения в отчетности берется сальдо на конец по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» - 16 111 тыс. руб.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 1190) отражаются прочие средства и вложения долгосрочного характера, не отраженные в разделе 1. Суммируются остатки по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 97 «Расходы будущих периодов» в части относящийся к данной статье, например, к ним относят «Лицензии на программное обеспечение, прочие расходы», на конец периода их сумма составила - 8884 тыс. руб., а остаток на конец периода был равен 172 194 тыс. руб. см. таблицу 8.

Таблица 8 - Формирование статьи «Прочие внеоборотные активы» на конец 2017 гг., тыс. руб.

Раздел 2 «Оборотные активы»

По статьям группы «Запасы» (строка 1210) оценка осуществляется по фактической себестоимости приобретения в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и положениями учетной политики Общества. Счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в Обществе не применяются. При списание материальных ресурсов применяется метод оценки ФИФО. В рамках учета используется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по фактическим затратам. Оценка товаров на складе (приобретенных для продажи) осуществляется по покупной стоимости по дебету счета 41 «Товары» без применения счета 42. Затраты, собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».

В соответствии с учетной политикой, Обществом создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей по состоянию на 31.12.2017 г. на сумму 18 621 тыс. руб. В 2017 году Обществом сформирован резерв под обесценение готовой продукции, числящейся на складе с 2005-2006 гг. в размере 1 190 тыс. руб.

Формирование показателей статьи осуществляется путем суммирования остатков по следующим счетам, представленным в таблице 9.

Таблица 9 - Формирование статьи «Запасы» на конец 2017 г., тыс. руб.

Таким образом, остаточная стоимость статьи «Запасы» на конец отчетного года составила 1 031 069 тыс. руб.

При формировании данных отчетности за 2017 год Обществом были проведены корректировки статей Бухгалтерского баланса за 2015 и за 2016 годы.

Руководствуясь п.п.1. п.9. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете», п.4.23. Учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета (Приказ № 568 от 30.12.2016 г.) проведена корректировка в части списания расходов, понесенных в 2015 году, отражаемые на счете 20 «Основное производство» в размере 75 516 991,83 руб.

Корректировки проведены ретроспективно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (дополнительная проводка Дебет 84 - Кредит 20), см. таблицу 10.

Таблица 10 - Корректировки показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX за 2015-2016 гг., тыс. руб.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам, сумма определяется по дебетовому остатку счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 472 тыс. руб. на 2017 г.

По группе статей «Дебиторская задолженность» (строка 1230) показывают данные о задолженности независимо от срока ее погашения. На конец года были сформированы следующие суммы, см. таблицу 11.

Таблица 11 - Формирование статьи «Дебиторская задолженность» на конец 2017 г., тыс. руб.

По состоянию на 31.12.2016 г. в составе краткосрочных финансовых вложений (строка 1240) была отражена задолженность - 16793 тыс. руб. (векселя банка Газпромбанк АО), с учетом резерва под обесценение - 38350 тыс. руб. финансовый отчетность капитал актив

По статье «Денежные средства» (строка 1250) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в рублях, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», см. таблицу 12.

Таблица 12 - Формирование статьи «Денежные средства» на конец 2017 г., тыс. руб.

На конец отчетного периода сумма статьи «Дебиторская задолженность» составила 1 049 108 тыс. руб.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) показываются суммы, не отраженные в других статьях раздела 2 Бухгалтерского баланса. В данном случае это следующие остатки по дебету 76 счета: денежные средства, переданные в беспроцентный депозитный вклад, в качестве обеспечения денежного покрытия регрессных требований Гаранта (АО «Газпромбанк») на сумму 4 184 тыс. руб. и проценты по депозиту ПАО «Банк Санкт-Петербург» на сумму 46 тыс. руб.

Раздел 3 «Капитал и резервы»

На конец отчетного периода уставный капитал (строка 1310) предприятия составлял 112 000 тыс. руб. (остаток по кредиту счета 80). В течение 2015-2017 гг. величина уставного капитала не изменялась.

Статья «Добавочный капитал» (без переоценки) (строка 1350) в течение 2015-2017 гг. не изменялась и составила 19 тыс. руб. (остаток по кредиту 83 счета).

Изменение статьи «Переоценка внеоборотных активов» (строка 1340) на конец отчетного периода, по сравнению с данными на начало года, связано с отражением в учете восстановленных данных о размерах произведенных переоценок в разрезе объектов основных средств с учетом их выбытия, и составила на конец отчетного года 59785 тыс. руб. (остаток по кредиту счета 83.01).

Обществом создается резервный фонд (строка 1360) в размере 5 % от уставного капитала Общества. В течение 2015-2017 гг. величина резервного капитала не изменилась и составила 5600 тыс. руб. (остаток по кредиту счета 82).

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» балансе отражена следующая сумма с учетом произведенных корректировок (ретроспективно), см. таблицу 13:

Таблица 13 - Формирование статьи «Нераспределенная прибыль» на конец 2017 г., тыс. руб.

