Увеличение уставного капитала за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников, принятому большинством (не менее двух третей голосов от общего их числа), и только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда. При увеличении уставного капитала за счет имущества общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников без изменения размеров их долей [6].

Решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участников общества принимается большинством голосов на общем собрании (не менее двух третей голосов от общего их числа). Кроме того, решением общего собрания определяется общая стоимость дополнительных вкладов, единое для всех участников соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника может увеличиваться только на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением общего собрания не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание принимает решение о внесении изменений в учредительные документы, а в течение последующего месяца все документы представляются для государственной регистрации этих изменений. В случае несоблюдения этих сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительного вклада его участников, или вклада третьего лица принимается на общем собрании единогласно. Одновременно, принимается решение о внесении изменений в учредительные документы, касающихся увеличения размера уставного капитала, номинальной стоимости доли участника, вносящего дополнительный вклад, размеров долей участников общества (если это имеет место), а также изменений, связанных с принятием третьего лица, определением номинальной стоимости и размера его доли. При этом номинальная стоимость доли каждого участника, вносящего дополнительный вклад, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада, а номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Документы, необходимые для государственной регистрации соответствующих изменений, а также документы, подтверждающие внесение вкладов в полном размере, должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня их внесения, но не позднее шести месяцев со дня принятия решений общего собрания. В случае несоблюдения указанных сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Участник общества вправе продать или уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть другим участникам. При этом согласие общества или других его участников не требуется, если иное не предусмотрено уставом. Продажа или уступка участником своей доли третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества. Доля участника может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в какой она уже оплачена.

При этом участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок. Если само общество и его участники не воспользуются преимущественным правом покупки в течение месяца со дня извещения о продаже доли, предлагаемая доля может быть продана третьему лицу. Уступка преимущественного права покупки доли не допускается.

Юридическое лицо, в том числе входящее в группу лиц - приобретателей, вправе приобрести более 20% акций (долей) кредитной организации только в том случае, если оно имеет устойчивое финансовое положение и осуществляет деятельность в течение не менее трех лет [17].

В целях подтверждения достоверности оценки финансового состояния приобретателей, произведенной самой кредитной организацией, следует проанализировать материалы, на основании которых осуществлялась эта оценка, в отношении: приобретателей до 0,5% долей (акций) в случаях, если при увеличении уставного капитала стоимость приобретаемых лицом акций по цене размещения или вклада (дополнительного вклада) превышает 600 тыс. руб.; и приобретателей более 0,5%, но менее 5% долей (акций) при увеличении уставного капитала кредитной организации, а также при реализации кредитной организацией долей, приобретенных у участников [11].

Приобретателем признается юридическое лицо, которое единолично или в составе группы лиц становится учредителем (участником) кредитной организации в результате приобретения долей (акций) или доверительным управляющим в результате получения в доверительное управление долей (акций).

Финансовое положение приобретателя признается удовлетворительным только при отсутствии подтвержденных признаков существенных финансовых трудностей, связанных с его коммерческой деятельностью и влияющих на способность исполнять принятые на себя обязательства в полном объеме и в срок [п. 11, 218-П].

Финансовое положение приобретателей не может быть признано удовлетворительным в следующих случаях:

- если в отношении них имеются вступившие в силу решения судебных органов о признании их несостоятельными (банкротами);

- при наличии у них задолженности перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами (без учета решений уполномоченного органа о реструктуризации их задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты);

- при наличии картотеки неоплаченных расчетных документов к их расчетным счетам длительностью свыше 10 дней;

- если для оценки финансового положения приобретателя требуется представление данных за три последних года деятельности и из представленной информации можно сделать вывод об отсутствии у приобретателя реальных активов, выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также сведений об осуществлении деятельности, предусмотренной уставом, за три года, предшествующих дате направления документов в Банк России [11].

В ходе инспекционной проверки устанавливается полный состав всех учредителей (участников) кредитной организации, размер их участия в уставном капитале, их финансовое состояние на момент оплаты уставного капитала, все изменения размера уставного капитала, произошедшие за проверяемый период, а также порядок и правомерность этих изменений.

Если в цели инспекционной проверки входит подтверждение достоверности сведений, предоставляемых кредитными организации в Банк России, в части сделок по приобретению акций (долей) кредитных организаций или изменения состава их участников, то следует руководствоваться следующими требованиями:

- приобретение или получение в доверительное управление юридическим или физическим лицом, а также группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением или являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 5% акций (долей) кредитной организации, и далее о любом последующем приобретении акций (долей) той же кредитной организации требуют уведомления Банка России в срок не позднее 30 дней с момента приобретения [17];

- приобретение или получение в доверительное управление юридическим или физическим лицом, а также группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением или являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации и далее при любом последующем приобретении акций (долей) той же кредитной организации должны быть предварительно согласованы с Банком России. Сделка, в результате которой приобретено более 20% акций (долей) кредитной организации без получения предварительного согласия Банка России, недействительна.

