8416 «Коммунальные услуги» - прочие одноэлементные расходы, не учтенные по счетам 8411-8414. В конце отчетного периода суммы, учтенные по счетам 8411-8415, списываются на обобщающий счет 8040 «Накладные расходы».

К счету 8410 «Накладные расходы» при необходимости могут быть открыты следующие субсчета:

8410-1 «Накладные расходы основного производства»;

8420-2 «Накладные расходы вспомогательных производств»;

8430-3 «Накладные расходы на капитального строительства».

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей расходов.

Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которую изготавливает данный цех. После распределения накладных расходов счет 8040 должен быть закрыт.

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и услуги, потребляемые основным производством, своим капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо-электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспорт и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела «Вспомогательные производства», который включает следующие синтетические счета элементов затрат:

8310 «Вспомогательные производства» (обобщающий счет);

8311 «Материалы»;

8312 «Оплата труда работников»;

8313 «Отчисления от оплаты труда»

8314 «Накладные расходы»;

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) передаются остатки незавершенного производства, которые могут иметь место в отдельных цехах вспомогательного производства

Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 1343 «Вспомогательные производства».

В конце отчетного периода остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

Дебет счета 1343 «Вспомогательные производства»,

Кредит счета 8310 «Вспомогательные производства».

В результате таких записей, финансовая бухгалтерия сможет остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах включить в баланс.

Затраты вспомогательных производств учитывают по следующей номенклатуре статей: основные материалы, вспомогательные материалы; топливно-энергетические и технологические расходы; электроэнергия, пар и вода для производственных целей; заработная плата основная и дополнительная; отчисления ИПН и ПФ; накладные расходы.

Количество энергии, воды, пара, кислорода, потребленных цехами основного и вспомогательных производств, а также отпущенных на сторону, определяют по показаниям счетчиков или по количеству отпущенных баллонов определенной емкости (кислород, сжатый воздух). Работу автотранспорта учитывают в тонно-километрах, определенных по путевым листам грузовых автомобилей.

Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств большое значение имеет определение размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.

При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям «Основные материалы», «Вспомогательные материалы», «Заработная плата основная и дополнительная» и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения.

При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо-часах. Подсчитав количество нормо-часов и зная себестоимость одного нормо-часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.

В конце месяца в ведомости «Затраты цехов» по вспомогательным производствам подсчитываются итоги по статьям затрат и корреспондирующим счетам по каждому цеху (производству) и в целом по ведомости (по всем цехам).

В ведомостях «Затраты цехов» учитывают также накладные расходы вспомогательных производств. Эти расходы распределяют между объектами учета вспомогательных производств в установленном порядке. Вместо ведомости «Затраты цехов» может использоваться машинограмма по счету 8310 «Вспомогательные производства».

1.5 Аудиторская проверка при формировании затрат

К важнейшим задачам аудита относятся: проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности; изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетным периодами; установление сохранности полуфабрикатов в производстве; выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции. При проверке себестоимости аудиторы руководствуясь положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

Аудитору следует обратить внимание на соблюдение данного варианта группировки и списания затрат на производство, а также полноту списания за месяц общехозяйственных расходов.

Аудитор изучает методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто выделяют: попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией с непрерывным технологическим процессом; показной метод - в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Аудитор оценивает обоснованность применения того или иного метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Выясняется правильность выбора на предприятии способа распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, с тем чтобы установить, насколько экономически обоснованно оценивается проводимая продукция. В промышленности, к примеру, используется распределение пропорционально сумме расходов на оплату труда, величине материальных затрат и т.д.

В процессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движения полуфабрикатов в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности в обоснованности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.

При аудите себестоимости особое внимание уделяют изучению состава затрат по видам калькуляционных статей. Постоянная проверка затрат раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявить непроизводительные расходы и результаты внутризаводского хозрасчета.

Изучая эти статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих в себестоимость продукции. Также исследуется статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, связанные с нарушением действующего законодательства, норм и нормативов. В частности, платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду, расходы по содержанию учебных заведений и учреждений непроизводственной сферы, платежи по кредитам сверх ставок, просроченным или отсроченным ссудам и другие затраты должны осуществляться за счет прибыли предприятий.

