Учет и анализ прибыли банка

Другой важнейший показатель общей рентабельности работы банка - норма прибыльности активов, показывающей объем прибыли приходящий на рубль банковских активов:

Где:

R₂ - общая рентабельность банка.

Показателем R1 и R2 являются зависимыми: R1 - универсальный показатель, равный произведению R2 и коэффициента достаточности капитала R3:

Где:

R₃ - коэффициент достаточности капитала.

Рентабельность проведения пассивных операций, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложений банка:

R1= R2 / R3 = (прибыль / активы) * (активы / капитал)

Rп1 = сумма привлеченных ресурсов / сумма вложений банка * 100

С помощью всех этих показателей можно оценить эффективность работы всей банковской системы и по ее отдельным звеньям.

В результате проведенного исследования установлено, что следует прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка - прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы - это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы - это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы - это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы - это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

Детальное рассмотрение прибыли позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка. Организация бухгалтерского учета прибыли имеет важное значение для определения ее размера и направления использования. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли банка осуществляется соответственно на счетах 8, 9 и 7 - го класса. Однако в каждом банке существуют свои проблемы с учетом конечных финансовых результатов, которые в основном связаны с выбранной методикой учета результатов, на которые следует обращать внимание и разрабатывать пути по их устранению.

2. Учет финансовых результатов деятельности банка

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерный сберегательный банк «Беларусбанк» начал свою деятельность в 1922 году. Пройдя непростой путь и несколько реорганизаций, в 1987 году сберегательные кассы преобразованы в Сберегательный банк, с 1991 года - самостоятельный банк Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь №340 от 30.08.95 г. путем слияния Сберегательного банка и АКБ «Беларусбанк» организованно Открытое акционерное общество «Сберегательный банк «Беларусбанк». АСБ «Беларусбанк» назначен Правительством Республики Беларусь банком-агентом по обслуживанию иностранных кредитных линий. В 1996 году - в состав АСБ «Беларусбанк» вошли отраслевые банки «Белсвязьбанк» и «Белжелдорбанк».

АСБ «Беларусбанк» - самый крупный из действующих в Беларуси на начало 2008 года 28-ми банков. Он универсальный коммерческий банк, обслуживающий 45 % денежных потоков страны. Размер собственного капитала банка составляет 23 % совокупного капитала всей банковской системы Республики Беларусь. Банк осуществляет прием и обработку более 100 видов различных платежей, в нем хранится 58 % средств населения в белорусских рублях и 55 % - в инвалюте от всех привлеченных средств банками Беларуси.

Заемщиками банка являлись 212 тыс. граждан республики по жилищной программе и 107 тыс. - по потребительскому кредитованию.

В коллективе банка трудятся 18,5 тыс. специалистов, а парк персональных компьютеров банка на 01.0102008 года насчитывал свыше 17 тысяч единиц.

Филиал №305 АСБ «Беларусбанк» является его обособленным подразделением и создан в 1997 году. В 2003-2005т годах произошло укрупнение филиала за счет присоединения к нему филиалов №304 и №306. Филиал является территориальной структурой АСБ «Беларусбанк», созданной для обслуживания населения Ветковского и Новобелицкого районов и Советского и Гомельского районов г. Гомеля.

Материально-техническая база филиала состоит из 3-х арендуемых зданий общей площадью 1742 кв.м., 3-х гаражей (70 кв.м.), 10-ти арендуемых встроено-пристроенных помещений, 10 автомобилей (из них 8 спец. автомобилей).

Главными целями деятельности Банка и его филиалов являются:

- способствование претворению в действие единой денежно-кредитной политики, проводимой Национальным банком Республики Беларусь и Советов Министров Республики Беларусь;

- оказание финансовой поддержки государственных программ, обеспечивая должное кредитование реального сектора экономики;

- участие в кредитовании региональных программ экономического развития;

- осуществление инвестиционных проектов, направленных на создание новых и расширение действующих производств, а также содействие повышенного уровня конкурентоспособности выпускаемой продукции, осуществление программных мероприятий по освоению высоких технологий и новых видов продукции;

- извлечение прибыли в интересах акционеров.

Для достижения целей, определенных Уставом, Банк, на основании лицензии Национального банка Республики Беларусь, осуществляет следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юрид. лиц;

- открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

- валютно-обменные операции;

- осуществление расчетного и кассового обслуживания;

- выдача банковских гарантий;

- инкассация денежной наличности, валютных и других ценностей;

- купля-продажа драгоценных камней и металлов и другое.

В соответствии с Типовой структурой и с учетом специфики работы филиала банка имеет следующую организационную структуру:

- отдел внутри банковских операций и бухгалтерской отчетности;

- отдел учета операций физических лиц;

- отдел кассовой работы и инкассации;

- операционный отдел;

- административно-хозяйственный отдел;

- отдел розничного бизнеса;

- отдел корпоративного бизнеса;

- отдел расчетно-кассового обслуживания юридических лиц;

- отдел валютных операций;

- отдел автоматизации;

- отдел безопасности.

Филиал № 305 имеет линейно-функциональную структуру, при которой вся деятельность банка подразделяется между службами, осуществляющими строго регламентированные функции.

Штат сотрудников филиала №305 АСБ «Беларусбанк» состоит из 247 человек, которые приняты на работу на основании контракта или иных форм. Каждый отдел выполняет определенный перечень функций определенный штатным расписанием, и должностной инструкцией.

Функциями отдела розничного бизнеса являются:

- оформление пакета документов и сопровождение кредитов населению;

- привлечение средств населения во вклады;

- открытие (закрытие) счетов физическим лицам;

- осуществление денежных переводов;

- осуществление операций с ценными бумагами;

- операции с дорожными чеками, валютно-обменные операции; и другие.

