Теоретические основы финансового анализа в коммерческом банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский гуманитарно-экономический институт

Калужский филиал

Факультет экономики

Кафедра финансов и кредита

Специальность «Финансы и кредит»

Дипломная работа

Володина В.В,

Научный руководитель

к.э.н. Петрушина О.М.

Рецензент

к.э.н., доц. Ерохина В.Н.

Калуга 2009

Cодержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы проведения финансового анализа в коммерческом банке

1.1 Роль финансового анализа в системе управления коммерческим банком, его содержание и задачи

1.2 Объекты и организация проведения финансового анализа в коммерческом банке

1.3 Информационная база финансового анализа. Внешние и внутренние источники информации

Глава 2. Современное состояние проведения финансового анализа в ОАО Банк ВТБ

2.1 Организационно-финансовая характеристика деятельности ОАО Банка ВТБ

2.2 Анализ финансовых результатов и прибыли банка в ОАО Банк ВТБ

2.3 Анализ и оценка рентабельности банка в ОАО Банк ВТБ

Глава 3. Направления по совершенствованию проведения финансового анализа в ОАО Банк ВТБ

3.1 Внедрение метода расчета показателя качества доходов

3.2 Применение моделей Гордона и Шарпа в практике проведения финансового анализа в ОАО Банк ВТБ

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время банковский сектор является одним из наиболее динамичных в российской экономике, а его функционирование непосредственно связано с развитием и совершенствованием рыночных методов хозяйствования. В связи с этим проблема финансового анализа деятельности кредитных организаций становится все более значимой. С одной стороны, коммерческим банкам необходимо проводить внутренний самоанализ для выявления скрытых резервов, с другой - повышается важность внешней оценки для определения их финансовой устойчивости, что позволяет сделать банковскую сферу более прозрачной и предсказуемой

В основу существующих теорий финансового анализа положены самые различные методические подходы, к его проведению содействующие выявлению негативных процессов в деятельности коммерческих банков, их предупреждению и повышению эффективности. Они основаны на обобщении отечественного опыта, что позволяет рассчитывать показатели и делать определенные выводы о финансовом состоянии и финансовых результатах банков. Однако сформировавшаяся методическая база не является законченной и достаточной. В связи с этим, уточнение теоретических основ и обоснование конкретных практических рекомендаций по разработке методов финансового анализа коммерческого банка в современных условиях являются важнейшими задачами экономических исследований. Вместе с тем, как и любой процесс, они требуют постоянного совершенствования, поскольку качественная методика финансового анализа служит необходимым инструментом управления кредитной организацией, способным купировать негативные последствия изменения финансового состояния и финансовых результатов.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного (прошлого) и перспективного (будущего) финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации. В рыночной экономике роль финансового анализа не только усилилась, но и качественно изменилась. Любой вид хозяйственной деятельности начинается с вложения денег, протекает через движение денег и заканчивается результатами, имеющими денежную оценку. Поэтому только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта. В конечном итоге это означает, что в рыночной экономике финансовый анализ является одним из главных инструментов воздействия на экономику.

Анализ финансового состояния позволяет выявить уже существующие, и только наметившиеся проблемы и привлечь к ним внимание руководства банка.

Степень разработанности проблемы. Такие вопросы как финансовый анализ и методика его проведения занимают важное место в научно-экономической литературе. Этому вопросу придают большое значение известные ученые-экономисты не только России, но и всего мира. Имеется много работ выясняющих различные стороны проведения финансового анализа. Большой вклад в научную разработку его отдельных аспектов внесли Шеремет А.Д. Ефимова О.В., Дыбаль С.В. и др. Проведение финансового анализа в коммерческих банках нашло отражение в работах Щербаковой Г.Н., Черкасова Е.В., Петрова В.И., Петровой Л.Т. и др.

Однако, ряд вопросов по совершенствованию методики проведения финансового анализа и улучшению значений его показателей требует более глубоких исследований, которые должны отражать совокупность основных финансовых показателей деятельности, касающихся конкретного объекта исследования.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в обобщении теоретических основ и разработке практических рекомендаций по совершенствованию методики проведения финансового анализа. Для достижения этой цели были поставлены задачи:

1) обобщить теоретические основы проведения финансового анализа в коммерческом банке;

2) дать организационно-экономическую характеристику ОАО Банка ВТБ;

3) провести анализ финансовых результатов коммерческого банка, их структуры;

4) выявить факторы, влияющие на уровень финансовых результатов;

5) определить направления совершенствования методики проведения финансового анализа.

Объектом исследования послужил ОАО Банк ВТБ.

Предмет исследования - совокупность показателей финансового анализа кредитной организации.

В процессе исследования были использованы абстрактно-логический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, монографический, экономико-математический и др. методы исследования.

Объем и структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и литературы. Изложена на 83 страницах компьютерного текста, содержит 13 таблиц, 2 рисунка, 15 приложений и 48 источников используемой литературы.

Во введении отражены актуальность темы, ее изученность, цели и задачи дипломной работы, объект и предмет исследования, а также методы исследования, используемая литература, структура и содержание дипломной работы.

В первой главе «Теоретические основы проведения финансового анализа в коммерческом банке» рассмотрены теоретические основы проведения финансового анализа в коммерческом банке.