Предварительное согласие не требуется, если доли учредителей (участников) кредитной организации становятся более 20% в результате уменьшения уставного капитала;

- при приобретении физическим лицом долей (акций) в уставном капитале вновь создаваемой кредитной организации или при приобретении более 20% долей (акций) действующей кредитной организации в территориальное учреждение Банка России, представляются документы, необходимые для проверки правомерности оплаты уставного капитала кредитной организации за счет средств указанного физического лица и сведения, подтверждающие его финансовое положение сведения [7].

Уставный капитал кредитной организации может также оплачиваться за счет средств федерального бюджетов, местных и бюджетов субъектов Российской Федерации, государственных внебюджетных фондов, свободных денежных средств и иных объектов собственности, находящихся в ведении федеральных органов государственной власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В целях осуществления контроля за правомерностью их участия в уставном капитале кредитной организации целесообразно подтвердить на достоверность сведения, предоставляемые в Банк России в соответствие требованиям нормативных документов.

В случаях новации долга кредитной организации следует обратить внимание на соблюдение требований отраженных в уставных документах, касающихся изменения количества объявленных акций и порядка принятия решения о новации долга.

При этом следует учитывать, что обязательство, в котором кредитная организация в форме акционерного общества является должником, может быть заменено обязательством, оформленным облигацией, конвертируемой в ее акции, только при условии согласия кредитора. Указанная замена осуществляется на основании соглашения, заключаемого между кредитной организацией-должником и ее кредитором.

Совокупная номинальная стоимость акций, выдаваемых владельцу конвертируемой облигации, не должна превышать совокупной номинальной стоимости принадлежащих ему конвертируемых облигаций.

Размещение конвертируемых облигаций должно осуществляться посредством закрытой подписки среди кредиторов кредитной организации, заключивших с ней соглашение. Решение о размещении посредством закрытой подписки конвертируемых облигаций принимается только общим собранием акционеров двумя третями голосов, если большее число голосов для принятия этого решения не предусмотрена уставом кредитной организации.

Если в ходе конвертации облигаций одному или группе лиц, связанных между собой соглашением или являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, владеющих конвертируемыми облигациями, будет принадлежать более 20% акций кредитной организации, указанные лица до наступления момента конвертации должны получить предварительное согласие Банка России. Если приобретателем выступают нерезиденты, кредитная организация до момента конвертации должна обратиться в Банк России за получением разрешения на увеличение уставного капитала за счет средств нерезидентов.

В целях определения реальных владельцев в составе конечных собственников кредитной организации устанавливаются лица, оказывающие “существенное влияние”.

Под существенным влиянием понимаются возможность определять решения, принимаемые органами управления юридического лица, условия ведения им предпринимательской деятельности по причине участия в его уставном капитале (по условиям договора, заключаемого между юридическими лицами, входящими в состав банковской группы или банковского холдинга), назначать единоличный исполнительный орган (более половины состава коллегиального исполнительного органа юридического лица), а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров [3].

В ходе проверки также устанавливаются аффилированные лица - учредители кредитной организации. Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность данной кредитной организации [12]:

- физические лица: члены совета директоров кредитной организации, члены коллегиального исполнительного органа, а также лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данная кредитная организация;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставный капитал кредитной организации;

- юридическое лицо, в котором данная кредитная организация имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- физические лица, если кредитная организация является участником финансово-промышленной группы: члены совета директоров или иных коллегиальных органов управления участников финансово-промышленной группы, за исключением исполнительных органов; члены коллегиального исполнительного органа участника финансово-промышленной группы; лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа участника финансово-промышленной группы.

