Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

То есть оценка финансового положения предприятия строится на анализе ликвидности и платежеспособности (текущие обязательства) и финансовой устойчивости (перспективы).

Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности организации представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Оценка показателей финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Рассвет»

Наименование показателя	Норматив (рекомендуемое значение коэффициента)	На конец года	2018 г. к
		2016 г.	2017 г.	2018 г.	2016 г.	2017 г.
1	2	3	4	5	6	7
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	> 0,2	0,06	0,12	0,03	-0,03	-0,09
2.Промежуточный коэффициент покрытия	? 1	0,22	0,22	0,31	0,11	0,11
3.Коэффициент текущей ликвидности	? 1-2	0,56	0,47	0,39	-0,17	-0,08
4.Коэффициент автономии	? 0,5	Величина собственного капитала имеет отрицательное значение	-	-
5.Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами	? 0,1		-	-

Расчетные значения показателей финансовой устойчивости и платежеспособности показывают:

Коэффициент абсолютной ликвидности по итогам деятельности общества в 2018 году составляет 0,03. Это означает, что ООО «Рассвет» не владеет значительными свободными средствами для покрытия текущих обязательств и за счет денежных средств может погасить только 3% текущих обязательств, в 2016 году и 2017 году соответственно 6% и 12%.

Промежуточный коэффициент покрытия также подтверждает недостаточность ресурсов для погашения текущих обязательств. Его значение позволяет сделать вывод, что за счет свободных денежных средств и привлечения дебиторской задолженности можно погасить в 2018 году только 31% краткосрочных обязательств, в 2016 году и 2017 году соответственно 22%.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет сделать вывод, что за счет оборотных активов в 2018 году может быть погашено 39% краткосрочных обязательств, в 2016 году и 2017 году соответственно 56% и 47 %.

Отметим, что все значение всех показателей платежеспособности ниже нормативного, отрицательным моментом является так же то, что их значение снижается.

Показатель коэффициента автономии показывает, что структуре капитала ООО «Рассвет» в 2016 - 2018 году собственные средства отсутствуют; а в 2015 году собственный капитал имеет отрицательное значение. Показатель собственных оборотных средств так же имеет отрицательное значение. Данный коэффициент используется как признак несостоятельности (банкротства) организации. То есть, можно сделать вывод, что ООО «Рассвет» полностью зависит от заемных источников финансирования.

Согласно нормативным документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Следует отметить, что это достаточно жесткий критерий, свойственный только российской практике финансового анализа; большинству предприятий сложно достичь указного значения коэффициента.

Проведем анализ деловой активности компании ООО «Рассвет» (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Анализ деловой активности ООО «Рассвет» за 2015-2017 гг.

Показатели	Годы	2018 г. (+, -) к
	2016	2017	2018	2016 г.	2017 г.
Коэффициент оборачиваемости запасов КОЗ = Выручка / Среднегодовую стоимость запасов	39,6	40,7	47,3	7,7	6,6
Период оборачиваемости запасов, дней ПОЗ=365/КОЗ	10	9	8	-2	-1
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КОДЗ= Выручка / Среднегодовую стоимость дебиторской задолженности	94,4	94,6	26,2	-68,2	-68,4
Период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней ПОДЗ=365/КОДЗ	4	4	14	10	10
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности КОКЗ= Выручка / Среднегодовую стоимость кредиторской задолженности	12,7	12,3	6,1	-6,6	-6,2
Период оборачиваемости кредиторской задолженности, дней ПОКЗ=365/КОКЗ	29	30	60	31	30

Анализируя произведенные расчеты в таблице 2.3, можно сделать выводы, что рост оборачиваемости запасов (в 1,2 раза) свидетельствует о повышении эффективности управления запасами. Период оборачиваемости в 2018 году по сравнению с 2016 годом сократился на 2 дня.

Оборачиваемость дебиторской задолженности напротив значительно возросла В 2018 году период оборота дебиторской задолженности в 3,5 превышает период оборота 2016 года. Так же значительно увеличивается и оборачиваемость кредиторской задолженности в анализируемом периоде на 31 день, или 2,1 раза.

Подводя обобщающий итог можно сделать вывод о том, что проблемы и затруднения, возникающие в финансовом состоянии ООО «Рассвет» возникли из-за неэффективного управления финансовыми ресурсами предприятия. В частности можно выделить три основных проявления:

1) большая доля дебиторской задолженности, низкая платежеспособность предприятия. Экономическая суть проблемы состоит в том, что денежные средства компании отвлечены за счет значительной доли дебиторской задолженности и в ближайшее время может не хватить или уже не хватает средств для своевременного погашения краткосрочных обязательств.

