Учет и анализ прибыли банка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Эффективная, устойчивая работа банков - необходимое условие нормального функционирования экономики. Особые требования к банковской системе предъявляются в период перехода Республики Беларусь к рыночному типу хозяйствования.

Длительное время банки были государственными органами и являлись частью административно-командной системы управления экономикой. В результате организация банковского дела отставала от современного мирового уровня.

На сегодняшний день в Республике Беларусь сформирована двухуровневая банковская система, удовлетворяющая требованиям рыночной экономики. Однако и сейчас существуют проблемы организации банковского дела, обусловленные неразвитостью рыночной инфраструктуры, невысокой рентабельностью банковских операций и пр.

Определяющей целью деятельности коммерческого банка является получение максимальной прибыли при условии его стабильного положения и длительного функционирования на рынке. Величина полученной банком прибыли или убытка обобщенно отражает результаты всех видов его деятельности, всех его активных и пассивных операций. Объем прибыли в определяющей степени зависит от суммы полученных доходов и суммы произведенных расходов.

Прибыль является одним из главных и определяющих показателей во многих отраслях народного хозяйства. Для кредитно-финансовых организаций прибыль - это абсолютный эффект, или конечный финансовый результат хозяйственной деятельности.

Прибыль объективно необходима банкам для развития деятельности; расширения материально-технической базы, увеличения собственных оборотных средств, создания фондов, необходимых для социальных нужд коллектива.

Размер получаемой прибыли определяет конкурентоспособность организаций, степень их оперативно-хозяйственной самостоятельности.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ учета и анализа прибыли банка, и разработка путей увеличения прибыли и рентабельности филиала №305 АСБ «Беларусбанк».

Задачами дипломной работы являются следующие:

- раскрытие сущности и порядка формирования финансового результата деятельности банка;

- изучение методических основ бухгалтерского учета финансовых результатов;

- изучение методики анализа доходов, расходов и прибыли банка;

- исследование учета доходов, расходов и прибыли в филиале №305 АСБ «Беларусбанк» и разработка направлений его совершенствования;

- анализ доходов, расходов, прибыли и рентабельности банка;

- разработка путей повышения прибыльность филиала №305 АСБ «Беларусбанк».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность филиала №305 АСБ «Беларусбанк».

В процессе исследования были использованы следующие методы: сравнение, балансовый метод, индукция, дедукция, методы элиминирования.

Исследуемая проблема достаточно широко изучена в экономической литературе учеными Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой. Прибыль банка освещали в своих трудах многие авторы, однако наиболее полно роль и значение прибыли банка, цель и задачи анализа прибыли, а так же порядок формирования и использования прибыли в банке были раскрыты в трудах таких авторов как Кравцова Г.И., «Организация деятельности коммерческих банков», Ковалевой В.И. «Финансовый анализ: методы и процедуры», Усоскиной В.М. «Современный коммерческий банк: Управление и операции», Филипповой Л. «Бухгалтерский учет доходов и расходов банков», Шеремета А.Т., Щербакова Г.Н. «Финансовый анализ в коммерческом банке», Кириченко О. «Банковский менеджмент», Лаврушина О.И. «Банковское дело» и т. д.

Нормативно-правовой базой представленного исследования явились следующие официальные документы: Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», «О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь» и пр.

Исследование основывалось на практическом материале о деятельности филиала №305 АСБ «Беларусбанк» за 2005-2007 гг. и содержит достоверные данные.

1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов

1.1 Сущность и порядок формирования финансового результата деятельности банка

Ориентир банковской деятельности в рыночном хозяйстве состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных активных и пассивных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.

Величина достигнутых банком финансовых результатов является отражением всего комплекса внешних и внутренних факторов, воздействующих на нее, в числе которых: географическое расположение банка, наличие в зоне его обслуживания достаточной клиентской базы, уровень конкуренции, степень развития финансовых рынков, социально-политическая ситуация в регионе, наличие государственной поддержки и других факторов, находящихся, как правило, вне сферы влияния банка на них.

Такие показатели, как величина собственного капитала, объемы привлечения и размещения средств, активов, приносящих и не приносящих доход, уровень общих банковских издержек, убытков и потерь, масштабы использования прогрессивных технологий, современных средств автоматизации и оргтехники, уровень доходности филиальной сети и дочерних структур, организация внутреннего контроля и аудита - факторы, зависящие от деятельности самого банка и от качества управления им. Сумма всех позитивных и негативных действий руководства и персонала банка в обобщенном виде проявляется в конечном финансовом результате деятельности банка - прибыли.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшийся в процессе его финансовой деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Важнейшей формой выражения деловой активности банка является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от его деятельности.

