Выработка регламента и методики анализа финансовой отчетности на базе международных стандартов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время перед органами банковского надзора стоит задача - перейти от формальной к качественной диагностике финансового состояния банков и сместить основной акцент на оценку перспектив их деятельности. Банк России, несущий ответственность за обеспечение устойчивости банковской системы страны, признает, что введение МСФО является одним из приоритетных направлений совершенствования банковской системы.

Переход на международные стандарты финансовой отчетности обеспечивает большую прозрачность отчетности кредитных организаций. Банки обладают особым социальным статусом, так как работают в основном на привлеченных средствах, и в том числе вкладах граждан. Следовательно, клиенты, вкладчики и инвесторы должны иметь достаточно прозрачную информацию, позволяющую им самостоятельно оценивать надежность обслуживающего их банка.

При всей своей привлекательности введение новых стандартов отчетности является довольно непростой задачей и требует от российских банков серьезной перестройки применяемых информационных технологий и переподготовки специалистов.

В настоящее время органы банковского надзора должны реально оценивать финансовые состояния кредитных организаций. Для этого, прежде всего, необходимо владеть методикой анализа финансовой отчетности.

Целью данной дипломной работы является исследование проблем анализа отчетности составленной по МСФО и выработка определенного регламента, методики анализа финансовой отчетности на базе международных стандартов, изложение концепции и методики анализа отчетности и применение методики на практике в ходе дистанционного надзора кредитной организации.

Для изучения вопроса были поставлены следующие задачи: раскрыть содержание основополагающих принципов и методов, применяемых при составлении отчетности в соответствии с МСФО; рассмотреть элементы финансовой отчетности и методы их оценки; изложить основные этапы составления отчетности в формат МСФО; проанализировать данные отчетности в соответствии с МСФО, официально представленной кредитными организациями за 2004 год и выявить наиболее актуальные вопросы и проблемы.

В первом разделе рассмотрены роль и задачи Банка России в организации перехода российских банков на МСФО, в том числе его необходимость, концепция отчетности по МСФО и принципы ее составления.

Во втором разделе рассмотрены основные этапы перехода кредитных организаций на МСФО, проведено сравнение принципов и элементов международной финансовой отчетности с российскими правилами бухгалтерского учета в кредитных организациях, в том числе основные этапы трансформации финансовой отчетности.

В третьем разделе освещены основные результаты, полученные в процессе перехода на составление отчетности по МСФО и проблемы использования отчетности в целях надзора. На примере кредитной организации, подготовившей отчетность в соответствии с МСФО, проведен анализ его деятельности в соответствии с разработанной методикой, рассмотрены количественные значения основных элементов, измеряющих финансовое положение и результаты деятельности кредитной организации. Выявлены факторы, обусловившие основные несоответствия и расхождения.

При написании работы основным источником информации служил неофициальный перевод Международных стандартов финансовой отчетности, изданный на русском языке ЗАО «Аскери - АССА» в 2005 году. Также, были использованы законодательные и нормативные акты, учебные пособия, обобщающие и объясняющие содержание Международных стандартов финансовой отчетности, статьи по данной тематике, напечатанные в специализированных периодических изданиях, публикации PricewatrehouseCoopers, посвященные МСФО.

Глава 1. Роль и задачи Банка России в организации перехода российских банков на составление отчетности по МСФО

1.1 Необходимость и пути перехода на МСФО российских банков

В условиях глобализации экономики, создания региональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации и унификации национальных стандартов финансовой отчетности. Развитие бизнеса требует определенного единообразия, по крайней мере, предсказуемости и понятности, применяемых в той или иной стране принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложения, возможностей инвестирования заработанных средств и т.п.

Международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, должны иметь возможность оценивать результаты деятельности субъектов экономики на основе полной сопоставимости, которая возможна только в условиях четкой стандартизации финансовой отчетности. В идеальном варианте речь идет о едином своде стандартов, который позволил бы обеспечить максимальную сравнимость данных бухгалтерского учета и на этой основе достигнуть полного взаимопонимания со стороны пользователей финансовых отчетов.

Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы развивающимся странам и странам с формирующейся экономикой, которые, будучи заинтересованы в привлечении иностранного капитала, имеют возможность получить изыскиваемые средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. В совершенствовании системы международных финансовых стандартов заинтересованы также и страны с развитой экономикой, которые, действуя в условиях диверсифицированного международного рынка, подверженного в современных условиях различным колебаниям и рискам, стремятся не только достичь определенного уровня стабильности, но и обеспечить дальнейший экономический рост.