При этом группой лиц, к которой принадлежит кредитная организация, признается группа юридических и (или) физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько следующих условий [12]:

- лицо или несколько лиц совместно в результате соглашения (согласованных действий) имеют право прямо или косвенно распоряжаться (в том числе на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, о совместной деятельности, поручения или других сделок) более чем 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции или составляющие уставный (складочный) капитал вклады (доли) одного юридического лица. Причем, под косвенным распоряжением голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения ими через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;

- лицо или несколько лиц получили возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые другими лицом или лицами, в том числе определять условия ведения другими лицом или лицами предпринимательской деятельности, либо осуществлять полномочия исполнительного органа других лица или лиц на основании договора;

- лицо имеет право назначать единоличный исполнительный орган и (или) более 50% состава коллегиального исполнительного органа юридического лица и (или) по предложению лица избрано более 50% состава совета директоров или иного коллегиального органа управления юридического лица;

- физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

- одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц или по предложению одних и тех же юридических лиц избрано более 50% состава совета директоров или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц;

- физическое лицо, исполняющее трудовые обязанности в юридическом лице или во входящих в одну группу лиц юридических лиц, одновременно является единоличным исполнительным органом другого юридического лица либо физические лица, исполняющие трудовые обязанности в юридическом лице или во входящих в одну группу лиц юридических лицах, составляют более чем 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров или иного коллегиального органа управления другого юридического лица;

- одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться более чем 50% голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли каждого из двух и более юридических лиц;

- физические лица и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей распоряжаться в сумме более чем 50% голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли одного юридического лица, и одновременно данные физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления другого юридического лица;

- юридические лица являются участниками одной финансово-промышленной группы;

- физические лица являются супругами, родителями и детьми, братьями и (или) сестрами.

По мере изменений в составе аффилированных лиц кредитные организации в срок не позднее 10 рабочих дней с момента внесения указанных изменений представляют в территориальное учреждение Банка России скорректированный список аффилированных лиц.

В отдельных случаях для осуществления контроля за правомерностью участия в уставе кредитной организации нерезидентов подтверждается достоверность сведений, предоставляемых в Банк России, в части характеризующей их финансовое состояние [26]. При этом следует учесть, что участие нерезидента в формировании уставного капитала кредитной организации - резидента (увеличение его доли в уставном капитале) возможно лишь после получения разрешения Банка России.

При рассмотрении вопроса о выдаче разрешения Банком России учитывается уровень использования квоты участия иностранного капитала в банковской системе России финансовое положение и деловая репутация учредителей-нерезидентов. Кроме того, Банк России может принимать во внимание размер иностранных инвестиций в банковской системе Российской Федерации из государств места нахождения учредителей, а также характер двусторонних отношений между Российской Федерацией и государством места нахождения каждого из учредителей.

При приобретении нерезидентом более 10% уставного капитала создаваемой кредитной организации-резидента в заявлении о выдаче разрешения указывается информация об учредителях такого юридического лица-нерезидента с указанием их места нахождения и кратким описанием направления их деятельности. Заявление подписывается лицом, уполномоченным на это собранием учредителей кредитной организации с иностранными инвестициями.

Учредители (участники) кредитной организации - нерезиденты вправе полностью или частично оплачивать уставный капитал создаваемых и действующих кредитных организаций в иностранной валюте в безналичной или наличной формах. При этом юридические лица не могут осуществлять оплату акций (долей) кредитных организаций в иностранной валюте в наличной форме.

Стоимость акций (долей) кредитных организаций в случае их оплаты в иностранной валюте определяется общим собранием учредителей (участников) кредитной организации или советом директоров.

Учредители (участники) кредитных организаций, являющиеся нерезидентами, оплачивают акции (доли) со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях - резидентах либо со счетов в банках-нерезидентах. При этом могут оплачиваться акции (доли) кредитных организаций как имеющих лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Кредитные организации, не имеющие лицензии на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России. При оплате акций (долей) кредитных организаций средствами в иностранной валюте может использоваться единая европейская валюта евро и национальная валюта стран, перечню определенному Банком России.

Проверка правильности отражения по счетам бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и использованием уставного капитала осуществляется с использованием балансового счетов: 102 - "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций", 103 - "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций", 104 - "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью" (с разбивкой по собственникам долей), 105 - "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией".

Эмиссионный доход кредитной организации, действующей в форме акционерного общества, включается в расчет основного капитала после регистрации Банком России отчета об итогах выпуска акций, а для действующей в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью - после регистрации изменения величины уставного капитала [10].

Под эмиссионным доходом кредитной организации следует понимать:

- положительную разницу между стоимостью акций (долей) при их продаже первым владельцам (при их оплате участниками при увеличении уставного капитала) и номинальной стоимостью акций (долей, по которой они учтены в составе уставного капитала);

- разницу между стоимостью акций (долей) по официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России на дату зачисления средств в оплату уставного капитал, и стоимостью акций (долей), установленной в решении о выпуске акций (об оплате долей иностранной валютой);

- разницу (при оплате облигациями) между рыночной стоимостью облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом на день их зачисления на счета депо кредитной организации и фактической стоимостью этих облигаций при оплате акций (долей).

