Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛБНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ»»

Факультет экономики

Выпускная квалификационная работа - БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» основная профессиональная

ВЫБОР МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ НАРОДНЫХ ХУДОЖЕСТВЕННЫХ ПРОМЫСЛОВ

Соснина Анна Евгеньевна

Руководитель

Ст. преподаватель

Н. В. Максимова

Нижний Новгород, 2020



Содержание

учет затраты калькулирование себестоимость

Введение

1. Цели, задачи и нормативное регулирование учета затрат на предприятии НХП

1.1 Основные понятия, цели и задачи учета затрат

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на предприятии НХП

1.3 Обзор литературы по учету затрат

1.4 НХП России, состояние отрасли

2. Калькулирование себестоимости производимой продукции

2.1 Понятие себестоимости, ее виды

2.2 Методы калькулирования себестоимости производимой продукции

2.3 Обзор литературы по калькулированию себестоимости

3. Учет затрат и калькулирование себестоимости в ООО «Промысел»

3.1 Характеристика организации ООО «Промысел»

3.2 Факторный анализ затрат в организации ООО «Промысел»

3.3 Применяемый метод учета затрат на анализируемом предприятии

3.4 Применение иных методов калькулирования себестоимости в ООО «Промысел» и сравнение результатов

Заключение

Список источников

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

Приложение 5

Приложение 6

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9



Введение

Учет затрат для каждого юридического лица является главным инструментом управления организацией. Сбор информации о затратах производства и их анализ являются ключевыми и одновременно наиболее трудоемкими элементами снижения себестоимости продукции, увеличения объема прибыли и уровня рентабельности предприятия: чем экономнее и грамотнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем ниже себестоимость, выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Себестоимость продукции - это то, на что в первую очередь направлена организация учета затрат предприятия. Она не просто собирает информацию о потребленных и затраченных на продукт ресурсах, но и характеризует эффективность управленческих решений в области производства продукции, определяет прибыль организации.

При этом важно отметить, что специфика рода деятельности предприятия играет большое значение. На территории России функционирует множество предприятий, связанных с производством изделий народных промыслов [11]. Это связано в первую очередь с тем, что государство старается поддержать традиции культуры, а потому активно создает условия для деятельности связанных с ней предприятий. Отличительной чертой отрасли является высокая себестоимость производимой продукции.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Это значит, что тема данной работы актуальна в современной экономической ситуации.

Таким образом, целью данной работы является изучение учета затрат на производство продукции, исчисление себестоимости продукции и поиск наиболее эффективного с точки зрения сокращения затрат метода ее калькулирования на конкретном предприятии отрасли НХП.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1. изучить законодательство о народных художественных промыслах;

2. оценит роль народных художественных промыслов в России;

3. рассмотреть классификацию затрат на производстве, виды затрат;

4. рассмотреть возможные принципы организации учета затрат и методы калькулирования себестоимости на производстве;

5. определить отличительные особенности учета затрат на предприятиях НХП;

6. изучить актуальность вопроса сокращения себестоимости путем оптимизации производства;

7. найти наиболее показательные методы анализа деятельности предприятия с точки зрения измерения затрат на производство;

8. дать рекомендации анализируемой организации по построению не только бухгалтерского, но и менее формализованного управленческого учета.

Объектом данной исследовательской работы является хозяйственная деятельность предприятий НХП. Предметом работы выступает учет затрат на предприятиях народных художественных промыслов и некоторые существующие методы калькулирования себестоимости продукции на данных предприятиях.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения. Первая глава посвящена изучению самих понятий «бухгалтерский учет» и «затраты», она дает теоретическое представление о данных феноменах и их роли в функционировании предприятий. В ней рассмотрены нормативные документы, связанные с данным вопросом, а также отличительные особенности деятельности предприятий НХП. Вторая глава более подробно рассматривает вопросы, связанные с методикой калькулирования себестоимости, ее теоретическими аспектами. Третья глава объединяет полученные в первой и второй главах теоретические основы интересующих вопросов и связана непосредственно с практическим рассмотрением учета затрат на конкретном предприятии отрасли НХП в России и прикладным анализом деятельности и изучением подходящих методов сокращения производственных затрат анализируемой организации на практике.



1. Цели, задачи и нормативное регулирование учета затрат на предприятии НХП

1.1 Основные понятия, цели и задачи учета затрат

Для того, чтобы обозначить особенности учета затрат на предприятиях народных художественных промыслов нужно в первую очередь дать определения некоторым базовым понятиям. Начнем с того, что разберем такие основополагающие для данной исследовательской работы определения, как бухгалтерский учет затрат, затраты, а также народный художественный промысел.

Учет затрат можно считать главной составляющей бухгалтерского учета, так как именно затраты влияют на стоимость продукции и, как следствие, на финансовый результат фирмы. Они позволяют достоверно оценивать производственный процесс, наиболее эффективно им управлять. В бухгалтерском учете затрат происходит документальное отражение информации, относящейся к тем затратам, которые понесло предприятие, а также их группировка для последующей калькуляции себестоимости производимой продукции. Именно корректное определение себестоимости является одной из самых важных задач учета затрат. Организация может влиять на себестоимость продукции избирая тот или иной метод учета и группировки затрат.

Теперь перейдем к понятию затрат, рассмотрим их классификации и виды. Прежде всего проанализируем, как затраты определяют в литературе (таблица 1).