Несмотря на свое название, МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS) не является единым для всех стран мира стандартом. Например, в США действует собственная национальная система бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP), известная как шахматная или матричная. Там строки доходов корреспондируют со столбцами расходов, а проводки осуществляются сразу по двум индексам ("откуда" и "куда"). По этой же системе работают банки и предприятия Великобритании, Нидерландов, Канады, Израиля, Гонконга, Индии, Австралии, ЮАР и некоторых других стран.

С целью разработки единых стандартов в 1973 году был создан Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности [28].

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности - независимая организация, основная задача которой состоит в разработке единых международных учетных стандартов (International Accounting Standards (IAS)), используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности. Комитет работает в тесном контакте с национальными организациями по разработке стандартов, с комитетами по ценным бумагам и с биржами ряда стран, с Мировым банком, а также с межправительственными организациями, такими как Европейская Комиссия, Организация экономического сотрудничества и развития, ООН и др.

Основной задачей МСФО является определение порядка подготовки и представления финансовой отчетности, в том числе выработка критериев признания отдельных статей и операций, их классификация и порядок отражения в отчетности; методы оценки, объем информации, подлежащей раскрытию. Международные стандарты направлены на повышение качества представляемой в отчетности информации в интересах пользователей, унификацию основ для ее построения, совершенствование процедур, применяемых при подготовке финансовых отчетов [27].

Т.е. данные стандарты унифицируют следующие требования бухгалтерского учета:

· содержание отчетности;

· критерии внесения в отчетность различных ее элементов;

· правила оценки элементов отчетности;

· объем предоставляемой в отчетности информации.

Согласно МСФО финансовая отчетность должна сочетать в себе два принципиальных качества:

· полноту отражения финансового состояния;

· понятность для пользователя.

При этом она ориентирована на стороннего пользователя информации, а не на регулирующие органы.

Структура отчетности по МСФО, предлагаемая разработчиками проекта содействия переходу на МСФО в российских банках, такова:

· «Бухгалтерский баланс»;

· «Отчет о прибылях и убытках»;

· «Отчет о движении денежных средств»;

· «Отчет о движении собственного капитала акционеров»;

· Примечания к финансовой отчетности

Необходимо также отметить, что МСФО устанавливают концептуальные положения исключительно в отношении формирования финансовой отчетности, в то время как порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании никак в ней не отражен. Кроме того, международные стандарты распространяются именно на финансовую отчетность, а не бухгалтерскую, которая кроме информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в капитале включает и внутрихозяйственную отчетность, необходимую для реализации функции управления.

Основное преимущество МСФО - простота изучения и осмысления. К любой статье отчетности даются четкие объяснения и комментарии. В отчетности обязательно должны присутствовать описание учетной политики, использованной банком, и перечисляться основные допущения, имеющие место при составлении данной отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета и не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности.

МСФО - это итог многолетних усилий профессиональных финансовых аналитиков, управляющих и бухгалтеров всех стран мира по повышению правдивости, прозрачности и, следовательно, полезности отражения результатов экономической деятельности предприятий. Отчетность, сформированная по МСФО, обладает такими характеристиками, как актуальность представляемой информации для пользователей, надежность, своевременность, доступность для понимания пользователей.

К числу преимуществ использования МСФО относятся:

· Обобщение современной мировой практики в области учета и отчетности и глобальное признание стандартов;

· Отсутствие привязанности к особенностям учета отдельной страны;

· Использование многими странами в качестве основы для реформирования национальных стандартов;

· Обеспечение прозрачности и полноты раскрытия информации;

· Постоянное совершенствование стандартов, исходя из текущих потребностей, а также опыта и знаний, накопленных в мире;

· Наличие результатов публичного обсуждения и экспериментального применения стандартов;

· Признание отчетности по МСФО многими международными биржами и организациями.

Однако, несмотря на все имеющиеся преимущества, международные стандарты носят достаточно обобщенный характер, не содержат подробных разъяснений по их практическому применению и предполагают многообразие методов учета (по отдельным вопросам предусматривается возможность выбора подхода к учету или отражению в финансовой отчетности определенных событий или операций). Во многом это объясняется тем, что международные стандарты - это не законы, созданные правительством, а унифицированный набор правил, применимых в любой ситуации, в любой стране.

Россия, как и мировое сообщество, встала на путь применения МСФО. С 1 января 2005 года Парламент ЕС ратифицировал переход на МСФО стран Евросоюза (24 страны). Большинство публичных европейских компаний (75%) уже предприняли наиболее важные действия для перехода на МСФО. Более 90% из 59 стран- респондентов имеют планы конвергенции национальных стандартов с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). 72% стран, планирующих сближение с МСФО, приняли официальные планы по выполнению указанной задачи.