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и использованием эмиссионного дохода, осуществляется на основе данных балансового счета 10602 - “Эмиссионный доход” (в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций).

Фонды кредитной организации, образованные в соответствии с федеральным законодательством и нормативными актами Банка России в порядке, установленном учредительными документами, сформированные по решению общего собрания за счет прибыли предшествующих лет, использование которых не уменьшает имущества кредитной организации, включаются в расчет основного капитала по данным годового бухгалтерского отчета подтвержденного аудиторской проверкой.

Часть фондов, сформированных за счет прибыли предшествующего года и включаемых в расчет капитала банка в предшествующем году, включаются и в текущем году, но только в размере, подтвержденном аудиторской проверкой в составе годового бухгалтерского отчета в предшествующем году.

Включается в расчет основного капитала и часть фондов, сформированных за счет прибыли текущего года, но только в части подтвержденной аудиторской проверкой по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кредитная организация, действующая в форме акционерного общества, в обязательном порядке создает резервный фонд для покрытия убытков, возникающих в результате ее деятельности. Минимальный размер резервного фонда не может составлять менее 5% от величины уставного капитала, а размер ежегодных отчислений - не менее 5% от чистой прибыли до достижения минимальной величины, определенной уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств. В других целях он использоваться не может. Создание резервного фонда для кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной ответственностью, необязательно.

Кредитная организация, в соответствии с учредительными документами, может образовывать за счет прибыли другие фонды, за счет использования которых финансируются различные мероприятия, которые не могут быть отнесены к экономическому стимулированию деятельности банка. Фонды кредитной организации включаются в расчет основного капитала на основании данных балансового счета 107 - "Фонды" в разрезе лицевых счетов по каждому фонду.

Величина прибыли текущего года, включается в расчет основного капитала только в части, подтвержденной аудиторской проверкой по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом и определяется от уменьшения остатков по балансовым счетам 701 - “Доходы”, 70301 - “Прибыль отчетного года”, 61306 - “Положительные разницы при переоценке средств в иностранной валюте”, 61308 - “Положительные разницы при переоценке драгоценных металлов ” на сумму остатков по балансовым счетам 702 - “Расходы”, 70401 - “Убытки отчетного года”, 70501 - “Использование прибыли отчетного года”, 50905 - “Затраты на приобретение и реализацию ценных бумаг”, 32802 - “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением МБК, депозитов и иных привлеченных средств” и 47502 - “Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением средств” (в части не исполненных в срок обязательств по договорам), 52502 - “Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам” (в части не исполненных в срок обязательств), 61406 - “Отрицательные разницы при переоценке средств в иностранной валюте”, 61408 - “ Отрицательные разницы при переоценке драгоценных металлов”.

Разница между уставным капиталом кредитной организации в форме акционерного общества (или общества с ограниченной или дополнительной ответственностью) и ее собственным капиталом при уменьшении уставного капитала до величины ее собственных средств за счет номинальной стоимости размещенных обыкновенных и привилегированных акций определенного типа, размер дивиденда по которым не определен уставом, и не относящихся к кумулятивным (или номинальной стоимости долей), принимается в расчет только после регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимостью (или изменений и дополнений, внесенных в учредительные документы). Указанная разница включается в расчет по данным балансового счета 10604 - “Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)”.

Дополнительные собственные средства в части некапитализированных остатков закрытого балансового счета 017 "Курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте" включаются в расчет источников основного капитала по данным балансового счета 10704.

Величина прибыли предшествующих лет включается в расчет основного капитала по данным аудиторской проверки и определяется от уменьшения остатков по балансовому счету 70302 - “Прибыль предшествующих лет”, на сумму остатков по балансовым счетам 70402 - “Убытки предшествующих лет”, 70502 - “Расходы по операциям с иностранной валютой”. Если прибыль предшествующего года включалась в расчет в предшествующем году, она может быть включена в расчет капитала текущего года только в размере, подтвержденном аудиторской проверкой в предшествующем году.

