Производственный учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

10

1. Теоретические основы производственного учета по системе «Стандарт -костинг»

1.1 Сущность и организация учета затрат

Важное значение для любого предприятия имеет четкая организация производственного учета. Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основные, вспомогательные, побочные, подсобные, экспериментальные).

В целях планирования и учета затрат по отдельным производственным звеньям предприятия, в зависимости от назначения вырабатываемой продукции, все производства подразделяются на основные и вспомогательные.

К основному относятся производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживает его и все предприятие, производя продукцию, оказывая услуги, работы (ремонтно-механические, электротранспортные цехи, вода и газоснабжение).

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства.

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах.

Экспериментальные цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы. Кроме того, предприятие имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия. Эти предприятия могут изготавливать продукцию, а также выполнять работу и услуги для основного производства и на сторону.

Организация производственного бухгалтерского учета во многом зависит от типа производства. Различают три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

Индивидуальное (единичное) такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельным экземплярами или небольшими повторяющими заказами, этот тип характерен для тяжелого машиностроения. Ему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличается большими числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительно-заключительные работы; большая, чем при других типах производства, длительность производственного цикла. В индивидуальных производствах применяют показной метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью и выпуска одинаковых изделий, которые образуют как бы их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуется изделия. В зависимости от размеров серий различают три вида производств: крупносерийное производство (продукция изготавливается непрерывно в течение года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями). В серийном производстве применяется нормативный или попередельный метод учет затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Характерными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при сравнительно не большом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство присуще машиностроению, приборостроению (производство часов), легкой промышленности (производство обуви), консервной, кондитерской и другим отраслям экономики. Здесь применяется, как правило, нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.

Организация производства влияет не только на построение учета затрат и калькулировании себестоимости продукции, но и на организацию первичного учета, аналитический учет. В крупносерийном и массовых производствах выработку и заработную плату оформляют преимущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а индивидуальном и мелкосерийном - нарядами на сдельные работы и т.д.

Любое производство продукции, работ и услуг связано с определенными затратами.

В понятие «затраты» включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), связанные с возникновением издержек производства. По стандартам бухгалтерского учета «актив» определяется как ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, и от которого ожидает дохода в будущем. Не следует в полной мере отождествлять понятия «затраты» и «расходы».

«Расходы» - это статьи издержек, относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой использованный ресурс получения дохода в течение текущего периода.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.

При определении себестоимости продукции затраты распределяются таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетном периоде, соответствовала бы количеству продукции, выпускаемой в этом периоде.

Кроме того, затраты по принадлежности к процессу производства подразделяются на производственные (возникающие в ходе процесса производства) и внепроизводственные (связанные с реализацией продукции, не возмещаемые покупателями).

По назначению издержек делят на основные (неизбежные при любых условиях производства) и накладные ( в основном расходы по организации производства).

По способу включения в себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые, которые можно прямо отнести на объекты учета или калькуляции, и косвенные, распределяемые на объекты учета или калькуляции косвенным путем..

Важную роль в этом вопросе должен играть бухгалтерский учет, перед которым стоят следующие задачи: учет выпуска продукции по ассортименту и качеству; проведение мероприятий по снижению ее себестоимости; организация достоверного учета затрат на производство; правильное калькулирование себестоимости продукции; выявление неиспользованных резервов производства; борьба с бесхозяйственностью, различного рода потерями и непроизводственными расходами.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов «Основное производство».

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8.

Основанием для записи в ведомости «Затраты по цехам» служат:

- Разработочная таблица «распределение расходов материалов (заработной платы)», в которой отражается расходы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов 1310 «Материалы»). В этой же таблице отражается расход на оплату труда производственного персонала с отчислениями.

- Разработочная таблица «Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств», в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению издержки производства (кредит счетов подраздела «Износ основных средств»);

- Разработочная таблица «Расчет сумм амортизационных отчислении по нематериальным активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела «Амортизация нематериальных активов»);

Разработочная таблица «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств», в которой находят отражение расход на производство продукции, услуг вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 8310 «Вспомогательные производства»).

Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов. Доходы, полученные от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии со стандартами, так же контролируются Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 209-11. Отсюда следует, что роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с налоговым законодательством. Неправильное налоговое исчисление, приведут к незапланированным потерям в виде штрафов, пени.