2) Убыточность ООО «Рассвет», недостаточная отдача на вложенный в предприятие капитал. Общество с ограниченной ответственностью создается с целью получения прибыли, а исследуемая организация на протяжении всего анализируемого периода получает убыток.

3) Финансовая неустойчивость. Могут возникнуть проблемы в погашении обязательств в будущем. Компания находится в большой зависимости от кредиторов.

Таким образом, ООО «Рассвет» нельзя признать платежеспособным, так как предприятие не может погасить свои даже мобилизовав все оборотные средства. ООО «Рассвет» признана финансово неустойчивой организацией, так полностью зависит от заемного капитала.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Рассвет»

Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Рассвет» сопряжена с учетным процессом. Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета несет главный бухгалтер и генеральный директор общества. Данные сотрудники формируют все необходимые условия для своевременного и правильного осуществления учета, а также отслеживает порядок оформления и предоставления всей первичной документации.

В соответствии с Федеральным законом ООО «Рассвет» осуществляет ведение бухгалтерского учета на основании разработанной учетной политики, сформированной приказом генерального директора.

Основополагающим элементом организации первичного учета является утвержденный главный бухгалтером график документооборота. Документооборотом представляет собой определенный путь, который проходят все документы с момента их выписки и до сдачи на хранения в архив. Формируя график документооборота, главный бухгалтер определяет круг ответственных лиц, которые отвечают за оформление первичных учетных документов, а также место и время прохождения документа с момента оформления и до сдачи в архив.

В ООО «Рассвет» бухгалтерский учет осуществляется в программе 1С: Предприятие, с использованием компонента «Бухгалтерский учет», версия 8.3 Бухгалтерский учет общества осуществляется самостоятельным структурным подразделением и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер общества назначается и освобождается от должности на основании приказа директора.

Для информационного обеспечения системы управления предприятия и ведения контроля за сохранностью его собственности важную роль играет организация бухгалтерского учета. На ООО «Рассвет» организационная структура учетного процесса построена по принципу полной централизации.

Это обеспечивает возможность организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений. Таким образом в бухгалтерии ведется документальное оформление хозяйственных операций, группировка и сводка различных документов, а так же отражение совершенных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Рассвет». Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директор организации и несет ответственность за формирование Учетной политики, в которой отражаются применяемые на предприятии формы и методы учета; ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации, которому непосредственно подчиняется. Обязанностью главного бухгалтера ООО «Рассвет» является постановка бухгалтерского учета в соответствие с нормативами и документами. Главный бухгалтер несет ответственность за своевременность предоставления бухгалтерской отчетности, определения финансовых результатов организации.

Распоряжения главного бухгалтера по вопросам учета, заполнения и представления первичных документов и отчетности обязательны для всех работников бухгалтерии.

В ООО «Рассвет» ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской финансовой отчетности возложено на бухгалтерию, которая состоит из четырех человек главного бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера по учету материальных ценностей и расходов. Каждый работник ООО «Рассвет» имеет свою должностную инструкцию (приложение 13).

Бухгалтерия управляющей компании выполняет следующие функции по ведению учета и формированию отчетности:

- ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ООО «Рассвет», необходимой для руководства организации, а также налоговым и другим заинтересованным пользователям;

- своевременное проведение инвентаризаций имущества и обязательств;

- хранение бухгалтерских документов, а также своевременная сдача их в архив по утвержденной номенклатуре и в установленном порядке;

- составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей;

- своевременное исчисление и уплата налогов и предоставление бухгалтерской отчетности в налоговые и другие органы и т.д.

В ООО «Рассвет» разработана система условий и элементов построения учетного процесса. Данная система включает в себя: учетную политику, документооборот, инвентаризацию, рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение 6-11).

Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а так же расчетных, кредитных и денежных обязательств, которые без его подписи считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину.

Распоряжением главного бухгалтера устанавливаются порядок оформления и движения документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и составления бухгалтерской отчетности. Работники бухгалтерии обязаны соблюдать трудовую и служебную дисциплину и нести ответственность за неправильное отражение информации в учете.

Бухгалтер - кассир ООО «Рассвет» относится к категории технических исполнителей. Управляющая компания имеет одну кассу, основными кассовыми операциями являются - прием оплаты от квартиросъёмщиков.

