Производственный учет

По функциональному назначению производственные подразделения классифицируются на основные и вспомогательные.

Основным производством является то производство, ради которого было создано предприятие.

Цеха основного производства выпускают основную продукцию. Данная продукция входит в состав товарной продукции и подлежит реализации. Для учета затрат основного производства предназначены счета подраздела 8000 “Основное производство”. Счета подраздела 8000 предназначены для обобщения информации в расходах основного производства. Учет затрат на производство ведется по следующей номенклатуре статей:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (они вычитаются из статей “сырье и материалы”)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций производственного характера

4. топливо и энергия на технологические цели

5. основная и дополнительная заработная плата;

6. отчисления от оплаты труда;

7. накладные расходы;

8. расходы на освоение и подготовку производства;

9. потери от брака;

10. прочие производственные расходы.

Статьи “Сырье и материалы “ учитывают затраты на сырье и материалы, которые образуют вещественную основу продукции. Сырье и материалы в производство отпускаются на основе накладных. Данные накладных заносятся в разработочную таблицу, которая называется “Распределение расходов на материалы”.

В свою очередь данные разработочной таблицы заносятся в ведомость №1, а затем в ведомость №2. Ведомость №1 предназначена для учета расходов основного и вспомогательного производства в разрезе цехов. Ведомость №2 предназначена для учета расходов по местам их возникновения по основному и вспомогательному производству. В ведомости №2 ведется аналитический учет затрат на производство продукции в разрезе цехов. Данные ведомости служат основанием для записей в журнале-ордере №10.

Возвратные отходы, которые могут быть использованы в дальнейшем при производстве продукции или отходы, которые могут быть реализованы на сторону оцениваются следующим образом:

1. по пониженной цене необходимого сырья;

2. по установленным ценам;

по цене возможного использования.

Отпущены материалы на нужды цехов основного производства Д-т 8011 К-т 1310

- Начислена заработная плата производственным рабочим Д-т 8012К-т 3350

- Произведены отчисления от оплаты труда Д-т 8013 К-т 3150

- Отнесена доля накладных расходов основного производства Д-т 8014 К-т 8015

- Списаны расходы основного производства Д-т 8010 К-т 8011-8014

- Списана фактическая себестоимость готовой продукции Д-т 1320 К-т 8010

- В конце отчетного периода остатки незавершенного производства переданы из управленческой бухгалтерии в финансовую Д-т 1340 К-т 8010

В конце отчетного периода бухгалтерия производит свод затрат на производство. Это свод необходим для получения итоговых данных (в разрезе) о расходах на производство в разрезе синтетических счетов.

Аудит: Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство, необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

При проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции необходимо выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Бухгалтерия ведет счета подразделов Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Учет затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость, основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Первичные документы содержат обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные документы служат базой составления ведомостей, различных разработочных таблиц, журналов-ордеров.

На основании действующей документации все затраты, связанные с производством продукции, из финансовой бухгалтерии передаются в управленческую бухгалтерию.

Из управленческой бухгалтерии в финансовую передается фактическая себестоимость производственной продукции.

Анализ: Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - это материальные затраты, которые формируют основу стоимости будущей продукции и полностью включаются в себестоимость производимой продукции.

Затраты на 1 тенге товарной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости производственной товарной продукции в действующих ценах.

Таблица 6- Анализ материальных затрат ТОО «Семей-кэш» за 2013 год

Показатели	2013 год.	Удельный вес, %
Материальные затраты всего	60852	100
В.т.ч. Сырье	46886	77
Полуфабрикаты	9915	16
Энергия	2953	4.9
Работы и услуги производственного характера	620	1
Прочие	478	0.9
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Как видно из таблицы 6 в структуре материальных затрат предприятия в 2013 году наибольший удельный вес составляют затраты на материалы и сырье, т.е 77%. Полуфабрикаты покупные в виде пищевых добавок составляют 16% материальных затрат.

На уровень затрат на 1 тенге товарной продукции влияют:

1. объем выпуска продукции;

2. структура выпуска продукции;

3. средний уровень отпускных цен на продукцию;

4. уровень удельных перенесенных затрат;

5. сумма постоянных затрат.