На основании приведенных определений затрат, было составлено следующее: затраты - это ресурсы, которые предприятие расходует в процессе своей производственной и хозяйственной деятельности в стоимостном выражении, влияющие на себестоимость продукции организации и, как следствие, на ее финансовый результат.

Таблица 1

Понятие затрат, достоинства и недостатки

Автор	Определение	«+»	«-»
Родонова И. С. [39]	Выраженные в денежной форме расходы предприятия на производство, обращение и сбыт продукции.	Отражает экономическую суть понятия, дает представление о том, что из себя представляют.	Не раскрывается значимость понятия и его влияние на деятельность организации.
Ерижеев М. К. [12]	Следствия принятых управленческих решений, рычаг управления производством.	Отражено влияние, которое затраты оказывают на функционирование организации, высказано авторское мнение о значимости затрат.	Общее понятие, не дающее представление о сущности затрат.
Лапыгин Ю. Н. [21]	Основной ограничитель прибыли, фактор, влияющий на предложение.	Введена идея о влиянии затрат не только на себестоимость и прибыль, но и, как следствие, на предложение	Общее понятие, не дающее представление о сущности затрат.
Сигидов Ю. И [41]	Инструмент расчета себестоимости, влияющий на прибыль организации.	Отражена связь затрат с себестоимостью продукции и прибылью организации.	Не дает представление о том, что из себя представляют.
Лебедев В. Г. [6]	Объем ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт продукции, в денежном выражении, трансформируются в себестоимость продукции работ услуг.	Отражена сущность затрат, раскрыта связь с себестоимостью.	Не оговорено влияние на прибыль организации и значение в принятии управленческих решений.

Рассмотрим далее классификации затрат на производство (рис. 1).



Рис. 1 Классификация производственных затрат

Основные затраты связаны с непосредственной производственной деятельностью предприятия (то есть с основным видом деятельность), а вспомогательные относятся к обслуживанию этого производственного процесса.

Согласно второй приведенной классификации затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно отнести непосредственно к конкретному виду продукции или партии продукции, косвенные же отнести к конкретному виду продукции невозможно. Они распределяются на продукцию согласно методике организации. К прямым относятся, к примеру, зарплата рабочих, производящих данную продукцию, а также непосредственно затраченные материалы. При этом зарплата менеджеров, вспомогательного персонала относится к косвенным затратам, так как они не изготавливают продукцию. Прямые затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», косвенные же затраты собираются на счетах 25 и 26 - «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» соответственно.

Постоянные затраты - это те затраты, которые не варьируются при изменении объемов производства (не реагируют как на их увеличение, так и на их уменьшение). Они изменяются при изменении уровня производства при расчете на единицу продукции. Пример - арендная плата, плата за электроэнергию. Переменные же, напротив, откликаются на изменение объемов производства. При расчете же на единицу продукции они представляют собой постоянную величину. Это, к примеру, затраты сырья, заработная плата работников производства. Отметим также, что некоторые затраты не относятся ни к постоянным, ни к переменным. Такие затраты называются полупеременные. Пример - абонентская плата за услуги связи (включенные в пакет минуты разговоров + минуты, начисленные сверху).

«Народный художественный промысел - одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов» [45]. Это значит, что продукция народных промыслов носит значимый историко-культурный характер как для отдельных регионов России, так и для всей страны, а также связана с некоторой художественной обработкой (объем и сложность которой варьируются в зависимости от вида продукции предприятия) в рамках сложившихся уже существующих традиций [22]. В России государство оказывает активную поддержку народным художественным промыслам [43]. Если на предприятии производится продукция (не менее 50% от объема отгруженных товаров), признанная народным промыслом, данное предприятие становится предприятием НХП, не зависимо от его организационно-правовой формы. При этом решение об отнесении продукции к изделиям народных промыслов принадлежит экспертному художественному совету, который принимает решения внутри субъектов РФ [45]. В Российской Федерации деятельность таких предприятий организуется специальной законодательной базой как федерального, так и регионального уровней. Данная законодательная база предусматривает многие особенности ведения хозяйственной деятельности, связанные в том числе и с учетом затрат.

Бухгалтерский учет затрат на любом предприятии непосредственно связан с формированием (калькулированием) себестоимости продукции фирмы, а также он влияет на результат ее хозяйственной деятельности. Более подробно о калькулировании себестоимости продукции будет сказано в главе 2 данной работы. Целью учета затрат на производство на любом предприятии является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе и всему объему произведенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ) в целом.

Перечислим основные задачи бухгалтерского учета затрат организацией:

· грамотное своевременное отражение всех затрат в документации;

· определение себестоимости в соответствии выбранному методу и учетной политике;

· постоянный контроль эффективности использования ресурсов;

· обеспечение наглядности и доступности информации по затратам в каком-либо периоде;

· определение рентабельности продукции;

· контроль за распределением косвенных затрат.

Методы учета затрат и, как следствие, определения себестоимости продукции зависят от учетной политики организации, которая, в свою очередь, определяется видом деятельности предприятия, его особенностями, размерами. Их можно сгруппировать по признакам: по объекту учета затрат, по полноте учитываемых затрат, по оперативности учета и контроля за затратами (рис. 2).

Предприятия, производящие один вид продукции, могут использовать простой метод учета затрат. Он заключается в распределении всех существующих затрат на производимую продукцию в равных долях. Это подходит предприятиям НХП, занимающимся производством одного конкретного вида изделий народных промыслов. Чаще всего так и происходит, так как каждый промысел России уникален и требует индивидуального производственного цикла, который нельзя адаптировать для различных промыслов.