В настоящее время международные стандарты все увереннее завоевывают новые позиции в мире. По данным Совета по МСФО на них перешли около 1000 компаний из 77 стран мира, включая Германию, Швейцарию, Финляндию, Италию, Австрию, Кувейт, Южную Африку, КНР. Из числа международных организаций следует отметить Европейский банк реконструкции и развития, Международный банк реконструкции и развития, Мировой банк, Международную федерацию бухгалтеров, Африканский банк развития и др. Значительный интерес к МСФО проявляется в Западной Европе, которая в экономическом и финансовом отношении противостоит США. Активно обсуждается вопрос о применении МСФО странами Европейского Союза, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах.

На текущий момент только три страны из ведущих государств - США, Канада и Япония - не поддержали международные стандарты финансовой отчетности. Весьма прохладное отношение наблюдается в Великобритании, где только одна компания перешла на систему МСФО. Органы, ответственные за разработку английских стандартов, не предпринимают каких-либо шагов в направлении гармонизации внутренних стандартов с МСФО, хотя и допускается регистрация на Лондонской валютной бирже ценных бумаг компаний, использующих МСФО. Некоторые страны, особенно в Азии и Латинской Америке, не приняли окончательного решения в плане использования той или иной системы отчетности, хотя больше склоняются к системе US GAAP.

Российские предприятия и организации, в том числе кредитные организации, осуществляют трансформацию финансовой отчетности преимущественно в соответствии с международными (IAS) или с американскими (US GAAP) стандартами. Потребность в составлении такой отчетности, как правило, возникает при работе с иностранными, в том числе и американскими, акционерами и инвесторами.

На вопрос, зачем нужен в России переход на МСФО, существует мнение, что внедрение международных стандартов сделает российскую систему отчетности более прозрачной и как следствие поможет привлечь в нашу страну иностранные инвестиции. Международные стандарты финансовой отчетности изначально создавались с целью обеспечить всех заинтересованных пользователей (в том числе и инвесторов) нейтральной и объективной информацией о работе компании. Кроме того, наличие достоверных сведений о состоянии коммерческого учреждения позволит его руководству принимать правильные и своевременные управленческие решения.

Более детально факторы перехода реального и банковского секторов экономики РФ можно классифицировать по трем уровням: глобальному, макроэкономическому (на уровне государства) и микроэкономическому (на уровне отдельных банков).

Рынки капитала, товаров и услуг становятся все более открытыми с развитием информационных технологий, инвесторы вкладывают средства в экономику всех стран мира, в крупные и в небольшие компании. Несмотря на колебания рынка, инвесторы располагают значительными средствами для международных инвестиций.

Глобальные рынки могут эффективно работать только при наличии международных стандартов финансовой отчетности, которые разработаны и согласованы на международном уровне. Применение МСФО позволит снизить издержки за счет того, что отчетность станет более доступной для потенциальных инвесторов, кроме того, глобальные стандарты будут способствовать обеспечению финансовой стабильности.

Макроэкономические. Среди основных факторов можно выделить:

- Приток иностранных инвестиций в экономику России, по мнению большинства экономистов, рост экономики сдерживает недостаточный приток инвестиций в частный сектор;

- Рост доверия со стороны инвесторов и улучшение имиджа российского бизнеса, в том числе банковского сектора. С одной стороны страна идет рыночным путем, с другой стороны налицо пробелы в законодательстве. Непрозрачность собственности, ведение недобросовестной конкуренции. Ясные и четкие стандарты позволят получить достоверную информацию о финансовом положении компаний, что положительно отразится на имидже российского бизнеса.

- Интеграция экономики России в мировую систему хозяйственных связей. Позволит укрепить связи России с основными торговыми партнерами.

Микроэкономические факторы. Преимущества, которые могут получить банки после перехода на МСФО:

- Рост рыночной капитализации. По мнению многих экспертов в области рынка ценных бумаг акции российских компаний и банков недооценены по сравнению с акциями зарубежных компаний. Одна из причин - разница в применяемых стандартах финансовой отчетности, по - разному трактуются многие качественные характеристики. Например, в соответствии с МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок и можно положиться на нее. Согласно же правилам бухгалтерского учета "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами регулирования бухгалтерского учета. Этого требования явно недостаточно для получения достоверной финансовой информации. Следовательно, переход на МСФО повысит доверие западных инвесторов к российским компаниям, что отразится на их рыночной капитализации.