В свою очередь на изменение уровня удельных переменных затрат и на изменение суммы постоянных затрат влияют: 1. изменение уровня ресурсоемкости продукции; 2. изменение стоимости потребленных ресурсов.

А на изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию влияют: 1. изменение цен в связи с инфляцией; 2. изменение качества продукции; 3. изменение рынков сбыта.

Конкретные решения по управлению ресурсами предприятия могут быть приняты на основе анализа затрат по статьям и элементам.

Анализ издержек по статьям начинается с оценки структурных сдвигов в составе издержек по результатам которого выявляются статьи, являющиеся объектом наиболее пристального внимания и оказывает наибольшее влияние на совокупное отклонение издержек от сметы издержек или в динамике. Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 7- Анализ себестоимости реализованной продукции ТОО «Семей-кэш» за 2013г, в тыс.тенге

Статьи затрат	2013 год	Удельный вес, %
Материальные затраты	59494	75
Оплата труда	5744	7.2
Амортизация	4775	6
Услуги	552	0.7
Прочие	9082	11.4
Всего	79647	100
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что на ТОО

«Семей-кэш» себестоимость реализованной продукции в 2013 году составила 79647 тыс. тенге из которых 59494 т.т. или 75% приходится на материальные затраты. В составе прочих затрат проценты банк по кредиту и страховые платежи.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции является: 1. увеличение объема производства продукции; 2. сокращение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, топлива, оборудования; сокращение непроизводственных расходов, производственного брака.

Резервы увеличения производительности продукции выявляются в процессе анализа производства продукции. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямя заработная плата рабочих, прямые материальные расходы) а сумма постоянных расходов, как правило не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники, технологии производства, улучшения организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

2.3 Организация учета обслуживающих производств

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и услуги, потребляемые основным производством, своим капитальным строительством и реализуются на сторону.

В ТОО «Семей-кэш» есть вспомогательные цеха как: транспортный цех, ремонтно-механический цех, электроцех, парокотельный и очистные сооружения. Также есть обслуживающие отделения как :мед. Пункт, рабочая столовая и баня. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета элементов затрат:

8310 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);

8311 «Материальные затраты»;

8312 «Оплата труда работников»;

8313 «Отчисления от оплаты труда»;

8314 «Накладные расходы»;

Таблица 8- Корреспонденция счетов типовых операций по учету затрат на вспомогательное производство

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Обобщение затрат вспомогательного производство	8310	8311-8314
2	Перенос в начале отчетного периода стоимости незавершенного производства вспомогательных производств для калькулирования их себестоимости	8310	1343
3	Отнесение в конце отчетного периода стоимости на незавершенного производства вспомогательных производств	1343	8310
4	Списание фактической себестоимости готовой продукции подлежащей реализации	1320, 7010	8310
5	Списание фактических расходов, произведенных за счет резервов на текущий ремонт основных средств и на подготовительные работы	3360	8310
6	Списание готовой продукции вспомогательных производств, используемых в процессе сбыта	7110	8310
7	Списание готовой продукции вспомогательных производств для общих и административных нужд	7210	8310
Продолжение таблицы
8	Списание фактической себестоимости готовой продукции вспомогательных производств, используемой в основном производстве	8110, 8044, 8416, 8418	8310
9	Материалы, отпущенные во вспомогательные производства	8311	1310-1315, 1317, 3310
10	Расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств	8312	3350
11	Начисление социального налога	8313	3150
12	Начисление резерва на оплату отпуска рабочим вспомогательных цехов	8312	3355
13	Списание накладных расходов, относящихся к вспомогательному производству	8314	8410

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств ведется в компьютерной программе. В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства. В конце отчетного периода остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной передаются в финансовую бухгалтерию.

В результате таких записей, финансовая бухгалтерия сможет остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах включить в баланс.