В случаях, когда у предприятия есть несколько различных видов продукции (в случае производства изделий НХП можно предположить, что предприятие производит и иные виды продукции, не относящиеся к народному промыслу), данный метод использоваться не может. Поэтому используется, к примеру, метод коэффициентов. Он реализуется путем установления коэффициентов для каждого вида продукции. Затраты распределяются между этими видами исходя из принятых коэффициентов.

Рис. 2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Источник: Вахрушина М. А., Бухгалтерский управленческий учет [7]

Данные методы используются на предприятиях, обычно изготавливающих небольшие партии. Это значит, что данные методы подходят мелким и средним предприятиям, а не крупным производителям [13].

Если рассматривать предприятие с постоянным массовым производственным циклом, когда все единицы вида продукции проходят через конкретный цикл операций непрерывно, можно говорить о попроцессном методе учета затрат. Здесь продукция является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Данный метод подходит добывающей промышленности, а также перерабатывающей с простейшим циклом производства.

Попередельный метод подходит предприятиям, где продукция проходит через конкретные этапы производства (переделы). Здесь объект калькулирования - продукт каждого передела. Через одни переделы может происходить продукция разных видов. Объект учета затрат - передел.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется на предприятиях, где производятся товары маленькими партиями, или производство строится на индивидуальных заказах. При этом все прямые затраты относятся на каждый заказ и не списываются до приемки клиентом заказа, а косвенные затраты делятся пропорционально. Объектом калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Он открывается на заранее определенное количество готовых изделий и предназначен для конкретного потребителя. Затраты при позаказном методе консолидируют по каждому завершенному заказу, а не за определенный период. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по алгоритму: сумма затрат, накопленная по заказу, делится на количество продукции, изготовленной в рамках этого заказа.

Отметим, что здесь были рассмотрены основные наиболее распространенные методы. Существуют и иные менее широко используемые методы учета затрат и калькулирования себестоимости, о которых будет подробнее рассказано в главе 2.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии народных художественных промыслов, вероятно, имеет некоторые значимые особенности, отличающие данный вид деятельности от всех других, которые будут выявлены в данной работе. В данной работе присутствует уклон на анализ учета затрат предприятий НХП в Нижегородской области, по этой причине будут рассмотрены не только федеральные, но и некоторые региональные нормативные акты Нижегородского области.

Далее перейдем к нормативному регулированию учета затрат на предприятии народных художественных промыслов и рассмотрим его отличительные черты.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на предприятии НХП

Учет затрат на любом предприятии в Российской Федерации осуществляется в соответствии с такими положениями по бухгалтерскому учету, как "Расходы организации" ПБУ 10/99, "Учет материально-/производственных запасов" ПБУ 5/01, "Учет основных средств" ПБУ 6/01, а также в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов и другими нормативными актами и методическими указаниями. Перейдем к непосредственному анализу данных нормативных документов по бухгалтерскому учету в части затрат.

Все затраты, понесенные предприятием, делятся на затраты по обычным видам деятельности и прочие затраты. Так как направленности деятельности организаций крайне разнообразны, затраты по обычным видам деятельности также признаются в зависимости от того, чем занимается фирма. Для предприятий НХП (то есть для предприятий, занимающихся производством продукции) данные затраты определяются процессом изготовления, приобретения, реализации изделий. К учету данные затраты принимаются по их стоимости в денежном выражении.

К таким затратам относится стоимость материалов, сырья и других запасов, необходимых для производства продукции, а также те затраты, которые возникают непосредственно в процессе производства, а также связанные с реализацией. В целях группировки затрат используются такие элементы, как [27]:

· материальные затраты;

· затраты по оплате труда;

· социальные отчисления;

· амортизация;

· иные затраты.

Рассмотрим процесс возникновения затрат на предприятии и последующего отражения их в отчётности более подробно. В первую очередь происходит сама хозяйственная операция, приводящая к появлению затрат.

После совершения операции и получения/предоставления всех необходимых первичных документов составляется бухгалтерская проводка. В проводках фиксируется движение средств по счетам бухгалтерского учета в ходе совершенных операций. Это значит, что они помогают вести адекватный и грамотный учет на предприятии. Проанализируем «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» в ключе учета затрат, то есть рассмотрим, какие счета используются в проводках по учету затрат [35].

Прямые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» (в силу того, что данный счет крайне редко используется предприятиями НХП, по причине того, что производство сосредоточенно на какой-либо конкретной специфической продукции с традиционным трудоемким основным производством, он рассматриваться не будет). На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. Расходы на продажу продукции собираются на отдельном счете 44 «Расходы на продажу».

По дебету счета 20 учитывают все затраты, которые формируют фактическую производственную себестоимость. По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость полностью выполненной по заказам готовой продукции.

Счет 25 используется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств и управления отраслями, цехами, другими подразделениями. Затраты с этого счета списываются в дебет счета 20. Счет 26 используется для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Он также списывается в дебет счета 20, также может списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Оценка затрат в незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 отражается в бухгалтерской отчетности по строке 210 бухгалтерского баланса.

После составления необходимых проводок операции непосредственно отражаются в отчетности организации. На этом процесс учета возникших затрат можно считать завершенным.