- Выход на зарубежные рынки капитала. Пока этот источник финансирования практически недоступен для большинства российских компаний, т.к. кредиторы требуют представления качественной финансовой информации в соответствии с МСФО. Например, для получения кредита в Европейском банке реконструкции и развития российская компания должна:

- представить заверенную аудитором годовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО;

- иметь определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитанных на основе данных по МСФО;

- обеспечить точность отражения и достоверность финансового состояния компании и результатов ее деятельности.

Аналогичные требования предъявляют также МВФ и Всемирный банк. Кроме того, большинство европейских фондовых бирж и регулирующих органов обязывают компании представлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО.

- Снижение цены привлекаемого капитала. Исходя из системы учета и отчетности, действующей в РФ, невозможно в полной мере оценить реальное положение компании. Как следствие возникают повышенные кредитные риски, что в свою очередь ведет к высокой стоимости привлекаемых средств.

- Возможность улучшения качества управления компанией. За счет получения менеджментом более качественной информации о финансовом состоянии компании.

Международные стандарты финансовой отчетности в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 283 от 06.03.1998г. выбраны в качестве основного направления реформирования системы бухгалтерского учета. Однако в России не вводится МСФО в так называемом «чистом виде». Правительство РФ выбрало один из наиболее рациональных способов применения международных стандартов - их адаптация. Программа реформирования бухгалтерского учета предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей - инвесторов, работников, заимодавцев, поставщиков и прочих торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органов, общественности. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях и как следствие этого различия лежат в самих основах и принципах.

1.2 Концепция отчетности по МСФО и принципы ее составления

Одной из заметных черт современной мировой экономической системы стал активный поиск общепризнанных глобальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, обладающих высоким качеством и потенциалом, удовлетворяющих информационные интересы широкого круга пользователей. Международные стандарты не только обобщают накопленный в этой области опыт разных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Все больше стран, профессиональных сообществ бухгалтеров и аудиторов, крупных компаний и холдингов отдают предпочтение МСФО.

МСФО - важный элемент современного корпоративного управления, который создает основу для своевременного и объективного информирования акционеров и других заинтересованных лиц о положении дел в компании, её финансовом состоянии.

Концептуальной основой МСФО являются «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности» (в дальнейшем «Принципы»), которые не являются стандартами, но обязательны к применению при подготовке и представлении финансовой отчетности. К настоящему времени разработано и рекомендовано к применению 41 стандарт, уже действуют 35 стандартов и 29 разъяснений (Interpretations of IAS). Каждый стандарт регулирует определенную область формирования финансовой информации, необходимой к раскрытию для внешних пользователей.

Концепция финансового учета и отчетности - это основные теоретические и методологические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и представления отчетности в соответствии с МСФО, утвержденные Комитетом по международным стандартам и опубликованные в 1989 году, определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности, помогают органам стандартизации в разработке стандартов, помогают бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности в интерпретации МСФО, а также рассматривают вопросы, еще не охваченные МСФО.

Принципы определяют:

· цели финансовой отчетности,

· качественные характеристики финансовой отчетности,

· элементы финансовой отчетности,

· концепции капитала и поддержания капитала.

Концепция (Принципы МСФО):

1) является основой для разработки новых и пересмотра действующих стандартов;

2) является основой для принятия решений по сближению МСФО и национальных стандартов;

3) помогает пользователям информации в понимании данных финансовой отчетности;

Одним из важнейших элементов основ подготовки финансовой информации является учет того, кем и для каких целей она будет использоваться.

К пользователям финансовой отчетности «Принципы» относят: инвесторов, работников, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственные органы, общественные организации.

Финансовая отчетность существует в различных формах. Отчеты для внутреннего пользователя (работников, менеджеров, владельцев компании) по месячной зарплате, продажам, затратам, дебиторской и кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации, подготовленной для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений. Финансовая отчетность, представляемая внешним пользователям включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и примечания к финансовой отчетности.

Банковская деятельность имеет широкий круг потребителей информации, поскольку с ней связано значительное количество физических и юридических лиц, выступающих часто и как вкладчики и как заемщики. Все потребители финансовых и банковских услуг заинтересованы в получении наиболее полной, надежной и достоверной информации о состоянии дел того или иного банка или другого финансового института, его надежности и стабильности.

Целью составления финансовой отчетности является обеспечение полезной и достоверной информации о финансовом положении банка, о результатах деятельности, об изменениях в финансовом положении (Приложение №1).

В основе процесса подготовки отчетности лежат два основополагающих допущения:

1. Принцип начисления. Согласно этому принципу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Результаты операций отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность кредитных организаций тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователя не только о прошлых операциях, но также об обязательствах перечислить денежные средства в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущем. Таким образом, принцип начисления призван обеспечить пользователя более полной информацией для анализа финансовой отчетности при принятии экономических решений.

