Оценка качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации по итогам инспекционной проверки
Понятие банковского капитала, его функции и значение. Порядок проведения инспекционной проверки на предмет правомерности формирования собственных средств банка. Выявление нарушений, связанных с ненадлежащим использованием активов и недостоверностью учета.
| Рубрика | Банковское, биржевое дело и страхование |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 13.12.2012 |
| Размер файла | 73,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
17
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава I. Теоретические аспекты формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
1.1 Понятие собственных средств (капитала) кредитной организации, его функции и значение
1.2 Факторы, оказывающие влияние на формирование и увеличение банковского капитала
1.3 Процесс формирования собственных средств (капитала) кредитной организации как объект исследования
Глава II. Порядок оценки качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
2.1 Порядок проведения предпроверочного анализа собственных средств (капитала) кредитной организации
2.2 Оценка правомерности формирования основного капитала кредитной организации
2.3 Оценка правомерности формирования дополнительного капитала кредитной организации
Глава III. Повышение эффективности оценки качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
3.1 Последовательность оценки правомерности формирования (увеличения) собственных средств (капитала) кредитной организации
3.2 Возможные нарушения, связанные с формированием собственных средств (капитала) кредитной организации
3.3 Отражение результатов оценки правомерности формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года в качестве основной задачи определяет повышение значения банковского сектора как фактора экономического роста. Постановка такой задачи находит свое отражение и в совершенствовании системы банковского надзора, который предполагает усиление контроля, главным образом, за качественными параметрами банковского капитала.
Оценка качества формирования собственных средств (капитала) представляет собой ключевой элемент в оценке финансовой устойчивости как для отдельно взятого банка, так и для всего банковского сектора.
Реформирование системы банковского надзора и переход от констатации уже свершившегося факта к содержательному (риск-ориентированному) анализу деятельности кредитной организации предполагает совершенствование уже существующих и поиск новых, более эффективных способов исследования банковских операций в ходе инспекционной проверки. Одним из наиболее существенных положений, обоснованных в данной дипломной работе, является целесообразность использования сочетания дедуктивного и индуктивного методов исследования, в процессе которых предполагаемый объект по итогам предпроверочного анализа логически разбивается на определенные (проблемные) участки - временные периоды или виды операций. Данные проблемные участки, в свою очередь, подвергаются анализу и разложению, тогда как общая направленность исследования объекта в целом сохраняет движение “от частного к общему”. В этом отношении актуальность и практическая значимость выбранной темы исследования очевидна.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение основных качественных и количественных характеристик собственного капитала, выявление особенностей процесса формирования (увеличения) собственного капитала как объекта исследования, изучение основных проблем, связанных с оценкой правомерности его формирования (увеличения), определение основных факторов, оказывающих влияние на порядок и последовательность инспекционной проверки, идентификация возможных нарушений, связанных с формированием (увеличением) капитала, а также порядок и форма отражения результатов инспекционной проверки.
Предметом данного дипломного исследования выступает совокупность банковских операций и их характеристики, а также вся система экономических отношений, возникающих между кредитной организацией и ее контрагентами, прямо или косвенно связанных с процессом формирования (увеличения) собственного капитала.
Глава I. Теоретические аспекты формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
1.1 Понятие собственных средств (капитала) кредитной организации, его функции и значение
В теории и практике анализа банковской деятельности величина собственного капитала, как оценочный показатель, используется в нескольких вариантах расчета: как балансовый показатель, рассчитанный на основе общепринятых принципов бухгалтерского учета; как рыночный показатель, рассчитанный на основе рыночной стоимости активов банка и его обязательств; и как инструмент регулирования банковской деятельности, определяемый в соответствие с требованиями нормативных актов Банка России, как сумма источников основного и дополнительного капитала за минусом установленных уменьшающих вычетов [10].
Величину собственного капитала кредитной организации как разницу между балансовой стоимостью ее активов и обязательств в аналитических целях возможно использовать в крайне ограниченных пределах, поскольку данная величина не оценивает влияние рыночной конъюнктуры на стоимость активов, а следовательно, не отражает реальную величину принятых им рисков. Более того, изменение данной величины не принимает в расчет вероятность формирования капитала и использованием ненадлежащих активов или манипуляций в процессе формирования и использования финансового результата.
Использование рыночной оценки капитала в силу ее сложности и трудоемкости также ограничивает возможности ее применения в аналитических целях. В частности, отдельные виды банковских активов можно оценить на рынке только при условии, что они действительно там обращаются, а информация по ним доступна. В любых других случаях стоимость банковских активов определяется на основе экспертной оценки с использованием цен (котировок) на однородные активы. Более того, учитывая неразвитость национальных финансовых рынков и их непредсказуемость, рыночная стоимость таким же образом может отличаться от реальной стоимости активов.
Наиболее доступным и в то же время эффективным оценочным показателем следует считать величину собственного капитала, порядок расчета которой установлен национальным банковским законодательством, который, в свою очередь, был разработан на основе предложений Базельского комитета по банковскому надзору в 1988 году с учетом дополнений 1999 года.
Величина собственных средств (капитала) представляет собой сумму капиталов первого, второго и третьего уровней [42].
Капитал первого уровня составляет наиболее устойчивую часть собственного капитала и включает в себя следующие основные элементы: постоянный акционерный капитал (выпущенные и полностью оплаченные обыкновенные акции, привилегированные бессрочные акции с некумулятивным дивидендом); публикуемые резервы (эмиссионный доход, нераспределенная прибыль прошлых лет, общие банковские резервы на покрытие рисков, формируемые из нераспределенной прибыли). При этом, капитал первого уровня уменьшается на стоимость нематериальных активов банка.