Согласно Налоговому Кодексу РК: Совокупный годовой доход юридического лица- резидента состоит из доходов, подлежащих получению

( полученных) им в Республики Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица- нерезидента, осуществляющего деятельность в Республики Казахстан через постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

В совокупный годовой доход включается все виды доходов налогоплательщика, включая:

1)доход от реализации товаров (работ, услуг);

2)доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3)доходы от списания обязательств;

4)доходы по сомнительным обязательствам;

5)доходы от сдачи в аренду имущества;

6)доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательство Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7)доходы от уступки требования долга;

8)доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9)доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10)доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11)доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12)присужденные или призванные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13)полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14)безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15)дивиденды;

16)вознаграждения;

17)положительная курсовая разница;

18)выигрыши;

19)роялти;

20)превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Вычеты

1.Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

2.Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

3.Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством РК.

4.В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

5.Вычету подлежат присужденные или призванные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам.

Вычеты по вознаграждению.

Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам.

Вычеты по сомнительным требования

Вычеты по отчислениям в резервные фонды.

Вычеты по расходам на научно- исследовательские, проектные, изыскательские и опытно- конструкторские работы.

Вычет расходов по страховым премиям.

Вычеты расходов на социальные выплаты.

Вычеты по отрицательной курсовой разнице.

Вычет налогов.

Суммы затрат незавершенного производства и затрат на производство продукции, переданные из финансовой бухгалтерии в управленческую, должны быть равны стоимости готовой продукции (работ, услуг); полуфабрикатов, переданных для реализации; материалов, отходов и брака, возвращенных (полученных) на центральные склады, и себестоимости незавершенного производства, переданных из управленческой в финансовую бухгалтерию. Если баланс в приведенных выше записях будет нарушен, финансовая бухгалтерия не сможет составить бухгалтерский баланс.

1.2 Классификация затрат по целям учета на казахстанских предприятиях

Для установления принадлежности затрат тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статьей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).

Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 типового плана счетов бухгалтерского учета, составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 8110 плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат на производство и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов в производстве, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то «ноу-хау», передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти «новинки» стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия «закрыта» не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

Суммы затрат незавершенного производства и затрат на производство продукции, переданные из финансовой бухгалтерии в управленческую, должны быть равны стоимости готовой продукции (работ, услуг); полуфабрикатов, переданных для реализации; материалов, отходов и брака, возвращенных (полученных) на центральные склады, и себестоимости незавершенного производства, переданных из управленческой в финансовую бухгалтерию. Если баланс в приведенных выше записях будет нарушен, финансовая бухгалтерия не сможет составить бухгалтерский баланс.

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 1340 «Незавершенное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства». На группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 1340, кредит счетов 8010, 8020, 8030) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяце (дебет счетов 8110, 8210, 8310, кредит счетов 1340). Таким образом, счета 1340 являются «однодневными» и предназначены для включения остатков по этим счетам в баланс предприятия.

Предлагаемая схема учет затрат на производство построена с применением системы одноэлементных транзитных счетов каждого подраздела («Основное производство, «Вспомогательное производство», «Накладные расходы») строго по элементам затрат:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления (ИПН, ПФ);

Износ (амортизация) основных средств;

Прочие расходы.

Соответственно и транзитные счета несут назначение одного из элементов затрат: 8111 «Материальные затраты»; 8112 «Затраты на оплату труда» и т.д. В конце каждого месяца суммы одноэлементных расходов, отраженные по дебету счета 8111, списывается на обобщающие счета 8110 «Основное производство», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы».

Экономически обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции в промышленности, а также в учебниках по финансовому учету предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

по составу - одноэлементные и комплексные;

по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению - основные и накладные;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные;

по характеру затрат - производственные и внепроизводственные;

по степени охвата планом - планируемые и не планируемые.

Международные стандарты по производственному учету и практике его организации в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от целей установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме.

Прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на рабочую силу, материалы, накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для принятия управленческого решения;

для осуществления процесса контроля и регулирования.

Каждое из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т.е. своей классификации.

Ведение учета в соответствии с рассмотренной классификацией - новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Рыночные отношения усиливают роль производственного учета в планировании, нормировании, анализе, прогнозе и в целом в системе управления производством. Движение информации о производственных затратах на счетах бухгалтерского учета

Следует отметить, что группировка затрат по статьям находит законченное отражение на счете «Основное производство», но по этим данным предприятие не может сделать выводы об окупаемости различных видов продукции (работ и услуг), эффективности принятых им решений, о влиянии принимаемых решений на величину затрат и величину прибыли.