Согласно стандарта бухгалтерского учета № 3 “Отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности” валовой доход - это и есть финансовый результат от деятельности банка и определяется как разность между доходом от оказания финансовых услуг и расходами, связанными с его получением.

Различные стороны производственной и финансовой деятельности банка получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Обобщенно эти показатели представлены в отчете о финансовых результатах (о прибылях и убытках).

Конечный финансовый результат деятельности банка, балансовая прибыль или убыток, представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от операционной деятельности, доходов и расходов от неосновной деятельности.

Многообразие факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности коммерческих банков, определяет необходимость их рассмотрения как многофункциональной и многоцелевой экономической системы.

Поэтому и описание результатов деятельности банка следует производить с помощью системы экономических показателей.

Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих структур состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов их деятельности, адекватно отражающей происходящие в них экономические процессы.

В этом и выражается роль финансовых результатов.

Учет финансовых результатов необходим для систематизации данных, характеризующих деятельность банка. В зависимости от учета и системы формирования финансовых результатов можно судить о полноте раскрытия информации о деятельности банка, а, следовательно, - о полноте и глубине проводимого на основе учетных данных анализа деятельности банка. Алгоритм формирования показателей финансовых результатов банков второго уровня определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Национальным банком Республики Беларусь. Формирование финансовых результатов коммерческих банков, кроме того, в значительной степени зависит от требований налоговых органов. Современная модель формирования финансовых результатов в банках выглядит следующим образом.

Данные свидетельствуют о том, что источниками прибыли коммерческого банка выступают традиционные и нетрадиционные банковские операции.

По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения, положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей.

Доходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- когда имеется право на получение экономической выгоды;

- когда экономическую выгоду можно надежно оценить.

Доходы коммерческого банка классифицируются на две, три и более групп.

В том числе различают процентные и непроцентные доходы. Так, комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию, обслуживание счетов, комиссий за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты, за организацию и управление кредитом, комиссии за международные платежи. К прочим доходам относятся курсовые разницы, переоценка номинала ценных бумаг, полученные штрафы.

Рисунок 1. - Модель формирования финансовых результатов банка:

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам банковских операций:

- доходы от кредитования клиентов;

- по размещенным депозитам;

- от операций с ценными бумагами;

- инвестиций;

- валютные операции;

- доходы от прочих операций.

В коммерческих банках Республики Беларусь доходы отражаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета.

Доходы, возникающие в результате операций, совершаемых банком, определяются исходя из условий договора и требований законодательства и классифицируются следующим образом:

- процентные доходы - доходы по активным и пассивным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства;

- комиссионные доходы - доходы по оказанным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определения пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством;

- операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов.

Так, например, процентные доходы в сумме состоят из:

- процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческих организаций;

- процентных доходов по долгосрочным кредитам коммерческих организаций;

- процентных доходов по кредитам физическим лиц на потребительские нужды;

- процентных доходов по кредитам физических лиц на финансирование недвижимости;

- процентных доходов по кредитам предоставленным другим банкам и другие.

Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно, доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Данные доходы формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносит доход в виде процентов на вложенную сумму, они составляют около 80% дохода банка. Также данный вид дохода относится к группе стабильных источников доходов банка. Стабильные доходы - это доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу.

Комиссионные доходы представлены следующими видами:

- комиссионные доходы по ведению счетов клиентов;

- прочие комиссионные доходы по счетам клиентов;

- комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов;

- возмещенные комиссионные расходы.

Операционные доходы занимаю незначительную часть доходов банка и представлены такими видами как:

- доходы от выбытия основных средств;

- прибыль прошлых лет;

- прочие операционные доходы.

Далее рассмотрим прочие банковские доходы, которые вносят достаточно значительный вклад с формирование доходов банка и представлены следующими видами:

- доходы от валютно-обменных операций;

- доходы по оказанию консультационных услуг;

- доходы по инкассированию платежных документов;

- доходы по операциям между филиалами;

- прочие банковские доходы.

Еще одним важным фактором, влияющим на формирование прибыли коммерческого банка являются расходы.

Расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

- когда возникло уменьшение экономической выгоды;

- когда возникшее уменьшение экономической выгоды может быть надежно оценено.