В таблице 2 представим перечень некоторых самых распространенных хозяйственных операций, необходимых по ним первичных документов, а также бухгалтерских проводок, используемых для учета приведенных операций, для всех элементов затрат, приведенных выше.

Таблица 2

Некоторые типовые проводки по учету затрат на производство

Элемент затрат	Что к ним относится	Пример хозяйственной операции	Бухгалтерские проводки	Первичные документы
			Дебет	Кредит
Материальные затраты	Приобретённое сырьё, материалы, комплектующие изделий, п/ф; топливо; работы и услуги сторонних организаций; природное сырье; покупная энергия и другое.	Списаны сырье и материалы на производство продукции	20	10	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование-накладная"
		Израсходовано топливо	25, 26	10-3	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование-накладная"
Затраты по оплате труда	Заработная плата рабочим; премии; компенсации; стимулирующие выплаты и другое.	Начислена заработная плата работникам	20, 25, 26	70	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
Социальные отчисления	Обязательные отчисления органам социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования.	Начислены страховые взносы	20, 26, 25	69	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН
Амортизация	Сумма амортизационных отчислений	Начисление амортизации ОС, непосредственно участвующих в производстве продукции	20, 25, 26	02	Ведомости расчета и начисления амортизации по основным средствам
		Начисление амортизации нематериальных активов	20, 25, 26	05	Ведомость учета нематериальных активов и их амортизации
Иные затраты	Налоги и сборы; выплаты процентов по кредитам, оплата услуг связи и другое.	Начислены платежи за пользование природными ресурсами	25, 26	68	Расчеты по платежам за пользование природными ресурсами, Бухгалтерская справка-расчет
		Списаны на основное производство недостачи материалов в пределах установленных норм естественной убыли.	20	94	Нормы естественной убыли, Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка-расчет
		Списаны на основное производство расходы будущих периодов.	20	97	Бухгалтерская справка-расчет
		Списана на основное производство часть потерь от брака.	20	28	Акт о возникновении брака

Далее (после списания на 20 счет сумм счетов 25, 26, 23) рассмотрим проводки, связанные с закрытием счета 20 (табл. 3).

Отметим, что у предприятий НХП (из-за специфики деятельности) некоторые элементы затрат иногда отсутствуют. Так как часто продукция промыслов производится кустарно на дому, иные затраты могут отсутствовать. Другой пример - изготовление изделий ручной работы, без применения какого-либо оборудования. Здесь отсутствуют амортизационные отчисления.

Таблица 3

Проводки по закрытию счета 20

Содержание операции	Дебет	Кредит	Первичный документ
Списана себестоимость реализованных на сторону работ (услуг) основного производства	90.02	20	Справка-расчёт
Списаны на убытки некомпенсируемые потери в основном производстве из-за чрезвычайных обстоятельств	91.02	20	Справка-расчёт
Учтена готовая продукция из основного производства по её фактической себестоимости	40, 43	20	Справка-расчёт

Отличительной чертой отрасли НХП является большое количество «надомников» - людей, занимающихся производством какого-либо вида изделий кустарно, на дому. Они не только не зарегистрированы юридически, но зачастую получая прибыль с продаж своих изделий, не платят никаких налогов. Естественно, что они не ведут никакой учет (включая учет своих затрат) и не калькулируют себестоимость. Продажную цену они назначают исходя из своих сложившихся расценок.

Далее в работе будут более подробно рассматриваться юридически зарегистрированные предприятия, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с нормативной базой.

Теперь перейдем к нормативному регулированию в сфере народных художественных промыслов. Законодательная база по деятельности предприятий НХП представлена двумя уровнями: федеральным и региональным. Рассмотрим нормативные акты, связанные с затратами организаций НХП. Иные важные документы рассмотрены в пункте 1.4.

31 мая 2017 года вышло новое постановление Правительства Нижегородской области №370 «Об утверждении Положения о предоставлении субсидий субъектам народных художественных промыслов». Субсидии в данном документе представляют собой возмещения части затрат в течение года от:

· потребленной электроэнергии - 70%;

· потребленного природного газа - 75%;

· использованных материалов - 25%.

Примечательно, что возмещения по электроэнергии и природному газу происходят от суммы затрат по ним, произведенных на всем производстве в целом вне зависимости от того, занимается ли предприятие также выпуском изделий, не относящихся к народным промыслам. Возмещения же по материалам распространяются только на материалы, потраченные на производство продукции НХП. Это значит, что для данного возмещения предприятию необходимо вести раздельный учет материалов: для продукции НХП и для оставшейся продукции. Также отметим, что возмещения материалов возможны только для малых предприятий (включая микропредприятия).

Положение содержит перечень документов, которые необходимо предоставить в министерство, а также требования к организациям, намеревающимся воспользоваться данными субсидиями. К примеру, у предприятия не должно быть задолженностей перед налоговой инспекцией, предприятие не должно находиться в процессе реорганизации и другое [33].

Далее рассмотрим еще одну программу Правительства Нижегородской области о народных художественных промыслах, а именно постановление Правительства Нижегородской области от 03.09.2017 №601 «Об утверждении Положения о субсидировании части затрат хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в области народных художественных промыслов, на развитие товаропроводящей сети» [31]. Данное положение входит в государственную программу «Развитие предпринимательства и туризма Нижегородской области». Программа финансируется бюджетом региона и заключается в предоставлении средств не только предприятиям НХП, но также и организациям, занимающимся покупкой данных изделий с целью последующей перепродажи.

