Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объекта бухгалтерского учета и анализа

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов поставщиками и подрядчиками

1.3 Методические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.4 Методические основы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Краткая характеристика ООО «Рассвет»

2.1 Организационная характеристика ООО «Рассвет»

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Рассвет»

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Рассвет»

3. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

3.1 Задачи и общий порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

3.2 Первичные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

3.4 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в отчетности ООО «Рассвет»

3.5 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской финансовой ООО «Рассвет»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

бухгалтерский учет поставщик подрядчик

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Актуальность темы исследования, определяется тем, что важным условием при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками является их правильное отражение в бухгалтерском учете, так как балансовые остатки по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, и кредиторская задолженность контрагентам, а также периоды оборачиваемости задолженности влияют на финансовое состояние предприятия. Контроль состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками так же считается одной из основных задач бухгалтерского учета на предприятии.

Целью данного данной выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и проведение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Рассвет».

В рамках поставленной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

­ дана экономическая характеристика расчетов с поставщиками и подрядчиками как объекта бухгалтерского учета и анализа;

­ рассмотрены и изучены методические аспекты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

­ исследованы вопросы нормативно-правового регулирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

­ дана краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Рассвет»;

­ рассмотрен первичный, аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»;

­ проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»;

­ разработаны рекомендации по совершенствованию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью »Рассвет» (г. Тверь). Предметом исследования является учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками организации.

Источниками информации являлись первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская финансовая отчетность и рабочие документы организации.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основная часть работы (без приложений) составляет 69 страниц, включает 2 рисунков, 17 таблиц. Список использованных источников содержит 38 наименований. Объем приложений - 47 страниц. Общий объем работы - 116 страниц.

Во введении основываются: актуальность, цели, задачи, объект и предмет исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками: изучены методические аспекты и дана оценка нормативно-правовой базы по теме исследования.

Во второй главе дана краткая характеристика организации, рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля на примере ООО «Рассвет».

В третьей главе исследован бухгалтерский учет и проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»; разработаны рекомендаций по совершенствованию данного объекта учета.

В заключении сформулированы выводы и предложения по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет».

При подготовке выпускной квалификационной работы использовались такие научные приемы, как вертикальный анализ, горизонтальный анализ, сравнение показателей, коэффициентный и монографический методы исследования.

Работа выполнялась с учетом действующих нормативно-правовых документов по исследуемым вопросам, а так же изучалась научная литература по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для написания выпускной квалификационной работы были использованы законодательные и нормативные акты РФ, работы ведущих отечественных авторов в области финансово-экономического анализа, контроля и бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (Бабаев Ю.А, Вещунова Н.Л., Кондраков И.П., Шеремет А.Д., В.И.Подольский, Е.В. Виноградов и др.).

1. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками как объект учета и анализа

Работа любого предприятия предполагает его взаимодействие с другими организациями. В их роли могут быть компании, которые поставляют различные товары, либо услуги, выполняют работы по договору подряда и так далее. Независимо от этого все взаимоотношения с такими организациями - поставщиками и подрядчиками, должны осуществляться на основании действующего законодательства РФ и конечно, же иметь верный учет всех совершаемых хозяйственных операций.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, которые поставляют сырьё, материалы или другие товарно-материальные ценности, а также оказывают разные виды услуг (например, поставку электроэнергии, газа, воды и др.) и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, ремонтные работы, отделочные работы и прочие).

Нормативно-правовая документация определяет взаимодействие одного предприятия с другим на основании заключенного договора, который обязывает одну сторону поставлять качественный товар, работу или услугу в обозначенный срок, а другую сторону своевременно принимать и оплачивать выполненные работы, услуги или доставленные товары. Виды и характеристики различных договоров представлены на рисунке 1.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться после оказания услуг, выполнения различных видов работ или отгрузки товарно-материальных ценностей, либо одновременно.

Форму расчетов за доставленное сырье или материалы, оказанные услуги или выполненные работы в настоящее время организации выбирают самостоятельно.

Рисунок 1.1 Виды и характеристики договоров

Согласно законодательству РФ расчеты между юридическими лицами, или с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличный расчет подразумевает выполнение оплаты из кассы организации, следовательно, в которой должна находиться определенная сумма (возможно превышающая одобренный лимит).

С безналичной формой оплаты таких затруднений не возникает. Безналичные расчеты производятся через банки, или иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются следующие формы: расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законодательством РФ, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов согласно действующему законодательству.