Во второй главе «Современное состояние проведения финансового анализа в ОАО Банк ВТБ» дана характеристика ОАО Банка ВТБ, проведен финансовый анализ прибыли и рентабельности ОАО Банка ВТБ.

В третьей главе «Направления по совершенствованию проведения финансового анализа в ОАО Банк ВТБ» разработаны мероприятия по совершенствованию методики проведения финансового анализа и метод расчета показателя качества доходов.

Заключение содержит основные выводы и предложения конкурсной работы.

финансовый анализ банк гордон

Глава 1. Теоретические основы финансового анализа в коммерческом банке

1.1 Роль финансового анализа в системе управления коммерческим банком. Его содержание и задачи

Финансовый анализ - это совокупность аналитических процедур, основывающихся на общедоступной информации, финансового характера и предназначенные для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации, а также принятия управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности.

По мнению Вахрина П.И. «целью финансового анализа является оценка финансового состояния организации на основе достоверной информации, определение финансового результата, финансовой устойчивости организации, ликвидности ее баланса, платежеспособности организации, а также оценка эффективности использования капитала».

Однако Шеремет А.Д. и Негашев Е.В, считают что «основная цель финансового анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами».

Финансовый анализ играет важную роль в принятии управленческих решений. Управленческое решение -- это, во-первых, вид деятельности, осуществляемой в управляющей системе, вид работы в аппарате управления и определенный этап процесса управления; во-вторых, это алгоритм воздействия управляющей системы на управляемую; в-третьих, это организационно-практическая деятельность руководителя в управляемой системе. Процедуры принятия управленческих решений тесно взаимосвязаны с основными функциями менеджмента. Основные функции состоят из совокупности видов управленческих работ и показывают, что необходимо делать в процессе управления, в то время как процедуры принятия управленческих решений отражают циклы процесса управления и дают ответы на вопросы как делать, в какой последовательности. Управленческое решение реализуется через взаимосвязанные функции, последовательное осуществление которых, в свою очередь, формирует процесс выработки и реализации управленческих решений.

Роль финансового анализа в управлении и повышении надежности отдельных кредитных организаций может быть определяющей жизнеспособность банковской системы в целом.

Финансовый анализ в кредитных организациях оценивает не только эффективность деятельности, но и эффективность принимаемых управленческих решений.

В основе выработки и реализации управленческих решений лежит универсальный набор следующих взаимосвязанных процедур:

исследование и диагноз ситуации;

выявление и структуризация проблем;

разработка и обоснование альтернатив;

принятие управленческого решения;

управление реализацией решения;

оценка результативности решения.

При одном лишь перечислении указанных процедур нетрудно заметить, что анализ присутствует практически на каждом этапе принятия управленческих решений. Он является:

1) одной из процедур или операций принятия решений, поскольку процедура «исследование и диагноз ситуации» является чисто аналитической;

условием принятия управленческих решений, т. к. процедура «разработка и обоснование альтернатив» невозможна без анализа их эффективности и выбора наилучшей;

оценкой результатов принятых ранее решений.

Анализ является неотъемлемой составляющей управленческих решений. Он используется до, в процессе и после их принятия. Показатели финансового анализа дают необходимую информацию для принятия финансовых решений и оценки их эффективности. Поэтому в банке финансовый анализ (как и экономический анализ в целом) является этапом, операцией и одним из основных условий обеспечения качества и эффективности принимаемых управленческих решений.

Финансовый анализ является основной составной частью деятельности коммерческого банка. Специфика деятельности кредитных учреждений, связанная с производством услуг финансового характера, посредничеством между экономическими агентами, высокой степенью зависимости от клиентской базы, возможностью отсрочки неплатежеспособности по своим обязательствам путем повышения объемов заимствования, во многом определяет содержание и задачи финансового анализа в банковской сфере, представленные в приложении 1.

Задачи финансового анализа в коммерческом банке:

1) Оценка экономической эффективности деятельности банка, которая включает в себя анализ финансовых результатов и финансового состояния банка. Такой анализ и оценка являются основным содержанием соответствующей функции управления. Финансовый анализ в коммерческом банке изучает и оценивает не только эффективность деятельности самого банка, но и экономическую эффективность управления им. В банках, где финансовое управление является преобладающим, а другие его виды, например организационно-технологическое управление хозяйственными операциями и т. д., не занимают значительного удельного веса в управлении в целом, такая оценка может осуществляться, с одной стороны, на основе системного анализа финансовых результатов и финансового состояния банка. С другой стороны, эффективность системы управления может оцениваться при помощи специальных количественных методов финансового анализа, к которым относятся: определение нормы доходности портфеля активов, взвешенной во времени; метод установления зависимости между доходами организаций и используемыми при этом методами управления портфелями финансовых активов; метод корректировки доходов, приносимых менеджерами, на соответствующие их получению, риски и т. д.

2) Оценка ретроспективной, текущей или оперативной деятельности банка. Здесь финансовый анализ базируется как на данных бухгалтерского учета и отчетности, так и на другой экономической и финансовой информации. Кроме анализа эффективности собственной деятельности, составной частью финансового анализа в банках является анализ финансовых отчетов клиентов, партнеров, заемщиков, как важнейший элемент процесса предоставления ссуд, последующего контроля их возврата и осуществления совместной деятельности.