Банковские расходы классифицируются в установленном порядке и представлены такими видами:

- процентные расходы;

- комиссионные расходы;

- прочие банковские расходы;

- расходы на содержание персонала;

- операционные расходы;

- налоги и внебюджетные платежи.

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых в соответствии с действующей практикой на расходы банка, называется балансовой или валовой прибылью.

На современном этапе развития экономики роль и значение прибыли очень велика. При постоянных и динамически увеличивающихся доходах организация модернизирует и обновляет материально техническую базу, премирует персонал, привлекает квалифицированных специалистов, расширяет перечень услуг. Также организация постоянно спонсирует различные мероприятия, вкладывает средства в долгосрочное строительство, инвестирует перспективные проекты. Вследствие этого у организации расширяется перечень услуг, благодаря чему появляются новые клиенты. Прибыль является важнейшим показателем и главной целью практически в любой сфере деятельности: в сельском хозяйстве, промышленности, торговле, легкой промышленности, банковской сфере.

Основным экономическим показателем, характеризующим результативность всей деятельности как банка в целом, так и филиалов является его прибыль, которая выступает как основной финансовый источник дальнейшего развития банка (филиала). В соответствии с действующим законодательством прибыль учитывается при расчете нормативного капитала банка. Соответствующий объем прибыли обеспечивает надежность деятельности банка, отражает конечную эффективность его работы, выступает источником для наращивания активных операций, выражает степень доверия вкладчиков и кредиторов.

Прибыль как экономическая категория - это конечный результат деятельности организации, т. е. та сумма денежных средств из доходов, которая осталась у организации после проведения всех видов выплат и расходов.

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода (прибыли). Доходы коммерческого банка складываются из стоимости всех оказанных услуг, т. е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. От своих операций банк должен зарабатывать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций. Причем размер прибыли должен быть привлекателен для инвесторов, что облегчает доступ к лучшим кредитам.

Прибыль банков делится на:

- прибыль от основных активов;

- прочую прибыль.

К основным активам, при размещении которых банк получает прибыль, относятся срочные депозиты, кредиты, расчетные операции, операции с ценными бумагами и прочие.

В состав прибыли от основных активов входят:

- процентная прибыль;

- комиссионная прибыль.

- операционная прибыль.

После формирования прибыли коммерческого банка происходит ее распределение. Под распределением прибыли понимают направление ее на формирование фондов и удовлетворения потребностей организации в средствах на расширение перечня услуг и материального стимулирования работников.

В первую очередь из балансовой прибыли уплачивается в бюджет государства налог, на прибыль по ставке 24%.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь организация после уплаты налогов в бюджет оставшуюся прибыль распределяют по своему усмотрению.

От экономически правильного и обоснованного распределения и использования прибыли зависит рост собственных оборотных средств и степень материального стимулирования работников.

В основе механизма распределения и использования прибыли лежат следующие принципы:

- обеспечение оптимальных пропорций в распределении прибыли между государством и учреждением банка;

- обеспечение экономически обоснованных пропорций при распределении прибыли между организацией и коллективами их работников;

- направление максимальной части прибыли на развитие хозяйства, т. е. на расширенное воспроизводство основных фондов и прирост собственных оборотных средств.

Значение прибыли, как основного финансового показателя деятельности банка, делает особо важным вопрос ее перспективного планирования (прогнозирования) и использования в целях усиления стимулирующей функции внутри банковского хозрасчета и обеспечение рентабельности каждого филиала и подразделения.

При постоянной прибыли и ее увеличении акционеры банка получают дивиденды, банк пополняет свой уставной фонд за счет выпуска новых акций, увеличивается собственный капитал, банк выступает в роли спонсора различных проектов и мероприятий, банк выходит на новый уровень, т. е. сотрудничество с другими банками.

Таким образом, прибыль коммерческого банка можно охарактеризовать как основной финансовый результат деятельности банка, определяемый как разница между всеми доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, то этот результат имеет отрицательное значение и его называют убытком.

1.2 Методические основы бухгалтерского учета финансовых результатов банка

В настоящее время основной целью любой коммерческой организации, в том числе и учреждения банка, является получение прибыли. Однако рыночные условия хозяйствования выдвинули новые ориентиры в управлении банком - более рациональное и эффективное использование ресурсов с целью максимизации прибыли.

Основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учёт.

Взяв за основу учётную информацию, можно предусматривать показатели развития банка и выявлять пути повышения эффективности его деятельности.

Общими принципами организации учета финансовых результатов деятельности банка являются:

1. Доходы и расходы банка отражаются в учете по кассовому методу, т. е. после фактического поступления доходов и совершения расходов.