Распределение обязанностей между работниками бухгалтерской службы осуществляется в соответствии со схемой, представленной на рисунке 1.

Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета в ООО «Рассвет» разработана учетная политика, конкретизирующая организацию учета на всех стадиях учетного процесса (приложение 6-11).

В ООО «Рассвет» приказом № 1 от 01 января 2018 утверждена Учетная политика для целей бухгалтерского на 2018 год (приложение 7). Учетная политика ООО «Рассвет» для целей бухгалтерского учета устанавливает общий порядок учета в организации. В частности установлено, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме учете с применением программы 1С Бухгалтерия (приложение 8).

Главный бухгалтер ­ организует рациональное ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, ­ обеспечивает составление статистической и бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов; ­ обеспечивает правильное исчисление и своевременное перечисление всех платежей, а также страховых взносов во внебюджетные фонды; ­ контролирует правильность и обоснованность расходования фонда заработной платы и выплат социального характера, соблюдение финансовой и штатной дисциплин; ­ распределяет и определяет должностные обязанности работников бухгалтерии; обеспечивает внедрение рациональной системы документооборота, применения новых методов бухгалтерского учета на базе вычислительной техники и ПК
Бухгалтер - кассир ­ выполняет функции по приему, учету, хранению и выдаче денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность; ­ ведет на основании приходных и расходных ордеров кассовую книгу; ­ ведет учет операций по расчетному счету, расчетов с подотчетными лицами; выполняет отдельные служебные задания главного бухгалтера; контролирует правильность заполнения табелей учета и выполняет их обработку в рамках должностных полномочий; - контролирует своевременность предоставления листков нетрудоспособности и корректность их заполнения; - производит начисление соответствующей заработной платы в порядке, установленном на предприятии		Бухгалтер по оплате труда и материальному учету - осуществляет расчет и перечисление налогов и различных страховых взносов; - контролирует достоверность учета поступающих материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета; - прием первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготовка ее к счетной обработке; - отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материалов; - составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материалов с учетом всех затрат; - ведет учет расходов организации

Рисунок 1.1 Функции работников бухгалтерии ООО «Рассвет»

Аналитический учет представляет собой ведение карточки движения средств по счету, с помощью, которой, можно отследить все, что происходило с указанным счетом за отчетный период. В этом отчете отражаются все проводки с участием указанного счета либо в дебете, либо в кредите. Для счетов, имеющих субсчета, формируется карточка по всем субсчетам такого счета. Формируются Оборотная ведомость, Журнал-ордер и Ведомость к журналу-ордеру. Автоматически вся информация переносится в Главную книгу предприятия.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов. В соответствии с учетной политикой к основным средствам относятся объекты удовлетворяющие требованиям ПБУ 6/01 и стоимостью более 40 000 руб.

Организация применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта. Переоценка основных средств не производится.

В части учета МПЗ установлено, что материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, при отпуске МПЗ или их выбытии, их оценка производится по способу ФИФО (приложение 8).

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Фактическая себестоимость услуг определяется с учетом общехозяйственных расходов на 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесчно списываются на счет 90 «Продажи».

В отношении организации первичного учета установлено следующее:

1. основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт свершения операции, а так же расчеты бухгалтерии;

2. бухгалтерский учет ведется с применением унифицированных форм первичной документации с применением вычислительной техники;

3. утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

4. утвердить график документооборота;

5. установить срок хранения первичных документов - не менее 3-х лет (приложение 7).

В ООО «Рассвет» установлено, что первичные документы составляются на бумажных носителях, движение первичных документов регулируется графиком документооборота, который представлен в приложении 3 к учетной политике (приложение 8).

ООО «Рассвет» применяет рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н, который соответствует принятой учетной политике (приложение 8).

Учетная политика для целей налогового учета утверждена приказом директора ООО «Рассвет» № 01 от 01 января 2018 года (приложение 7). В учетной политике для целей налогового учета прописан порядок ведения учета в целях применения упрощенной системы налогообложения.

Формирование для аппарата управления полной и своевременной информации во многом определяется персональной ответственностью каждого бухгалтера, границы которой определены его должностной инструкцией (приложение 8).

Наряду с этим в целях обеспечения сохранности отдельных видов имущества, законности и экономической целесообразности проведения отдельных хозяйственных операций в организации создается система внутреннего контроля. Она является составной частью учетной политики предприятия и формирует в законном виде ее организационный аспект.

Система внутреннего контроля способствует своевременному учету всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должностные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком; исключению потенциальной возможности ошибки в следствии человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций.