Полученная величина источников основного капитала уменьшается:

- на сумму нематериальных активов по их остаточной стоимости с учетом затрат на их создание и приобретение по данным балансовых счетов: 60701 - “Вложения в сооружение (приобретение) основных средств и нематериальных активов”, 60901 - “Нематериальные активы”, 60903 - “Амортизация нематериальных активов”;

- на сумму собственных акций, выкупленных кредитной организацией у акционеров или перешедших к кредитной организации долей участников, подавших заявление о выходе из состава участников, по их действительной стоимости после и принятия соответствующего решения общим годовым собранием на отчетную дату, следующую за датой проведения собрания. Если обязательство кредитной организации по выплате действительной стоимости доли участнику общества прекращено до даты проведения общего собрания, указанная доля исключается с даты, следующей за датой прекращения обязательства;

- на величину убытков предшествующих лет полученную от уменьшения остатков по балансовым счетам 70402 и 70502 на остаток по счету 70302. Если финансовый результат предшествующего года является положительным, то часть остатков по балансовым счетам 70302, 70402 и 70502 относящаяся к предшествующему году, включается в непокрытые убытки предшествующих лет только после принятия решения собранием акционеров о его распределении;

- на сумму убытка текущего года, полученного от уменьшения остатков по балансовым счетам: 702, 70401, 70501, 50905, 32802, 47502, 52502 в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты, 61402 - “Расходы будущих периодов по ценным бумагам”, 61403 - “Расходы будущих периодов по другим операциям”, 61406, 61408 на величину остатков по балансовым счетам 701, 70301, 32801 - “Предстоящие поступления по операциям, связанным с размещением МБК, депозитов и иных средств”, 47501 - “Предстоящие поступления по операциям, связанным с размещением денежных средств клиентам” (за исключением начисленных процентов по ссудной задолженности, образовавшейся до 1 января 1998 года и отнесенной ко 2 - 4 группам риска), 61302 - “Доходы будущих периодов по ценным бумагам”, 61303 - “Доходы будущих периодов по драгоценным бумагам”, 61304 - “Доходы будущих периодов по другим операциям”, 61306, 61308;

- на сумму вложений кредитной организации в уставный капитал кредитных организаций-резидентов, части вложений в акции (доли) дочерних и зависимых юридических лиц (в том числе кредитных организаций-нерезидентов), приобретенные для инвестирования, если их пакет превышает 20% уставного капитала организации-эмитента, а также на балансовую стоимость акций, отчужденных с одновременным принятием обязательства по их обратному приобретению или с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа, за минусом уже поступивших на отчетную дату от него денежных средств;

Указанные вложения принимаются в расчет по данным балансовых счетов: 50605 - “Акции кредитных организаций приобретенные для перепродажи”, 50705 - “Некотируемые акции кредитных организаций”, 50805 - “Котируемые акции кредитных организаций, приобретенные для инвестирования”, 601А - “Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах”, 60201 - “Средства, внесенные в уставные капиталы ООО и с дополнительной ответственностью”, 50706 - “Прочие некотируемые акции”, 50707 - “Некотируемые акции банков-нерезидентов”, 50708 - “Прочие некотируемые акции нерезидентов”, 50806 - “Прочие котируемые акции для инвестирования”, 50807 - “Котируемые акции банков нерезидентов для инвестирования”, 50808 - “Прочие котируемые акции нерезидентов для инвестирования”, 60202 - “Средства, внесенные в уставные капиталы организаций”, 60203 - “Средства внесенные в уставные капиталы неакционерных банков нерезидентов”, 60204 - “Средства, внесенные в уставные капиталы организаций”, за минусом сформированного резерва под соответствующие активы, в случае, если их формирование было предусмотрено внутренними документами кредитной организации.

- расчетный резерв, который должен создаваться под ценные бумаги, отчужденные с обязательством их обратного приобретения, на отчетную дату, предшествующую дате отчуждения ценных бумаг.

- часть уставного капитала и иные источники (эмиссионный доход, прибыль, доходы, фонды), для формирования которых использовались ненадлежащие активы.

2.3 Оценка правомерности формирования дополнительного капитала кредитной организации

банковский капитал инспекционная проверка

В соответствии с Положением Банка России от 10 февраля 2003 г. №215-П “О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций” дополнительный капитал определяется как сумма его источников [п. 3.1-3.9, 215-П], принятых к расчету с учетом ограничений [п. 3.11, 215-П], и уменьшенная на ту часть источников дополнительного капитала, которые были сформированы инвесторами, учредителями (участниками) кредитной организации с использованием ненадлежащих активов без учета резерва на возможные потери по этому имуществу [п. 3.10, 215-П].

Оценка достоверности расчета величины дополнительного капитала и правомерности его включения в состав собственного капитала проводится в разрезе каждого из его источников.