Периодичность подобного начисления зависит от того, насколько существенны суммы перечисленных доходов и расходов и как часто используются промежуточные отчеты для принятия решений. Основными статьями, по которым производится начисление в банках следующие: доходы по процентам, доходы от операций с ценными бумагами, причитающиеся комиссии, расходы по процентам, расходы по операциям с ценными бумагами, комиссионные, административные расходы и т.д.

Начисление должно производиться по каждой операции отдельно в соответствии с конкретными условиями сделок. При начислении дата фактического дохода не является принципиальной. Следует отметить, что при возникновении противоречия между принципом начисления и принципом осмотрительности, приоритет отдается последнему. Например, при начислении процентов по кредитам (особенно долгосрочным с погашением процентов в конце срока), если получение процентов вызывает сомнение, не следует относить начисленную сумму на доходы отчетного периода.

2. Принцип непрерывности деятельности.

В международной практике этот принцип заключается в том, что финансовая отчетность составляется на основе допущения о том, что компания будет действовать в обозримом будущем, по крайней мере, в течение одного года. Применение этого принципа предполагает, что компания не будет ликвидирована или существенно не сократит масштабы своей деятельности. Таким образом, до тех пор, пока нет никаких признаков прекращения деятельности предприятия, бухгалтер должен исходить из того, что оно будет существовать в течение неопределенного периода времени. Только, исходя из данного допущения, финансовая отчетность будет иметь значение для оценки деятельности предприятия в будущем. Одна из целей финансовой отчетности - обеспечение разработки прогнозов инвесторами или другими лицами. Информация о конкретном предприятии должна быть представлена таким образом, чтобы пользователи финансовой отчетности могли делать собственные оценки перспектив этого предприятия.

В случае ожидания прекращения деятельности предприятия стоимость его активов, как правило, оказывается значительно ниже, чем в случае его нормального функционирования. Поэтому, если у бухгалтера есть основания полагать, что предприятие прекратит свое существование, он должен изменить учетные процедуры. В случае банкротства бухгалтер должен составить отчетность, исходя из предположения, что все его активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Если существует намерение или необходимость прекращения деятельности, к финансовой отчетности должны применяться иные требования.

Например:

- имущество отражается по ликвидационной стоимости;

- ресурсы, которые не могут в полном объеме обеспечить приток экономических выгод, должны быть списаны;

- обязательства должны быть начислены в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Кроме отмеченных выше допущений финансовая отчетность должна отвечать определенным качественным характеристикам:

1. Понятность (understandability) - доступность для понимания широкому кругу пользователей;

2. Уместность (relevance) - наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решение пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события.

3. Надежность (nature reliability) - т.е. правдиво представлять финансовые операции и прочие операции; быть полной с учетом существенности затрат на нее;

4. Сопоставимость (comparability) - наличие возможности сравнивать с информацией, представленной компанией в финансовой отчетности за разные периоды и информацией, представленной в финансовой отчетности в разных компаниях.

5. Существенность (materiality) - указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решение пользователей финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы всех активов или прибыли за определенный период времени.

6. Нейтральность (neutrality) - независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия.

7. Осмотрительность (prudence) - определенная степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях в условиях неопределенности. В случае, когда трудно определить финансовые показатели, то по активам и доходам выбирают наименьшую оценку из возможных вариантов, по обязательствам и расходам - наибольшую.

Преобладание сущности над формой (substance over form) - учет экономической сущности операций и фактов при их отражении, а не только их юридической формы.

Представление уместной и надежной информации имеет следующие ограничения:

- Своевременность. Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.

- Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

- Баланс между качественными характеристиками. Необходимо стремиться достичь соответствующего соотношения между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании, являются:

Активы. Ресурсы, контролируемые хозяйствующим субъектом, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства. Текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал. Активы за вычетом обязательств.

Элементами, имеющими непосредственное отношение к оценке результатов деятельности, являются:

Доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников).

Расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов, либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками).

Все элементы отражаются в финансовой отчетности только тогда, когда они отвечают критериям признания объекта учета, который состоит в том, что объект должен признаваться только при одновременном выполнении следующих условий:

существует обоснованная вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать или выбывать из компании, т.е. она получит или потеряет экономические выгоды;

имеется возможность надежной оценки стоимости элемента.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Важным является также вопрос оценки элементов финансовой отчетности. Согласно «Принципам» оценка элементов отчетности - это процесс определения денежной величины, по которой элемент должен отражаться в финансовой отчетности.