Субсидии здесь выступают частичными возмещениями по затратам, связанным с торговлей изделиями НХП, то есть с реализацией данных изделий. Субсидируются затраты на аренду торгового помещения, а также торгового инвентаря. Обычно возмещается половина суммы перечисленных выше затрат. Как и во всех положениях, в данном представлен перечень требований к организациям, претендующим на данное возмещение.

На основании исследования деятельности предприятий НХП, а именно процесса учета затрат, можно сказать, что в большинстве случаев учет ведется упрощенно; отсутствует вспомогательное производство; также отметим, что ведется раздельный учет материалов для получений возмещений по продукции НХП; материальные затраты имеют большой удельный вес из-за разнообразия используемых в производстве материалов, причем часто используются дорогостоящие материалы, что значительно повышает себестоимость произведенной продукции; использование ручного труд при подобном производстве, а также трудоемкость самого процесса также значительно увеличивает себестоимость продукции, что увеличивает затраты по заработной плате; ручной труд также обуславливает относительно небольшие затраты на амортизацию, так как предприятия не используют большого количества оборудования; если говорить о методе учета, усреднить отрасль и выбрать для нее один наиболее подходящий метод достаточно трудно и некорректно, но если рассматривать достаточно крупные предприятия отрасли с сложным производственным процессом, наиболее подходящим для них является позаказный метод в силу своей относительной простоты и понятности, применении для изготовления продукции небольшими партиями, а также возможности учитывать индивидуальные предпочтения заказчиков.

Перейдем к рассмотрению современной ситуации в анализируемой сфере учета затрат посредствам анализа литературы по данному вопросу.

1.3 Обзор литературы по учету затрат

Цель любого коммерческого предприятия - получение прибыли. Она, в первую очередь, зависит от того, насколько рационально организация оценивает свою продукцию (работу, услуги). Для этого необходимо верно определить ее себестоимость, складывающуюся из всех затрат, которые предприятие понесло, создавая продукт.

В статье Петровой и Мельникова [26] целью учета затрат производства признаются:

· создание информационной базы, необходимой для управления затратами;

· расчёт себестоимости продукции (работ, услуг) по видам, группам и другим признакам;

· анализ выполнения плановых показателей;

· выявление финансовых результатов от обычных видов деятельности;

· определение эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства.

Трудно не согласиться с автором, что требования к системе учета затрат связаны с обеспечением обоснованности, корректности, оперативности, полноты и достоверности информации об объектах учета. Действительно, использование этой информации, как показывает практика, позволяет контролировать не только весь производственный процесс в целом, но также результаты деятельности конкретных подразделений и даже должностных лиц, оптимизировать затраты и повышать эффективность производства.

Учет затрат на любом предприятии, как известно, связан с управленческим учетом. Тем не менее, существует множество мнений о степени из зависимости, о схожести и различиях этих двух понятий. В своей книге Гордеева О.Г. и Серебрякова Т.Ю. изучают понятие «управленческий учет» [44]. Они рассматривали данное понятие с разных углов зрения, а также анализировали упомянутую выше взаимосвязь. Они описали систему взглядов, отождествляющую два данных понятия. Это значит, что учет затрат на предприятии связывается не только с исчислением самих затрат, финансового результата, себестоимости продукции. Он, в конечном итоге, позволяет понять механизм деятельности организации, то, каким образом происходит его управление, дать ему оценку.

То есть учет затрат говорит обо всем процессе производства, позволяет его контролировать и корректировать, находить изъяны и удалять их. Хочется также отметить, что это значительно повышает значимости корректного ведения учета затрат на любом предприятии вне зависимости от отрасли его функционирования.

Большая роль связи между двумя приведенными выше понятиями также широко рассматривается и в зарубежной литературе. Так, Хансен [2] в своей книги пишет о стратегическом управлении затратами, он последовательно описывает поведенческие взаимосвязи применяемых стратегий и методов учета затрат с принимаемыми управленческими решениями в той или иной сфере производства. Помимо этого, одной из центральных тем работы выступило рассмотрение управленческих последствий выбора системы распределения затрат на предприятии в различных условиях. Данные темы исследования, главным образом, направлены на то, чтобы донести до читателя важность согласованного общения между финансовым отделом предприятия и оперативным или исполнительным управлением.

Описанное выше выдвигает вперед предположении о необходимости управления затратами, а не только ведения их корректного учета. Можно сказать, что одной из целей ведения учета затрат является управление ими. В своей книге Масааки Имаи делает уклон именно на управление затратами [10]. Одним из центральных понятий данной книги является качество. Причем подразумевается не только качество производимых товаров, но и качество управления организации, ее функционирования.

Итак, согласно книге, управление затратами необходимо для развития компании. При этом пути управления не должны снижать качество ни продукции, ни деятельности фирмы. То есть нужно искать пути снижения затрат именно в процессе производства, модернизируя его, видоизменяя (не в ущерб качества продукции). Данные, представляющие необходимую для принятия подобных решений информацию, отражаются в документации бухгалтерского учета.

В своей статье проблему управления затратами также рассматривает Ерижев М. К. [12]. Он так же поднимает вопрос контроля постоянных издержек, так как считает, что ему уделяется недостаточное внимание. Он говорит, что затраты можно считать постоянными лишь в краткосрочном периоде. Это значит, что на них также можно оказывать влияние посредствам управленческих решений. Это особенно актуально в производстве, где подобные затраты имеют большой удельный вес.