Контроль за оплатой труда и расходованием средств фонда оплаты труда осуществляется бухгалтером по заработной плате, который используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, проверяют правильность документов на выполненные работы, соответствие указанных в них сумм расценкам, окладам, сигнализируют о случаях незаконного использования средств, предназначенных на оплату труда, и добиваются устранения причин их перерасхода. Кроме того, внутренний контроль за оплатой труда осуществляется при расчете размера оплаты труда и составлении платежных ведомостей.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, соответствия учетной оценке имущества его реальной стоимости в ООО «Рассвет» проводится инвентаризация имущества.

В ООО «Рассвет» инвентаризация проводится по состоянию на 1 ноября. Директор издаёт приказ на проведение инвентаризации. Для проведения инвентаризации создаётся инвентаризационная комиссия, состав которой так же устанавливается приказом.

Таким образом в ООО «Рассвет» учет организован в соответствии с требованиями законодательства, локальными нормативными актами определены все элементы учётного процесса. Но организация и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств не соответствует требованиям, установленным Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. №49.

3. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

3.1 Задачи и общий порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

Рассмотрим организацию и общий порядок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на исследуемом предприятии - ООО «Рассвет». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета ООО «Рассвет».

Основными задачами этого учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другие пользователям бухгалтерской отчетности ;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения их устойчивости.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведет Бухгалтер по жилищному хозяйству и расчетам. В его должностные обязанности входит:

1. Вести журнал-ордер по сч. 60.в разрезе субсчетов и представлять его главному бухгалтеру по сроку 15 числа каждого месяца.

2. Осуществлять ведение лицевой карточки по каждому поставщику и подрядчику

3. Проводит анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с применением программных систем.

4. Обрабатывать и выверять счета-фактуры с книгой покупок по возмещению НДС (налога на добавочную стоимость) из бюджета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. Составлять ежеквартальную расшифровку дебиторов и кредиторов.

6. Осуществлять контроль за своевременным оприходованием сырья и материалов на материальный склад в соответствии с первичными документами.

9. Участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рационального использования ресурсов.

10. Совершенствовать свою работу, осваивать методы организации труда, своевременно знакомиться с новыми Положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету.

11. Следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком.

В соответствии с разработанной учетной политикой операции по приобретению и заготовлению товарно-материальных ценностей на счете 10 «Материалы» отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Стоимость материальных запасов, списываемых в производство, определять по средней себестоимости.

В соответствии с разработанным графиком документооборота составление ведомостей и журналов-ордеров по всем синтетическим счетам должно производится к 16 числу месяца, следующего за отчетным.

Счета бухгалтерского учета организации соответствуют типовому плану счетов.

Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками основываются на договорных взаимоотношениях. На предприятие заключаются два вида договоров при покупке товарно-материальных ценностей: договор купли-продажи и договор поставки.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (приложение 11).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

При нарушениях условий договора поставщиком предприятие применяет к поставщику штрафные санкции. Размер неустойки, применяемой к нарушившему условия поставщику, устанавливается договором. Так при недопоставке товара, например, применяется ставка 0,1 % от стоимости недопоставленного товара за каждый день просрочки. Если договором не установлен размер неустойки, то в соответствии со ст. 395 ГК РФ размер процентов неустойки определяется исходя из размера учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ООО «Рассвет» ведет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Планом счетов предусмотрено ведение аналитического учета по счету 60 по каждому расчетному документу, предъявленному поставщиком. Причем аналитический учет позволяет получать данные о состоянии расчетов по каждому поставщику, например: по не оплаченным в срок расчетным документам, по авансам выданным.

В соответствии с рабочим планом счетов для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», открыты субсчета (таблица 4):

Таблица 4

Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Рассвет»

Код	Наименование	Субконто 1	Субконто 2
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Контрагенты	Договоры
60.01	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Контрагенты	Договоры
60.02	Расчеты по авансам выданным	Контрагенты	Договоры

Договоры поставки предусматривают различные условия оплаты поставляемых товарно-материальных ценностей:

- оплата после получения сырья, материалов, услуг;

- полная предварительная оплата за сырье, материалы, услуги;

- частичная предварительная оплата с доплатой после получения ценностей.

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, но учитываются обособленно.

Если договором поставки предусмотрен комбинированный вариант - частичное авансирование, затем поставка продукции и, наконец, доплата до суммы фактической поставки.

Таким образом учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Рассвет» организован должным образом, но не установлен такой элемент учётного процесса подтверждение остатка на счетах, то есть сверка расчетов не производится.