Особо тщательно аудитор проверяет статьи затрат, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления содержание служебного легкового автотранспорта; затраты на командировки; дополнительные выплаты, осуществляемые по решению руководителя предприятия за счет прибыли; оплата консультационно-информационных услуг; оплата услуг сторонних организаций по управлению производством; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий; расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии предприятия.

В перечисленных затратах особое внимание уделяют представительским расходам. К ним относят затраты, связанные с проведением официального приема представителей; затраты на посещение культурно-зрелищных мероприятий; расходы по буфетному обслуживанию во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия; плата за пользование автотранспортом. На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии по отдельным видам представительские расходы относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом названные расходы финансируются только при наличии оправдательных первичных документов.

На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы. Поэтому аудитор изучает включенные в фактическую себестоимость продукции: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.

Одним из важных направлений аудита является изучение поэлементно состава и структуры затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудиторам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам с учетом их экономического содержания относят: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных фондов; прочие затраты.

Большое значение имеет установление наличия фактических остатков незавершенного производства и их реальной оценки, поскольку от этого в немалой достоверность отчетных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет в специальные фонды. В связи с этим аудитор сличает показатели балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков (сальдо) в Главной книге по счетам и определяет обоснованность их оценки в текущем учете.

Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат:

абзорпшен-костинг (Absorption costing);

система ABC (Activity - Boscol - Costing);

директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).

абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения затрат умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент затрат умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

-определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

-определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

- создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого учета.

Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

Система "директ-костинг".

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции, целесообразности принятия новых заказов, снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальным доходом и прибылью.

Внутренний аудит является неотъемлемым и нужным элементом управленческого контроля. Он начал функционировать прежде всего на крупных хозяйствующих субъектах. Если в хозяйствующем субъекте простой организационной структурой управления учетная служба в состоянии выполнять наряду с информационной и функции внутрихозяйственного контроля, экономической диагностики, то акционерное общество, имеющие дочерние компании, филиалы, то есть сложным организационным построением, объективно нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обладающим способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами. Ориентация на то, что все проблемы финансовой стратегии должен решать главный бухгалтер (вице-президент по финансам хозяйствующего субъекта), нередко приводит к негативным последствиям.

Цель внутреннего аудита заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политики хозяйствующего субъекта, включая и учетную, оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми структурными подразделениями. Он необходим, главным образом, для предотвращения потерь ресурсов и осуществления обходимых и своевременных преобразований в рамках хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит включает в себя следующие функции:

- Контроль за состоянием активов и недопущении убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

-Оценку качества информации, представляемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. Иными словами, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др. в данном случае внутренний аудит принимает как совокупность различного рода аудиторских услуг по заказу руководства хозяйствующего субъекта, оказываемых его самостоятельным подразделениям. Специализированная служба внутреннего аудита не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы. Иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учетной политики.

Главным условием эффективного функционирования внутреннего аудита является независимость. Она важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. Хотя в глазах общества внутренних аудиторов невозможно отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности и отчетности. Внутренние аудиторы являются независимыми при сборе информации, т.е. свободны от указании или запретов руководителей проверяемых объектов (например, подразделений, филиалов). Независимость укрепляется тем, что аудиторы имеют полномочия и обязанности представлять отчеты на высший уровень управления и аудиторскому комитету Совета директоров. Это делается для того, чтобы обеспечить на практике независимость аудиторов от контроля или прямого влияния руководителей, функции, операции или результаты деятельности которые могут проверять аудиторы. Это дает внутренним аудиторам возможность быть объективными в своих отчетах и не бояться потерять работу.

Независимость внутреннего аудита связана четким определением прав и полномочии согласованных с правлением; подотчетности ревизионной комиссии или директора (подотчетность финансовому директору сужает независимость аудита). Объем работы и финансирование службы внутреннего аудита не должны устанавливать сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор.

Действительность службы внутреннего аудита во многом зависит оттого, насколько продуманно, подробно и обоснованно составлено Положение о внутреннем аудите, насколько в нем учтена политика хозяйствующего субъекта. Положение о внутреннем аудите это своеобразный контракт, где отражены права и обязанности внутреннего аудита, с одной стороны, и руководство - с другой. Положение должны готовить заинтересованные работники хозяйствующего субъекта, в первую очередь руководитель по экономике и финансам, председатель ревизионной комиссии и главный бухгалтер. Целесообразно, чтоб этот документ утверждала руководящая инстанция хозяйствующего субъекта, например, правление акционерного общества или собрание акционеров так как это существенно повышает независимость внутренних аудиторов.