По его мнению, в настоящий момент также растет значимость накладных расходов, он связывает это с расширяющимся рынком, с необходимостью придумывать новые продукты и внедрять их в производство. Они возникают не в связи с объемом производства, а с иными факторами, такими как:

· наладка оборудования;

· количество заказов;

· доставка продукции;

· многообразие материалов и комплектующих;

· количество проверок контроля качества и другое.

Действительно, перечисленные факторы сравнительно недавно начали ощутимо влиять на себестоимость продуктов производства. Отметим, что данная тема является актуальной и достаточно новой, что повышает интерес к описанной работе.

Рассмотри статью Алексеева С. Н., связанную с необходимостью классификации затрат на постоянные и переменные [5]. Здесь он говорит о еще одной подсистеме управленческого учета - директ-костинге. Она основана на классификации затрат на постоянные и переменные и учете себестоимости по переменным затратам (для целей управления). Цель применения - повышение эффективности использования ресурсов организации и увеличение ее доходов. Причем разделение здесь происходит скорее на условно- постоянные и условно-переменные затраты. Это связано с тем, что в долгосрочной перспективе все затраты предприятия меняются, но их незначительными колебаниями в управленческом учете иногда пренебрегают.

Существуют затраты, отнести которые конкретно к условно-постоянным или условно-переменным затруднительно. Для этого необходимо выбрать методику разделения этих спорных затрат на представленные категории. Например, выяснить зависимость увеличения темпов роста данных затрат и темпов роста объемов производства, эта зависимость сравнивается с критической величиной, равной 0,5. Затраты относятся к условно-постоянным, если получившееся значение не достигает критического, иначе к условно-переменным.

Необходимость подобного распределения затрат связана с тем, что это позволяет управлять производством наиболее эффективно и оперативно. То есть, автор четко доносит свою позицию до читателя, аргументирует ее, тем самым доказывая свою правоту.

Также отметим такое понятие, как производственный учет и рассмотрим его связь с учетом затрат. Существует множество мнений касаемо его сущности, но Кувалдина Т. Б. в рассмотренной статье [19] придерживается мнения, что производственный учет - это подсистема управленческого учета, где в целях подсчета себестоимости, контроля производственного процесса, а также быстрого управления производством происходит определение, сбор, анализ, интерпретация данных о затратах производства. Система производственного учета на предприятии имеет сложную структуру, включая многие взаимозависимые элементы, которые складываются в определенную индивидуально избранную модель. Тем не менее, можно выделить некоторые универсальные элементы, присущие каждой из них (рис. 3).

Рис. 3 универсальные элементы модели производственного учета

Таким образом, данная статья подводит читателей к выводу, что учет затрат является центральным элементом производственного учета и, как следствие, управленческого учета.

Итак, вся проанализированная литература по данному вопросу так или иначе говорит о том, что учету затрат в производстве отводится большая роль. Все авторы сходятся во мнении, что в современности для успешного функционирования предприятия, для получения прибыли управленческий учет в сфере затрат крайне актуален. Так же распространено мнение, что методика учета затрат должна избираться предприятием исходя из индивидуальных особенностей отрасли и производственного процесса, только так возможно правильно оценить себестоимость продукции и назначить цену, способную покрыть все понесенные затраты, и получить прибыль.

Далее рассмотри более подробно некоторые аспекты деятельности предприятий НХП в России, проанализируем некоторые нормативные акты отрасли, а также рассмотрим, как анализируется этот вопрос в литературе.

1.4 НХП России, состояние отрасли

На федеральном уровне главным документом является федеральный закон «О народных художественных промыслах», в котором говорится о значимости данного вопроса для культурного богатства России, также ставится задача по сохранению и развитию народных промыслов, которая выражается в оказании помощи и поддержки предприятиям НХП со стороны государства. В данном законе приводятся основные понятия по теме, излагаются основные принципы контроля деятельности предприятий. К примеру, в законе говорится о создании экспертных советов на региональных уровнях, которые принимают решения о причислении видов продукции к изделиям НХП [45]. В нем места бытования народных художественных промыслов признаются частью культурного наследия России, также приведен список организаций НХП федерального перечня (рис. 4).

Более подробно и актуально информация по вопросу развития НХП в России в современности представлена в "Стратегии развития народных художественных промыслов на 2015 - 2016 гг. и на период до 2020 года" [34]. В качестве основных задач деятельности государства в данной области стратегия признает совершенствование правовой базы в области сохранения и продвижения изделий НХП, надлежащий контроль со стороны государства за значимыми предметами истории народных художественных промыслов, популяризация ремесел, поощрение для молодых специалистов, задействованных в данной сфере, другие. Вопросы субсидирования предприятий НХП решаются на федеральном уровне, при этом вопросы, кому направить данные субсидии, финансируемые из федерального бюджета, решается на региональном уровне. Также субъекты РФ сами разрабатывают и осуществляют программы помощи предприятиям НХП. Здесь стоит отметить, что данная практика активно применяется в Нижегородской области.

Многие другие законы федерального уровня также так или иначе затрагивают тему народных художественных промыслов и указывают на необходимость их развития.

Далее перейдем к региональным нормативным актам в сфере производства продукции НХП. Как и говорилось выше, рассмотрим их на примере Нижегородской области.