Прирост стоимости имущества принимается к расчету дополнительного капитала при переоценке:

- произведенной до 1998 года - в сумме, не превышающей величину переоценки исходя из уровня цен и дифференцированных индексов стоимости основных фондов, установленных Госкомстатом России, рассчитанной по данным годовой бухгалтерской отчетности, подтвержденной аудиторской проверкой;

- произведенной на 1 января 1998 года путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на 1 января 1998 года;

- по восстановительной стоимости с применением индекса дефлятора или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на 1 января 1999 года;

- осуществляемой не чаще одного раза в год на 1 января отчетного года по восстановительной стоимости с применением индекса дефлятора или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Прирост стоимости имущества кредитной организации за счет его переоценки на 1 января отчетного года производится по данным последнего годового бухгалтерского отчета, подтвержденного аудиторской проверкой, и принимается в расчет дополнительного капитала не чаще одного раза в три года. Результаты переоценок при прямом пересчете стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам должны подтверждаться заключением независимого оценщика.

Прирост стоимости имущества за счет переоценки включается в расчет дополнительного капитала по данным балансового счета 10601 - “Прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке”.

Резервы на возможные потери по ссудам, отнесенным к 1 группе риска, и созданные кредитной организацией в соответствии с нормативными актами Банка России, включается в расчет дополнительного капитала по данным балансовых счетов: 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008, 46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324. Сумма резервов на возможные потери по ссудам принимается в расчет в размере, не превышающем 1,25% значения активов, взвешенных с учетом риска в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке регулирования деятельности банков.

Фонды кредитной организации, использование которых не уменьшает величины ее имущества, включаются в расчет дополнительного капитала в части, сформированной за счет прибыли текущего года неподтвержденной аудиторской проверкой, а сформированной за счет прибыли предшествующего года до подтверждения аудиторской проверкой. Фонды, сформированные за счет прибыли предшествующего года, не включаются в расчет капитала если она не подтверждена аудиторской проверкой после 1 июля года, следующего за отчетным.

Прибыль текущего года с учетом начисленных процентов по ссудной задолженности, не подтвержденная аудиторской организацией и не включенная в состав основного капитала, включаемая в расчет дополнительного капитала, определяется путем уменьшения совокупной величины остатков по балансовым счетам: 701, 70301, 32801, 47501 (без начисленных процентов по ссудной задолженности, образовавшейся до 1 января 1998 года и отнесенной ко 2 - 5 группам риска), балансовых счетов: 61302, 61303, 61304, 61306, 61308, на величину остатков по балансовым счетам: 702, 70401, 70501, 32802, 47502, 52502 (в части начисленных процентных и купонных расходов по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам, а также дисконтных расходов, начисленных до отчетной даты), и остатков по балансовым счетам: 50905, 61402, 61403, 61406, 61408.

В расчет дополнительного капитала банка включается сумма полученного субординированного кредита (займа):

- при условии, что по нему отсутствует обеспечение, сторонами в договоре являются юридические лица и в нем не содержится возможность изменения процентной ставки без существенного превышения среднего уровня процентов на дату пересмотра процентной ставки.

- при условии, что по нему предоставлено обеспечение, одной из сторон договора является физическое лицо. Причем заверенная кредитной организацией копия договора о предоставлении кредита, как и дополнительные соглашения к договору, представляется в территориальное учреждение Банка России, которое в месячный срок со дня его получения проводит юридическую экспертизу в целях подтверждения соответствия условий договора требованиям банковского законодательства. Субординированный кредит включается в расчет дополнительного капитала только на следующую отчетную дату после подтверждения, но не ранее фактического поступления денежных средств кредитной организации.

Под субординированным кредитом понимается привлеченный кредитной организацией кредит (заем) на срок не менее 5 лет без его досрочного расторжения (за исключением случаев, когда с кредитором заключено соглашение о его участии в уставном капитале в сумме данного кредита), а условия его предоставления существенно не отличаются от рыночных условий. При этом договор о его предоставлении должен содержать положение о том, что в случае банкротства кредитной организации требования нему удовлетворяются после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов.

Если субординированный кредит предоставлен на срок более пяти лет, он включается в расчет дополнительного капитала: в полной сумме - период, превышающий пять лет до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору; по остаточной стоимости - в последние пять лет до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору. Его остаточная стоимость

Субординированный кредит включаются в расчет дополнительного капитала по данным балансовых счетов: 31309, 31409, 31509, 31609, 41107, 41207, 41307, 41407, 41507, 41607, 41707, 41807, 41907, 42007, 42107, 42207, 42507, 42807, 42907, 43007, 43107, 43207, 43307, 43407, 43507, 43607, 43707, 43807, 43907, 44007.

Величина субординированного кредита, принимаемая к расчету источников дополнительного капитала, не может превышать 50% величины основного капитала. Если кредит был предоставлен в иностранной валюте, указанная величина определяется по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на момент расчета собственного капитала. В случае превышения указанной величины соответствующая часть кредита в расчет не включается.