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

По статье «Заемные средства» (строка 1410) показываются суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, см. таблицу 14.

Таблица 14 - Формирование статьи «Заемные средства (долгосрочные)» на конец 2017 г., тыс. руб.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) (строка 1420) содержит информацию о величине отложенного налога на прибыль, которая должна быть уплачена в последующих отчетных периодах. Для отражения статьи в отчетности берется остаток по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 53 664 тыс. руб. на конец 2017 г.

Размер оценочных обязательств за 2017 год составил 89 121 тыс. руб., остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на конец года составил 110 457 тыс. руб., из них 46348 тыс. руб. относятся к долгосрочным, а 64 109 тыс. руб. к краткосрочным обязательствам.

Раздел 4 «Краткосрочные обязательства»

По статье «Заемные средства» (строка 1510) показываются суммы заемных средств, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты в соответствии с ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», см. таблицу 15.

Таблица 15 - Формирование статьи «Заемные средства (краткосрочные)» на конец 2017 г., тыс. руб.

По статье «Кредиторская задолженность» (строка 1520) отражаются суммы, подлежащие погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты, в балансе компании они представлены по видам. Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, отражаются за вычетом НДС. На конец года сумма была сформирована по остаткам сальдо счетов 60, 68, 69 70 и составила 857 213 тыс. руб.

Сложив полученные суммы по разделам баланса, получим, что на конец 2017 г. валюта баланса составила 3 376 565 тыс. руб. Данные валюты баланса по активу и пассиву за отчетный период совпадают, следовательно, отклонений в сформированных суммах не выявлено.

Формирование показателей отчета о финансовых результатах рассмотрим в таблице 16.

Таблица 16 - Формирование показателей «Отчета о финансовых результатах» за январь-декабрь 2017 г., тыс. руб.

Рассмотрим формирование «Отчета об изменениях капитала», для его составления в основном могут быть взяты данные синтетического учета, см. таблицу 17.

Таблица 17 - Формирование показателей «Отчета об изменениях капитала» за январь-декабрь 2017 г., тыс. руб.

При составлении «Отчета о движении денежных средств» необходимо учесть, что операции в иностранной валюте переводятся в рубли по курсу иностранной валюты к рублю на дату совершения операции, объявленную ЦБ РФ, согласно ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Процесс формирования Отчета представим в таблице 18.

Таблица 18 - Формирование показателей «Отчета о движении денежных средств» за январь-декабрь 2017 г., тыс. руб.

Таким образом, нами была рассмотрена процедура формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложений к ней. Мы выявили, что на предприятии, ввиду масштабности деятельности, распределяется работа по формированию каждой группы учета и соответствующей отчетности между сотрудниками бухгалтерии. Процедуре закрытия всех счетов и реформации баланса, предшествует инвентаризация и сверка сумм по счетам. По предоставленным данным организацией нами не было выявлено нарушений в формировании отчетных показателей. Стоит отметить, что в 2018 г. компанией были произведены корректировки (ретроспективно) годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2017 г. Кроме того, по результатам аудита, компанией АО «МЭФ - Аудит» было выражено модифицированное мнение с оговоркой. Основанием явился факт отсутствия достаточных надлежащих аудиторских доказательств в части списания расходов в связи с изменением учетной политики в 2017 году, а также завышение статьи 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 31.12.2015 г., и занижение статьи 1540 «Оценочные обязательства» на 31.12.2015 г., см. приложение Л.

Отчетность Общества соответствует законодательным требованиям, установленным в отношении бухгалтерского учета и отчетности. В рамках изучения движения по счетам и сверки данных с оборотно-сальдовыми ведомостями, отклонения и ошибки в записях не выявлены.

Оценка финансового положения организации на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности XXX

В рамках данного пункта будет использована бухгалтерская (финансовая) отчетность XXX за 2017 г., приведенная в приложениях В, Г, Д, Ж.

Для предварительной оценки имущественного положения организации дадим характеристику сравнительного аналитического баланса, построенного в приложении М, и составим выводы относительно структуры и динамики имущества и обязательств.

В первую очередь, мы наблюдаем уменьшение данных валюты баланса за отчетный период на 205 653 тыс. руб. (5,7%), с одной стороны это говорит о сокращении объема хозяйственной деятельности (снижении деловой активности), но такая оценка неоднозначна поскольку снижение валюты баланса было вызвано, как было описано в предыдущем пункте, ввиду корректировок отчетности, связанных с ошибкой в списании расходов, и кроме того, мы видим, что структура имущества Общества сформирована в большей степени за счет привлечения заемных средств в хозяйственный оборот, что в совокупности при росте финансовой зависимости должно компенсироваться превышающей эту величину в динамике отдачей от этих финансовых ресурсов, для снижения финансовых рисков и их неблагоприятного влияния как на финансовые показатели, так и на финансовую устойчивость в целом. Поэтому на данном этапе выявить соразмерность обязательств и их отдачи в виде выручки и прибыли не является возможным.