3) Анализ вопросов прогнозирования и финансового моделирования деятельности банка. Такой анализ осуществляется в процессе изучения и оценки основных разделов бизнес-плана банка, которыми могут быть: план привлечения-размещения ресурсов; расчетный баланс усредненных капиталов, план распределения прибыли; экономические показатели деятельности банка; план ликвидности по декадам, месяцам, кварталам; план развития персонала банка; план развития филиальной сети и материально-технической базы банка; план развития программно-информационного обеспечения; прогноз уровня основной банковской деятельности и основных видов банковских продуктов и другие разделы.

4) Анализ и оценка альтернативных, инновационных направлений деятельности банка. В банках инновационный анализ выступает как один из инструментов финансового анализа, цель которого -- изучение и оценка инновационной деятельности, повышение эффективности деятельности банков. В банках к инновациям относятся новые информационные технологии, используемые для осуществления системы платежей и обработки информации, различные виды внебалансовой деятельности, предоставление новых услуг. Как и в целом в финансовом анализе, в инновационном ставится задача определения уровня рисков от внедрения инноваций, произведенных затрат и получаемых доходов.

5) Оценка стоимости кредитного учреждения. В финансовом анализе эта задача решается двум способами -- бухгалтерским и экономическим. Бухгалтерская модель определения стоимости капитала широко используется в деловом мире и согласно экономической модели ценность организации определяется текущей стоимостью будущих потоков денежной наличности, дисконтированных по ставке процента, отражающей рискованность этих потоков. Разница между рыночной и балансовой оценкой собственного капитала банка является его скрытым капиталом.

6) Анализ финансового управления. Финансовый анализ является основным инструментом финансового управления. Он используется как при осуществлении его отдельных видов (управления активами, пассивами, рисками, капиталом и т.д.), так и для оценки эффективности финансового управления в целом.

7) Анализ управления активами. В ходе управления активами ставится задача достижения их наивысшей прибыльности при соблюдении необходимого уровня ликвидности и допустимого уровня рискованности. Эта задача выполнима только на основе системного анализа финансовых активов в указанных направлениях и целенаправленных действий по формированию соответствующей структуры активов.

8) Анализ управления пассивами. Управление пассивами связано с: анализом средств, не приносящих доходов; изучением основных направлений поиска необходимых кредитных ресурсов для выполнения обязательств перед клиентами и для развития активных операций; анализом возможных способов привлечения «недорогих» ресурсов.

9) Анализ управления капиталом. При управлении капиталом банка анализируются в первую очередь его структура и достаточность (критерии, основные показатели), качество и уровень которых характеризует одновременно и эффективность управления капиталом банка.

10) Анализ управления рисками. Анализ является основным методом управления рисками. С его помощью исследуются и оцениваются условия возникновения риска, масштабы предполагаемого ущерба, способы предупреждения риска, источники его возмещения.

Коммерческий банк представляет собой сложную социально-экономическую систему, и при проведении анализа большое внимание уделяется его финансово-экономической деятельности.

Основными подходами к анализу финансово-экономической деятельности банка являются:

подход к анализу, основанный на изучении банковских операций;

подход к анализу, основанный на изучении в динамике объемов используемых финансовых и других ресурсов банка;

подход к анализу, основанный на исследовании финансовых результатов.

Основные подходы анализа финансово-экономической деятельности коммерческого банка представлены в приложении 2.

Финансово-экономическая деятельность -- сложный и многогранный процесс. Поскольку финансово-экономическая деятельность банка является частью деятельности банка в целом, то к ней применимы все положения и принципы самоуправляемой системы.

При анализе финансово-экономической деятельности коммерческого

банка главный интерес представляют следующие методические задачи:

1) определение оптимального размера банка (и соответственно величины его баланса);

2) расчет рационального соотношения между размером собственных и привлеченных средств; решение проблемы достаточности капитала;

выявление приемлемой структуры активов и пассивов банка, а также их характеристик (сроки, доходность, ликвидность, риск и т.д.);

исчисление таких показателей, как ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, рентабельность и в целом финансовая устойчивость и надежность функционирования банка;

распределение чистой прибыли банка на потребление (выплату дивидендов по акциям банка) и накопление (реинвестирование нераспределенной части прибыли) и другие цели.

Кроме того, анализ финансово-экономической банковской деятельности наряду с учетом является важнейшей функцией управления.

Выступая одной из основных функций управления, анализ финансово-экономической деятельности является важнейшим средством управления работой банка и оценки его деятельности. Он позволяет определять общее состояние ликвидности, платежеспособности, кредитоспособности, доходности и в целом степени устойчивости и надежности деятельности банка.

Система управления объектом или видом какой-либо деятельности представляет собой совокупность соответствующих управленческих функций, связанных между собой единым управленческим циклом. Каждая функция характеризует отдельный процесс управления по выработке методов активизации и средств воздействия на персонал и его деятельность для достижения общих результатов социально-экономической системы.

К основным относят следующие функции управления: целеполагание, планирование, регулирование, организацию, координацию, мотивацию, стимулирование, гуманизацию, корпоративность, контроль, предоставленные в приложении 3.