Капитал второго уровня составляет менее устойчивые элементы и включает в себя: непубликуемые резервы (часть нераспределенной прибыли прошлых лет); резервы переоценки активов (официальная переоценка стоимости основных средств, резервы переоценки ценных бумаг по их рыночной стоимости); общие резервные отчисления на покрытие убытков будущих периодов, а также общие резервы на покрытие убытков по кредитам; гибридные инструменты, сочетающие в себе характеристики капитала и долга (бессрочные привилегированные кумулятивные акции, долгосрочные привилегированные акции, ценные бумаги с долевым участием и так далее); долгосрочная субординированная задолженность (обычные необеспеченные субординированные долговые обязательства и срочные привилегированные акции со сроком погашения не менее 5 лет). При этом, величина совокупного капитала первого и второго уровней уменьшается на величину инвестиций в неконсолидированные банковские и финансовые дочерние компании.
Капитал третьего уровня составляет краткосрочная субординированная задолженность.
Величина собственного капитала, как оценочный показатель деятельности банка, применяется не только в надзорных целях, но и в целях банковского менеджмента. В современной банковской практике в зависимости от модели управления рисками принято разделять понятия “экономического” и “резервного” капитала.
Первая модель управления рисками оценивает резервный капитал исключительно в целях банковского надзора и определяет его “как минимальную величину уставного капитала и прочих фондов, которую кредитная организация должна поддерживать, чтобы соответствовать требованиям надзорных органов”. Расчет ее величины жестко регламентирован национальным банковским законодательством, а управление им нацелено на обеспечение финансовой устойчивости банка и защиту интересов вкладчиков и кредиторов [44].
Вторая модель управления рисками оценивает экономический капитал в целях эффективного банковского менеджмента и определяет его как “величину, которая, по мнению банка, необходима для поддержания его деятельности с учетом присущих ей рисков”. Величина экономического капитала составляет все то, что может покрывать возможные потери от принятых рисков без вреда вкладчикам и инвесторам, включая нематериальные активы и скрытые резервы, а управление им осуществляется в целях идентификации наиболее прибыльных направлений бизнеса с учетом риска [44].
В любом из вышеупомянутых вариантов величина собственного капитала характеризует собственный ресурс банка, который призван компенсировать возможные убытки от принятых рисков, и считается ключевым показателем финансовой отчетности, определяющим его финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность.
Устойчивость, как категория, обозначает такое состояние объекта, процесса или явления, при котором его сущность и предназначение реализуются с максимальной эффективностью. В сфере банковского бизнеса “устойчивость” характеризует способность коммерческого банка осуществлять свою функцию финансового посредника, трансформируя сбережения в инвестиции для реального сектора экономики, своевременно и в полном объеме осуществлять платежи клиентов и отвечать по своим обязательствам перед вкладчиками и кредиторами.
Для повышения уровня финансовой устойчивости и долгосрочной ликвидности банка, стратегия в отношении собственного капитала должна быть направлена на его увеличение. Решающее значение такой стратегии обусловлено следующим:
собственный капитал носит постоянный и долгосрочный характер, поскольку используется, как правило, для приобретения активов, не приносящих доход, но необходимых для осуществления банковской деятельности, а также для защиты банка от непредвиденных убытков. При ликвидации банка капитал используется для погашения обязательств перед акционерами и вкладчиками, причем обязательства перед акционерами удовлетворяются после погашения обязательств перед вкладчиками;
- увеличение размера собственного капитала банка определяет его качественное развитие, поскольку дает возможность планомерно наращивать свои активы, а значит, при должном уровне менеджмента, объективной оценке и прогнозе банковских рисков, позволяет укрепить его финансовое состояние и эффективно конкурировать на рынке банковских услуг;
- в целях обеспечения устойчивого функционирования банковской системы и защиты интересов вкладчиков и кредиторов Банк России установил ряд обязательных нормативов, практически все из которых рассчитываются с использованием величины собственного капитала, а именно, нормативы: достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1), долгосрочной ликвидности банка (Н4), максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), максимальных размер крупных кредитных рисков (Н7), максимальный размер кредита, банковских гарантий и поручительств, предоставленным банком своим участникам (акционерам) (Н9.1), совокупная величина риска по инсайдерам банка (10.1), использование собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12). Таким образом, оценка реальности и достаточности собственного капитала банка объединяет в себе анализ практически всех параметров его финансового состояния.
1.2 Факторы, оказывающие влияние на формирование и увеличение банковского капитала
Реализация основных положений “Стратегии развития банковского сектора РФ в 2004 году и на период до 2008 года” предусматривает решение ряда первоочередных задач, среди которых стимулирование капитализации национальной банковской системы и обеспечение прозрачности структуры банковского капитала занимает особое место.
В настоящее время формирование необходимых макроэкономических условий для ускорения процесса капитализации банковского сектора является приоритетным в силу ряда серьезных оснований, одним из которых является превышение растущей потребности национальной экономики в финансовых ресурсах над возможностями самой банковской системы, что заставляет крупнейшие российские предприятия все больше обращаться к иностранным кредиторам. Более того, необеспеченной банковскими услугами остается достаточно большая части территории страны, что с учетом возможного вступления России во Всемирную Торговую Организаций, делает проблему еще более актуальной. По разным оценкам с приходом на российский рынок иностранных банков национальный банковский сектор может потерять 8 - 20% всех привлеченных ресурсов [36].