За отчетный период раздел «Внеоборотные активы» составляет меньшую долю в валюте баланса - 34 %, при этом за отчетный период наблюдается его уменьшение на 1,8 % (- 20 650 тыс. руб.). Прирост наблюдается только по статье «Нематериальные активы и НИОКР» на 0,78 % (+ 2 499 тыс. руб.), а их доля в валюте баланса - 9,5 %. Величина статьи «Основные средства» снизилась на 9,5 % (- 61541 тыс. руб.), но их доля осталась по-прежнему существенной - 17,5 %. Величина статьи «Прочие Внеоборотные активы» снизилась на 6,8 % (-12 460 тыс. руб.), а их доля в валюте баланса - 5,1 %. По результатам анализа статьи «Внеобротные активы», мы видим, что существенную долю занимают «Основные средства», что соответствует основной деятельности организации. Поскольку доля «Основных средств» менее 40 %, можно говорить о «легкой» структуре активов, и о мобильности имущества Гинзбург М. Ю. Финансовый менеджмент на предприятиях нефтяной и газовой промышленности: учебное пособие / М. Ю. Гинзбург, Л. Н. Краснова, Р. Р. Садыкова. - Москва: ИНФРА-М, 2017. - С. 26.. Поскольку компания занимается научными исследованиями, связанными со своей производственной деятельностью, то увеличение статьи «Нематериальных активов» на 2 496 тыс. руб. (0,78 %) является обоснованным, так как организация несет затраты и осуществляет вложения в объекты нематериальных активов и научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При этом, как мы можем наблюдать, снизились затраты на строительство и монтаж основных средств на 12 460 тыс. руб. (или 6,8 %), согласно статье «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Оборотных активов», напротив, занимает большую долю в имуществе - 66 %, но их величина снижается за период на 7,7 % (- 185 003 тыс. руб.). В структуре оборотных активов наибольшую долю в валюте баланса имеют «Дебиторская задолженность» и «Запасы». Прирост наблюдается только по статье «Запасы» на 0,8 % (+8 141 тыс. руб.), при этом доля статьи значительная - 30,5 % в валюте баланса. Величина статьи «Дебиторская задолженность» снизилась на 11,6 % (-136 917 тыс. руб.), и ее доля стала в валюте баланса - 31,1 %. Задолженность (векселя банка АО Газпромбанк) на сумму 16 793 тыс. руб., отраженная в статье «Финансовые вложения», была полностью погашена, абсолютное значение показателя на конец отчетного года составило 0 тыс. руб. Снижение наблюдается по статье «Денежные средства и эквиваленты» на 10,7 % (-17 013 тыс. руб.), при этом доля статьи - 4,2 % в валюте баланса. Такое распределение имущества в оборотных активах на начальном этапе анализа может свидетельствовать о возможных проблемах с дебиторами относительно производственных операций, но которые, как мы видим, разрешаются. Статья «Запасы», несмотря на прирост, не оказывает негативного влияния на имущественное положение, поскольку значительную долю в них занимают статьи «Затраты в незавершенном производстве» и «Сырье, материалы и др.», т.е. те активы, которые могут использоваться в дальнейшем производственном цикле, и кроме того необходимо учитывать специфичность производственной деятельности компании. Уменьшение статьи «Денежные средства и эквиваленты» не несет в себе негативный характер, поскольку Обществом в процессе деятельности выплачиваются средства на погашение ранее привлеченных кредитов и займов, а также для подержания текущей деятельности.

В структуре валюты баланса источники имущества представлены несбалансированно, «Собственный капитал» имеет не ключевую долю, а только 23,5 % валюты баланса, а его изменения незначительны - 0,5 % (+3 694 тыс. руб.) - такая структура может говорить о снижении финансовой устойчивости и может привести к проблемам с финансовой независимостью организации Сироткин С. А. Финансовый менеджмент на предприятии / С. А. Сироткин, Н. Р. Кельчевская. - 2-е изд. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С. 103.. В Капитале значительную долю занимает в валюте баланса только «Нераспределенная прибыль», ее доля - 18,2 %, за отчетный период она незначительно увеличилась на 0,6 % (+3 879 тыс. руб.).

Доля раздела «Долгосрочные обязательства» значительно снижается на 56,7 % (-382 418 тыс. руб.) и составляет 8,6 % валюты баланса, см. рисунок 5. В большей степени «Долгосрочные обязательства» сформированы за счет заемных средств, которые снизились на 66,4 % (-380 000 тыс. руб.) и доля которых составила 5,7 % валюты баланса.

Доля раздела «Краткосрочные обязательства» самая большая в валюте баланса - 67,9 %, их величина возросла на 8,2 % (+173 072 тыс. руб.). При этом заемные средства увеличились на 26,3 % (+285 070 тыс. руб.) и их доля составила 40,6 % валюты баланса. Кредиторская задолженность снизилась на 12,3 % (-120 417 тыс. руб.) и составила 25,4 % валюты баланса.

Рисунок 5...