Внутренние аудиторы выполняют большой объем работ. Существенную долю нагрузки внутренних аудиторов составляет контроль за рациональным использованием средств субъекта и рабочей силы, эффективностью применения системы оплаты труда.

Главное внимание внутренние аудиторы уделяют затратам на производство и реализации продукции. Изучается обоснованность материальных и трудовых затрат, правильность начисления амортизации и износа, списания накладных расходов и их распределения между видами выпускаемой продукции. Значение этой работы нельзя недооценить, так как от правильного исчисления себестоимости реализованной продукции зависит точность величины дохода.

Не случайно в профессиональной литературе по аудиту часто отмечается, что внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на хозяйствующем субъекте затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

На каждом производственном участке и на каждом уровне управления обеспечивается конкретная ответственность работников хозяйствующего субъекта за проведенные затраты. Служба внутреннего аудита контролирует состояние расчетов хозяйствующего субъекта с поставщиками, покупателями, банками, финансовыми и профсоюзными органами и отдельными физическими лицами, следит за своевременностью взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.

Внутренний аудит в значительной части своим объектом имеет систему бухгалтерского учета хозяйствующем субъекте, ее организацию, материальную базу и кадровое обеспечение. Органы внутреннего аудита проверяют эффективность применяемых форм и методов учета, правильность первичной регистрации хозяйственных фактов, достоверность оценки, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета и правильность заполнения учетных регистров, вплоть до главной книги и составление его финансовой отчетности.

Перед началом инвентаризации в ТОО «Семей-кэш» начальники цехов сдают на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства приводят в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Проверка остатков заделов незавершенного производства (полуфабрикаты) производится путем фактического подсчета, взвешивания, премирования.

Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

2. Учет и анализ затрат на производство продукции на примере ТОО «Семей-кэш»

2.1 Основные технико-экономические показатели ТОО «Семей-кэш»

ТОО «Семей-кэш» юридическое лицо созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве субъекта малого предпринимательства, руководствуется в своей деятельности настоящим Уставом. Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство и реализация пластмассовых окон, дверей и витражей;

2. Производство строительных и ремонтно-строительных работ;

3. Изготовление строительных материалов;

4. Проектирование, монтаж, накладка и техническое обслуживание средств охранной сигнализации;

5.Оптовая торговля широким ассортиментом товаров;

6. Торгово-закупочная деятельность с открытием коммерческих магазинов и магазинов комиссионной торговли;

7. Строительство, открытие спортивно-развлекательных клубов, боулинг-центра;

8. Внешнеэкономическая деятельность;

9. Посредническая деятельность;

10. Маркетинг;

11. Лесозаготовка, переработка и реализация пиломатериалов;

12. Сбор, заготовка, хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

13. Производство, переработка и реализация продукции сельского хозяйства;

14.Животноводство;

15. Разведение и реализация рыбы;

16. Выделка шкур пушных зверей, а также овец, крупного рогатого скота, лошадей. Изготовление и реализация из выделанных шкур товаров народного потребления.

17. Выращивание, хранение, переработка заготовка крупяных и технических культур;

18. Изготовление мебели;

19. Транспортные услуги;

20. Ремонт обслуживание техники;

21. Тиражирование аудио и видео кассет;

22. Оказание услуг в области автосервиса;

23. Производство аудио, видео и электронных носителей информации.

ТОО «Семей-кэш» руководствуется в своей деятельности Уставом. ТОО «Семей-кэш» имеет печать, самостоятельный баланс, банковские счета в банках Республики Казахстан, бланки со своим наименованием и другие реквизиты. Товарищество для достижения целей своей деятельности, имеет право от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Срок деятельности товарищества не ограничен.

ТОО «Семей-кэш» отвечает по своим обязанностям всем принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по долгам товарищества, товарищество не отвечает по долгам государства. Товарищество не отвечает по долгам участников, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан. Участники ТОО

«Семей-кэш» не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных, деятельностью товарищества в пределах стоимости внесенного вклада, за исключением случаев предусмотренных действующих законодательством Республики Казахстан.