Каковы основные причины недостаточного уровня капитализации национальной банковской системы?
Капитал, прежде всего, идет в те сферы бизнеса, где он может себя приумножить, поэтому основным фактором капитализации для банка остается качественный заемщик, который сможет обеспечить банку прибыль с минимальным уровнем риска. В этом отношении недостаточный уровень капитализации носит общеэкономический характер и обусловлен низким уровнем деловой активности хозяйствующих субъектов и их рентабельностью. Борьба за ограниченный круг первоклассных заемщиков и ужесточение ценовой конкуренции на рынке банковских услуг заставляет банки снижать ставки по кредитам, что, в конечном итоге, приводит к сужению маржи и потере части прибыли.
Серьезное негативное влияние на процесс капитализации оказывает и высокий уровень инфляции, который не только способствует удорожанию привлекаемых ресурсов, но и обесценивает реальные активы банка притом, что их переоценка в определенной мере увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Во-вторых, непрозрачность заемщика и отсутствие гибких методов оценки кредитного риска часто не позволяет объективно судить о его финансовом положении, что в ряде случаев приводит к необоснованному завышению риска и отвлечению части прибыли на создание резервов. В этом отношении следует считать необходимым принятие закона о кредитных бюро, способствующих концентрации информации о потенциальном заемщике.
В-третьих, одной из причин отсутствия капитализации банковского сектора через российский фондовый рынок является непрозрачность самих коммерческих банков и их нежелание раскрывать информацию об источниках капитала.
В своих инвестиционных решениях инвесторы, как правило, руководствуются рейтинговой оценкой, которая зависит не только от показателей финансовой отчетности, но и от прозрачности структуры собственного капитала. Поэтому отсутствие какой-либо информации о реальных владельцах кредитной организации автоматически делает ее непривлекательной для инвестора. Дополнительно, отсутствие закона об инсайдерской информации, который бы ограничивал ее использование в спекулятивных целях и устанавливал ответственность за несоблюдение этих ограничений, предопределяет высокую волатильность фондового рынка, а значит и высокие рыночные риски.
Таким образом, непрозрачность российского банковского сектора в определенной степени дополняет и обостряет проблему его недостаточной капитализации. Коммерческие банки формируют собственный капитал искусственно, от части потому, что не имеют реальных источников капитализации. По некоторым оценкам 10 - 30% банковского капитала уже сформировано с использованием финансовых схем [36].
Возникает ситуация, когда банк может только формально соблюдать обязательные экономические нормативы в то время, как его финансовое положение может оставаться потенциально неустойчивым. Эта потенциальная неустойчивость для банка представляет “скрытую угрозу”, которая при определенных обстоятельствах в будущем может стать причиной потери ликвидности, возникновения банкротства. Причем обстоятельствами могут выступать макроэкономические факторы, которые никак не связаны с реализацией самой схемы и участвующими в ней хозяйствующими субъектами. К таковым, например, можно отнести кризис 1998 года, который спровоцировал внезапный отток ресурсной базы, а также невозврат или обесценение части высокорискованных активов, которые банк не смог ничем заместить.
1.3 Процесс формирования собственных средств (капитала) кредитной организации как объект исследования
Собственный капитал кредитной организации, как объект исследования, характеризуется качественными и количественными параметрами, которые определяют его функции и экономическое значение. В зависимости от конкретных целей исследования можно акцентировать свое внимание на одном из них, однако, для того чтобы получить полную картину развития исследуемого объекта, целесообразно рассматривать его параметры во взаимосвязи.
Показатель достаточности собственного капитала призван ограничивать объем рискованных операций, поэтому если капитал на какую-то часть фиктивен, банк берет на себя дополнительные риски, которые в действительности при возникновении убытков или банкротстве, компенсировать не сможет. То есть, величина собственного капитала, как количественная характеристика, имеет смысл только тогда, когда при неизменных размерах рисков капитал сформирован за счет реальных активов. В этом отношении на первый план в исследовании собственного капитала выходят его качественные параметры.
Содержание самого понятия “качество” отражает внутреннее свойство объекта - его реальное наполнение. Качество собственного капитала определяется его структурой, как в разрезе источников его формирования, так и в разрезе его собственников. Качество формирования собственных средств (капитала) кредитной организации отражает правомерность создания и дальнейшего увеличения размера собственного капитала с точки зрения соблюдения федерального законодательства и нормативных актов Банка России.
Структура собственного капитала представляет собой соотношение составляющих его элементов. С точки зрения его источников, основным структурным элементом, который должен быть подвергнут наиболее тщательной оценке, следует считать уставный капитал, поскольку именно его искусственное увеличение для банка проще и дешевле, тогда как прибыль обычно, наоборот, занижается в целях оптимизации налогообложения или ее сокрытия. Структурные элементы дополнительного капитала, как правило, могут лишь ошибочно включаться в его расчетную величину в силу того, что резервы увеличения капитала за счет них обычно невелики.
Увеличение размера собственного капитала банка в идеале предполагает рост его работающих активов и расширение возможностей извлечения прибыли. Однако, этого не происходит если увеличения уставного капитала осуществляется с использованием ненадлежащих активов или за счет перераспределений в структуре пассиве баланса.
Например, если банк вносит в свой уставный капитал собственные средства через связанных с ним юридических лиц, величина его валюты баланса увеличивается, но при этом возникшие на балансе банка активы не имеют реальной стоимости, поскольку не могут быть реализованы по той цене, по какой они были поставлены на баланс.