3.2 Первичные учетные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

Учет любого объекта бухгалтерского наблюдения начинается с оформления первичной документации.

Первичные документы по оформлению расчетов с поставщиками и подрядчиками играют важную роль в организации расчетных операций, а также материального учета, так как являются их основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Основанием для отражения операций по возникновению задолженности перед поставщиками и подрядчиками (поступлению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) являются унифицированные формы первичной учетной документации (таблица 5).

Таблица 5

Первичные учетные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

№ п/п	Номер формы	Наименование формы документа	Нормативно-правовой акт, кот утверждена форма
1.	КС-2	акт о приемке выполненных работ	Постановление Госкомстата России от 11.11. 1999 г. №100
2.	КС-3	Справка о стоимости выполненных работ
3.		счета-фактуры,	Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
4.		книга покупок,
5.		журнал полученных- выданных счетов фактур
6.	М 2а	доверенность	Постановление Госкомстата России от 30.10. 1997 г. №71а
7.	М 11	Требование-накладная
8.	М 17	Акт о приемке материалов
9.	ТОРГ -1	Акт о приемке товаров	Постановление Госкомстата России от 25.12. 1998 г. №71а
10.	ТОРГ - 12	Товарная накладная
11.	Форма 0401060	Платежное поручение	Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 г. N 383-П

Поступающие в ООО «Рассвет» ценности оформляются первичными учетными документами. Одновременно с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - счет, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной и др.

Расчетные и другие документы поступают в бухгалтерию ООО «Рассвет», где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению. В службе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих параметров договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Согласно заключенному с ООО «Магма ЭС» в ООО «Рассвет» принимает по товарной накладной (форма №ТОРГ-12), оплачивает в соответствии с условиями договора Герметик Сазиласт на сумму 56 925 руб. (Приложение 16). Разовые поставки сырья и материалов ООО «Рассвет» принимает также по товарной накладной, а оплачивает согласно счету, выставленному продавцом покупателю.

Когда данные сопроводительных документов груза соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. На несколько наименований материалов ООО «Рассвет» оформляет один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу (например, по одной накладной), однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают кладовщик, и работник, сдавший материалы на склад (подотчетное лицо, экспедитор и т.д.). С данным лицом ООО «Рассвет» заключило договор о материальной ответственности.

При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту ООО «Рассвет» составляет акт приемки материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. Один является основанием для предъявления претензии транспортной организации или поставщику. Другой экземпляр передается в бухгалтерию организации для текущего учета материально-производственных запасов.

Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов (ф. № М-17), в которой ведется их количественный учет.

Данный учетный регистр является основным источником формирования информации по движению на складе материалов по каждому наименованию, сорту, виду и размеру. Записи в карточку производят по каждой операции в день ее совершения с одновременным исчислением нового остатка.

Бухгалтер ООО «Рассвет» заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера (форма № М-4) или акта о приемке материалов (форма № М-7). Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на кирпич, цемент, доски и т.д.). Затем карточку передают кладовщику. Кладовщик фиксирует в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Кладовщик ООО «Рассвет» сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена. К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, должны быть зарегистрированы в Книге покупок (Приложение 18, 25). Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления расчета (декларации) по НДС в целях его определения, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Каждый счет-фактура поставщика регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеет место частичная оплата, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале их учета.

Счета-фактуры выписываются в 2-х экземплярах: один экземпляр выставляется покупателю, а второй - остается у поставщика. Если товар доставляется наемным автотранспортом, то должен выписываться еще один счет-фактура, который остается у экспедитора. Счет-фактура выставляется поставщиком в течение 5 дней после отгрузки товарно-материальных ценностей.

Поступающие счета-фактуры должны проверяться на наличие в них обязательных реквизитов:

· порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

· наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа;

· наименование поставляемых (отгруженных) товаров; количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

· цена (тариф) за единицу измерения; стоимость товаров без налога; стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом суммы налога;

· страна происхождения товара; номер таможенной декларации.

Счет-фактура должен быть подписан руководителем организации и главным бухгалтером или иными лицами на то уполномоченными.

Так, согласно счету-фактуре № 2-02704 от 30.06.2015 управляющей компании предоставлены услуги по газоснабжению, от ОАО «Газпромраспределение - Тверь» на сумму 138 999,54 руб. (приложение 18).

Полученные счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации полученных счетов-фактур. Данный журнал заполняется автоматически вместе с книгой покупок.