Концептуальные основы определяют несколько методов оценки:

фактическая стоимость приобретения;

восстановительная стоимость;

дисконтированная стоимость;

возможная цена продажи;

справедливая стоимость.

1.3 Задачи Банка России в организации перехода на МСФО российских банков

В конце 1990-х - начале 2000г.г. в области бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом определенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998г. №283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности.

МСФО является важнейшим элементом системы корпоративного управления, обеспечивающим достоверность, объективность и прозрачность финансовой информации.

Крупнейшие российские банки стали готовить отчетность по МСФО с помощью иностранных аудиторских компаний задолго до провозглашения Банком России курса на переход на международные стандарты, поскольку именно на основании такой отчетности западные банки предоставляли им крупные кредиты. Однако банковская система России должна целиком соответствовать общей тенденции глобализации экономики, а возможность выхода на международные финансовые рынки должны иметь все российские банки.

Россия по-прежнему остается страной с повышенным инвестиционным риском, поэтому применение международных стандартов является важным шагом, направленным на привлечение иностранных инвестиций. По словам аналитика банка «Морган Стэнли» (Morgan Stanley) Д.П. Смита, иностранные инвесторы «не готовы всерьез прийти на российский рынок до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности». [50] Переход на международную практику учета существенно облегчает взаимоотношения российских хозяйствующих субъектов с их зарубежными партнерами, способствует увеличению числа совместных проектов.

Финансовая отчетность, подготовленная и сформированная согласно международным стандартам, более выгодно отличается от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам. «Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащего качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации». [6] На основании российской отчетности сделать выводы о реальном положении банка бывает весьма затруднительно.

Если проанализировать факторы, приведшие к банкротству многие банки, то возникает парадоксальная картина: согласно отчетности этих кредитных организаций никаких признаков «смертельной болезни» у них обнаружить нельзя, показатель их деятельности вполне попадают в установленные Центральным банком нормативы.

Как считает партнер PricewaterhouseCoopers Елизавета Филиппова, «у российской отчетности сегодня есть лишь два реальных читателя: налоговые органы и Банк России. Никакие другие субъекты рынка не используют ее для принятия важных решений, включая и руководство самих компаний, которые ее составляют».[26]

Переход банков на МСФО является частью проводимой в стране реформы системы бухгалтерского учета, которая направлена, прежде всего, на совершенствование функционирования и обеспечения прозрачности российской экономики за счет приведения в соответствие принятых в стране принципов бухгалтерского учета с требованиями международных стандартов параллельно с запланированным изменением системы бухгалтерского учета. У российских хозяйствующих субъектов появится возможность усовершенствовать свои системы учетной информации (прежде всего, управленческого учета и внутреннего контроля).

Использование МСФО для кредитных организаций имеет значение не только для построения внутрибанковской управленческой отчетности, но и для повышения ее доступности для понимания широким кругом пользователей. Ведь банк обладает особым социальным статусом, так как работает с привлеченными ресурсами, включая сбережения граждан.

Внедрение МСФО необходимо и потому, что это подталкивает банки к консолидации. Отчасти и потому, что нагрузка по переходу на международные стандарты отчетности оказывается непосильной для многих мелких и средних банков.

В связи с тем, что результаты отдельных банков по международным стандартам финансовой отчетности значительно хуже их результатов по российским стандартам, позволяет надзорному блоку Банка России по-новому взглянуть на многие банки. По мнению первого заместителя Председателя Банка России Парамоновой Т.В. «существенные отличия в показателях по различным системам отчетности должны волновать в первую очередь собственников и менеджмент банков. Если это будут драматические отклонения, и если нет представления о том, как исправить ситуацию, то, вероятно, им надо будет найти формы присутствия в этом бизнесе». [41]

Таким образом, в процессе перехода на МСФО у банков появилась возможность улучшить свои показатели и снизить риск, связанный с расходами. У банков, после составления отчетности в соответствии с международными стандартами, появилась возможность проанализировать свою деятельность с других позиций и выявить определенные проблемы (или преимущества), которые не всегда очевидны при анализе российской отчетности.

Центральным банком РФ проведена значительная подготовительная работа по переходу банковского сектора экономики на МСФО. Под руководством Банка России в рамках Международного координационного комитета по развитию банковского дела в России была создана рабочая группа по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе России. Осуществлена исследовательская и аналитическая работа по определению и анализу существенных различий российских правил бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях и МСФО, разработке методологии перехода на МСФО и апробации ее в ряде кредитных организаций.