Финансовый анализ, как одна из самостоятельных и основных функций управления, предназначен для выявления причин, воздействующих на изменение финансового состояния организации, поиска внутрихозяйственных резервов роста ее экономического потенциала, разработки мероприятий по повышению финансово-экономической эффективности деятельности организации.

Как вид управленческой деятельности, анализ играет важную роль на всех этапах управления (при осуществлении всех управленческих функций), однако особое значение он имеет при целеполагании, стратегополагании и планировании, т. е. прежде всего на первоначальных этапах управления производственно-хозяйственной системой, от которых зависит весь последующий процесс управления.

Каждая производственно-хозяйственная система имеет не одну, а множество целей своего функционирования (экономических, социальных, маркетинговых, инновационных, инвестиционных и др.). Анализ позволяет выявить соответствие стратегии развития организации системе ее целей, а также отклонение стратегического результата функционирования производственно-хозяйственной системы от тактического. При этом большое значение в стратегическом управлении и планировании имеет прогноз, который осуществляется, в том числе с помощью методов финансово-экономического анализа.

В современном коммерческом банке финансовый анализ представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу. Финансовое управление немыслимо без анализа -- будь то традиционное осуществление кредитных операций, проведение платежей, расчетов и хранение денег, или относительно новые виды деятельности, например страхование, лизинг, трастовые, брокерские услуги и т.д.

Важной особенностью финансового анализа в банках является то, что деятельность экономических субъектов, связана с процессами и явлениями, происходящими в той среде, в которой они функционируют. Поэтому проведению финансового анализа в банке должен предшествовать анализ окружающей его финансово-политической, деловой и экономической среды.

Суть анализа деловой и финансово-политической среды банка состоит в изучении и оценке уровня планируемых поступлений инвестиций в банковский сектор, оценке доступа банка к существующим инструментам рефинансирования, анализе индикаторов состояния денежно-кредитной сферы, в частности таких, как уровень номинальных и реальных процентных ставок, динамики валютного курса, кривых доходности различных финансовых инструментов.

В теории экономического анализа финансовый анализ подразделяется на внутрихозяйственный и внешний.

Внутренний финансовый анализ имеет цель изучить более подробно и глубоко причины достигнутого банком уровня эффективности деятельности. Для такого анализа используются плановая информация и данные синтетического и аналитического учета.

Внутренними пользователями информации являются управляющие разных уровней (бухгалтерия, финансовый, плановый отделы и др.). Внутренним является управленческий анализ. Его задача состоит в тщательном контроле за выполнением показателей бизнес-плана, проведении факторного анализа затрат и результатов в целях обоснования механизма достижения банком прибыли. Результаты внутреннего анализа сугубо конфиденциальны и используются руководством для принятия оперативных и перспективных управленческих решений.

Внутренний анализ проводится непосредственно аналитическими службами банка, службами внутреннего контроля и внутреннего аудита. Управление кредитной организацией невозможно без анализа происходящих в ней финансовых и экономических процессов. Без анализа нельзя правильно и объективно оценить текущее финансовое состояние банка.

Внутренний анализ хозяйственно-финансовой деятельности банка может быть классифицирован по ряду признаков. Так А.Ю. Петров и В.И. Петрова дают классификацию по следующим признакам:

1) по объему анализируемых сторон деятельности и показателей анализ выступает как тематический и полный (комплексный). Тематический анализ может охватывать только анализ показателей доходов, расходов, финансовых результатов, кредитных операций, ликвидности и др. При комплексном анализе изучаются все стороны финансово-экономической деятельности банка.

2) по времени проведения анализ подразделяется на ежедневный, месячный, квартальный, полугодовой, годовой, в динамике за ряд лет.

3) по характеру проведения различается анализ предварительный, текущий, итоговый и прогнозный (перспективный).

Предварительный анализ применяется еще на уровне оценки состояния счетов в целях выявления возможностей проведения банковских и небанковских операций.

Текущий ежедневный анализ осуществляется для оценки в текущем порядке, например, показателей платежеспособности банка, его ликвидности, кредитоспособности и других показателей деятельности. Такой анализ проводится по итогам месяца, квартала, 9 месяцев, года на основании отчетности и привлечения, данных учета.

Прогнозный (или перспективный) анализ позволяет предвидеть развитие финансовых показателей деятельности банка и степень воздействия на динамику этого развития различных факторов. Этот вид анализа предполагает использование различных статистических методов (корреляционный, регрессионный, факторный, дисперсионный и др.).

Если же сравнивать внутренний и внешний финансовый анализ деятельности кредитных организаций, то наиболее существенные различия в их содержании можно увидеть в приложении 4.

Внешний анализ осуществляется на основании публичной финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, инвесторами, аудиторами, хозяйственными партнерами.

Внешний анализ отличает не только множественность субъектов анализа -- пользователей финансовой информацией о деятельности предприятия, но и разнообразие целей и задач, которые они перед собой ставят.

При проведении внешнего финансового анализа в банках чаще всего используется довольно ограниченный круг основных методов финансового анализа: горизонтальный, вертикальный, сравнительный, трендовый, метод финансовых коэффициентов, традиционные методы факторного анализа и некоторые другие методы. В свою очередь внутренний анализ, предполагает использование самых разнообразных логических и экономико-математических методов (методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности, факторного анализа, традиционные методы экономической статистики, математико-статистические методы изучения взаимосвязей между показателями, методы теории принятия решений, методы финансовых вычислений и т. д.).