Нормативные акты Банка России расценивают такую операцию как увеличение уставного капитала с использованием ненадлежащих активов, под которыми понимаются: во-первых, денежные средства или иное имущество, источником которого прямо или косвенно явилось имущество, предоставленное самой кредитной организацией; и во-вторых, имущество, предоставленное другими лицами, в случае если кредитная организация прямо или косвенно приняла на себя риски понесения потерь, возникшие в связи с предоставлением этого имущества [10]. В любом из этих вариантов предполагается исключение стоимости ненадлежащих активов из расчета собственного капитала или их замена.
Во втором варианте в результате перераспределений в структуре пассивов банка ресурсы переходят из одного структурного элемента в другой, (например, из платных депозитов становятся бесплатными долями участия в уставном капитале). В этом случае величина валюты баланса банка не изменяется, так как собственный капитал увеличился за счет уменьшения ресурсной базы, но при этом его качество улучшается.
Следует сказать о том, что сам процесс формирования и увеличения собственного капитала, как объект исследования, обладает рядом специфических особенностей, которые оказывают существенное влияние на течение инспекционной проверки и ее последовательность.
Во-первых, способы формирования уставного капитала с использованием ненадлежащих активов не всегда очевидно проявляют себя через показатели бухгалтерской отчетности. Они осуществляется сотрудниками банка целенаправленно и разрабатываются заранее. Насколько детально они разработаны, зависит уже, как от квалификации ее разработчика, так и от ее срочности - необходимости для банка. Такие операции всегда скрыты от взгляда проверяющего, поэтому в ходе инспекционной проверки его стремление к поиску “негатива” реализуется в первую очередь. Признаки использования схем, как правило, становятся очевидными, когда в своей деятельности банк уже столкнулся с проблемами, последствия которых уже нашли свое отражение в его бухгалтерской отчетности.
Во-вторых, схемы фиктивной капитализации постоянно совершенствуются и усложняются, могут включать в себя несколько уровней юридических лиц, в том числе и нерезидентов, взаимосвязь которых с кредитной организацией без встречной проверки доказать невозможно.
Транспарентность (прозрачность) структуры собственного капитала кредитной организации, как качественная характеристика, отражает возможность определения ее реального владельца, что не просто дает представление о происхождении банковского бизнеса, но и позволяет судить о том, в чьих интересах в данный момент этот бизнес функционирует.
Целью оценки структуры собственного капитала кредитной организации на предмет ее прозрачности является определение ее реальных собственников и подтверждение достоверности сведений, предоставляемых кредитной организацией в Банк России о своих учредителях (участниках).
Более того, зная нового реального владельца кредитной организации по итогам перераспределения долей участия в уставном капитале можно сделать предположение о дальнейшем ее развитии или даже о вероятности осуществления каких-то рискованных банковских операций. В этом отношении существенные изменения в структуре собственников банка, как правило, всегда подготавливают какие-то изменения для него в будущем, а значит, для проверяющего являются объектами пристального внимания.
Реальных владельцев юридического лица можно определить “как лиц, осуществляющих контроль над юридическим лицом или оказывающих влияние на его решения и (или) получающих выгоды от собственности” [45]. Однако, в некоторых случаях контроль над кредитной организацией осуществляется косвенно через юридических лиц, которые являются лишь промежуточными звеньями в длинной цепочке номинальных собственников. Перераспределение среди них долей участия в акционерном (складочном) капитале банка не отражает действительного перемещения контроля за деятельностью банка и связанных с этим экономических интересов.
Следует упомянуть еще и о том, что банковский бизнес это достаточно дорогой и рискованный бизнес, а деньги, вложенные в уставный капитал банка, должны всегда приносить определенную выгоду. Если собственнику не всегда выплачиваются дивиденды или даже не начисляются вообще, у проверяющего должен возникнуть естественный интерес к тому, в чем заключается его экономическая выгода от участия в капитале банка, и не является ли участие данного экономического субъекта способом решения проблем в его хозяйственной деятельности. Практика показывает, что решение этих проблем может заключаться в совершении банковских операций на нерыночных условиях, таких как льготная ставка процентов по предоставляемым кредитам, высокая доходность по собственным векселям банка и так далее.
Еще одной особенностью оценки правомерности операций, связанных с увеличением размера собственного капитала, заключается в том, что проверяющему приходится обращаться к огромной массе первичной информации и рассматривать банковские операции последовательно, то есть фактически двигаться от частного к общему, в результате чего сам процесс исследования часто приобретает длительный и разрозненный характер, и, в конечном итоге, становится поверхностным и увеличивает риск пропуска нарушения. Такое течение проверки затрудняет представление банковских операций в своей взаимосвязи, у проверяющего возможно и возникают подозрения использования банком схем фиктивной капитализации, но к концу проверки они так и остаются подозрениями.
Делая обобщающие выводы, можно сказать, что формирование и увеличение размера собственного капитала может затрагивать движения по широкому спектру балансовых счетов, и многие виды активных и пассивных операций, связанные с кредитованием и учетом векселей, формированием и использованием финансового результата, переоценкой и так далее. Поэтому процессы, лежащие в основе изменений качественных и количественных параметров собственного капитала могут послужить своеобразным “клубком операций“, который можно распутывать в любую сторону и выходить на самые разные нарушения (если они действительно имели место). В этой связи основная методологическая задача, которую должен решить для себя проверяющий во время инспекционной проверки, заключается в том, чтобы проникнуть в сущность проводимых операций, понять их взаимосвязь, выстроить из них единую логическую схему, описать ее и дать оценку на предмет их правомерности.