Затраты вспомогательных производств учитывают по следующей номенклатуре статей: основные материалы, вспомогательные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергия, пар и вода для производственных целей; заработная плата основная и дополнительная; отчисления ИПН и ПФ; накладные расходы.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяют на простые и сложные.

Так как ТОО «Семей-кэш» выпускает однородную продукцию, то данное производство относится к простым производствам.

Учет затрат ведут по приведенной выше номенклатуре статьей, причем все расходы здесь, являются прямыми. Накладные расходы простых вспомогательных производств в течение месяца учитывают на счете 8040 «Накладные расходы», субсчет 2 «Накладные расходы вспомогательных производств», с кредита которого их списывают в дебет счета 8030 «вспомогательные производства». Услуги одного вспомогательного производства другому принимают и передают по плановой себестоимости либо по фактической себестоимости за прошлый месяц. Сумма затрат, относящаяся к выпускаемой продукции, работам и услугам для основных потребителей, будет равна затратам в незавершенном производстве на начало месяца, затратам за текущий месяц, плюс накладные расходы и стоимость принятых встречных услуг за минусом остатка незавершенного производства на конец месяца и стоимости оказанных взаимных услуг.

Себестоимость единицы продукции, работ и услуг калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работам и услугам, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 8030 на счета основных потребителей и на сторону.

Количество энергии, воды, пара, кислорода, потребленных цехами основного и вспомогательных производств, а также отпущенных на сторону, определяют по показаниям счетчиков или по количеству отпущенных баллонов определенной емкости (кислород, сжатый воздух). Работу автотранспорта учитывают в тонно-километрах, определенных по путевым листам грузовых автомобилей.

2.4 Анализ затрат на производство готовой продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияния факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для анализа себестоимости продукции являются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Объектами анализа себестоимости продукции выступают следующие показатели:

полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на 1 тенге продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной

себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица 9- Анализ себестоимости продукции по элементам затрат за 2012-2013гг, тыс. тенге

Элементы затрат	Сумма, тыс тенге
	2012 год	2013 год	Отклонение +,-
Сырье и материалы	167438	133830	-33608
Покупные полуфабрикаты	15017	7523	-7494
Топливо	4788	2167	-2621
Энергия	11849	11477	-372
Работы и услуги производственного характера	4208	1522	-2686
Амортизация	8169	7352	-817
Оплата труда	44661	62766	+18105
Прочие расходы	12078	8299	-3779
Полная себестоимость продукции	318000	392000	7400
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

По результатам анализа себестоимости продукции по элементам затрат мы видим, что произошли снижения затрат по статьям «Топливо» на 2621 тыс. тенге, «Энергия» на 372 тыс. тенге, «Работы и услуги производственного характера» на 2686тыс. тенге, «Амортизация» на 817 тыс тенге. Произошло увеличение по затратам на оплату труда на 18105тыс тенге, снижение по «Прочие расходы» на 3779тыс. Расходы на сырье и материалы уменьшились на 33608 тыс тенге; «Покупные полуфабрикаты» уменьшились на 7494тыс тенге

Полная себестоимость продукции увеличился на сумму 74000 тыс.тенге.

Общая сумма может измениться из-за:

объем производства продукции и ее структуры;

уровня переменных затрат на единицу продукции;

сумма постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная заработная плата рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого управления персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия)

Анализ затрат на 1 тенге товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на одну тенге товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на одну тенге товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Таблица 10- Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции ТОО «Семей-кэш» за 2012-2013гг, тыс. тенге

№№ п.п	Показатели	2012	2013	Отклонение (+, -)
				Сумма	%
1	Себестоимость реализованной продукции, тыс тенге	318000	392000	23200	23,2
2	Доход от реализации продукции, тыс тенге	388820	400200	11380	102,9
3	Затраты на 1 тенге РК	0,715	0,615	-0,1	86
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Основным показателем затрат на производство является показатели затрат на 1 тенге реализованной продукции.

Из таблицы 10 видно, что затраты на 1 тенге реализованной продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом снижается на 0,1 тенге или на 14% что еще раз подтверждает об экономно-рациональном использовании затрат на 1 тенге реализованной продукции.