В сентябре 2002 года был создан Комитет Банка России по международным стандартам, в состав которого вошли специалисты Банка России, представители Государственной думы Федерального Собрания РФ, министерств и ведомств, ассоциаций кредитных организаций. Деятельность указанного Комитета направлена на выработку предложений и осуществление мероприятий по реализации политики Банка России в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в банковской системе России. Особое внимание Комитетом было уделено разработке плана перехода банковского сектора экономики на МСФО.

С 1 января 2004 года весь банковский сектор и часть реального сектора экономики страны перешли на составление отчетности в соответствии с международными стандартами. В целях обеспечения планомерной работы по организации перехода банковского сектора на МСФО в «Вестнике Банка России» от 04.06.2003г. опубликовано Официальное сообщение Банка России, предусматривающее концептуальные основы перехода, порядок и сроки составления международной отчетности.

В соответствии с установленным порядком российские банки обеспечили представление финансовой отчетности согласно международным стандартам с 1 января 2004 года:

за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 года,

за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 года.

Годовая консолидированная и неконсолидированная финансовая отчетность за отчетный год, начинающийся с 1 января 2004г. и заканчивающийся 31 декабря 2004г., должна быть подтверждена аудиторской организацией и представлена до 1 октября 2005 года. В 2004-2005г.г. финансовая отчетность по МСФО использовалась только для анализа деятельности банков и лишь с 1 января 2006 года - для применения мер надзорного реагирования в процессе надзора. «Делается это для того, чтобы кредитные организации, подготовив отчетность по МСФО, в случае выявления проблем располагали временем для возможной корректировки ситуации». [40]

Переход банковской системы на международные стандарты финансовой отчетности представляется целесообразным и необходимым. Клиенты, вкладчики и инвесторы должны иметь достаточно прозрачную информацию. "Банк России, неся ответственность за обеспечение устойчивости банковской системы страны, признает, что введение МСФО не просто позволит укрепить имидж российских банков в глазах зарубежных контрагентов, а явится своего рода фундаментом реформы банковской системы."[38]

Задачи перехода на МСФО были сформулированы в принятой Правительством Российской Федерации и Банком России «Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации»: «Ключевым инструментом реформирования на ближайшую перспективу является введение в практику деятельности предприятий и кредитных организаций международных подходов, включая международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности».

Практически все основные направления развития банковского сектора, сформулированные в Стратегии, были ориентированы на применение Международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности:

В сфере банковского регулирования, надзора и соблюдения рыночной дисциплины одними из важнейших направлений являлось:

- внедрение системы оценки деятельности кредитных организаций на основе применения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- повышение эффективности и качества аудиторской деятельности на базе внедрения международных стандартов аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

- обеспечение открытости деятельности кредитных организаций.

В сфере корпоративного управления кредитными организациями особое внимание необходимо уделить:

- достижению должного уровня прозрачности системы корпоративного управления, которая должна обеспечивать всем категориям заинтересованных пользователей, включая акционеров (участников), своевременное и точное раскрытие предусмотренной законодательством информации по вопросам деятельности кредитной организации, включая данные о финансовом положении, структуре собственности и управления;

В сфере налогообложения необходимо:

- продолжить работу по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности с учетом необходимости введения международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В сфере укрепления роли банков в системе финансового посредничества и финансовых рынков требуется:

- принятие мер по раскрытию информации на основе отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности, всеми участниками рынков.

Для Центрального банка Российской Федерации переход на МСФО, прежде всего, связан с реформирование банковского сектора, обеспечением представления кредитными организациями прозрачной отчетности.

Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации принята новая Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года (Заявление от 5 апреля 2005 года), которой предусматриваются завершение перехода кредитных организаций на использование международных стандартов финансовой отчетности.

В сфере укрепления роли банков в системе финансового посредничества необходимо обеспечить:

- открытость деятельности хозяйствующих субъектов на основе раскрытия информации о финансовом состоянии и показателях хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В сфере развития конкурентной среды и укрепления рыночной дисциплины необходимо:

- повысить эффективность и качество аудиторской деятельности путем внедрения федеральных стандартов аудиторской деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита.

Обеспечение транспарентности деятельности кредитных организаций является одним из существенных условий укрепления дисциплины на рынке банковских услуг, совершенствования качества корпоративного управления в банках и роста доверия общества к банковскому сектору. Обеспечение транспарентности требует осуществления комплекса мер, включая достоверный учет и отчетность кредитных организаций, повышение требований к объему, качеству и периодичности публикуемой информации, реализацию при учете критериев, признанных международной практикой, а также завершение перехода кредитных организаций на использование международных стандартов финансовой отчетности.