В этом документе счета-фактуры регистрируются по мере их поступления от поставщиков. В данном журнале фиксируются следующие данные: дата получения счета-фактуры, номер счета-фактуры, дата выписки счета-фактуры, наименование поставщика, наименование товара и стоимость товара с учетом налога.

Уведомлением, за что, в какой сумме, и в какой срок покупатель должен произвести оплату поставщику является счет (приложение 19). Данный документ может выписываться поставщиком при отпуске товара или до его поставки. В последнем случае он является основанием для предоплаты. Так, например, МУП «ВКХ ЗАТО Озерный» выставило счет № 430 от 30.06.2015 ООО «Рассвет» на сумму 1126,55руб. за водоснабжение (приложение 19).

Если товары принимаются вне предприятия, то представителю хозяйства выписывается доверенность ф. № М-2. Доверенности выписываются сроком на 10 дней (приложение 23). Бланк доверенности состоит из самой доверенности и корешка. В доверенности указывается на какой период она выдана, какому работнику и наименование поставщика. Доверенность остается у поставщика, а корешок доверенности возвращается в хозяйство с отметкой о том кому выдана доверенность и когда она закрыта.

Так, например, бухгалтером была выписана доверенность № 40 09.06.2014, сроком на 10 дней на имя Жемчуговой Ю.Н. для получения материалов от ООО «Металлоснаб».

В полученных счетах-фактурах должны быть проставлены номер и дата выдачи доверенности, лицо, которому она была выдана. Зачастую данные отметки не проставляются. Также нарушением со стороны организации является неполное заполнение доверенности. Так, например, не проставляются такие реквизиты как: номер и дата документа на основании которого должны быть получены товарно-материальные ценности, также не фиксируется перечень товарно-материальных ценностей подлежащих получению, несмотря на то что эти реквизиты являются обязательными.

Выписанные доверенности регистрируются в журнале учета доверенностей. В этом журнале содержаться следующие сведения: номер доверенности, дата ее выдачи, срок действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, расписка лица, получившего доверенность. После поступления документов на товар в книге регистрации доверенностей делается ссылка на номер и дату документа, подтверждающего выполнение поручения. Ведение такого журнала обеспечивает контроль за выполнением поручений по доставке товаров от поставщика (приложение 24).

В случае перевозки товара наемным автотранспортом основным перевозочным документом выступает товарно-транспортная накладная ф. № 1-Т. Товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах, один из которых остается в хозяйстве и предназначается для оприходования ТМЦ. Товарно-транспортная накладная состоит из 2-х разделов: товарного и транспортного.

Товарный раздел заполняется продавцом товара и содержит сведения о продавце и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты), сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, брутто, нетто, вид упаковки, цена, сумма), сумма НДС, подписи лиц, разрешивших отпуск товара, отпустивших и принявших товар. Транспортный раздел (сведения о грузе) заполняется входе перевозки и содержит следующие данные: дата, номер автомобиля и путевого листа, наименование и адрес заказчика (грузоотправителя, грузополучателя) товара, пункт погрузки и разгрузки. Кроме того, указываются документы, следующие с грузом, вид упаковки и количество мест.

ТТН выписывается, как правило, в 4-х экземплярах. Однако зачастую товарно-транспортные накладные, имеющиеся в хозяйстве заполнены не полностью. Так, например, не заполняются данные о лицензионных карточках и виде перевозки. В сведениях о грузе не указаны данные о сопровождающих груз документах, способе определения массы, коде и классе груза; не заполняется раздел прочие сведения.

Для контроля за движением и наличием кредиторской задолженности организация на конец каждого месяца проводит инвентаризацию задолженности. Для этого используется акт сверки взаимных расчетов перед определенным поставщиком. Акт сверки отправляется поставщику, а поставщик в свою очередь отправляет акт сверки расчетов обратно с подписью главного бухгалтера и печатью организации, что является подтверждением указанной суммы кредиторской задолженности в акте сверки.

Так, например, в соответствии с актом сверки взаимных расчетов между ООО ОАО «Газпромраспределение - Тверь» и ООО «Рассвет» задолженность последнего на 10.03.2010 составляет 35 531,97 руб. (приложение 31).