2. Доходы, облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов без суммы полученного налога. К числу таких видов доходов относятся доходы, полученные банком:

- от приобретения права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- от доверительного управления денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

- от осуществления операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- от предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- от лизинговых операций;

- от инкассации;

- от оказания консультационных и информационных услуг.

Доходы, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, отражаются в учете по счету доходов в полной сумме. Не облагаются налогом на добавленную стоимость банковские операции, к числу которых относятся:

- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

- размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- выдача банковских гарантий;

- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

Для правильного учета доходов и расходов коммерческого банка следует использовать основные правила ведения бухгалтерского учета. Так согласно принципу наращивания доходов и расходов все доходы и расходы банка, относящиеся к отчетному периоду, должны отражаться в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или выплаты соответственно.

Затраты должны соответствовать поступлениям, в результате чего расходы необходимо признавать одновременно со связанными с ними статьями доходов.

Доходы и расходы, полученные или выплаченные соответственно в отчетном периоде, но приходящиеся на следующие отчетные периоды, определяются как доходы и расходы будущих периодов и отражаются на соответствующих счетах.

Процентные доходы по размещенным денежным средствам отражаются в бухгалтерском учете по кассовому методу, т. е. по факту оплаты.

При начислении процентных доходов бухгалтерские проводки осуществляются в корреспонденции со счетами группы 687 "Доходы к получению - проценты". При поступлении денежных средств доходы отражаются по соответствующим счетам 8-го класса.

Расходы по привлеченным денежным средствам отражаются в бухгалтерском учете по методу начислений. При начислении процентных расходов бухгалтерские проводки осуществляются в корреспонденции со счетами 9-го класса.

Доходы, полученные в отчетном периоде по операциям предыдущих лет, отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим счетам 8-го класса в отчетном периоде.

Возврат в текущем году излишне полученных (уплаченных) в текущем году доходов (расходов) в бухгалтерском учете отражается по тем же счетам, по которым осуществлялось их первоначальное начисление.

Выявленные в текущем году излишне (ошибочно) полученные (уплаченные) в прошлые годы доходы (расходы) после сдачи годового отчета отражаются в бухгалтерском учете по счетам 8393 "Прибыль прошлых лет", 9393 "Убытки прошлых лет". Исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, когда они были допущены.

При составлении годового отчета и проведении корректировок доходы и расходы отчетного года должны отражаться оборотами текущего года по соответствующим счетам доходов и расходов с одновременным отнесением их на счет 7361 "Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения" до сдачи годового отчета.

Доходы и расходы в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете нарастающим итогом с начала отчетного года в течение года. Закрытие счетов 8-го и 9-го классов отчетного года осуществляется в последний банковский день года с отнесением остатков на балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года". Если доходы превышают расходы, банк регистрирует прибыль, если расходы превышают доходы, то банк имеет убыток за отчетный год.

Поскольку План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь разработан в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, все платежи в текущем периоде отражаются по соответствующим счетам расходов независимо от источника выплат. По счетам 9-го класса отражаются не только те расходы, которые относятся на себестоимость продукции и к вне реализационным расходам в соответствии с Основными положениями и Особенностями состава затрат, но и все производимые за счет прибыли выплаты. Это превышение нормируемых затрат на рекламу, маркетинг, консультационные, информационные услуги, аудиторские услуги, подготовку и переподготовку кадров, командировочные, представительские, выплаты социального характера за счет прибыли (материальная помощь, премии, оплата путевок, благотворительные выплаты), налоги и сборы за счет прибыли и др.

Таким образом, все платежи за счет фонда потребления отражаются по счетам расходов по нормативу, который устанавливается банком, на потребление прибыли, т. е. на нужды социального характера. Расходы банка не отражаются по дебету счетов учета собственных средств, фондов, использования прибыли, а отражаются как расходы.

Для учета доходов банка предназначен 8-й класс счетов "Доходы банка", для учета расходов банка - 9-й класс "Расходы банка". Доходы учитываются на пассивных балансовых счетах 8-го класса, расходы - на активных балансовых счетах 9-го класса, с детализацией на счетах II порядка (двузначные), III порядка (трехзначные), IV порядка (четырехзначные) по видам проводимых операций.

При необходимости банки могут вести еще более детальный аналитический учет доходов на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка. Активные и пассивные операции в Плане счетов классифицированы по типам контрагентов, видам операций, степени убывания ликвидности.