ТОО «Семей-кэш» вправе создать филиалы, представительства и дочерние организации как на территории Республики Казахстан, так и за её пределами, а также может быть учредителем или участвовать в уставном капитале других юридических лиц.

На сегодняшний день компания «Семей-кэш» - это малое производственное предприятие, занимающееся выпуском широкого спектра продукции, с численностью рабочих до 50-ти человек. Все производственные участки возглавляют специалисты с большим опытом работы (25 лет и выше).

В соответствии с Уставом, главной целью деятельности товарищества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели, товарищество осуществляет следующие основные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

В ТОО «Семей-кэш» высшим органом является общее собрание участников. Исполнительный орган - Директор. Контролирующий орган - ревизор.

Далее рассчитаем технико-экономические показатели деятельности ТОО

«Семей-кэш». За период работы 2011-2013 гг. ТОО «Семей-кэш» имеет следующие экономические показатели, которые приведены в таблице 1.

За 2013 год доход от реализации составил 613467 тыс.тенге, что на 19,2% больше чем в 2012 году. В течение 2013 года по сравнению с 2012 годом прослеживается рост объема реализации продукции.

Главной причиной роста реализации продукции является увеличение цен в целом на товары народного потребления, а также увеличение спроса на реализуемую продукцию и услуги. Также на улучшение деятельности предприятия оказало влияние резкое изменение структуры работы предприятия, которое было внедрено на предприятии ТОО « Семей-кэш».

В 2013 году себестоимость реализации продукции увеличилась на 113290 тыс.тенге по сравнению с 2012 годом и составила 590836 тыс. тенге. Увеличение себестоимости реализуемой продукции связано с транспортными расходами, так как основная масса сырья завозилась из дальних регионов.

В 2013г. были приобретены основные средства: машины, оборудование и прочая техника на сумму 3374,8 тыс. тенге.

№ п/п	Показатели	Года	Отклонение 2013 г. к 2011 г.	Отклонение 2013 г. к 2012 г.
		2011	2012	2013	абс (+,-)	отн. (%)	Абс (+,-)	Отн. (%)
1	Доходы от реализации, тыс. тенге	495676,3	613467	578809	117791	19,20	-34657,8	-5,99
2	Себестоимость реализованной продукции, тыс. тенге	477545,3	590836	552997	113290	19,17	-37838,5	-6,84
3	Валовый доход, тыс.тенге	18131	22631,4	25812	4500,4	19,89	3180,7	12,32
4	Расходы периода, тыс. тенге	15799,5	19867,7	22951,8	4068,2	20,48	3084,1	13,44
5	Чистый доход	2331,5	2763,64	2860,26	432,14	15,64	96,6	3,38
6	Стоимость основных фондов, тыс.тенге	5589,9	5406,8	8781,6	-183,1	-3,39	3374,8	38,43
7	Фондоотдача, в тенге	88,7	113,5	65,9	24,789	21,85	-47,6	-72,1
8	Фондоемкость, тыс. тенге	0,011	0,009	0,015	-0,0025	-27,95	0,0	41,91
9	Среднесписочная численность работающих, человек	37	44	48	7	15,91	4,0	8,33
10	Производительность труда, тенге	13396,7	13942,4	12058,5	545,78	3,91	-1883,9	-15,62
11	Среднемесячная заработная плата, тенге	25769,2	28346,1	31180,7	2576,9	9,09	2834,6	9,09
12	Среднегодовой фонд оплaты труда тыс. тенге	6174	7695,3	8780,5	1521,3	19,77	1085,2	12,36
13	Рентабельность, %	0,49	0,47	0,52	-0,02	-4,38	0,05	9,57
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Таблица 1-Технико-экономические показатели ТОО «Семей-кэш» за 2011-2013г.

Если обратим внимание на показатели валового и чистого доходов, то можно отметить, что предприятие, за период 2011-2013 гг. также отработало с увеличением показателей. Валовой доход в 2013 г. увеличился на 4500,4 тыс.тенге, чистый - на 432,14 тыс.тенге. Указанное увеличение произошло из-за расширения ассортимента реализуемой продукции, а также предлагаемых услуг.