Решение проблем во многом определяется применяемыми группировками затрат. Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки Сгруппированные таким образом издержки производства характеризуют определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечают задачам управленческого учета затрат на производство и анализа информации о производственных издержках.

1.3 Организация учета затрат основных и вспомогательных производств

Перечень затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в отраслевых методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли экономики (под отрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость производимой продукции.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или по следующей (отпуск работников, вознаграждение за выслугу лет, по итогам года и др.). отдельные виды затрат отношение которых нельзя точно установить к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включается в затраты на производство в сметно-нормативном порядке, определенном в отраслевых указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции, отражаются в валюте Республики Казахстан в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка: действующему на дату выписки расчетно-денежных документов.

Для учета затрат на производство применяются счета подраздела «Основное производство», которые имеют разное назначение.

Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 8111-8114, и комплексных, списываемых на с кредита счетов 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Счета 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих»», 8113 «Отчисления», 8114 «Накладные расходы» являются транзитными и предназначены для определения суммы затраты на производство по экономическим элементам. С кредита соответствующих счетов 8111-8114 списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносится на обобщающий счет 8110 «Основное производство».

Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по приведенной ниже номенклатуре статей.

«Сырье и материалы» - затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь отражают также расход вспомогательных материалов (если они не выделены в специальную статью), используемых на технологические цели, и затраты, связанные с использованием природных ресурсов, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья.

Основание для списывания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные требования (внутренне перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблицы распределение расхода материалов, данные которые записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистре аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

«Возвратные отходы» (вычитаются) - отходы основного, вспомогательного или побочного производства. Их оценивают следующем порядке:

По пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используется для нужд основного производства но с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;

- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализацию на сторону;

- по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полного материала.

Безвозвратные (неиспользуемые) отходы оценке и оприходованию не подлежат. Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенной по статье «Сырье и материалы».

Оприходование отходов отражают по дебету счета 1315 «Прочие материалы» и кредиту счета 8110 «Основное производство». Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях, машинограммах) по кредиту счета 8110 «Основное производство».

«Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятии» - затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектования продукции или подвергающихся на дополнительные обработки на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которыми могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции.

«Топливо и энергия на технологические цели» - затраты топливо и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Расход топливо и энергии отражают в учете также, как и расход сырья и материалов.

Сырье, основных и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, изделия и топливо списывают на производство по их фактической себестоимости, которые складывается за учетной стоимости, по которой они числятся на складе, плюс транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) или отклонения (+,-) фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Расчет суммы ТЗР или отклонении, подлежащих на списывании на производство, делают в специальном расчете.

«Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих» - начисленной суммы основной заработной платы производственным рабочим, а также инженерно-техническим рабочим, непосредственно связанным с изготовлением продукции. Если часть заработной платы производственных рабочих нельзя отнести по прямому признаку на отдельные виды продукции, то ее распределяют на основе расчетов (исходя из объема работ, перечня рабочих мест и норм обслуживания) или сметной ставки этих расходов на единицу продукции. Ставки периодически пересматривают.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих состоит из выплат, предусмотренным законодательством о труде или коллективными договорами за не проработанные на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и др.). основанием для начисления основной заработной платы служат: рапорты о выработке бригады, рапорты о выработке за смену, маршрутные листы, ведомости выработки бригады, наряды на сдельные работы. Дополнительную заработную плату начисляют на основании табелей учета рабочего времени и соответствующих документов. Данные документов группируют по цехам, производствам и объектам учета или калькуляции в разработочной таблице «Распределение заработной платы». На основе ее данных производят записи в ведомость «Затраты по цехам» или машинограмму по учету затрат на производство.

«Отчисления от заработной платы» - обязательные пенсионные взносы, по ставке 10 % от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной заработной платы; Индивидуальный подоходный налог, плательщиками являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемой в соответствии со статьей 143 настоящего налогового кодекса. Объектами налогообложения ИПН, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего НК РК, являются: доходы, облагаемые у источника выплаты; доходы не облагаемые у источника выплаты.