Кроме того, еще одной отличительной чертой внешнего финансового анализа от внутреннего является значительно широкий круг пользователей информацией, получаемой в результате его проведения. Пользователями аналитической информации и одновременно субъектами внешнего финансового анализа банковской деятельности являются в первую очередь: учреждения Центрального банка РФ; Министерство финансов РФ; Федеральная налоговая служба; Федеральная служба по финансовым рынкам; банки-корреспонденты; кредиторы и инвесторы; другие заинтересованные лица. Кроме того, внешний финансовый анализ проводится и сотрудниками того или иного коммерческого банка при установлении корреспондентских отношений с другими банками или при кредитовании организаций.

Итак, финансовый анализ, как практика, как вид управленческой деятельности предшествует принятию решений по финансовым вопросам, являясь этапом, операцией и условием их принятия, а затем обобщает и оценивает результаты решений на основе итоговой информации. Следовательно, финансовый анализ в научном управлении является самостоятельной функцией управления, основным инструментом финансового управления и методом оценки его экономической эффективности.

1.2 Объекты и организация проведения финансового анализа в банке

Сущность финансового анализа во многом определяется его объектами, которые в своей совокупности отражают содержание всей финансовой деятельности кредитного учреждения.

Объектами финансового анализа в банке прежде всего могут быть показатели финансовых результатов, результативности и финансового состояния банка; показатели эффективности системы финансового управления; эффективности банковских услуг, операций, технологий, систем финансовой безопасности и др. Состав основных объектов финансового анализа представлены в приложении 5.

Реализация основных задач финансового анализа в банке невозможна без соответствующего уровня его организации -- прежде всего формирования целей анализа, постановки аналитических задач, определения способов их практического решения.

Хорошая организация финансового анализа исключает дублирование работ различными службами и исполнителями, способствует постановке наиболее актуальных его вопросов, позволяет обеспечить комплексность, необходимую глубину и высокую эффективность анализа.

Основополагающими принципами при проведении анализа являются: научность подходов, системность, комплексность, объективность, конкретность, точность, плановость, оперативность.

Разные виды финансового анализа требуют соответствующей организации их проведения. В то же время организация всех видов анализа включает в себя и стандартные процедуры (этапы):

определение объектов и субъектов анализа;

выбор организационных форм проведения анализа;

планирование аналитической работы;

распределение обязанностей между отдельными субъектами анализа;

методическое и информационное обеспечение аналитической работы;

аналитическую обработку данных;

оформление и изучение результатов анализа;

реализацию предложений по результатам анализа.

Объектом финансового анализа выступает система операций банка, а субъектами - коммерческие банки и их контрагенты, включая Банк России, кредитные учреждения, государственные налоговые службы, аудиторские организации, местные и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты.

На организацию аналитической деятельности в банке влияет множество факторов, наиболее существенными из которых являются: выбранная банком стратегия деятельности, размер капитала и активов, численность персонала, наличие сети учреждений, уровень квалификации персонала, особенно топ-менеджеров, и др.

В отношении некредитных организаций условно выделяют четыре категории лиц, которые «непосредственно и профессионально вынуждены заниматься экономическим анализом... бухгалтеры, финансовые менеджеры, аудиторы и финансовые аналитики». В кредитных же организациях финансовый анализ в той или иной мере является содержанием деятельности большей части банковских специалистов. В частности, персонал банков представлен и бухгалтерами, и менеджерами (управленцами того или иного уровня практически каждого структурного подразделения), и аудиторами (специалистами подразделения внутреннего контроля и аудита), и финансовыми аналитиками (экспертами по выявлению тенденций финансового рынка).

В крупных банках создаются специальные самостоятельные аналитические подразделения, имеющие статус департамента или управления. Чаще создаются аналитические отделы внутри департамента или управления. В некоторых банках выделяются группы специалистов, которые в рамках отделов или других подразделений выполняют аналитические функции. Г. Щербакова и А.Ю. Петров, В.И. Петрова выделяют следующие подразделения:

1) Планово-экономический департамент осуществляет аналитическую работу в процессе разработки бизнес-планов и контроля за их выполнением. В задачу этого департамента должно входить обобщение результатов анализа всех структурных подразделений банка. В дальнейшем для этих целей должны создаваться специальные отделы анализа эффективности деятельности банка;

2) Департамент (отдел) анализа изучает показатели финансового состояния, финансовых результатов (нормы прибыли на капитал (собственный и заемный); нормы дохода; процентной маржи; доходности активов; уровня просроченной задолженности по выданным кредитам; доли управленческих затрат в общей сумме банковских расходов (операционных и неоперационных); рентабельности и других показателей), затрат и другие, а главное, осуществляет общее руководство аналитической деятельностью банка;

3) Управление пассивами, активами и ликвидностью банка исследует степень рациональности их структуры, доходности, эффективности привлечения и использования межбанковских кредитов. Одной из важнейших задач анализа в управлении пассивов, активов и ликвидности является регулярное сравнение и оценка текущих показателей ликвидности с нормативами, устанавливаемыми ЦБ РФ. Анализ качества управления активами должен осуществляться группой наиболее квалифицированных специалистов подразделения банка, т. к. от выбора метода управления активами и его реализации напрямую зависит стабильность работы банковского учреждения в целом. Регулярность проведения анализа определяется объемами и сроками, на которые выдаются кредиты;