Глава II. Порядок оценки качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации
2.1 Порядок проведения предпроверочного анализа собственных средств (капитала) кредитной организации
Предпроверочный анализ собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляется на документарной основе и призван решить свою главную задачу - установление динамики развития кредитной организации и выявление наиболее проблемных периодов в ее деятельности в части проверяемого вопроса еще до момента инспекционной проверки.
Для проведения предварительного анализа собственных (средств) капитала кредитной организации используется следующие формы отчетности, представляемые в Банк России, в соответствии с Указаниями Банка России от 16 января 2004 г. №1376-У “О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации”:
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма 0409101, месячная);
отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма 0409102, квартальная);
информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (форма 0409115, месячная);
данные о крупных кредитах (форма 0409118, месячная);
- сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения (форма 0409125, месячная);
расчет собственных средств (капитала) (форма 0409134, месячная);
информация об обязательных нормативах (форма 0409135, месячная);
сведения о резервах на возможные потери (форма 0409155, месячная);
- отчет о выполнении плана мер по финансовому оздоровлению кредитной организации (форма 0409354, месячная);
- отчет о составе участников консолидированной (банковской) группы (форма 0409801, квартальная);
- консолидированный балансовый отчет (форма 0409802, квартальная);
- бизнес-план кредитной организации;
- ежеквартальные отчеты по ценным бумагам.
Предпроверочный анализ собственного капитала осуществляется с использованием абсолютных и относительных показателей, полученных на основе данных бухгалтерской отчетности, а также любой другой, информации имеющейся в распоряжении органов банковского надзора. Кроме того, в целях анализа может применяться ряд аналитических таблиц, сформированных на основе формы 0409134 “Расчет собственных средств (капитала)”, и характеризующих: уровень достаточности капитала (Приложение 1); величину излишка (недостатка) капитала (Приложение 2); структуру капитала кредитной организации (Приложение 3); структуру основного капитала (Приложение 4); структура дополнительного капитала (Приложение 5); активы, взвешенные с учетом принимаемого риска (Приложение 6).
В ходе анализа на заранее установленные отчетные даты определяется размер валюты баланса, количественные и качественные параметры ее структурных элементов, структура платежного потока банка, объемы и характер проводимых операций. Используя полученные показатели, анализируются произошедшие структурные изменения в отдельных видах пассивов и активов. С целью выявления возможных взаимосвязей устанавливаются моменты или временные периоды этих изменений и сопоставляются между собой их абсолютные значения. В частности, устанавливается достаточность капитальной базы кредитной организации и не балансирует ли она на гране предельных значений обязательных экономических нормативов.
По итогам проведенных аналитических действий делаются примерные выводы об основных факторах, определяющих динамику собственного капитала и его структурных элементов, степень их влияния на финансовое состояние банка, то есть те выводы, которые необходимо или подтвердить, или опровергнуть непосредственно в ходе инспекционной проверки.
Сопоставление полученных показателей анализируемого банка со средними показателями по группе однородных банков, или банков региона в целом, позволит определить масштабы и положение банка на рынке банковских услуг данной территории.
Для представления наиболее полной картины развития кредитной организации обращается внимание на все существенные события, произошедшие в деятельности банка за анализируемый период. К таковым можно отнести все кадровые решения руководства банка, которые могли бы повлиять на характер проводимых операций (например, изменения в составе сотрудников службы внутреннего контроля или кредитного комитета), изменения в учредительных документах банка, составе и структуре его участников, которые могли бы повлиять на порядок принятия управленческих решений и стратегию банка. Таким же образом, анализируются все существенные события общеэкономического характера, произошедшие в течение проверяемого периода, на предмет их возможной взаимосвязи с изменениями финансового состояния банка.
Кроме того, в ходе предварительного анализа следует изучить, документы по переписке Банка России с данной кредитной организацией в части изменений в ее организационно-правовой форме и составе участников, проанализировать акты предыдущих инспекционных проверок, аудиторские заключения и предписания по выявленным нарушениям, а также рассмотреть аудиторские заключения в сопоставлении с результатами проведенных проверок по достоверности отчетных данных в части проверяемого вопроса.
С точки зрения организации проверки конечным итогом предпроверочного анализа является конкретизация содержания проверяемых вопросов, уточнение перечня используемых документов, распределение проверяемых вопросов между членами инспекционной бригады и определение временных параметров проверки по каждому из вопросов; а с точки зрения содержания проверки - выводы об уже существующих проблемах и их влиянии на текущее финансовое состояние банка, предположения о потенциальных проблемах и возможных обстоятельствах их проявления, а также определение отдельных балансовых счетов, видов банковских операций, временных периодов, в которых они осуществлялись, то есть, тех моментов, которые подлежат наиболее тщательной проверке.
Результаты предпроверочного анализа оформляются заключением, подписанным сотрудниками управлений (отделов) инспектирования и банковского надзора, ответственными за подготовку данного вопроса.
2.2 Оценка правомерности формирования основного капитала кредитной организации
Порядок формирования собственных средств (капитала) кредитной организации регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. №395-I “О банках и банковской деятельности”, Инструкцией Банка России от 14 января 2004 г. №109-И “О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций”, и другими нормативными актами Российской Федерации и Банка России (Приложение 7).