На рисунке 1.2 приведен перечень форм безналичного расчета. Согласно законодательству РФ в силу обязательства, т.е. возникших отношений по договору одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно - передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

При нарушении договорных обязательств по срокам оплаты или выполнения работ, услуг, поставки товаров в организации возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Рисунок 1.2 Перечень форм безналичного расчета

Кредиторская задолженность - это задолженность по оплате за приобретенные товары или полученные услуги, работы сторонней организации (подрядчик, поставщик).

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, которая причитается организации от другой организации в результате ведения хозяйственной деятельности. Чаще всего такая задолженность возникает при выплате авансов, либо от продаж в кредит.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности используется при оценки финансового состояния предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что расчёты с поставщиками и подрядчиками как объект бухгалтерского учета являются информационной базой для выполнения экономического анализа.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчётов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен опираться на нормативно-правовую базу. Поэтому, все решения и действия руководителя предприятия, бухгалтера или других лиц, осуществляющих расчеты с поставщиками и подрядчиками должны опираться на законы, кодексы, приказы и другие нормативно-правовые акты и документы, которые регулируют данный раздел учета.

Основные нормативно-правовые документам, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 1.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций появляется необходимость выполнения расчетов за полученные товарно-материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими предприятиями и организациями, выставленным претензиям и т. д.

Таблица 1.1

Система нормативных документов, регулирующих и регламентирующих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Источник (нормативный документ)	Предмет, регулирующий учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	Характеристика
1	2	3	4
Документы I уровня
1	Гражданский кодекс РФ, ст.454, 506, 567, 702, 990	Договорные отношения	В зависимости от вида договора данные источники регламентируют порядок, способ, срок оплаты.
2	Гражданский кодекс РФ, ст.455, 457	Купля - продажа товара	Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем. Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи
3	Гражданский кодекс РФ, ст.467	Ассортимент товара	Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами. Если ассортимент в договоре купли-продажи не определен и в договоре не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте, продавец вправе передать покупателю товары в ассортименте исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора.
4	Гражданский кодекс РФ ст. 863. Общие положения о расчетах платежными поручениями	Расчеты по договорам	При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота
5	Налоговый кодекс РФ ст.143 Налогоплательщики	Налогоплательщики НДС	Налогоплательщиками НДС признаются: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле
6	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г., ст.9	Первичные документы	Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Также определен перечень основных реквизитов
Документы II уровня
7	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", пп. 73-78	Расчеты с дебиторами и кредиторами	Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации
8	ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.17	Раскрытие учетной политики	Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации
9	ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», пп.11-14	Учёт курсовой разницы	В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по: операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7.
10	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п.34	Правила оценки статей бухгалтерской отчетности	В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
11	ПБУ 10/99 «Расходы организации», пп.5-10	Расходы по обычным видам деятельности	Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)
12	План счетов бухгалтерского учета	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Для учета расчетов с поставщиками подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Документы III уровня
13	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	Для учета расчетов с поставщиками подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Документы IV уровня
14	Рабочий план счетов	Счет, принятый в рабочем плане счетов	Для учета расчетов с поставщиками подрядчиками используется счет, принятый в рабочем плане счетов
15	Учетная политика	Первичная документация	Утверждение использования не типовых форм первичной документации

В законодательстве РФ существует определение таким возникающим расчетам - и звучит оно, как обязательства. Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 307) обязательства - это отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками момент возникновения обязательств и их прекращения очень важен (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Основания прекращения обязательств в соответствии с Гражданским кодексом РФ