Расходы на подготовку и освоения производства» - расходы на освоения новых предприятий, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на подготовку и освоения производства новых видов продукции и новых технологических процессов; на подготовительные работы в добывающей промышленности учитывают на счете 1623 «Прочие расходы будущих периодов», с которого их равными долями в течение установленного срока списывают на дебет счета 8010 «Основное производство».

«Прочие производственные расходы» - отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы; затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции; другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат. Эти расходы прямо включают в себестоимость соответствующих видов продукции либо распределяют их пропорционально производственной себестоимости.

«Коммерческие расходы» - маркетинговые и другие расходы, расходы по сбыту продукции, которые в течение месяца учитывают на счете 7110 «Расходы по реализации товаров (работ и услуг)». В конце месяца коммерческие расходы распределяют и суммируют с производственной себестоимостью выпущенной продукции по методу прямого счета, а если это невозможно, то пропорционально массе, объему или производственной себестоимости (без составления корреспонденции счетов). В результате определяют коммерческую себестоимость продукции. На счете коммерческие расходы не относят, однако включают в калькуляцию себестоимости продукции.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулирванию себестоимости продукции могут быть внесены изменения в приведенную номенклатуру статей затрат с учетом особенностей техники технологии и организации производства.

Остаток незавершенного производства, как видно из приведенной корреспонденции счетов, в начале отчетного периода передается из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую), а в конце отчетного периода, наоборот, из производственной (управленческой) в финансовую бухгалтерию.

Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости «затраты цехов», которая приведена ниже.

Свод затрат на производство. Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство. Этот свод необходим для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8010, 8030, 8040.

Свод затрат на производство по элементам. Для сопоставления суммы затрат на производство за месяц и сначала года со сметой, которую составляют без учета внутренних и внутризаводского оборотов, в учете необходимо определить сумму затрат на производство за минусом затрат повторного счета.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления; износ (амортизация) основных средств; прочие расходы.

В составе элемента «Материальные затраты» отражается стоимость:

Приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

-Запасных частей для ремонта оборудования, расход инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам;

-Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

- Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдению установленных технологических процессов; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов.

- Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, отчисления, прочие расходы и др.);

- Затрат, связанных с использованием природного сырья, платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновление ресурсов природного сырья, на рекультивацию земель;

Транспортно-заготовительные расходы. К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат: наценки, уплаченные снабженско-сбытовым организациям: привозная плата со всеми дополнительными способами; расходы на разгрузку и доставку материалов и доставку материалов на склады субъекта; расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок; расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады субъекта с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного субъекта при доставке грузов от поставщиков и др.); вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса. Если их отнесение непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, стоимость может включаться в себестоимость в следующем порядке; определяются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции и в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен.

Фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам;

Топливо и технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом: плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.);

Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

Потерь от недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В стоимость материальных ресурсов включается также расходы предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, в тех случаях, когда стоимость тары, принятая от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену.

Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других вид о материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частичного потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

В элементе «затраты на оплату труда» отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие выплаты, а также расходы на заработную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности. В состав расходов на оплату труда включаются:

заработная плата за выполненную работу, начисленная, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

выплаты стимулирующего характера: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и

условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, работу в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д. в случаях, установленных законодательством;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей

экономики в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, расходов по оплате предоставляемого работником предприятий в соответствии с действующим законодательством бесплатного жилья (сумма денежной компенсации за не предоставления бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим

законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и

дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, с прохождением медицинских осмотров;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в

связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов в случаях, установленных законодательством;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы

по специальности на данном предприятии) в соответствии с действующим законодательством;

выплаты по районным, экологическим, коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местонахождения, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах с экологически неблагоприятными условиями;

-оплата за выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством; доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

-суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеоусловиям и вине транспортных организаций;

-заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется, исходя из сметы этих работ (услуг) и платежных документов и др.

В элементе «Износ (амортизация) основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений исчисленных исходя из первоначальной и балансовой стоимости основных производственных фондов (в зависимости от выбранного метода начисления амортизации) и утвержденных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока службы при условии перенесения стоимости на издержки производства. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинскими учреждениями для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

Для свода затрат на производство по экономическим элементам используют таблицу «Свод затрат на производство по экономическим элементам», которую заполняют на основании данных производственных счетов.