4) Департамент кредитования изучает структуру и качество кредитного портфеля, определяет группу риска по каждой группе ссуд, достаточность величины резерва на возможные потери по ссудам, разрабатывает мероприятия по повышению эффективности кредитования. Аналитические расчеты должны охватывать не только оценку кредитоспособности банка, но и кредитоспособности заемщика. Результаты анализа этого подразделения обязательно согласовываются с соответствующими подразделениями Банка России;

5) Департамент ценных бумаг изучает состав и структуру ценных бумаг, размеры финансовых рисков, прогнозирование стоимости ценных бумаг, осуществляет контроль за такими показателями, как цена облигаций, их номинальная стоимость, доходность от их продажи, доходность облигаций к погашению в момент покупки, величина дисконта, фактор срочности обращения облигаций. Должна быть установлена такая периодичность проведения анализа операций с ценными бумагами, которая позволяла бы оперативным образом реагировать на изменения, происходящие на финансовом рынке. В подразделении, занятом работой с торговыми ценными бумагами, основной задачей анализа является изучение качества финансовых инструментов, с которыми работает банк, с позиций их доходности, ликвидности и рискованности. Операции с ценными бумагами всегда подвержены повышенному риску. Сбор необходимой информации, ее изучение и анализ, прогнозирование изменений, происходящих на фондовом рынке, а также подготовка предложений по инвестированию с учетом вышеизложенного, -- главные аналитические задачи, стоящие перед отделом исследования и развития фондового рынка;

6) Анализ, осуществляемый департаментом информационных технологий, является важной составной частью работы по внедрению новых банковских технологий. Принятие взвешенных решений по вопросам автоматизации невозможно без глубокого и всестороннего изучения имеющихся на рынке в изобилии программных средств, продуктов и техники; без сопоставления затрат на их приобретение и предполагаемого от их дохода применения, а также -- других преимуществ и недостатков автоматизации.

При формировании современной автоматизированной банковской системы (АБС) специалисты подразделения, занимающегося автоматизацией, должны проанализировать, позволит ли покупаемая АБС выполнять следующие основные функции:

а) управлять сбором информации, поступающей из различных внешних и внутренних источников;

б) обеспечивать дистанционный оперативный доступ потребителей

информации к данным системы;

в) обрабатывать документы, вести учет, оперативно составлять различные отчеты;

г) автоматизировать все банковские операции и технологические процессы, а также внедрять новые банковские продукты и услуги;

д) осуществлять анализ информации на основе имеющихся в АБС аналитических моделей и давать рекомендации менеджерам банка для принятия ими оперативных и стратегических решений;

е) обеспечивать контроль за деятельностью банка;

ж) защищать имеющуюся информацию от несанкционированного доступа.

7) Департамент бухгалтерского учета и расчетов регулярно проводит всесторонний оперативный и последующий анализ финансово-экономической деятельности по всем его основным показателям, путем использования которых в банке осуществляется управление его активами, пассивами, доходами, расходами, финансовыми результатами, рисками, платежами в бюджет. Проведение анализа является функциональной обязанностью сотрудников департамента бухгалтерского учета. Кроме того, подготовленная этим департаментом информация используется для проведения аналитической работы в других структурных подразделениях банка.

Во всех отделах этого департамента осуществляются анализ и оценка затрат по оплате труда, по использованию основных средств, нематериальных активов, правильности формирования состава затрат по производству и реализации банковских продуктов и финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В отделе сводной отчетности анализируются, прежде всего, правильность закрытия счетов по окончании отчетного периода, размер фактического начисления налога на прибыль, распределение прибыли между фондами экономического стимулирования и др.

В отделе оформления и контроля валютных операций анализируется правильность оформления операций по купле-продаже иностранной валюты, операций с валютными векселями, переводов валютных средств со счетов банков-корреспондентов.

Отдел ведения счетов в иностранной валюте осуществляет анализ объемов валютных операций клиентов банка, анализ затрат банка и его клиентов при проведении международных расчетов, а также поиск решений, направленных на урегулирование возникающих спорных вопросов при осуществлении расчетов.

В коммерческих банках в целях совершенствования валютно-финансовых операций в последние годы стали создаваться дилинговые отделы и департаменты. Основные направления анализа этого подразделения заключаются в оценке эффективности проведения операций на товарном, фондовом и валютном рынках, оценка факторов риска проведения операций и существующих механизмов валютного регулирования, залога, страхования. Одной из проблем рассматриваемого департамента является решение задачи объединения валютного и рублевого дилинга в целях обеспечения более оперативного перемещения средств из одного вида финансовых активов в другой. Не менее важными задачами дилингового отдела являются выбор и оценка межбанковской информационной системы для проведения дилинговых операций.

8) В департаменте международных расчетов без глубокого финансового анализа невозможно решение проблем развития и совершенствования сферы банковских услуг в области валютных операций; поиска и внедрения новых видов услуг по валютному обслуживанию; развития, расширения и совершенствования сотрудничества с иностранными банками в целях удовлетворения потребностей банка и его клиентов в осуществлении международных международных расчетов; внедрения передовых достижений банковской практики.