Необходимо учесть, что статьи доходов и расходов не взаимно зачитываются и должны отражаться в развернутом виде, за исключением тех случаев, когда существует юридическое право на зачет. Доходы и расходы от продажи ценных бумаг, иностранной валюты, имущества банка, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по активам банка отражаются на чистой основе.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета доходы банка классифицируются следующим образом:

- процентные доходы;

- комиссионные доходы;

- прочие банковские доходы;

- прочие операционные доходы;

- уменьшение резервов;

- непредвиденные доходы.

Процентный доход является для банков основным видом доходов. Процентный доход по размещенным денежным средствам считается более постоянным и устойчивым по сравнению с другими видами доходов. Однако процентный доход подвержен кредитному риску. Процентные доходы учитываются на счетах группы 80 "Процентные доходы" и начисляются в зависимости от срока, процентной ставки и суммы задолженности. К данной группе относятся доходы в виде процентов, которые банк получает от размещения денежных средств. Для их учета используются:

- счета группы 800 "Процентные доходы по средствам в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств" предназначены для учета всех процентных платежей по активам, учитываемым на счетах группы 12 "Средства в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств" и на соответствующих счетах группы 13 "Драгоценные металлы";

- счета группы 801 "Процентные доходы по средствам в других банках" предназначены для учета всех процентных платежей по активам, учитываемым на счетах группы 15 "Средства в других банках" и на соответствующих счетах группы 13 "Драгоценные металлы";

- счета группы 802 "Процентные доходы по кредитным операциям с небанковскими финансовыми организациями" предназначены для учета всех процентных доходов по счетам группы 20 "Кредитные операции с небанковскими финансовыми организациями";

- счета группы 803 "Процентные доходы по кредитным операциям с коммерческими организациями" предназначены для учета всех процентных доходов по счетам групп 21 "Кредитные операции с коммерческими организациями";

- счета группы 804 "Процентные доходы по кредитным операциям с индивидуальными предпринимателями" предназначены для учета всех процентных доходов по счетам группы 23 "Кредитные операции с индивидуальными предпринимателями";

- счета группы 805 "Процентные доходы по кредитным операциям с физическими лицами" предназначены для учета всех процентных доходов по счетам группы 24 "Кредитные операции с физическими лицами";

- счета группы 806 "Процентные доходы по кредитным операциям с некоммерческими организациями" предназначены для учета всех процентных доходов по счетам группы 25 "Кредитные операции с некоммерческими организациями";

- счета группы 808 "Процентные доходы по ценным бумагам" предназначены для учета всех процентных доходов по ценным бумагам, находящимся в портфеле банка и учитываемым на счетах 4-го класса "Ценные бумаги";

- счета группы 809 "Прочие процентные доходы" предназначены для учета процентных доходов по вне балансовым операциям и прочим процентным доходам, не учтенным по счетам групп 800-808.

Комиссионный доход считается доходом более высокого качества по сравнению с процентным, потому что в принципе не подвержен кредитному риску. Однако он является менее постоянным и устойчивым, чем процентный доход. Комиссионные доходы, как правило, уплачиваются одноразово и могут быть исчислены в виде процента или тарифа.

При учете комиссионных доходов должна приниматься во внимание сущность взимаемой комиссии. Если взимаемая комиссия является по своей сущности вознаграждением за проделанную работу, то соответственно должна найти отражение по счетам 8-го класса. Если же крупные комиссионные начисляются при выдаче кредита и взимаются сразу после заключения кредитного договора, то по существу комиссия является элементом процентного дохода и эта сумма должна быть распределена по сроку данного кредита.

Для учета комиссионных доходов используются пассивные балансовые счета группы 81 "Комиссионные доходы". Счета группы 810 "Комиссионные доходы по операциям с Национальным банком" предназначены для учета комиссионных доходов по операциям с Национальным банком Республики Беларусь.

Счета группы 812 "Комиссионные доходы по операциям с другими банками" предназначены для учета комиссионных доходов по операциям с другими банками.

Счета группы 813 "Комиссионные доходы по операциям с клиентами" предназначены для учета комиссионных доходов по ведению счетов клиентов, доверительному управлению имуществом, поступивших средств от клиентов в возмещение произведенных банком расходов, прочих комиссионных доходов по операциям с клиентами.

Счета группы 814 "Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами" предназначены для учета комиссионных платежей, полученных по сделкам с ценными бумагами, проводимым за счет самого банка.