1	Номер и наименование статьи	Ст.408 ГК РФ Прекращение обязательства исполнением
	1	2
	Основания для прекращения обязательств	Надлежащее исполнение
	Характеристика основания прекращения обязательств	Кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части. Если должник выдал кредитору в удостоверение обязательства долговой документ, то кредитор, принимая исполнение, должен вернуть этот документ, а при невозможности возвращения указать на это в выдаваемой им расписке. Расписка может быть заменена надписью на возвращаемом долговом документе. Нахождение долгового документа у должника удостоверяет, пока не доказано иное, прекращение обязательства. При отказе кредитора выдать расписку, вернуть долговой документ или отметить в расписке невозможность его возвращения должник вправе задержать исполнение
2	Номер и наименование статьи	Ст.409 ГК РФ Отступное
	Основания для прекращения обязательств	Предоставления отступного взамен исполнения
	Характеристика основания прекращения обязательств	По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
3	Номер и наименование статьи	Ст.410 ГК РФ Прекращение обязательства зачетом
	Основания для прекращения обязательств	Зачёт
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
4	Номер и наименование статьи	Ст.412 ГК РФ Зачет при уступке требования
	Основания для прекращения обязательств	Зачет при уступке требования
	Характеристика основания прекращения обязательств	В случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.
5	Номер и наименование статьи	Ст.413 ГК РФ Прекращение обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице
	Основания для прекращения обязательств	Совпадение должника и кредитора в одном лице
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.
6	Номер и наименование статьи	Ст.414 ГК РФ Прекращение обязательства новацией
	Основания для прекращения обязательств	Новация
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным обязательством, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
7	Номер и наименование статьи	Ст.415 ГК РФ Прощение долга
	Основания для прекращения обязательств	Прощение долга
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
8	Номер и наименование статьи	Ст. 416 ГК РФ Прекращение обязательства невозможностью исполнения
	Основания для прекращения обязательств	Невозможность исполнения
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. В случае невозможности исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.
9	Номер и наименование статьи	Ст.417 ГК РФ Прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления
	Основания для прекращения обязательств	Издания акта органа государственной власти
	Характеристика основания прекращения обязательств	Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения. Обязательство не считается прекращенным, если издание акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, повлекшее невозможность исполнения обязательства, вызвано неправомерными действиями (бездействием) самого должника. В случае признания недействительным либо отмены в установленном порядке акта органа государственной власти или органа местного самоуправления обязательство не считается прекращенным, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа обязательства либо если кредитор в разумный срок не отказался от исполнения обязательства.
10	Номер и наименование статьи	С.418 ГК РФ Прекращение обязательства смертью гражданина
	Основания для прекращения обязательств	Смерть гражданина
	Характеристика основания прекращения обязательств	Обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора

В таблице 1.2 приведены основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства (Гражданского кодекса РФ) с ссылками на конкретные статьи. Таким образом, в настоящее время существует многоуровневая система регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Выделяют четыре уровня законодательного регулирования. Цель нормативного регулирования состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину оценки финансового положения и результатов деятельности предприятия.

Нормативные документы, регулирующие учёт расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяют определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В настоящее время проводится реформирование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Разрабатываются новые, перерабатываются и уточняются действующие нормативные акты с учетом соблюдение международных принципов и общепринятых правил в области бухгалтерского учета, а так же с учетом национальных традиций.

1.3 Методические аспекты учета расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для принятия к учету кредиторской задолженности пред поставщиками и подрядчиками необходимы расчетные документы - счет, счет-фактура и документы, подтверждающие факт свершения хозяйственной операции или сделки - приходный ордер, акты приемке выполненных работ, товарно-транспортные накладный, универсальный передаточный документ и прочие).

Согласно закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Документы должны содержать обязательные для первичных документов реквизиты и не нарушать законодательство РФ.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица, которое совершило сделку, операцию и ответственного за ее оформление;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Основными первичными документами при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- Платежное поручение

- Акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма КС-2)

- Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма КС-3)

- Акт приемки законченного строительством объекта (типовая межотраслевая форма КС-11)

- Инкассовое поручение

- Платежное требование

- Доверенность

- Товарная накладная

- Приходный ордер и др.

Рассмотрим когда и для чего составляется каждый из вышеперечисленных документов.

При поступлении счета компания для его оплаты по безналичной форме оформляет платежное поручение и направляет его в банк, в котором имеется открытый расчетный счет. Тем самым организация плательщик доверяет банку перечислить поставщику или подрядчику денежную сумму в размере, указанном в поручении. После списания суммы со счета поручение с отметкой банка возвращается в организацию - плательщика.

О том, что работа по договору выполнена, свидетельствует подписанный двумя сторонами Акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма КС-2). Также после окончания работ подписывается Справка о стоимости выполненных работ и затрат (унифицированная форма КС-3), Акт приемки законченного строительством объекта (типовая межотраслевая форма КС-11).

При движении товара от поставщика к заказчику оформляется товарная накладная или универсальный передаточный документ. Он подписывается обеими сторонами. При поступлении от поставщика таких документов на их основании организация составляет Приходный ордер. Он включает в себя наименование поступивших материальных ценностей, количество, номенклатурный номер, а также их стоимость с без и с учетом НДС.