Часть уставного капитала, сформированного за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке, включается в расчет дополнительного капитала по данным балансовых счетов: 102, 103, 104.

Привилегированные акции не вошедшие в расчет основного капитала (включая кумулятивные), за исключением привилегированных акций, размер дивиденда по которым не определен уставом и не относящихся к кумулятивным акциям, включается в расчет дополнительного капитала по данным балансового счета 103.

Разница между уставным капиталом кредитной организации, действующая в форме акционерного общества, и ее собственными средствами в случае уменьшения уставного капитала до величины собственных средств за счет номинальной стоимости привилегированных акций (включая кумулятивные), принимаются в расчет дополнительного капитала за исключением привилегированных акций, размер дивиденда по которым не определен уставом, и не относящихся к кумулятивным акциям. Указанная разница определяется по итогам регистрации отчета об итогах выпуска акций с уменьшенной номинальной стоимостью по данным балансового счета 10604.

Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения за вычетом средств, использованных за счет прибыли предшествующего года, включается в расчет дополнительного капитала до 1 июля года, следующего за отчетным, и определяется путем уменьшения остатков по балансовому счету 70302 на сумму остатков по балансовым счетам 70402 и 70502.

Сумма вышеперечисленных источников дополнительного капитала уменьшается на ту часть уставного капитала, прибыли, доходов, фондов, а также субординированный кредит, которые были сформированы с использованием ненадлежащих активов за минусом резерва на возможные потери по данному имуществу. Более того, сумма источников дополнительного капитала кредитной организации принимается к расчету собственного капитала в размере, не превышающем 100% величины основного капитала. Если величина основного имеет нулевое или отрицательное значение, то источники дополнительного капитала не принимаются к расчету собственного капитала.

К показателям, уменьшающим сумму основного и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций, относятся:

- сумма резерва на возможные потери по ссудам 2 - 5 групп риска, недосозданного кредитной организацией по сравнению с минимальной величиной, в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, а также величина недосозданного резерва по требованиям к контрагенту по отчуждению (приобретению) ценных бумаг (классифицированных во 2 - 5 группы риска) при предоставлении контрагенту права отсрочки платежа (поставки ценных бумаг);

- сумма резерва на возможные потери по активам, не относящимся к ссудной задолженности, внебалансовым операциям и срочным сделкам, а также недосозданного резерва по сравнению с величиной, определенной в соответствии с нормативными требованиями Банка России;

- сумма резерва под операции кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, с резидентами оффшорных зон, недосозданного по сравнению с величиной, определенной в соответствии с нормативным требованиями Банка России о формировании резерва под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон;

- величина недосозданных резервов, которая установлена Банком России в ходе осуществления документарного надзора или проведения инспекционных проверок;

- сумма просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 30 календарных дней, учитываемой на балансовых счетах: 474А (кроме балансовых счетов: 47402, 47408, 47423, 47427), 603А (кроме балансовых счетов: 60312, 60314, 60315, 60323, 60337, 60339, 60341,60343) и 61202 за минусом, созданного в соответствии с внутренними документами кредитной организации, резерва на возможные потери;

Далее, полученная сумма основного и дополнительного капитала уменьшается на сумму следующих показателей:

1. На величину превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных своим участникам (акционерам) и инсайдерам, над ее максимальным размером, предусмотренным федеральными законами и нормативными актами Банка России, за вычетом расчетного резерва под соответствующую часть ссуд, относящихся ко 2 - 5 группам риска, а также расчетного резерва под соответствующую часть внебалансовых обязательств.

2. Превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в создание и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и сумм фактических расходов на строительство), поступивших от участников долевого строительства, а также материальных запасов за исключением изданий.

Если полученная сумма источников собственных средств принимает отрицательное значение, то сумма основного и дополнительного капитала уменьшается на сумму дебетовых остатков по балансовым счетам 604, 607, 610 за вычетом остатков балансового счета 60601, и 60311 в части фактически израсходованных на строительство средств, поступивших от участников долевого строительства и учитываемых на отдельных лицевых счетах дольщиков.

3. Превышение действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации, действующей в форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику, в случае, если доля перешла к кредитной организации, а затем приобретена кем-либо из участников кредитной организации либо третьим лицом.

Глава III. Повышение эффективности оценки качества формирования собственных средств (капитала) кредитной организации

3.1 Последовательность оценки правомерности формирования (увеличения) собственных средств (капитала) кредитной организации

Повышение эффективности инспекционной проверки операций, связанных с формированием собственного капитала, следует рассматривать с точки зрения совершенствования организации взаимодействия проверяющих в группе, а также в методологическом и технологическом аспектах.