В 2013 г. наблюдается аналогичная картина, валовой доход вырос на 3180,7 тыс.тенге, а чистый - на 96,6 тыс.тенге. Здесь видим незначительный рост чистого дохода. Это, прежде всего, связано с обновлением основных фондов, стоимость которых составили в 2013 году 8781,6 тыс.тенге, по сравнению с 2012 годом - 5406,8 тыс.тенге.

Используя данные таблицы, составим диаграмму изменения основных технико-экономических показателей ТОО «Семей-кэш» за период 2011-2013 гг. (рис. 1) учет затрата аудиторская проверка

Рисунок 1. Динамика основных технико-экономических показателей ТОО «Семей-кэш» за период 2011-2013 гг.

На рисунке 1 видим, что практически все анализируемые показатели в 2013 г. имеют тенденцию роста. В 2013 г. доход от реализации и себестоимость снижены. Основной причиной такого колебания является снижение потребительского спроса и влияние финансового кризиса, который имел начало с весны 2013 г.

В таблице 1 рассмотрена рентабельность предприятия в целом, которая показывает о ее снижении в 2012 г. на 4,38% по сравнению с 2011 г., и о ее росте в 2013 г. на 9,57%. Данное колебание связано с вложениями финансовых ресурсов в основные средства. Анализируя рентабельность предприятия, необходимо отметить, что показатели рентабельности используются для оценки результатов деятельности предприятия, его структурных подразделений, в ценообразовании, выборе вариантов при формировании ассортимента и структуры продукции и т.п.

Таким образом, можно сказать, что на предприятии ТОО «Семей-кэш» за исследуемый период произошло увеличение прибыли. Подобное явление связано с расширением региона реализации продукции и с обновлением производственного оборудования, которое необходимо для повышения реализации продукции и снижения ее себестоимости. Другими словами руководство предприятия в течение 2011-2013 г.г. практически всю прибыль вложило в улучшение реализации продукции. Другими словами, все показатели с положительной стороны характеризует работу предприятия в целом.

Все хозяйственные операции, проводимые Товариществом, оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов), содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей), арифметически (подсчет сумм).

Документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных, товарно-материальных и других ценностей, к исполнению не принимаются, а передаются главному бухгалтеру Товарищества или лицу, уполномоченному для принятия решения.

На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.

Внесение исправлений производится следующими способами:

-способом сортировочной записи;

-способом дополнительной записи.

Внесение исправлений способом обратной проводки не допускается.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком.

Ответственность за соблюдение положений графика документооборота Товариществ, своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя главного бухгалтера.

Плановая, ежегодная инвентаризация имущества товарищества независимо от места его нахождения и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки

-имущество, не принадлежащее товариществу, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);

-все виды финансовых обязательств.

Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом Директора Товарищества.

Внезапные (внеплановые) инвентаризации в Товарищества производятся по приказу руководителя.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

-излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

-суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. В случае если виновные лица не установлены, суммы выявленной недостачи списываются на расходы.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию Товарищества для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.

Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:

-отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;

-отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;

-неоговоренные исправления в инвентаризационных описях.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и в наличие документов, подтверждающих право товарищества на их использование.

На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся у товарищества и не принадлежащие ему, а так же активы, находящиеся в эксплуатации и требующие дополнительного учета и контроля.

Учет на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет.

К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).

Методический раздел

При составлении финансовой отчетности товарищество руководствуется:

Международными стандартами финансовой отчетности

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Представление элементов финансовой отчетности в балансе и отчете о прибылях и убытках предусматривает создание классов (статей) исходя из характера и функций элементов. При принятии решения о выделении классов в рамках элементов финансовой отчетности следует руководствоваться принципом существенности - все существенные статьи активов, обязательств, капитала, доходов и расходов должны быть представлены отдельно.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение товарищества и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

1. его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла товарищества;

2. он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

3. Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

4. Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:

5. предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла товарищества;

6. они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Долгосрочные обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Учет: На ТОО «Семей-кэш» источником дохода является реализация готовой продукции, оказание транспортных услуг. Услуг по хранению продукции. Готовая продукция для реализации сдается в фирменные магазины и индивидуальным предпринимателям.

Для учета себестоимости реализованной продукции предназначается группа счетов подраздела 7000 “Себестоимость реализованных товаров”.