Затраты на тенге товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменны и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшится за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на тенге товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ прямых материальных затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

Таблица 11- Анализ структуры себестоимости продукции

№ п.п.	Элементы затрат	Структура, в %	Отклонение (+, -)
		2012	2013
1	Сырье и материалы	62,4	56,9	-5,5
2	Покупные полуфабрикаты	5,6	3,2	-2,4
3	Топливо, энергия	1,8	0,9	-0,9
4	Работы и услуги производственного характера	1,3	0,4	-0,9
5	Амортизация	3,0	3,1	+0,1
6	Оплата труда	16,6	26,7	+10,1
7	Прочие расходы	4,5	3,5	-1
8	Полная себестоимость продукции	100	100	-
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

После анализа себестоимости продукции анализ структуры затрат для того, чтобы определить какой элемент затрат является основным фактором, из таблицы 9 видно, что наибольший удельный вес в составе себестоимости продукции занимает «Сырье и материалы», доля которой в 2012 году составило 62,4%, в 2013 году составило 56,9%, то есть уменьшилась на 5,5%. Поэтому на ТОО «Семей-кэш» «Сырье и материалы» является главным для изготовления готовой продукции. А по другим статьям затраты повышаются незначительно.

Анализ прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на тенге товарной продукции, ее доли в себестоимость продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономики средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рост производительности труда в свою очередь вызван следующими факторами:

повышение интенсивности труда,

снижение трудоемкости продукции,

сокращение потерь рабочего времени,

сокращение непроизводительных затрат рабочего времени.

Необходимо отметить, что заработная плата является важнейшим социальным фактором. Уровень месячной заработной платы должен быть не только не меньше минимальной заработной платы, размер которой предусмотрен законодательством, но и предприятие должно стремиться к тому, чтобы среднемесячная заработная плата превышала прожиточный минимум.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, прибыль.

Таблица 12- Показатели эффективности использования ФОТ ТОО «Семей-кэш» за 2011-2013гг, тыс. тенге

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Откл 2013г к 2011г
1.Производство продукции на 1 тг заработной платы, тыс тенге.	7,03	6	8,3	+1,27
2.Выручка на 1 тг заработной платы, тыс тенге.	6,9	8,4	6,07	-0,83
3.Сумма прибыли на 1 тг заработной платы, тыс тенге.	-0,89	-2,14	-0,56	-1,39
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Из таблицы 12 видно, что предприятие добилось за этот ряд лет повышения эффективности использования средств ФОТ. На тенге зарплаты произведено в 2013 году больше товарной продукции, чем в 2012году. Но, в связи с тем, что поступления от реализации поступают не полностью произошло снижение суммы выручки на 1 тенге заработной платы на 0,83. Это говорит о нерациональном использовании ФОТ и стабильно возрастающей дебиторской задолженности. Вместе с тем, происходит снижение показателя отношения убытка предприятия к фонду заработной платы на 1,39, что является положительным фактором.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на тенге товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Таблица 13- Использование трудовых ресурсов в ТОО «Семей-кэш»

за 2012-2013гг

Показатели	2012год	2013 год	отклонение
		план	факт	От прошлого года	От плана
1. Средняя численность рабочих, человек	625	600	670	+-102	+4
2.Отработано одним рабочим: Дней Часов	234 1837	238 1826	240 1920	+6 +83	+2 +94
3. Средняя продолжительность рабочего дня, часы	7,85	7,83	8	+0,15	+0,02
4.Фонд рабочего времени, тыс часов.	782,35	934	998	+215,65	+64
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Из таблицы 13 видно, что имеющиеся трудовые ресурсы предприятия

Используются достаточно эффективно. В среднем одним работником отработано 240 дней, что больше в сравнении с планом на 2 дня, а с 2013 годом на 6 дней. Средняя продолжительность рабочего дня увеличилась на 0,02 часа по сравнению с планом и на 0,15 часа по сравнению с 2012 годом.