Собирательный характер исследования, когда достоверность агрегатов собственного капитала и отдельных элементов активов (их расчета), участвующих в расчете значений обязательных экономических нормативов, должна быть подтверждена в ограниченный период времени, предполагает четкое взаимодействие проверяющих между собой и установление для каждого из них ряда локальных целей. Достижением этих целей будет подтверждение какого-то структурного элемента активов или собственного капитала (векселя, кредиты, уступка прав требования, незавершенные расчеты, финансовый результат и так далее), а следовательно, частичное подтверждение значения норматива как более общего показателя. В данном случае роль каждого проверяющего в рабочей группе будет частично подчинена целям сотрудника, который осуществляет оценку правомерности формирования и увеличение уставного капитала.

В целях повышения эффективности инспекционной проверки целесообразно разработать специальное программное обеспечение, которое позволяет: во-первых, выводить на экран каждого проверяющего базу бухгалтерских проводок за весь проверяемый период, что дает ему возможность в едином зрительном поле держать информацию по разным видам операций; и во-вторых, осуществлять больше аналитических действий в единицу времени, например, формировать выборки балансовых счетов и оценивать движения средств по ним в разрезе заданных периодов или на определенную дату, по конкретным хозяйствующим субъектам, договорам и реквизитам платежных документов и так далее.

Кроме того, как уже было сказано выше, в ходе организации проверки следует учесть, что показатель достаточности капитала складывается под воздействием многих составляющих величин, требующих подтверждения на предмет достоверности. Поэтому, в целях наиболее полного отражения проверяемого вопроса, оптимизации использования рабочего времени и повышения эффективности инспекционной проверки в целом, целесообразно выработать определенную последовательность, в ходе которой определяется какой вид активов и пассивов (или их части), банковских операций, в каком объеме и порядке, должны быть проверены.

Данная последовательность зависит от численности сотрудников в инспекционной бригаде, от масштабов и проблемности банка, качества его активов, объемов и характера проводимых операций, а также других характеристик, которые должны быть определены уже по итогам предпроверочного анализа. В частности, предполагается определение объектов особого внимания, исследование которых осуществляется с использованием индуктивного метода - движения от общего к частному, в то время как общая направленность инспекционной проверки предполагает использование дедуктивного метода - движения от частного к общему.

К операциям, которые требуют особого внимания в ходе проверки, следует отнести: операции кредитной организации с другими кредитными организациями - ее учредителями (участниками), в том числе с банками - нерезидентами; с учредителями (участниками) кредитной организации - ее клиентами; с учредителями (участниками) кредитной организации, входящими в состав банковской группы (банковского холдинга); с аффилированными лицами кредитной организации.

Изменение размера собственных средств (капитала) кредитной организации анализируется в соответствие с требованиями нормативных документов Банка России не менее чем за два года, предшествующие проверке на последнюю отчетную дату, предшествующую дате начала инспекционной проверки. В некоторых случаях целесообразно изучить изменения размера собственного капитала в ретроспективе, выходящие за рамки проверяемого периода.

Для достижения определенных нами целей проверки, рекомендуется рассмотрение вопросов в следующей последовательности:

- соблюдение порядка регистрации изменений учредительных документов и в составе акционеров (участников) кредитной организации. Наличие и соответствие требованиям нормативных актов и положениям учредительных документов, решений, принятых общим собранием акционеров (участников) кредитной организации об изменении величины уставного капитала и составе акционеров (участников); При этом используются: устав, учредительный договор, протоколы общих собраний акционеров, протоколы заседания Совета директоров и Правления банка, документы по регистрации изменений в устав банка.

- соответствие зарегистрированного, объявленного и оплаченного уставного капитала, при выявлении расхождений устанавливаются их причины;

- соответствие величины уставного капитала, отраженного в балансе, решениям, принятым общим собранием акционеров банка, и фактически оплаченному в соответствии с первичными документами и данными бухгалтерского учета. Необходимо проверить порядок оплаты акций (долей) каждого участника по данным ежедневных оборотных ведомостей, лицевым счетам собственников акций (долей) и первичным документам, а также определить достоверность бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала;

- соблюдение требований нормативных актов, предъявляемых к участникам банка, определение крупных участников, аффилированных лиц и характеристика взаимосвязей между ними;

- соответствие структуры уставного капитала кредитной организации требованиям банковского законодательства (удельный вес неденежной части в уставном капитале, использование средств третьих лиц, нерезидентов и бюджетных средств.

...