Счет 7010 “Себестоимость реализованной готовой продукции” применяется в отраслях материального производства, производящие продукцию и предназначенных для учета фактической себестоимости отгруженной готовой продукции.

К счету 7010 открыты субсчета по видам реализуемой готовой продукции.

В частности на ТОО «Семей-кэш» к счету 7010 открыты субсчета 7010/1 себестоимость готовой продукции, 7010/2 -себестоимость полуфабрикатов

Себестоимость реализованной продукции на дебете счета 7010 в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5435 “Итоговый доход (убыток)”.

После этой записи счет 7010 должен быть закрыт:

Дт 6010 Кт 5435 списание дохода на итоговый доход

Дт 5435 Кт 7010 уменьшение итогового дохода на сумму себестоимости

Дт 5435 Кт 5410 - доход

Дт 5410 Кт 5435 - убыток

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:

1. передача субъектом покупателю право собственности;

2. оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке, производится с большой степенью достоверности.

Учет доходов от основной деятельности организуется на счете 6000 “Доходы от основной деятельности”.

Счет 6010 “Доходы полученные от реализации готовой продукции (работ, услуг)” отражают доходы от реализации продукции.

-Предъявлены счета покупателям за отгруженную готовую продукцию Д-т 1210 К-т 6010

- Отражается сумма НДС Д-т 1210 К-т 3130

- Поступила оплата в кассу от покупателей Д-т 1010 К-т 1210

Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, предназначен счет 7110 “ Расходы по реализации товаров (работ, услуг)”.

На счете 7110 учитываются виды расходов:

1. заработная плата работников отдела сбыта;

2. отчисления от заработной платы;

3. расходы по командировкам работников сбыта;

4. амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров;

5. погрузочно-разгрузочные работы;

6. расходы по рекламе;

7. расходы по изучению рынков сбыта;

8. затраты на тару и упаковку.

При калькулировании себестоимости продукции, расходы на реализацию оперативно принимают во внимание, только при исчислении реализации готовой продукции и результата от реализации продукции. Совершенствование экономических процессов на уровне хозяйствующего субъекта предполагает эффективное использование имеющихся ресурсов, снижение эксплуатационных расходов, что требует новых методических подходов к их учету, анализу и оценке в различных отраслях.

Система управления эксплуатационными расходами включает сквозной учет затрат и наличие экономической информации об издержках, начиная с их возникновения, нормирования расходов всех видов ресурсов и стимулирования экономного их использования. Необходим строгий контроль за соблюдением норм и постоянное отслеживание изменений в расходовании средств на всех этапах управления производством с учетом изменения тарифов и цен, качества и объема работ, состояния зданий и сооружений, оборудования и используемого транспорта, других факторов. Различают понятия: издержки, затраты, расходы.

Издержки - выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров. Общие издержки обычно делят на издержки производства и издержки обращения. Понятие затраты и расходы похожи. И те и другие это стоимость потребленных ресурсов в процессе деятельности. Основа разграничения этих понятий - принцип периодичности. Затраты могут стать расходами в периоде возникновения или в последующих периодах.

Расходы - это уменьшение экономических выгод вследствие выбытия активов, увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала.

Таблица 2-Хозяйственные операции по учету расходов по реализации

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров	7110	3350
2.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе реализации	7110	2420
3.	В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет итого дохода (убытка)	5435	7110

Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции. Учет общих и административных расходов ведется в соответствии с Методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета “Учет товарно-материальных запасов” в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и принимаемых расходами периода.

Общие и административные расходы не зависят от изменения объема производства. Расходы периода списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков нереализованной продукции. Учет расходов периода ведут на активном счете 7210 “ Общие административные расходы”.

Таблица 3 Хозяйственные операции по учету общих и административных расходов

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация и износ основных средств	7210	2420
2.	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хозяйственные и представительские расходы	7210	2150
3.	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу	7210	3350
4.	Отчисления от заработной платы	7210	3440
5.	Стоимость принятых и оказанных услуг	7210	3310
6.	Создан резерв на ремонт основных средств	7210	3220
7.	Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет	7210	3140
8.	В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности	5435	7210

После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт.

Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала.

К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др.

Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 7410 “Расходы по процентам”.