Счета группы 815 "Комиссионные доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов" предназначены для учета комиссионных доходов по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов.

Счета группы 819 "Прочие комиссионные доходы" предназначены для учета комиссионных доходов, полученных по вне балансовым операциям, и учета прочих комиссионных доходов, не учтенных на счетах групп 810-815.

Доходы от этих активов учитываются на счетах групп 80,81,82.

Группа 80 «Процентные доходы». На счетах данной группы учитываются доходы, получаемые банком от клиентов за пользование предоставленными средствами в течение определенного периода. Размер процентных ставок, период и сроки начисления указываются в договорах между клиентом и банком. Принцип наращивания доходов применяется в банках только в отношении процентных доходов.

Группа 81 «Комиссионные доходы». Комиссионное вознаграждение- одноразовое вознаграждение, взимаемое банком за выполнение комиссионно-посреднических и доверительных операций со своих клиентов. Размер вознаграждения определяется нормативными документами банка и договором между клиентом и банком. На счетах группы 81 учитываются комиссионные вознаграждения, полученные банком по операциям с НБ и другими банками, по ведению счетов клиентов, по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов и т. п.

Группа 82 «Прочие банковские доходы». На счетах этой группы учитываются доходы, получаемые банком в результате осуществления прочих банковских операций - участия в акционерных обществах, купли- продажи иностранной валюты, ценных бумаг, сдачи в аренду имущества, инкассации денежных средств и платежных документов, консультирования, операций между филиалами и т. п.

Доходы, учитываемые на счетах 80-82, относятся к доходам от основной банковской деятельности.

Прочие доходы банка учитываются на счетах групп 83, 84, 85:

Группа 83 «Прочие операционные доходы». На счетах этой группы учитываются доходы от перепродажи долевых участий, доходы от реализации (выбытия) основных средств, нематериальных активов, штрафы, пени, неустойки полученные и т. д.

Группа 84 «Уменьшение резервов». На счетах этой группы учитываются доходы, полученные банком в результате пересмотра ранее созданных резервов под сомнительные активы.

Группа 85 «Непредвиденные доходы». На счетах этой группы учитываются операционные доходы, полученные случайно в результате различных отклонений. Это доходы от поступления излишних, неучтенных основных средств, нематериальных активов, излишков касс, а также доходы, полученные в результате изменения в правилах бухгалтерского учета.

Доходы, учитываемые на счетах групп 83, 84, 85 - доходы от небанковской деятельности.

К балансовым счетам класса 8 открываются лицевые счета аналитического учета по видам доходов, по срокам получения, по другим признакам. Эти признаки и порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения доходов в учете банк определяет самостоятельно. Остатки по счетам 8 класса в разрезе их отдельных видов должны соответствовать остаткам, отраженных в форме № 2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках».

Формирование процентных доходов банка должно производится на основании платежных документов заемщика. Формирование доходов на основании мемориальных ордеров носит ограниченный характер.

Комиссионные доходы должны формироваться на основании платежных поручений. К лицевому счету по учету доходов составляется выписка. Эти выписки формируются в папке по видам доходов и периодам поступления. Так как эти операции носят внутренний характер, то документы, являющиеся основанием для совершения проводок, должны подшиваться отдельно.

В последний рабочий день года счета доходов закрываются в корреспонденции со счетом 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». На основании мемориальных ордеров дебетуются все счета 8 класса, кредитуется счет 7370.

По состоянию на 1 января остатков по счетам 8 класса быть не должно. Итог по закрытию счетов 8 класса должен соответствовать итогам выписок из лицевых счетов по любому виду дохода.

Расходы банков - это суммы выплаченных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, дивидендов акционерам, выплат по корреспондентским и текущим счетам, расходы по операциям с клиентами, лизинговые платежи, платежи по операциям с иностранной валютой, оплата лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие расходы.

По способу учета все расходы банка делятся на две группы:

1) расходы по основным пассивам;

2) прочие расходы.

Расходы по основным пассивам - расходы по банковской деятельности (процентные, комиссионные и прочие банковские расходы). Они учитываются на счетах групп 90, 91, 92.

Группа 90 «Процентные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по срочным депозитам, возмещенным банком, по полученным кредитам, по корреспондентским счетам банков, текущим счетам клиентов, расходы по процентным ценным бумагам и т. п.

Группа 91 «Комиссионные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы по операциям с банками заведения корреспондентских счетов за границей, расходы по ценным бумагам, на валютном рынке и т. п.