Отметим, что сверка расчетов инициируется поставщиками ООО «Рассвет», сама управляющая компания по собственной инициативе сверку не производит. Это отмечено как недостаток контрольных мероприятий по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются как безналичным, так и безналичным способом. При безналичном способе расчета в ООО «Рассвет» применяют платежные поручения (приложение 21,22).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Обязательными реквизитами платежного поручения являются: наименование расчетного документа, вид платежа, наименование плательщика, номер его счета, его ИНН; наименование и местонахождение банка плательщика, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета; аналогичные данные получателя средств; назначение платежа, его сумма, очередность платежа, вид операции подписи уполномоченных лиц. Так, например, в соответствии с платежным поручением № 416 от 19.06.2015 ООО «Рассвет» оплатило по счету ООО ТПП «Техкомплект» 85 018,32руб.

В случае наличного расчета выписывается расходный кассовый ордер ф. № КО-2, в котором указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтер. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Так, в соответствии с расходным кассовым ордером № 601 Петровым И.А. получила денежные средства для оплаты их поставщику в размере 10000 руб.

В целом можно отметить, что первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации организован достаточно хорошо. Применяются типовые формы первичных документов, самостоятельно разработанные формы документов соответствуют требованиям законодательства.

Ведение учета в основном соответствует требованиям законодательства, однако наблюдаются некоторые недостатки: допускается неполное заполнение первичной документации, Так, например, в доверенности не фиксируется перечень товарно-материальных ценностей подлежащих получению, несмотря на то что эти реквизиты являются обязательными; в товарно-транспортной накладной в сведениях о грузе не указаны данные о сопровождающих груз документах, способе определения массы, коде и классе груза.

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Рассвет» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по отношению к балансу - активно-пассивный, к нему выделены два субсчета:

- на субсчете 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты за приобретенные сырье и материалы, выполненные работы, оказанные услуги.

- на субсчете 60/2 «Авансы выданные» отражаются авансы, выданные поставщикам в связи с потреблением услуг, включая потребление электроэнергии, газа, воды, а так же расчеты, связанные с приобретением материальных ценностей.

В ООО «Рассвет» счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. По дебету счета учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Остаток по кредиту счета отражает задолженность поставщикам. В ООО «Рассвет» задолженность поставщикам составляет 24 054 342,04 руб. (приложение 29).

В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщикам оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили. В ООО «Рассвет» это сумма авансов выданных поставщикам - 142 039,17 руб. (приложение 29).

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику с учетом договоров. В программе 1С предполагается к тому же аналитический учет по субконто. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам; срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой.

Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия,газ, вода и т.п.).

Например, согласно товарной накладной № 391 от 18.06.2015г. поступил в Управляющую компанию от ООО «Магма ЭС» поступил герметик на сумму 56 925 руб, в том числе НДС 8683, 47руб. (Приложение 16). В учете сделаны записи:

В бухгалтерском учете ООО «Рассвет» произведены следующие записи:

Дебет 10, Кредит 60

- 48 241,53 руб. оприходован герметик, поступивший от ООО «Магма ЭС»,

Дебет 19, Кредит 60

- 8683, 47руб. учтен НДС по оприходованному герметику.

Например, согласно акту № 2-02141 от 30.06.2015 г. Управляющей компании оказаны услуги по газоснабжению ОАО «Газпром газораспределение Тверь» на сумму 48 346, 76 руб., в том числе НДС - 7 374,93 руб. (приложение 17).

Дебет 20, Кредит 60

- 40 971,83 руб. - отражены услуги по газоснабжению,

Дебет 19, Кредит 60

- 7 374,93 руб. учтен НДС по услуги по газоснабжению.

Например, согласно платежного поручения оплачено за материалы по договору б/н от 18.03.2014 с ООО «Техснаб» 85 018, 32 руб. (приложение 22):

Дебет 60, Кредит 51

- 85 018, 32 руб. - оплачены материалы от ООО «Техснаб».

Все операции в ООО «Рассвет» по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками обобщены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет» (июнь 2015г.)

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Приобретены основные средства	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60/01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	166949,16
2	Приобретены материалы от поставщиков	10 «Материалы»	60/01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	480 022,61
3	Выделен НДС по приобретенным ценностям и услугам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 311 306,27
4	С расчетного счета оплачена задолженность поставщикам	60/ 1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	10 359 269,13
5	Отражена задолженность за работы услуги	20 «Основное производство»	60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	7 043 486,41
6	Произведен зачет перечисленных ранее авансов	60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60/2 «Авансы выданные»	24505,01
7	Отражена задолженность за подписку	97 «Расходы будущих периодов»	60/01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	677,97
8	Оплачено поставщикам наличными	60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»	4 567,23
9	С расчетного счета перечислены авансы поставщикам	60/2 «Авансы выданные»	51 «Расчетный счет»	728 299,31

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в ООО «Рассвет» ведется в регистре аналитического учета по оборотно-сальдовой ведомости счета и карточки сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложение 27-29).