Таблица 4 Хозяйственные операции по учету расходов по процентам

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислены проценты за кредит банка	7410	3380
2.	Оплачены проценты за кредит	3380	1040

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7410 “Расходы по процентам”, списываются с кредита этого счета в дебет счета 5435 “Итоговый доход (убыток)”. После этой записи счет 7410 закрывается.

Для отражения операций по счетам подраздела 6000 и 7000 используются журнал-ордер № 11 и аналитические данные к счетам подразделов 7000 и 8000.

Аудит: Прежде чем приступить к аудиторской проверке доходов и расходов необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

Анализ: Главная цель деятельности любого хозяйствующего субъекта - это получение дохода. ТОО «Семей-кэш» может получать доходы от всех видов деятельности указанных в уставе. Доход-это основной источник финансирования деятельности предприятия, а также источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятиях проводится итоговый и прогнозный анализ дохода. Цель итогового анализа - дать количественную оценку причин, вызывающих изменение дохода, налоговых платежей из дохода в бюджет, выявить влияние издержек на изменение дохода или влияние на доход изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ дохода, то есть сопоставлять различные варианты получения дохода в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой дохода в динамике.

Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум дохода. Это максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.

анализ проводится в несколько этапов: 1. анализируется доход по составу в динамике; 2. проводится факторный анализ дохода от реализации;

3. анализируется формирование чистого дохода и влияние налогов на доход; 4. дается оценка эффективности распределения дохода на накопление и потребление; 5.разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

Источником для анализа доходов и расходов предприятия являются данные отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Таблица 5- Анализ доходов ТОО «Семей-кэш» за 2011-2013гг, тыс. тенге

Показатели	2011г	2012г	2013г	Отклонение 2013 г
Доходы от реализации продукции, тыс. тенге	29600	68782	79987	+50387	+11205
Валовый доход, тыс. тенге	5891	13082	13691	+7800	+609
Доходы от неосновной деятельности, т.т	-	-	-	-	-
Чистый доход, тыс. тенге	180	360	380	+200	+20
Примечание: Составлено автором на основе финансовых данных ТОО «Семей-кэш»

Данные таблицы показывают, что в 2013 году сумма доходов от реализации продукции увеличилась по сравнению с 2011 годом на 11205 тыс. тенге, а по отношению к 2012 году на 50387 тыс. тенге. При этом товарищество кроме доходов от основной деятельности не получает. Выбор направленный анализ определяется целями управления. Например, администрацию предприятия интересует масса полученного дохода, его структура, факторы, воздействующие на его величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых балансового дохода, дохода от реализации продукции, дохода от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия.

Анализ каждого слагаемого дохода предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителем и акционерам выбрать значимые направления, активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ состава дохода позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

2.2 Учет затрат основного производства при выпуске продукции на ТОО «Семей-кэш»

На ТОО «Семей-кэш» учет затрат основного производства ведется на счетах 8011-8014 по следующим элементам:

- Материалы

- Оплата труда

- Отчисления от оплаты труда

- Накладные расходы

Расчет себестоимости производится в калькуляционной карточке по каждому наименованию колбасных изделий и субпродуктов. На ТОО разработаны собственные фирменные рецептуры изготовления колбас по видам копченая, полукопченая и сырая.

В “Калькуляции” в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции на единицу продукции.

В конце ежедневно по цехам составляется “Отчет по списанию сырья” и “Оборотно-сальдовая ведомость по счету : 1311 Материалы.

В “Отчете по списанию сырья” указываются наименование сырья в разрезе изготавливаемой продукции, количество в кг., сумма, использованного сырья.

В “Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 1311” показывают наименование сырья, сальдо на начало периода, обороты за период, сальдо на конец периода.

Оценка материальных запасов непосредственно влияет на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции и на величину корпоративного подоходного налога. Для оценки запасов применяется средневзвешенный метод.

Затраты, непосредственно связанные с производством продукции включают в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они возникли независимо от времени оплаты.

Непроизводственные затраты отражаются в том отчетном периоде, в котором они были выявлены.

Производственные предприятия подразделяют свою деятельность на структурные подразделения, участки и цеха. Учет затрат ведется в разрезе цехов: обвалочный, коптильный, фаршировочный.

...