9) Объектами анализа в управлении внутреннего аудита и контроля являются: финансово-хозяйственная деятельность банка в целом, его структурных и функциональных подразделений, филиалов, обслуживающих и хозяйственных подразделений банка.

Финансовый анализ в основном используется при осуществлении бухгалтерского и финансового контроля. Задачи финансового анализа определяются задачами бухгалтерского контроля, которые состоят в обеспечении сохранности привлеченных банком средств, его активов и имущества, полноты и достоверности учетной информации и отчетности, соблюдения учетной политики, правильности оценки активов в соответствии с принципами последней, обоснованности производимых затрат банка, выполнения нормативных требований ЦБ РФ и налоговых органов.

В задачи финансового контроля входит контроль реализации финансовой политики банка, качества управления его финансовыми потоками, формирования, распределения и использования ресурсов всеми подразделениями банка, соблюдения установленных лимитов и финансовых нормативов, уровня эффективности управления ликвидностью, рисками, другими показателями финансового состояния банка, формирования и корректировки бюджетов, создания и использования резервов и т. д. Организация анализа при этом зависит от целей и задач проводимой аудиторской проверки.

10) Отдел безопасности осуществляет анализ выбора форм и технических средств защиты, обеспечивающих своевременное обнаружение и ликвидацию внутренних и внешних угроз. Анализ проводится с позиций определения стоимости и надежности применяемых в банке средств защиты.

Одной из основных целей коммерческого банка, как и любого другого хозяйствующего субъекта, является получение приемлемых для него финансовых результатов, при соблюдении определенных ограничений. В свою очередь, степень соблюдения банком в своей деятельности указанных ограничений отражается в обобщающей финансово-экономической характеристике банка -- его финансовом состоянии. Одной из целей управления банком в этой связи является обеспечение соответствующих условий для получения желаемых финансовых результатов при поддержании одновременно необходимого уровня его финансового состояния. Финансовый анализ в коммерческом банке позволяет оценить степень достижения целей финансового управления и его эффективность, а также уровень финансового состояния банка в целом.

Однако получение прибыли является лишь одной из основных целей банка. Оценить эффективность реализации всей совокупности взаимосвязанных целей банка и существующие перспективы его развития возможно лишь на основе комплексного подхода к изучению и оценке деятельности кредитной организации. Обобщающей, комплексной характеристикой деятельности банка и качества его системы управления является финансовое состояние кредитной организации. Для того чтобы дать обоснованную оценку финансового состояния коммерческого банка, необходимо располагать достаточной информацией о его деятельности.

1.3 Информационная база финансового анализ. Внешние и внутренние источники информации

Коммерческие банки, в силу специфики своей деятельности, концентрируют в своем распоряжении большие объемы различной деловой информации, касающейся как функционирования самих банков, так и хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, экономической и социальной жизни отдельных регионов, сфер экономической деятельности.

Финансовый анализ является одним из основных видов практической управленческой деятельности, предшествует принятию любых решений по финансовым вопросам, а затем обобщает информацию о результатах деятельности банка и эффективности управления им. Поэтому информационной базой финансового анализа в коммерческом банке является вся система информации, используемая в его финансовом управлении. Основным источником анализа финансово-экономической деятельности банка является финансовая отчетность.

Информационная база финансового анализа подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя информация для проведения финансового анализа получается от органов государственной власти и управления. Это законы, указы, постановления, письма и другие законодательные и нормативные акты. При проведении анализа используется информация, исходящая от ЦБ РФ, Минфина России, Федеральной налоговой службы, банковских союзов и ассоциаций, институтов финансового рынка, международных финансовых институтов (МВФ, ЕБРР и др.), зарубежных инвесторов и кредиторов, а также научные и статистические публикации о положении дел в банковском сообществе, на фондовых и валютных рынках, в мировой банковской системе, приведенные в приложении 6.

Наиболее важной информацией, поступающей от высших органов власти и используемой при проведении финансового анализа в банках, является ряд документов, составляющих нормативно-правовую основу бухгалтерского учета в РФ, важнейшим из которых является Закон «О Бухгалтерском учете». Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Другая группа информационных источников, используемых при проведении финансового анализа, генерируется Центральным банком и относится к правилам ведения операционной работы коммерческими банками, составления ими отчетности, выполнения обязательных экономических нормативов, создания обязательных резервов. Она также включает в себя сведения о состоянии финансовых рынков; информацию, касающуюся денежного обращения, частных вкладов и эмиссионных процессов.

Объективный и глубокий анализ деятельности любого коммерческого банка в настоящее время нельзя осуществить, не располагая аналогичной информацией о других банках, а также о банковской системе в целом -- об общем количестве коммерческих банков и их филиальных сетях; о финансовых компаниях; о представительствах иностранных банков на территории России, их отделениях и филиалах; о банковских союзах, ассоциациях и консорциумах, составе их участников; филиалах и представительствах российских банков за рубежом; о совместных коммерческих банках с участием международного капитала на территории России. Здесь наиболее важна информация о количестве открытых счетов, объемах обслуживания частных лиц, выплачиваемых процентах по рублевым и валютным вкладам, инвестиционной деятельности коммерческих банков, а также о финансовом положении банков-клиентов и банков-корреспондентов.