Правительство Российской Федерации с участием Банка России подготовит законопроект о внесении изменений в Федеральный закон "О банках и банковской деятельности", в котором будут уточнены требования к публикуемой отчетности кредитных организаций, включая ее содержание, порядок и сроки публикации.

Новым направлением в сфере раскрытия информации о банковском секторе станет введение в практику публикации Банком России ежегодного отчета о развитии банковского сектора и банковского надзора. В рамках реализации политики обеспечения транспарентности банковского сектора и укрепления рыночной дисциплины Банк России продолжит публикацию показателей, характеризующих основные параметры деятельности банковского сектора Российской Федерации, в том числе на региональном уровне, а также перечня банков, которые раскрывают информацию о своей деятельности на сайте Банка России в сети Интернет.

Следует отметить, что в настоящее время необходимость транспорентности уже осознана многими кредитными организациями. Представление прозрачной по западным меркам отчетности стало необходимым условием признания за банком статуса цивилизованного и способного работать с зарубежными партнерами.

От перехода на МСФО ожидается:

- повышение информативности отчетности (причем не только для банковских аналитиков, но и для рядовых пользователей);

- улучшение организации управленческого учета (критерием является возможность принимать основанные на отчетности верные управленческие решения).

Многие считают, что реформа будет способствовать улучшению качества управления кредитными рисками, привлечению дополнительных внешних инвестиций. о словам эксперта PricewaterhouseCoopers Д. Фостера введение новых правил, максимально приближенных к МСФО, потребует отражать финансовое состояние банка согласно реальному положению дел. Капитал, активы, пассивы и другие категории финансовой отчетности отражаются по принципам МСФО так, чтобы активы и доходы банка не были завышены, а обязательства и расходы занижены. Таким образом, применение новых правил позволит всем пользователям финансовой отчетности, прежде всего собственникам и менеджерам банков, получать более объективную информацию о финансовом состоянии банков.

В связи с этим ряд банков уже давно использует принципы МСФО для ведения управленческого учета и подготовки управленческой отчетности.

При расширении бизнеса перед многими банками остро стоит задача анализа эффективности подразделений, направлений бизнеса, рентабельности отдельных банковских продуктов. Использование принципов МСФО 14 "Сегментная отчетность" дает твердую основу таким расчетам.

К сожалению, пока далеко не все руководители банков осознали, что внедрение МСФО серьезно повышает уровень финансового управления банка. Поэтому скорейшее обучение и переход на МСФО полностью в интересах акционеров и менеджмента банка. И здесь Банк России, принудив банки к переходу на МСФО, фактически работает в интересах руководства и акционеров банков. Это подтверждают слова Т.В. Парамоновой: "По существу, внедрение международных стандартов по-новому построит управление в банках, планирование, прогноз, то, по каким показателям им надо будет контролировать свою деятельность".

Глава 2. Исследование процесса перехода кредитных организаций Российской Федерации на МСФО

2.1 Основные этапы перехода кредитных организаций на МСФО

Впервые решение о переходе России на международные стандарты финансовой отчетности было принято в октябре 1992 года, но реальных действий предпринято не было.

Проходящая в условиях перехода к рыночной экономике реформа бухгалтерского учета и отчетности в банках значительно отставала от иных экономических реформ, проводимых в стране. Конфискационный характер налогового законодательства, валютные рестрикции и прочие чиновничьи изыски, ограничивающие хозяйственную инициативу, вынуждали банки и их клиентов заключать сделки с целью минимизации налогов или обхода законодательных и административных барьеров на пути нормальной хозяйственной деятельности.

Существенным шагом, предпринятым Центральным банком Российской Федерации в отношении банковской реформы, стало утверждение в 1993 году Инструкции № 17 «О составлении финансовой отчетности». Основной целью данной инструкции было создание с учетом требований МСФО необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценивать показатели ликвидности, платежеспособности и доходности, определять финансовое состояние банка. Для этого Инструкцией предусматривался широкий перечень корректировок показателей финансовой деятельности, ежемесячно осуществляемых банками.

В целях приведения национальной системы учета и отчетности к общепринятым в международной практике стандартам с 1 января 1998 года в кредитных организациях были введены новые правила ведения бухгалтерского учета и план счетов. Уже тогда Совет директоров Банка России поставил задачу разработать и внедрить как можно больше новых норм и принципов бухгалтерского учета, содержащихся в международных стандартах. К ним относятся непрерывность деятельности кредитной организации, постоянство методов учета, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация счетов.

В целом, предпринятые на данном этапе Банком России меры по реформированию национальной учетной системы имели положительное значение, обеспечив большую открытость, прозрачность и доступность, понятность отчетов, составляемых кредитными организациями, однако полного приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО не произошло.

...