Если требуется материально-ответственному лицу забрать товар или материалы на складе поставщика, то оформляется доверенность на их получение. В доверенности указывается дата ее выдачи, срок действия, кому она выдана, паспортные данные материально-ответственного лица, а также перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих к получению.

Платежное требование - это расчетный документ, который выписывает поставщик, с указанием банку получить причитающуюся ему денежную сумму от плательщика на основании соответствующих документов, которые свидетельствуют о совершенных операциях.

Инкассовое поручение - это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

В трудах доктора экономических наук, профессора Кондракова Н.П. говорится о том, что: «на предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прошении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ). Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доход, и расходы». При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражены в таблице 1.3.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в соответствующих регистрах бухгалтерского учета

Таблица 1.3

Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) из кассы организации или выдан аванс	60	50
2	Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами или выдан аванс с расчетного счета	60	51
3	Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком	60	55-1
4	Перечислен поставщику (подрядчику) аванс со специального счета в банке	60	55
5	Сумма ранее перечисленного аванса зачтена в счет погашения задолженности перед поставщиком (проводка по субсчетам)	60	60
6	Сумма непогашенной кредиторской задолженности включена в состав прочих доходов в связи с истечением срока исковой давности	60	91-1
7	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков которым не поступили	10	60
8	В стоимости материалов учтены расходы, связанные с их покупкой (транспортные расходы и т.п.)	10	60
9	Учтен НДС по оприходованным материальным ценностям и нематериальным активам	19	60
10	Стоимость работ и услуг, связанных с процессом продажи продукции, включена в состав расходов на продажу	44	60
11	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства в кассу организации или аванс	50	60
12	Поставщик вернул излишне уплаченные ему денежные средства или аванс на расчетный счет организации	51	60
	Отражена сумма претензии, предъявленной поставщику	76-2	60

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчётность, ведется на счете 60 обособленно»

1.4 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют поставщиками (32, с.256).

В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

· «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

· «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную (29, с.117). Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь (33, с.138).

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам, акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщикам. При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности (24, с. 112).

Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел (28,с. 134).

После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.
Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу (30, с.116).

При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

- анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- анализ покрытия текущей кредиторской задолженности дебиторской задолженностью и выручкой.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев [30].

Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (1)

где ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

ДЗ - среднегодовая дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

, (2)

где - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

- Средний период погашения дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

, (3)

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

- Средний период погашения кредиторской задолженности перед поставщикам и подрядчикам

, (4)

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

, (5)

где ДЗ- дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

- Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам

, (6)

где КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

ВРмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Таким образом целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности

2. Краткая характеристика ООО «Рассвет»

2.1 Организационная характеристика ООО «Рассвет»

Общество с ограниченной ответственностью «Рассвет» является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Права и обязанности юридического лица ООО «Рассвет» приобретает с даты государственной регистрации. Общество зарегистрировано Едином государственном реестре юридических лиц 27 мая 2014 года. Общество создано на основании решения учредителя от 21 мая 2014 года. Официальное сокращенное наименование организации - ООО «Рассвет». ООО «Рассвет» находится по адресу: 170100, Тверская область, город Тверь, ул. Новоторжская, д. 2.

ООО «Рассвет» является коммерческой организацией несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества. Реквизиты ООО «Рассвет»: ОКПО - 2139820, ОКВЭД - 55.10, ОКФС - 16, ОКОПФ - 12165, ИНН 6950182818, КПП 695001001.

Основной целью деятельности ООО «Рассвет» является извлечение прибыли, при максимальном удовлетворении спроса потребителей на услуги и продукции организации.

Основными видами деятельности являются:

­ деятельность гостиниц и ресторанов;

­ розничная торговля алкогольными и другими напитками,

­ розничная торговля табачными изделиями,

­ розничная торговля пищевыми продуктами.

Уставный капитал ООО «Рассвет» сформирован за счет имущества, закрепленного за ООО «Рассвет» на праве хозяйственного ведения и составляет 10 000 руб. ООО «Рассвет» имеет расчетные счета: р/с №40702810227250001571 в филиале БАНКА ВТБ (ПАО) в г. Воронеже, р/с 40702810305100742280 в Ярославском филиале ОАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК.

Общество имеет гражданские правомочия и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов хозяйственной деятельности, не запрещенных юридическими актами.

ООО «Рассвет» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные правомочия, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Рассвет» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Органами управления ООО «Рассвет» являются:

- единственный учредитель (участник) общества;

- единоличный исполнительный орган - директор.