Величина собственных средств (капитала) кредитной организации определяются как сумма основного и дополнительного капитала с учетом уменьшающих показателей [10]. В свою очередь, величина основного капитала определяется как сумма его источников: уставного капитала; эмиссионного дохода; фондов банка, образованных за счет прибыли предшествующих лет, использование которых не уменьшает его имущество; прибыли текущего года; части фондов кредитной организации, сформированных за счет прибыли текущего года, если это предусмотрено федеральными законами; разница между уставным капиталом банка и его собственными средствами в случае уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей (акций); дополнительных собственных средств; прибыли предшествующих лет, данные о которой подтверждены аудиторской организацией, за вычетом уменьшающих показателей [10].
Исходя из этого, и определяется содержание и последовательность инспекционной проверки, в ходе которой осуществляется оценка правомерности формирования каждого из его структурных элементов.
Следует учесть, что все требования и условия, связанные с порядком формирования уставного капитала кредитной организации, определяются как общим законодательством, так и специальными нормативными актами Банка России. Поэтому, в первую очередь, изучаются учредительные документы кредитной организации как юридического лица, предоставляемые в Банк России для регистрации изменений размера уставного капитала, на предмет достоверности содержащихся в них сведений об учредителях (участниках) и определения действительного финансового состояния участников на соответствие критериям, установленными нормативными актами Банка России.
Уставный капитал кредитной организации состоит из номинальной стоимости акций (долей), приобретенных его учредителями (участниками), путем открытой и закрытой подписки (в акционерном обществе) и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов и вкладчиков [5; 6].
Уставный капитал кредитной организации, действующей в форме акционерного общества, принимается в состав источников основного капитала в части акций, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован Банком России на дату определения величины собственных средств и определяется исходя из номинальной стоимости выпущенных акций, но не более суммы, фактически поступивших в оплату акций [10].
Акционерное общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций, при этом номинальная стоимость последних не должна превышать 25% от уставного капитала общества. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть именными и размещены среди его учредителей [5; 17; 14]. В течение одного месяца с момента получения свидетельства о государственной регистрации кредитной организации ее учредители должны оплатить 100% объявленного уставного капитала, указанного в уставе [17].
При этом следует учесть, что оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением об их размещении. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества [17].
Оплата акций в валюте Российской Федерации юридическими лицами производится только в безналичном порядке, а физическими лицами - наличными средствами и в безналичном порядке. Если оплата акций происходит в валюте Российской Федерации в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, все полученные средства должны зачисляться на накопительный счет кредитной организации в Банке России. При этом, если акции размещаются через филиалы или с привлечением посредников - брокеров, последние обязаны в течение 3-х рабочих дней с даты размещения акций перечислять вырученные средства на накопительный счет кредитной организации в Банке России.
Если кредитная организация принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этой же кредитной организации, она обязана в течение 3-х рабочих дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.
Если в оплату размещаемых акций принимаются наличные денежные средства, она обязана сдавать эту выручку в Банк России в течение 3-х рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет, или перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет в Банке России.
В случае оплаты акций за счет имущества кредитной организации капитализируемая часть ее собственных средств за исключением начисленных, но выплаченных дивидендов счет - 60320 “Расчеты с участниками банка по дивидендам”, направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет [14].
Уставный капитал кредитной организации, действующей в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, включается в состав источников основного капитала в размере уставного капитала, определенном уставом общества, с отчетной даты, следующей за датой получения кредитной организацией лицензии на осуществление банковских операций.
Каждый учредитель общества с ограниченной ответственностью должен полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе путем зачета его требований к обществу. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину [6].
Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть ограничен максимальный размер доли его участника и возможность изменения соотношения долей участников. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении, а также дополнительно внесены в устав, изменены и исключены из устава только по решению общего собрания участников, принятому всеми единогласно.
Учредителями кредитной организации могут быть физические и юридические лица, участие которых в кредитной организации не запрещено действующим законодательством [17]. Однако, для потенциальных учредителей (участников) банковским законодательством предусмотрен уведомительный и согласительный порядок, а для отдельных их категорий - ограничения, касающиеся размера участия, их финансового состояния и порядка внесения вклада в уставный капитал кредитной организации. Поэтому, в первую очередь, необходимо обратить внимание на соблюдение всех процедурных требований банковского законодательства в части учредителей (участников) кредитной организации.
Учредитель - юридическое лицо, должен иметь устойчивое финансовое положение и достаточные средства для внесения в уставный капитал кредитной организации, действовать в течение трех лет и выполнять все обязательства перед бюджетами (федеральным, субъекта Российской Федерации и местным) за последние три года. Если учредителем является другая кредитная организация, она должна выполнять обязательные резервные требования Банка России в течение последних шести месяцев.
Учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации, то есть полностью или частично изъять свою долю из уставного капитала банка [17].
Вкладом в уставный капитал кредитной организации могут быть денежные средства в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте, здания (помещения), завершенного строительством, в том числе включающего встроенные или пристроенные объекты, где может располагаться кредитная организация, и принадлежащие учредителю на праве собственности, и иное имущество, если его перечень установлен Банком России. При этом для формирования уставного капитала кредитной организации не могут использоваться привлеченные денежные средства. Вкладом в уставный капитал также не может быть имущество, право распоряжения которым ограничено действующим законодательством или договором.
Необходимо обратить внимание на то, что не запрещается внесение в уставный капитал кредитной организации банковского здания (помещения), находящегося в долевой собственности ее участников и формирование уставного капитала за счет указанных материальных активов при условии, что каждый из участников долевой собственности полностью вносит в уставный капитал принадлежащую ему часть банковского здания (помещения).