Рис. 4 Места традиционного бытования в России

Источник: Министерство промышленности и торговли. URL: http://minpromtorg.gov.ru/

Согласно региональному закону [14] в Нижегородской области деятельность предприятий НХП признается культурно значимой. Закон расписывает обязанности Законодательного собрания, а также Правительства области касательно народных промыслов, обязанности субъектов народных художественных промыслов области, он также устанавливает порядок формирования художественного экспертного совета. Помимо этого, данный закон описывает порядок причисления продукции к изделиям НХП, действительный на всей территории Нижегородской области. В последней редакции закона (от 06.12.2017) принято решение о необходимости сохранения предприятий НХП путем привлечения и поощрения молодых специалистов. В законе описывается порядок предоставления им поощрительных выплат. Подробнее данная программа описана в «Положении о порядке предоставления субсидии на возмещение части затрат субъектов народных художественных промыслов Нижегородской области на стимулирующие выплаты молодым специалистам». Там описаны все требования к специалистам и компаниям работодателям, перечень необходимых документов, а также размеры предоставляемых выплат [32].

Данный закон является основным региональным правовым актом о народных промыслах в Нижегородской области. Помимо него Правительство области регулярно обсуждает и разрабатывает различные положения, относящиеся к данной теме.

Итак, как видно из анализа нормативных документов, деятельность предприятий НХП находится под вниманием государства и регулируется специальными законами. Отличительной особенностью данного направления является большое количество субсидий и возмещений разного рода. Успешное участие в подобного рода программах напрямую зависит от того, как упорядоченно и своевременно на предприятиях ведется бухгалтерский учет. По причине того, что возмещения предприятиям происходят по части затрат, важность и значимость компетентного ведения учета затрат на производстве резко возрастает. Далее перейдем к рассмотрению современной ситуации в анализируемой сфере народных художественных промыслов посредствам анализа статистики отрасли и литературы по данному вопросу.

Обратимся к рис. 5. Как видно из столбчатой диаграммы, объем производства изделий НХП с 2013 года медленно возрастает, даже несмотря на обострившуюся кризисную ситуацию в 2014г. в российской экономике. Однако, рост достаточно медленный, что сказывается на отрасли негативно.

Рассмотрим также каналы сбыта продукции отрасли в 2016г. Здесь наибольший вклад дает оптовая торговля - 86% выручки от сбыта. Все остальные каналы развиты крайне слабо. Розничная торговля занимает лишь 13% выручки. Государственные закупки - 1%. Экспорт составляет менее 1%. Данная информация также выявляет негативную тенденцию и определяет необходимость выхода на мировой рынок. Это не только увеличит объемы производства продукции НХП, но также повысит интерес граждан других стран к культурным традициям России, положительно повлияет на туристическую отрасль страны.



Рис. 5 Структура отрасли НХП и объемы производства

Источник: Министерство промышленности и торговли. URL: http://minpromtorg.gov.ru/

Традиции народных художественных промыслов в России в настоящее время претерпевают некоторые трудности. Породина С. В. В своей диссертации приводит ряд главных проблем, с которыми сталкиваются предприятия НХП [30]. К ним относятся:

· недостаточная поддержка промыслов государством;

· ослабление экономики, что приводит к снижению спроса на продукцию НХП;

· нехватка квалифицированных рабочих;

· недостаточная модернизация процесса производства и другое.

Автор также приводит некоторые способы решения проблем отрасли. К данным мероприятиям относятся:

· использование различных маркетинговых стратегий с целью привлечения покупателей;

· организация фестивалей, ярмарок, выставок, ориентированных на увеличение продаж, а также на популяризацию ремесел;

· создание условий для охраны интеллектуальной собственности;

· привлечение специалистов, создание необходимых для этого условий.

В своей статье Гавва, Ложкомоева и Нечаева проводят исследование, связанное с анализом различных эффективности средств маркетинга в сфере НХП. Они приходят к выводу, что современный PR-технологии могут оказать значительное положительное влияние на развитие народных промыслов и послужить действенным методом в стратегии популяризации продукции. Они говорят, что практика организаций как просто выставок, так и выставок-продаж наиболее действенный метод данной маркетинговой стратегии. Осуществлению таких выставок могут способствовать государственные культурные организации, которые имеют опыт, а также необходимые для этого ресурсы.

В данном случае выставки способствуют сближению клиентов и производителей, они послужат рекламой продукции НХП, дадут дополнительные возможности для анализа рынка. То есть они могут выполнять сразу несколько важных функций [9].

Интересно рассмотреть зарубежный опыт развития и сохранения народных промыслов. Так, Немецкий союз ремесел в Германии контролирует и кооперирует деятельность различных региональных ремесленных организаций. В германии практикуется программа, согласно которой льготы в налогообложении получают предприятия, применяющие ручной труд в производстве продукции. Данные предприятия также могут компенсировать значительную часть затрат по организации продажи своих изделий [36].

Другим примером можно назвать Италию. Там на федеральном уровне действует Национальная Конфедерация ремесел малого и среднего бизнеса. Здесь стоит отметить, что данная некоммерческая организация выступает организатором выставок, различных площадок для продажи изделий, народных фестивалей и ярмарок [37].