Ревизионная комиссия (ревизор) ООО «Рассвет» образуется в случаях, предусмотренных юридическим актом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К исключительной компетенции единственного учредителя причисляются принятия решений по значимым вопросам хозяйственной деятельности ООО «Рассвет», а именно:

- определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- утверждение, изменение устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала;

- утверждение годовых отчетов, бухгалтерской финансовой отчетности и т.д.

Руководство текущей хозяйственной деятельности ООО «Рассвет» осуществляется единоличным исполнительным органом - директор. Исполнительный орган ООО «Рассвет» подотчетен общему собранию участников общества.

Директор ООО «Рассвет» организует выполнение решений общего собрания участников, он без доверенности действует от имени общества, в том числе принимает решения по оперативным вопросам хозяйственной деятельности ООО «Рассвет».

2.2 Финансово-экономическая характеристика ООО «Рассвет»

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

Поэтому оценка финансово-хозяйственной деятельности - непременный элемент как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой. Это предопределяет важность проведения анализа финансово-хозяйственного состояния экономического субъекта и повышает роль такого анализа в экономическом процессе.

Показатели производственно-финансовой деятельности ООО «Рассвет» представлены в таблице 2.1 Расчет осуществляется на основании бухгалтерского баланса и отчета и финансовых результатов (приложение 6).

На основании информации, представленной в таблице 2.1 можно сделать вывод об увеличении фонда оплаты труда в 2018 году по отношению к 2016 году на 30,2 %. Это обусловлено двумя факторами: увеличением численности работающих в ООО «Рассвет» на 2 человека, что составило 12,5% и ростом среднемесячной платы на 3 362 руб. или 15,8 %.

Изменение указанных показателей за последний год - в 2018 году по отношению к 2017 году является незначительным: фонд оплаты труда вырос всего на 2,5 %, так как увеличилась среднемесячная заработная плата на 613 руб. (2,5%) при неизменной численности работников.

Таблица 2.1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Рассвет»

Наименование показателей	Величина показателя	2018 г., к
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	в % к 2016	в % к 2017
1	2	3	4	5	6
1. Среднесписочная численность работающих, чел.	16	18	18	112,5	100,0
2. Фонд оплаты труда, тыс.руб.	4 098	5 205	5 337	130,2	102,5
3. Среднемесячная заработная плата, руб. (стр.2:стр.1:12 мес.)	21 345	24 094	24 707	115,8	102,5
4. Средняя величина активов, тыс.руб.	796	821	1309	164,4	159,4
5. Выручка, тыс.руб.	18965	18731	18556	97,8	99,1
6. Прибыль ( - убыток) от продаж, тыс.руб.	-456	-503	-1321	2,9 р.	2,6р.
7. Прибыль ( - убыток) до налогообложения, тыс.руб.	- 781	-1121	-1575	2,02р	140,5
8. Чистая прибыль ( - убыток), тыс.руб.	-157	-187	-1773	11,3р.	9,5р.
9. Рентабельность (- убыточность) продаж, %	-2,4	-2,7	-7,1	4,7	4,4
10. Рентабельность (- убыточность) активов, %	- 19,7	-22,8	-135,4	115,7	112,6

ООО «Рассвет» является убыточной организацией, при чем за анализируемый период величина убытка увеличивается. Убыток от продаж в 2018 г. по отношению к 2016 году увеличился в 2,9 раза. Убыточность продаж в 2018 г. по отношению к 2016 году увеличилась на 4,7 п.п., а по отношению к 2017 на 4,4 п.п. Так если в 2016 году на каждый рубль выручки было получено 2,4 коп. убытка, то в 2018 году уже 7,1 коп убытка.

Аналогическая тенденция отмечена за анализируемый период 2016-2018 г.г. в отношении чистой прибыль, то есть по итогам деятельности организации получен убыток (суммарных результат основной деятельности и прочих доходов и расходов). При этом сумма убытка в 2018 году по отношению к 2016 году увеличилась в 11,3 раза, а по отношению к 2017 году - в 9,5 раза.

Рентабельность активов характеризует степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента предприятия и определяется в процентах как отношение чистой прибыли (убытка) к совокупным активам организации. Рассчитанный коэффициент показывает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль, составляющий имущество предприятия.

Можно сделать вывод, что использование активов в ООО «Рассвет» неэффективно, что подтверждается увеличением уровня убыточности деятельности ООО...