Общий размер вкладов в виде имущества в неденежной форме в уставный капитал создаваемой путем учреждения кредитной организации не может превышать 20% от общего размера уставного капитала (с учетом его увеличения) [17].
При оплате части уставного капитала имуществом в неденежной форме для определения стоимости такого имущества привлекается независимый. Привлечение независимого оценщика является обязательным для определения цены выкупа обществом у акционеров принадлежащих им акций. Причем, если владельцем более 2% голосующих акций кредитной организации является государство или муниципальное образование, оценка производится с привлечением государственного финансового контрольного органа [5].
При учреждении кредитной организации в форме акционерного общества денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал в неденежной форме, утверждается на общем собрании акционеров, а при оплате дополнительных акций - производится советом директоров (наблюдательным советом) исходя из его рыночной стоимости. Денежная оценка имущества в неденежной форме, внесенного в качестве дополнительного вклада в устав кредитной организации в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, утверждается собранием участников общества. В случаях, если лицом, заинтересованным в совершении сделки является один из членов совета директоров (наблюдательного совета), денежная оценка имущества определяется другими членами совета директоров, незаинтересованными в совершении сделки. При этом денежная оценка имущества, произведенная советом директоров или общим собранием акционеров, не должна превышать оценку независимого эксперта [17].
Кроме того, в целях осуществления контроля за правомерностью оплаты акций (долей) кредитной организации Банк России проводит в данной кредитной организации обязательную проверку источников средств, вносимых приобретателями в оплату акций (долей), их финансового положения при увеличении уставного капитала кредитной организации более чем на 20% от ранее зарегистрированного размера ее уставного капитала; и при наличии оснований предполагать, что оплата акций (долей) кредитной организации произведена с нарушением установленных требований.
Внесение в устав общества изменений, связанных с увеличением (уменьшением) уставного капитала, осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или решения совета директоров общества [5;1].
Увеличение уставного капитала кредитной организации может осуществляться за счет денежных средств юридических и физических лиц в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, а также за счет имущества в неденежной форме и имущества кредитной организации [17].
Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акции принимается общим собранием акционеров, а путем дополнительного выпуска акций - решением общего собрания или совета директоров [5; 14]. При этом решение совета директоров принимается всеми членами совета директоров единогласно. При увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальных стоимостей размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций этих категорий и типов.
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, определенного уставом общества. Таким образом, целесообразно оценить выполнение требований уставных документов общества в части порядка и условий размещения объявленных акций, их количества, номинальной стоимости, категорий (типы) акций, а также прав, предоставляемых этими акциями. При отсутствии в уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции [5].
Увеличение уставного капитала кредитной организации путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества, а путем увеличения номинальной стоимости акций - только за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
На увеличение уставного капитала за счет имущества кредитной организации (капитализации собственных средств) могут быть направлены [14]:
средства, полученные от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости, учитываемые на балансовом счете 10602 - "Эмиссионный доход";
некапитализированные остатки балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемые на балансовом счете 10704 - "Другие фонды";
- средства, полученные в результате переоценки находящихся на балансе кредитных организаций основных средств не чаще одного раза в три года на основании данных последнего годового бухгалтерского отчета, подтвержденного аудиторской организацией;
- средства фондов специального назначения и других фондов в части, сформированной за счет прибыли, по итогам отчетного года, учитываемые на балансовых счетах 10702 - "Фонды специального назначения" и 10704 - "Другие фонды";
- средства фондов накопления по итогам последнего отчетного года, учитываемые на балансовом счете 10703 - "Фонды накопления";
- средства, учитываемые на балансовом счете 10604 - "Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)";
- остатки нераспределенной прибыли предшествующих лет, учитываемые на балансовом счете 70302 - "Прибыль предшествующих лет" по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций все эти акции распределяются среди акционеров той же категории (типа), что и акции, которые принадлежат каждому, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты всех ранее размещенных кредитной организацией акций. Решение об их очередном выпуске может быть принято только после регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации по итогам предыдущей эмиссии [14].
Кредитная организация в форме акционерного общества, вправе осуществлять размещение дополнительных акций посредством подписки и конвертации, а в случае увеличения уставного капитала за счет ее имущества (капитализации собственных средств) размещение дополнительных акций осуществляется посредством распределения их среди акционеров. Кредитная организация - открытое акционерное общество вправе проводить открытую и закрытую подписку на выпускаемые акции, закрытое акционерное общество - только закрытую подписку.
Кредитная организация - открытое акционерное общество вправе проводить открытую и закрытую подписку на выпускаемые акции, закрытое акционерное общество - только закрытую подписку. Размещение посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% ранее размещенных обыкновенных акций, осуществляется только по решению общего собрания, принятому большинством в три четверти голосов владельцев голосующих акций. При этом акционеры кредитной организации имеют преимущественное право приобретения размещаемых дополнительных акций в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа).
Уставный капитал общества может быть также уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций, если такая возможность предусмотрена уставом.
Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений [5].
Все изменения, вносимые в устав кредитной организации, подписываются председателем совета директоров кредитной организации или другим уполномоченным общим собранием участников (советом директоров) лицом, подпись которого скрепляется печатью кредитной организации, а также всеми ее участниками. Подписи уполномоченных лиц участников кредитной организации - юридических лиц скрепляются печатями данных юридических лиц.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества, за счет дополнительных вкладов участников общества, и, если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
...Подобные документы
Понятие собственного капитала банка, процесс его формирования и использования, структура. Базисный капитал банка. Оценка достаточности банковского капитала как критерий финансовой устойчивости. Анализ собственных средств (капитала) коммерческого банка.