Финансовое состояние кредитной организации прямо и непосредственно зависит от финансового состояния его клиентов и особенно заемщиков. Поэтому финансовые отчеты и другие сведения, касающиеся кредитоспособности клиентов банков, относятся к числу важнейших источников информации, используемых при проведении финансового анализа.

Основные внешние информационные данные, используемые при проведении финансового анализа, поступают в коммерческие банки из Банка России. Такая информация касается различных способов денежно-кредитного регулирования экономики. Банк России устанавливает:

1) официальную учетную ставку рефинансирования коммерческих банков;

2) требования по созданию коммерческими банками обязательных резервов;

3) экономические нормативы для регулирования оперативной деятельности банков;

4) порядок проведения Банком России операций на открытом рынке;

5) правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

При проведении финансового анализа должна использоваться внешняя информация, характеризующая деятельность других банков (об их инвестиционной деятельности, выплачиваемых процентах по рублевым и валютным вкладам, количестве открытых счетов, объеме обслуживания и др.).

На эффективность деятельности коммерческого банка оказывает влияние информация, получаемая от институтов финансовых рынков, поскольку одним из важнейших источников доходов банка являются операции с основными финансовыми инструментами рынка капитала и валютного рынка. Информация финансовых рынков используется в анализе в целях поддержания необходимого уровня ликвидности и защиты от процентных рисков.

В целом внешняя информация представляет собой информацию о состоянии внешней среды, что весьма необходимо учитывать для успешного управления банком. Прежде всего это информация о клиентах и конкурентах. Главным источником внешней информации являются публикуемая отчетность банков, сведения о деятельности контрагентов из журналов и газет.

Умение анализировать деятельность банка по данным финансовой отчетности крайне необходимо для всех участников экономического процесса, и в первую очередь для самого банка, поскольку результаты такого анализа являются основой для разработки тактики и стратегии дальнейшей деятельности. Для проведения такого анализа в первую очередь используется внутренняя информация.

Внутренняя информация, является главной для проведения анализа в коммерческом банке. К ним относятся данные аналитического учета, балансовой и финансовой отчетности. Состав этой отчетности, ее структура, периодичность составления и нормативные документы, регламентирующие порядок ее формирования, устанавливаются Банком России.

Источники внутренней информации являются главной составляющей информационной базы финансового анализа. Для проведения финансового анализа в коммерческих банках они подразделяются на:

учредительные документы;

внутренние нормативные документы (решения наблюдательного Совета; приказы, распоряжения, инструкции, положения исполнительного органа, регламентирующие правила и процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций);

бизнес-планы;

эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии ценных бумаг;

финансовая, бухгалтерская и статистическая отчетность банка;

Данные бухгалтерского учета;

материалы системы внутреннего контроля и аудита;

материалы проверок, осуществляемых внешними аудиторами;

материалы проверок, проводимых Банком России, налоговыми и другими органами;

кредитные и другие договора, документы по реализации сделок и операций.

В состав годового отчета входят бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости; отчет о прибылях и убытках; данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли; расчет резерва на возможные потери по ссудам; отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка.

Главная информация для проведения финансового анализа накапливается на счетах бухгалтерского учета. С 1 января 1998 г. действуют Правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Эти два нормативных документа являются правовой и методологической основой организации бухгалтерского учета и проведения анализа финансово-экономической деятельности коммерческих банков. В основном они соответствуют действующей законодательной базе, современным банковским технологиям и требованиям международной практики учета, отвечающей развитию рыночных отношений.

Внутренняя информация характеризует текущую, оперативную и отчетную деятельность банка. Она возникает в процессе автоматизированного сбора и обработки данных, использования новейших банковских информационных технологий. Внутренняя информация включает бухгалтерскую отчетность, статистическую отчетность, отчеты управляющих, акты ревизий и проверок и др.

В анализе используется финансовая отчетность, отчетность коммерческого банка, составляемая в соответствии с Указанием «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» от 25.12.03 № 1363-У и Письмом Банка России «О методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности"» от 10.02.06 № 19-Т.

Отчетность, составляемая в соответствии с этим Указанием, включает группировку в балансе статей по экономическому содержанию (активы, обязательства и собственные средства). Как и в отчетности западных стран, активы в балансе представлены по мере убывания ликвидности, а пассивы - по мере их погашения.

Новые формы финансовой банковской отчетности обеспечивают коммерческим банкам переход к использованию единых принципов составления отчетности и к международным стандартам учета и отчетности. Такая отчетность больше отвечает принципу комплексности, способствует получению полной и достаточной информации для объективной оценки финансового состояния банка.

Коммерческие банки составляют два вида финансовой отчетности. Различие между ними состоит как в назначении, так и в содержании, а также в сроках представления в соответствующие инстанции. Прежде всего, банки составляют текущий бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс по своему существу представляет собой ведомость остатков по счетам первого порядка.

В Плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с Положением «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.02 № 205-П для учета финансовых результатов используется пять счетов синтетического учета (701 «Доходы», 702 «Расходы», 703 «Прибыль», 704 «Убытки», 705 «Использование прибыли»), на которых осуществляется формирование финансовых результатов. Отнесение доходов и расходов на счета второго порядка осуществляется с использованием счетов их аналитического учета.

...