В целом фонд рабочего времени увеличился на 215,65 тысяч часов по сравнению с прошлым годом и на 64 тыс часов по сравнению с планом.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Удельная амортизация на единицу продукции зависит от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизация и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Таблица 14- Анализ цеховых и общехозяйственных расходов, тыс. тенге

Расходы	2012год	2013год	Отклонение
1.Накладные расходы, тыс тенге, в том числе: -содержание вспомогательных цехов, в том числе, сырье, материалы, зарплата работников, топлив, электроэнергия -амортизация оборудования, зданий вспомогательных цехов	28574 26050 2524	33611 30326 3285	+5037 +4276 +761
Общеадминистративные расходы, в том числе содержание общеадминистративного персонала, зданий сооружений, электроэнергия, топливо, заработная плата, материалы, канцтовары проценты за кредит услуги банка	3240 36452 850	4578 40550 1200	+1338 +4098 +350
Итого Всего по предприятию: Постоянные затраты, тыс тенге Переменные затраты, тыс тенге	69116 69116 199092	79939 79939 154997	+10823 +10823 -44095
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

По данным таблицы 14 следует вывод, что в 2013году произошло снижение переменных затрат в целом на 44095тыс тенге. Вместе с тем увеличение постоянных затрат предприятия в 2012г составило 10 823 тыс тенге, в том числе выплата процентов за пользование кредитами банка увеличилась на 4098тыс тенге

Для анализа общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономии связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условия труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятии наносит предприятию большой ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводственными затратами называют потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы продукции производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расхода распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

Общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НР_общ);

Суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

Данные зависимости можно представить следующим образом:

УНР_i = НР_общ БР_i / VВП_i , или

БР_общ

УНР_i = НР_общ УД_i / VВП_i.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эластичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

Заключение анализа косвенных затрат подсчитывается резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно- технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

3. Мероприятия по совершенствованию производственного учета затрат на производство продукции и их эффективность

3.1 Пути снижения себестоимости продукции на МПЗ

Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы:

1. Директ-костинг (Direct-costing System).

2. Абзорпшен-костинг (Absorption costing);

3. Система ABC (Activity-based Costing);

Абзорпшен-костинг (absorption costing)

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

-	Выручка
	Производственные затраты на реализованную продукцию*
-	Валовая прибыль или валовая маржа
	Коммерческие и административные расходы
	Чистая прибыль

в т. ч. постоянные производственные расходы

Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице.

При варианте стандарт абзорпшен-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

Таблица 15- Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат	Фактический абзорпшен-костинг (actual absorption costing)	Нормальный абзорпшен-костинг (normal absorption costing)	Стандарт абзорпшен-костинг (standard absorption costing)
Основные материалы	Фактическое потребление фактическая цена	Фактическое потребление фактическая цена	Расходы по норме фактический выпуск нормативная цена
Заработная плата	Фактически затрачено фактическая расценка	Фактически затрачено фактическая расценка	Расход по норме фактический выпуск нормальная расценка
Переменные ОПР	Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР	Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР
Постоянные ОПР	Фактическое потребление фактический коэффициент ОПР	Фактическое потребление плановый коэффициент ОПР	Расход по норме фактический выпуск плановый коэффициент ОПР

Система ABC (Activity-Based Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Вкратце методологию системы ABC можно определить следующим образом:

– определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

– определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий);

– создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

– перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как: оценка запасов, принятие решения, контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;

2) дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

3) позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда -- отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

4) не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия.

5) затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в отечественную практику экономического анализа работы обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повысило бы объективность оценки рентабельности продукции.

3.2 Совершенствование учета затрат на производство продукции по системе директ-костинга

В зарубежной теории и практике учета и анализа в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Для оценки и анализа эффективности деятельности предприятия этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальная прибыль за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

- -	Выручка от реализации
	переменные производственные затраты*
	переменные управленческие и сбытовые затраты*
-	Маржинальная прибыль по носителям затрат
	постоянные затраты
	Нетто-результат за отчетный период (прибыль)

^* Распределены по носителям затрат.

Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов:

– место возникновения затрат;

– общее количество произведенной продукции конкретного вида;

– группа изделий;

– центр ответственности;

– предприятие в целом.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного анализа зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом и прибылью.

В условиях рыночной экономики директ-костинг дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга -- продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынков сбыта.

Таким образом, благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Несмотря на все преимущества, которые дает описываемая система «создателям» и пользователям информации, организация производственного учета и анализа по системе «директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе, в частности:

– возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

– «директ-костинг» не дает ответа на вопросы, какова полная себестоимость продукта, поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции.

Эти проблемы требуют дополнительного решения, что, в принципе, приводит к усложнению и удорожанию учетных и аналитических процедур.

Таким образом, данная система позволяет анализировать затраты и результаты деятельности, дает возможность управлять величиной прибыли, которая является важнейшим показателем деятельности предприятий в условиях рыночной экономики, требует обдуманного и взвешенного подхода к использованию.

1. Себестоимость продукции -- один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

2. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

3. Перспективы развития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

4. Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

5. Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

6. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д. Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (Т_Е0) и после внедрения (Т_Е1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (ВП₀):

(2.5)

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

(2.6)

где:

УР₀, УР₁ -- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц₀ -- плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (N_А):

(2.7)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов. Для одних случаев лучше подойдет «absorption-costing», а для других «direct-costing».

Поэтому нельзя однозначно сказать какой метод лучше. Однако как мы показали в этой работе в некоторых ситуациях «direct-costing» имеет ряд преимуществ. Так как он определяет себестоимость только по переменным затратам, а постоянные затраты списывает из прибыли того периода в котором они были произведены, то при его использовании не возникает несоответствий истинной прибыли предприятия и изложенных на бумаге расчетов.

Поэтому проанализировав все примеры можно посоветовать применять «direct-costing» на производстве, где имеется много цехов или отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют складирование непроданной в данный период продукции.

Если же у этого предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в данном случае «direct-costing» просто необходим.

Заключение

В настоящее время в нормативном регулировании бухгалтерского учета сформировалась тенденция решения вопросов, затрагивающихся в основном концептуальные проблемы учета, порядка составления отчетности, ряда других вопросов, вызванных развитием рыночных отношений, где государство и устанавливает общие правила бухгалтерского учета (финансового учета), а вопросы производственного учета передаются в ведение предприятий. В тих условиях становится особенно важным сохранить, а по возможности, и совершенствовать организацию производственного учета и прежде всего вопросов формирования себестоимости продукции, обоснованного распределения затрат производства.

И целью дипломной работы является рассмотрение того, как учитываются затраты на производство и какие счета для этого предназначены, также анализировать показатели затрат на производство продукции и указать эффективность применение того или иного метода учета затрат.

ТОО «Семей-кэш» юридическое лицо созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства, руководствуется в своей деятельности настоящим Уставом. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация пластмассовых окон, дверей и витражей;

2. Производство строительных и ремонтно-строительных работ;

3. Изготовление строительных материалов;

4. Проектирование, монтаж, накладка и техническое обслуживание средств охранной сигнализации;

5.Оптовая торговля широким ассортиментом товаров;

6. Торгово-закупочная деятельность с открытием коммерческих магазинов и магазинов комиссионной торговли;

7. Строительство, открытие спортивно-развлекательных клубов, боулинг-центра;

8. Внешнеэкономическая деятельность;

9. Посредническая деятельность;

10. Маркетинг;

11. Лесозаготовка, переработка и реализация пиломатериалов;

12. Сбор, заготовка, хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

13. Производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства;

14.Животноводство;

15. Разведение и реализация рыбы;

16. Выделка шкур пушных зверей, а также овец, крупного рогатого скота, лошадей. Изготовление и реализация из выделанных шкур товаров народного потребления.

17. Выращивание, хранение, переработка заготовка крупяных и технических культур;

18. Изготовление мебели;

19. Транспортные услуги;

20. Ремонт обслуживание техники;

21. Тиражирование аудио и...