контрольная работа [1,4 M], добавлен 29.01.2010Понятие и структура собственного капитала банка. Цели и функции банковского капитала. Достаточность банковского капитала. Негативные факторы участия государства в капитале банков. Формирование и учет собственных средств банка. Учет фондов банка.
курсовая работа [26,9 K], добавлен 19.12.2006Понятие и сущность добавочного капитала в кредитной организации. Порядок учета и проведения переоценки имущества коммерческого банка, размещения банком собственных акций и формирования эмиссионного дохода. Баланс и отражение операций АКБ "Москва".
курсовая работа [66,6 K], добавлен 05.06.2011Понятие, функции, размер и состав собственных средств. Характеристика счетов, используемых для учета собственных средств предприятия. Учёт операций по формированию уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества.
курсовая работа [33,0 K], добавлен 14.01.2014Понятие, структура, цели, функции, достаточность собственного капитала. Характеристика организационно-экономической деятельности АО "Цеснабанк". Порядок формирования уставного капитала кредитной организации. Подходы к оценке величины и качества капитала.
дипломная работа [191,5 K], добавлен 17.10.2015Теоретические и правовые аспекты организации и учета капитала кредитной организации. Организационно методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации. Учет и анализ собственных средств на примере банка "Левобережный".
дипломная работа [121,3 K], добавлен 05.10.2010Понятие собственного капитала и его функции. Факторы, обусловливающие требования по увеличению банковского капитала. Анализ уставного фонда и структуры собственных средств коммерческого банка КБ "АРТ-Банк". Капитализация банков и ее регулирование.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 22.02.2012Учет средств уставного капитала. Государственная регистрация коммерческого банка. Порядок увеличения и уменьшения уставного капитала банка. Погашение акций в депозитарном учете. Правила бухгалтерского учета в банке. Проводки по выпуску векселя.
контрольная работа [21,1 K], добавлен 17.01.2012Коммерческие банки. Структура ресурсов и источники их формирования. Понятие, функции, структура и формирование собственного капитала. Достаточность банковского капитала. Проблемы и особенности формирования собственного капитала украинских банков.
курсовая работа [74,5 K], добавлен 12.02.2009Система показателей, характеризующих достаточность капитала и ликвидность банка. Оценка адекватности размера собственных средств банка и их прироста, выявление степени защиты от рисков. Расчет коэффициентов текущей, мгновенной и краткосрочной ликвидности.
дипломная работа [550,4 K], добавлен 05.11.2012Сущность, функции и структура собственного капитала банка. Уровень риска по активным банковским операциям с ценными бумагами. Динамика показателей требований, имущества и обязательств ОАО "Сбербанк России", источники его собственных средств (капитала).
курсовая работа [490,2 K], добавлен 16.02.2015Характеристика организационной структуры Сбербанка России. Информационное обеспечение экономического анализа деятельности коммерческой организации; описание методов и основных этапов его проведения. Оценка собственных и привлеченных средств учреждения.
курсовая работа [89,9 K], добавлен 02.02.2011Понятие и нормативное регулирования банковского аудита. Особенности проверки собственного капитала, ведения и учета расчетных и текущих счетов, кассовых, кредитных и валютных операций, основных средств, нематериальных активов, бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [90,4 K], добавлен 11.08.2010Понятие функции и значение уставного капитала. Порядок формирования, изменения и использования капитала и имущества ООО "Леноблбанк". Учетная политика и анализ экономической оценки имущественного комплекса кредитной организации, пути ее совершенствования.
дипломная работа [480,5 K], добавлен 12.12.2014Сущность, виды, основы организации и бухгалтерского учета банковского капитала. Анализ нормативно-правовой базы учета собственного капитала кредитных организаций в РФ. Характеристика и структуры 1 раздела бухгалтерского баланса банка: "Капитал и фонды".
контрольная работа [27,2 K], добавлен 10.09.2010Значение ресурсной базы коммерческого банка для его успешного функционирования. Понятие и структура собственных средств банка, характеристика их функций. Уставный и прочие фонды коммерческого банка, порядок их формирования и условия использования.
реферат [35,9 K], добавлен 10.02.2015Состав средств коммерческого банка на примере банка "Связной". Анализ пассивных операций, собственных средств, обязательств коммерческого банка. Достаточность собственного капитала. Оценка ресурсной базы коммерческого банка "Связной" на основе отчетности.
курсовая работа [170,9 K], добавлен 26.04.2013Ресурсы, состав и структура доходов узбекских банков, источники формирования. Анализ привлеченных ресурсов банка. Определение и составные части капитала банка. Собственный капитал банка. Привлеченные средства коммерческих банков: депозиты, кредиты.
реферат [37,3 K], добавлен 25.03.2008Теоретические аспекты, понятие и экономическая сущность управления собственным капиталом. Современное состояние банковского сектора и основные тенденции изменения собственного капитала. Уставный капитал, его роль в формировании собственных средств банка.
курсовая работа [35,9 K], добавлен 07.10.2010Теоретические основы особенности учета и формирования фондов банка. Порядок формирования уставного капитала. Бухгалтерские проводки по формированию резервного фонда, фондов специального назначения и добавочного капитала. Отчет о прибылях и убытках.
курсовая работа [95,2 K], добавлен 25.12.2013