Группа 92 «Прочие банковские расходы (потери)». На счетах этой группы учитываются убытки по операциям с ценными бумагами на вторичном рынке, расходы по организации и выпуску ценных бумаг, убытки от валютно-обменных операций и т. п.

Прочие расходы - расходы, учитываемые на счетах групп 93, 94, 95, 96.

Группа 93 «Прочие операционные расходы». На счетах этой группы учитываются расходы от продажи долевых участий, инвестиции, убытки от продажи основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание основных средств, амортизационные отчисления, расходы на содержание персонала банка, налоги, штрафы, представительные расходы и т. п.

Группа 94 «Отчисления в резервы». На счетах этой группы учитываются отчисления в резервы по кредитным операциям, по операциям с ценными бумагами, под обесценение долгосрочных финансовых вложений и другие резервы под сомнительные активы и т. п.

Группа 95 «Непредвиденные потери (расходы)» - это счета, предназначенные для учета непредвиденных потерь банка.

Группа 96 "Налог на прибыль (доходы)" - это счета, предназначенные для учета расчетов банка по налогу на доходы и прибыль. В соответствии с законодательством прибыль банка облагается налогом на прибыль. Налогооблагаемая база определяется как общая сумма доходов, полученная банком в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых на себестоимость и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму вне реализационных расходов. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет исчисляется по окончании любого отчетного месяца нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой ставки и налогооблагаемой базы. Ставка налога на доходы для банков - 24 %.

К любому балансовому счету расходов ведется аналитический учет по видам расходов и сроком выплат. Также как и при учете доходов порядок нумерации лицевых счетов, порядок отражения в учете расходов по видам и статьям определяется самим банком.

Выплату расходов банк может осуществлять на основании внутренних документов (мемориальных ордеров) либо на основании платежных поручений. Например, перечисление процентов по вкладам граждан или предприятий, являющихся клиентами данного банка, может производится на основании мемориальных орденов.

Проценты, причитающиеся другим банком или проценты клиентов других банков, перечисляются платежными поручениями через корреспондентские счета банка.

В конце года общий итог по любому балансовому счету 9 класса относится в дебет счета 7370.

Таким образом, можно сделать вывод, что благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась возможность правильной оценки конечного результата деятельности банка, в качестве которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался “котловой” метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода.

1.3 Методика анализа доходов, расходов и прибыли

Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов. Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. Задачами анализа финансовых результатов являются:

- оценка показателей динамики прибыли;

- обоснованность фактических данных об образовании и распределение прибыли;

- выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;

- оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов доходов и расходов банка.

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.

Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

- оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

- динамический анализ прибыли;

- анализ балансовой прибыли;

- анализ чистой прибыли;

- прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;

- анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;

- анализ финансовых потерь;

- анализ упущенной выгоды;

- анализ использования прибыли.

Первоначальной базой для осуществления анализа является накопление и систематизирование информации как в целом по коммерческому банку, так и в разрезе его филиалов и отделений.

Основными источниками информации для проведения анализа и принятия решений являются:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- форма 28217 «Сведения о собственных средствах»;

- отчет о поступлениях выручки на счета субъектов хозяйствования Республики Беларусь;

- справка о составе фондов банка и т. д.

Также используются при проведении анализа прибыльности банка следующие формы статистической отчетности:

- форма 280212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли»;

- форма 2801 «Расчет достаточности капитала»;

- форма 2809 «Расчет ликвидности»;

- форма 2819 «Расчет взвешенной суммы вне балансовых обязательств»;

- форма 2803 «Сведения о крупных рисках (свыше 10 процентов собственных средств);

- форма 28217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы»;

- форма 28218 «Сведения о крупных рисках группы»;

- форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов" и т. д.

Форма 280212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли» позволяет анализировать, на какие цели и в каких размерах банк производит расходы за счет прибыли.

Форма 28217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы» используется для определения величины собственных средств группы и установления характера влияния на финансовое состояние банков их вложений в дочерние и зависимые юридические лица и операций с этими юридическими лицами.

Форма 28218 «Сведения о крупных рисках группы» предназначена для анализа величины рисков, принимаемых группой.

Форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов" предназначена для анализа и осуществления контроля за соответствием производимых затрат на приобретение основных фондов.

На основании указанных источников осуществляется анализ доходов, расходов и прибыли банка и проводится оценка качества его работы, прибыльности и рентабельности банковских операций.

Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявления основных факторов отклонений фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установление причин этих отклонений, определения тенденции изменений показателей прибыли, выявления степени согласования полученных финансовых результатов с параметрами, имеющимися в концепции стратегического развития банка. При этом размер полученной им прибыли особенно важно оценивать с позиций ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей наращивания его собственного капитала.

В ходе анализа важно определить положение (место) банка среди других кредитных учреждений города или страны по уровню показателей чистой и балансовой прибыли; выявить и оценить основных конкурентов банка; определить его финансовые позиции как лидирующего, среднего или отстающего кредитного учреждения в его группе банков.

Далее необходимо выявить чистую прибыль, для чего выявляется, какая часть доходов, способствовала наращиванию чистой прибыли, а какая часть расходов производилась за счет чистой прибыли.

Анализ динамики прибыли банка за ряд лет (трендовый анализ) позволяет определить среднее значение прибыли, в котором сглаживается влияние отдельных, не повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную значимость.

Проведение анализа прибыли коммерческого банка в его динамике за ряд лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих:

- процентной прибыли (чистого процентного дохода), которое формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами;

- непроцентной прибыли (чистого непроцентного дохода);

- разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно - управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами;

- операционной прибыли - сумма процентной прибыли и непроцентной прибыли;

- не операционной прибыли, которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.

Важным показателем коммерческого банка является чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды. Анализ чистой прибыли проводится на основании следующих показателей:

Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений и эффективности ее использования. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы. Основными направлениями использования прибыли банком являются:

- уплата налогов;

- выплата дивидендов акционерам (высокий уровень выплат дивидендов ограничивает объем средств, направляемых на создание резервов, уменьшает книжную стоимость акций, снижает возможности формирования собственного капитала и потенциал дальнейшего развития банка);

- отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, отчисления на потребление - премии, надбавки работникам банка, материальная помощь (определяется часть, которая идет на покрытие сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной);

- отчисления на представительские и командировочные расходы (значительное превышение ими нормируемых величин свидетельствует о том, что данные расходы являются средством дополнительной оплаты труда сотрудников банка, необлагаемым налогом);

- финансирование расширения, реконструкции основных фондов банка; отчисления на благотворительность;

- на покрытие санкций и другие.

Определяется удельный вес каждого вида отчислений в общем объеме расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли.

Хотя прибыль и является одним из важнейших показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль. Наряду с анализом прибыли, который приводится в абсолютных величинах, существует метод оценки прибыли банка с помощью относительных показателей. Этот метод оценки называется коэффициентным и связан с понятием рентабельности. Рентабельность (доходность, прибыльность) коммерческого банка - один из основных стоимостных показателей эффективной банковской деятельности. Уровень рентабельности банка характеризуется коэффициентом рентабельности, представляющем собой результаты соотношений прибыли (чистого дохода) и средств ее получения, в большей мере характеризуют эффективность работы банка - производительность или отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных количественных величин и раскрывая их качественное содержание. Экономический смысл большинства относительных показателей заключается в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в банк.

При расчете прибыли путем годовой оценки банка возникает важная проблема выбора такого метода, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли. Успех может оказаться в равной степени, как результатом удачного стечения обстоятельств, так и следствием эффективного управления. Поэтому раскрытие источников и причин образования прибыли весьма важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Оценка банка не позволяет выявить природу, и состав прибыли, что необходимо для анализа, а он в свою очередь - для целей прогнозирования. Отчетная прибыль стала основой построения правовых и договорных отношений в обществе. Различные изменения методов учета прибыли могут применяться субъектами (банками) для манипулирования финансового результата, чтобы обеспечить отражение роста чистой прибыли и в результате получить желаемое соотношение собственных и заемных средств. По мнению некоторых бухгалтеров, так называемая чистая прибыль за отчетный период должна включать все зарегистрированные факты хозяйственной жизни, и каждый ее элемент должен быть выделен в соответствии с источником его образования.

Объем прибыли и ее структура при всей важности этого обобщающего показателя не всегда дает полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.

Показатели рентабельности показывают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле отражают результаты эффективности работы банка, т. е. отдачу его финансовых результатов.

Рентабельность банка (Rобщ) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 рубль дохода (доля прибыли в доходах):

Rобщ. = (прибыль в сумме/доходы банка) *100

Этот показатель дополняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема прибыли, полученной за определенный период к акционерному капиталу банка уставному фонду:

Где:

R₁ - общий показатель рентабельности банка;

П - прибыль полученная за определенный период;

К - акционерный капитал банка.

...