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на Дт и Кт аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» поставленные материалы и товары, с подрядчиками за выполненные работы в ООО «Рассвет» представлен на рисунке 3.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за Декабрь 2015
Отбор:	Контрагенты В списке "Е100 ВОСТОК ООО; СТРОЙСЕРВИС СК ООО; ПРОМПОСТАВКА ТД ООО;; МАГИСТРАЛЬ ООО.; ДЕМЕТРА ОАО г.Тамбов; СНВ ООО г.В.Новгород; Юлмарт РСК ООО"
Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Контрагенты	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
60		15 302 209,13	31 366 020,93	40 187 543,63		24 123 731,83
60.01		17 652 963,03	30 678 142,15	31 208 381,68		18 183 202,56
ДЕМЕТРА ОАО г.Тамбов		1 055 340,00	1 777 296,00	952 476,00		230 520,00
Е100 ВОСТОК ООО		16 170,00	33 738,00	42 472,80		24 904,80
МАГИСТРАЛЬ ООО.		175 884,30	626 001,80	530 379,70		80 262,20
ПРОМПОСТАВКА ТД ООО		13 350,00	187 950,00	481 347,50		306 747,50
СНВ ООО г.В.Новгород		3 036 901,09	4 500 413,71	1 718 980,81		255 468,19
СТРОЙСЕРВИС СК ООО		60 617,78	60 617,78	60 617,78		60 617,78
Юлмарт РСК ООО			27 760,00	27 760,00
60.02	2 350 753,90		494 525,50	2 845 279,40
Е100 ВОСТОК ООО			17 568,00	17 568,00
МАГИСТРАЛЬ ООО.			450 117,50	450 117,50
Юлмарт РСК ООО			26 840,00	26 840,00
Итого		15 302 209,13	31 366 020,93	40 187 543,63		24 123 731,83

Рисунок 3 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за декабрь 2015г. (фрагмент)

Каждый вид субконто ведется по тем счетам, для которых необходимо иметь остатки и обороты по каждому объекту. Все документы по аналитическому учету формируются в денежном выражении, программой выдаются следующие документы:

Карточка субконто - содержит все проводки с данным объектом учета. Так по организациям - досье взаиморасчетов с конкретной организацией информация представлена в хронологической последовательности.

Анализ счета по субконто включает только обороты по корреспондирующим счетам за месяц в разрезе каждого отдельно взятого поставщика.

Возможности программы «1 С-Бухгалтерия» предполагают формирование следующих регистров синтетического учета:

­ Карточка счета, эта машинограмма отражает операции в хронологической последовательности в целом за месяц (приложение 26);

­ Журнал-ордер и ведомость по счету 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками» (приложение 25);

­ Основным выходным регистром сводного синтетического учета является регистр «Обороты по счету» заменяющий регистр «Главная книга». (приложение 30).

Таким образом, при применяемой в ООО «Рассвет» автоматизированной форме учета составляются машинограммы аналитического и синтетического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Синтетический и аналитический учет ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями

3.4 Отражение данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в годовой бухгалтерской отчетности ООО «Рассвет»

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность ООО «Рассвет» состоит из «Бухгалтерского баланса», «Отчета о финансовых результатах», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Пояснения к бухгалтерскому балансу». ООО «Рассвет» составляет отчетность на основании данных синтетического и аналитического учета.

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками отражается в таких формах отчетности как «Бухгалтерский баланс», «Отчет о движении денежных средств», «Пояснения к бухгалтерскому балансу».

В Бухгалтерском балансе по строке 1231 в составе дебиторской задолженности отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками - её сумма на начало 2015 года составляла 170 тыс. руб., на конец года - 83 тыс. руб. По строке 1521 Бухгалтерского баланса в составе кредиторской задолженности отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками - её сумма на начало 2015 года составляла 13 557 тыс. руб., на конец года - 20 796 тыс. руб.

В Отчете о движении денежных средств по строке 4121 отражаются платежи поставщикам (подрядчикам) - за 2014 год эта сумма составила 98 844 тыс. руб.; за 2015 год эта сумма составила 109 312 тыс. руб.

Отметим, что показатели бухгалтерской финансовой отчетности соответствуют данным регистров синтетического и аналитического учета.

3.5 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Рассвет»

Правильная организация расчетных операци...