В Российской Федерации с 1990 года функционирует негосударственная некоммерческая организация Ассоциация «Народные художественные промыслы России». Она объединяет 250 организаций народных промыслов, расположенных в 64 регионах России. Данная ассоциация вносит вклад в разработку нормативно-правовых актов и подзаконных документов, которые регламентируют деятельность предприятий и организаций НХП на федеральном и местном уровнях.

Она организовывает и проводит выставочные проекты («Молодые дарования» и др.), выставочно-ярмарочные мероприятия (проекты «Ладья» и «Жар-птица»), пропагандирует искусства народных художественных промыслов в средствах массовой информации, организует и проводит мастер-классы, семинары ведущих художников и мастеров промыслов. Председатель Ассоциации является непременным участником совещаний и парламентских слушаний, на которых обсуждаются вопросы развития художественных промыслов [15].

Стоит обозначить, что народные художественные промыслы в современной рыночной экономике - это не просто традиционное искусство, которое необходимо поддерживать и развивать для культурного разнообразия страны. Предприятие НХП сейчас - это один из участников экономического процесса в России, это коммерческая организация, нацеленная на получение прибыли [28]. Причем это - отрасль, ориентированная на туризм. Одним из важных шагов на пути ее развития является выход за рамки привычного представления о «ремесле». То есть модернизация устоявшегося мнения об НХП, как о культурно-значимом, но при этом нежизнеспособном в современности искусстве, в сторону продвижения экономически-развивающейся отрасли. Как следствие, улучшение технологии, техники в соответствии с традициями приведет к увеличению интереса и спроса на продукцию [29].

Таким образом, проанализировав теоретические основы учета затрат на предприятии НХП, рассмотрев все необходимые по данной теме понятия, увидев основные проблемы и перспективы развития НХП в России, познакомившись с мнениями различных авторов на тему развития народных художественных промыслов, значимости учета затрат и изучив нормативную базу по данному вопросу, переходим к более подробному рассмотрению таково процесса, как калькулирование себестоимости производимой продукции, рассмотрим некоторые методы калькулирования и виды себестоимости, о которых не говорилось выше в главе 2.



2. Калькулирование себестоимости производимой продукции

2.1 Понятие себестоимости, ее виды

С момента появления первых научных теорий калькулирования себестоимости до наших дней термин «себестоимость» несколько менял свое фактическое значение для исследователей разных периодов. Изначально можно говорить об отождествлении учета затрат и калькулирования себестоимости, но позднее произошло их разделение. Впервые об этом упомянул Курсель-Сенель в своем учении [3]. Он выдвинул идею о том, что калькулирование себестоимости - не что иное, как цель учета затрат. Поддерживается идея, что ключевой задачей любого предприятия является именно наиболее корректное и грамотное определение цены производимых товаров.

В настоящий момент под себестоимостью производимой продукции единогласно понимается совокупность ее производственных затрат (затраты на производство и реализацию) в денежной форме [46]. Но главные вопросы касательно себестоимости по-прежнему вызывают дискуссии, остаются открытыми. Какие затраты необходимо включать в себестоимость? В каком объеме? Какой из разработанных методов калькуляции является наиболее подходящим для конкретного предприятия?

Помимо всего прочего себестоимость продукции - качественный показатель, показывающий насколько рационально предприятие использует имеющиеся ресурсы [49]. В данной функции себестоимости заключается ее связь не только с бухгалтерским учетом затрат (важностью корректного отражения сумм статей затрат в бухгалтерской отчетности и верного их распределения), но и с управленческим учетом.

Из двух этих взаимосвязей, а также зависимости себестоимости и прибыли предприятия вытекают экономические функции себестоимости:

· учет расходов на производство и последующую реализацию продукции, а также контроль за ними;

· расчет прибыли организации (как следствие определение рентабельности);

· формирование цены на продукцию;

· сигнал к модернизации процесса производства, техническому переоснащение, реконструкциям, изменению производственного процесса;

· задает масштабы производства;

· другое (связанное с принятием иных управленческих решений).

Определив понятие себестоимости, ее функции, перейдем к видам себестоимости, посмотрим, исходя из чего они складываются, чем обоснуются.

Н. Адамов в статье [25] говорит о калькулировании себестоимости, как о процессе сбора информации о затратах. При этом существует множество способов сбора данной информации. В результате получается сумма всех затрат в денежной форме, которая и является себестоимостью.

Выбор метода учета он считает ключевым для корректного подсчета себестоимости и, как следствие, получения прибыли. Цель учета он видит именно в снижении себестоимости, а также контроле за соблюдением затрат. В статье также выделены некоторые виды себестоимости (таблица 4).

Рассмотрим еще одну классификацию видов себестоимости производимой продукции, представленную на рисунке 6.

В первую очередь рассмотрим такие базовые и широко применяемые виды себестоимости как плановая и фактическая. Под плановой себестоимостью продукции понимается усредненный показатель предполагаемых затрат на выполнение работ, услуг или производство продукции на определенный запланированный период. Она включает в себя только те затраты, которые рассчитываются на основе плановых норм использования оборудования, трудовых затрат, материальных и сырьевых затрат. Эти нормы формируются из усредненных фактических данных по расходам основных производственных ресурсов. Общепроизводственные общехозяйственные затраты в данном случае учитываются также нормировано, исходя из расчетов организации. Фактическая себестоимость продукции - совокупность фактически произведенных расходов на изготовление продукции или выполнение работ (оказание услуг). Этот вид себестоимости формируется на основании фактически произведенных затрат на производство.

...