1.4 Методы учета затрат при производстве готовой продукции

При распределении затрат комплексного производства применяются следующие методы:

1.Исключения затрат. При этом методе один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматривается как попутные. Из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции по плановой себестоимости, и получения величина считается себестоимостью основного продукта. Применяется только при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции.

2. Комбинированный метод. Применяется в комплексном производстве, производящем несколько основных и попутных продуктов. В комбинированном методе сочетаются элементы метода исключения затрат и распределения затрат. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами. Можно выделить следующие этапы работы: из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции; из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты; остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами; определяется общая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и распределяемых затрат.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Прямой метод учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию. Все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию.

Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Практика работы многих предприятий доказала правильность и прогрессивность применения документов нормативного метода на предприятиях с простой организацией

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало месяца. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства.

Так как ТОО «Семей-кэш» вырабатывает однородную продукцию, применяет прямой метод с объединением нормативного метода. Все затраты предприятия относят на один вид продукции. Применение прямого метода с нормативным методом усиливает контроль за издержками производства и устанавливает отклонение затрат от норм в ходе производства. По вариантам прямого метода в ТОО «Семей-кэш» применяется второй, то есть распределяется затраты между готовой продукцией и незавершенным производством. Составляется калькуляция себестоимости на 1³. Незавершенное производство оценивают, пользуясь инвентарным методом.

При необходимости указанная номенклатура статей расходов может быть детализирована или, наоборот, сокращена. Обязательным является отражение номенклатуры затрат в Учетной политике предприятия.

Учет накладных расходов призван обеспечить контроль за соблюдением из сметы, выявление резервов снижения и ликвидацию различных непроизводительных расходов и потерь.

Учтенные на счете 8410 накладные расходы, как правило, распределяют в два приема.

В начале распределяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования между видами производственной продукции, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции).

Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов. В цехах вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию (работ и услуг), с примерно одинаковой степенью механизации производства допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общие накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Более точным было бы распределение накладных расходов по объектам учета или калькуляции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат) и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Возможны и другие методы распределения накладных расходов: пропорционально цеховой себестоимости; пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья; пропорционально количеству выпущенной продукции..

Аналитический учет затрат на производство призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточке указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, недостач незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат те же документы и разработочные таблицы, что и для записи ведомости «Затраты по цехам». Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 8110 «Основное производство», показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склады по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство». На выполненные услуги дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ и услуг)» и кредитуют счет 8010 «Основное производство».

Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не принятую отделом технического контроля, не принятые заказчиком работы и услуги, относят к незавершенному производству, а затраты по ним составляют затраты в незавершенном производстве. Количественный оперативный учет движения полуфабрикатов в незавершенном производстве ведет планово-диспетчерская служба, а в денежном выражении - бухгалтерия предприятия.

Остатки незавершенного производства оценивают следующим образом:

- по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, кроме статей: «Расходы на подготовку и освоение производства»,»Потери от брака», затраты по которым полностью относятся к готовой продукции;

- исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с с учетом степени готовности (в массовом и крупносерийном производствах). Накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения.

Материальные затраты определяются, исходя строго из действующих норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции, работ и услуг;

Амортизация основных средств начисляется по принятым обоснованным нормам;

Прочие расходы, согласно действующих норм и нормативов. Не учитываются при формировании цен на продукцию, работы и услуги, которые прямо не связаны с процессом производства.

Накладными называются расходы, связанные с обслуживанием производства и организации работы основных и вспомогательных цехов. Их учет ведут на счетах подраздела «Накладные расходы» в разрезе цехов по установленной номенклатуре статей в ведомости «Затраты по цехам».

Подраздел «Накладные расходы» включают в себя следующие счета:

8410 «Накладные расходы», на котором производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных (8414 - 8415), а также комплексных расходов.

8411 «Материалы» - предназначенных для учета всех видов материалов, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними предприятиями для основного и вспомогательного производства, списываемых на накладные расходы.

8412 «Оплата труда работников» - предназначен для учета заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием, накладкой оборудования и др., а также цеховому персоналу;

8413 «Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета всех видов отчисления, производимых от суммы оплаты труда персонала, учтенных на учете 8412;

8414 «Ремонт основных средств»,

8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» - предназначен для учета амортизационных отчислений по основным фондам основного (общего назначения) и вспомогательных производств;

...