Функциями операционного отдела являются:

- расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц;

- открытие и закрытие счетов юридическим лицам;

- начисление доходов и расходов по счетам активных и пассивных операций;

- осуществление работы по вопросам налично-денежного обращения и другие.

В функции отдела расчетно-кассового обслуживания юридических лиц входит выдача кредитов юридическим лицам, сопровождение кредитов, привлечение средств юридических лиц во вклады, осуществление функций валютного контроля, совершение валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и другие.

В Филиале №305 АСБ «Беларусбанк» отдел обслуживания занимается:

- оформлением пакета документов и заключением договоров с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на проведение активных операций кредитного характера в пределах полномочий и лимитов, представленных отделению локальными нормативными правовыми актами и решениями органов управления банком;

- сопровождением заключенных договоров на проведение активных операций кредитного характера, с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями;

- привлечением денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты), заключение и сопровождение договоров банковского вклада (депозита);

- осуществлением функций агента валютного контроля;

- совершением валютно-обменных операций с участием индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением банков, и. т. д.

Отдел обслуживания в основном занимается предоставлением вкладов для населения, вклады от населения принимаются в белорусских и русских рублях, в долларах и евро.

В кредитном отделе сосредоточено оформление кредитных договоров и подготовка распоряжений операционному управлению по выдаче или погашению ссуд, контроль за своевременным погашением основного долга и причитающихся процентов, оформление дополнительных соглашений о пролонгации кредитов, проводится систематический анализ финансового положения заемщика, разрабатываются и принимаются меры по долгосрочному взысканию ссудной задолженности, ежемесячно предоставляется отчетностью состоянии кредитов и уплаченных процентов.

Отдел по валютным операциям осуществляет прием, хранение и учет валюты, позволяя банку получать за эту работу комиссионное вознаграждение. Структурные подразделения филиала № 305 функционируют в соответствии с Положением об отделе, которое утверждается начальником (заместителем начальника) филиала.

Эффективность работы каждого отдела влияет на общий результат его работы. Согласно годовому отчету филиала банка в 2007-м году выполнены все основные параметры денежно-кредитной политики, которая ориентирована на активную поддержку отечественных производителей, реализацию программы по обеспечению продовольственной и энергетической безопасности, кредитование инвестиционных проектов.

О достижениях филиала банка и результатах его работы в текущем периоде можно судить по экономическим показателям его развития, приведенным в таблице.

Таблица 1. - Основные экономические показатели деятельности филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» за 2006-2007 г.г.:

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом объем активов филиала №305 АСБ «Беларусбанк» вырос на 20,91 % или на 18882,6 млн. р., это произошло за счет роста объема денежных средств на 6,06 % или на 128 млн. р., кредитов клиентам на 21,02 % или на 17600 млн. р., основных средств и нематериальных активов на 30,14 % или на 112,3 млн. р., а так же прочих активов на 3,62 % или на 27,3 %. Так же в 2007 году по сравнению с 2006 годом вырос объем собственных средств на 5,65 % или на 194 млн. р., при этом объем обязательств вырос на 21,51 % или на 18688,6 млн. р., следовательно банк становится более зависимым от внешних источников финансирования, что отрицательно отражается на деятельности филиала №305 АСБ «Беларусбанк».

Еще один показатель в 2007 году по сравнению с 2006 годом охарактеризовал деятельность филиала №305 АСБ «Беларусбанк» как неэффективную, это прибыль, так она снизилась на 225,1 млн. р. или на 78,16 %, за счет этого снизилась рентабельность филиала к активам на 0,261 п.п., а собственного капитала на 6,650 п.п.

Следовательно филиал №305 АСБ «Беларусбанк» работал прибыльно и рентабельно, однако эти качественные показатели с каждым годом снижались, что делало работу филиала нестабильной.

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что Филиал №305 АСБ «Беларусбанк» является достаточно стабильным и ликвидным, однако за счет того что у филиала недостаточно собственного капитала, и при неуклонном увеличении себестоимости банковских услуг доходы от деятельности филиала снижаются что приводит к уменьшению чистой прибыли, а следовательно и устойчивости филиала.

2.2 Учет доходов и расходов банка

Доходы представляют собой улучшение состояния банка за отчетный период времени вследствие увеличения его активов или уменьшения обязательств, в результате чего растет собственный капитал банка, за исключением дополнительных взносов акционеров, которые доходами не считаются. Доходы учитываются в банке по методу начисления и состоят из доходов от основной и неосновной деятельности.

Доходы банка признаются на основании принципов начисления, осторожности и соответствия. Расходы представляют собой уменьшение экономической прибыли в течении отчетного периода в форме оттока использования активов либо возникновения задолженности, что ведет к уменьшению собственного капитала, то есть превышение расходов над доходами. Расходы учитываются в тенге по методу начисления и состоят из процентных и комиссионных выплат по полученным кредитам, депозитам, форвардным, лизинговым операциям, операциям с ценными бумагами и различных расходов, связанных с обеспечением деятельности банка.

По стандарту бухгалтерского учета № 22 “Доходы и расходы банков” начисление доходов и расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии учета доходов по предъявленным расчетным документам. По вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие из нижеперечисленных операций, определяются на нетто - основе:

- выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой стоимости;

- операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;

- выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал.

Доходы банка - это суммы полученных банком вознаграждений за осуществление операций на кредитном рынке, на рынке ценных бумаг, на валютном рынке и прочее в виде процентов за кредит, дисконта, процент за кредитовое сальдо по корреспондентскому счету в другом банке, комиссионное вознаграждение за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, лизинговые платежи, поступления от проведения операций с иностранной валютой, лизинговых, информационных, консультационных услуг и другие доходы.

По способу учета все доходы Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» делятся на:

доходы от основных активов;

прочие доходы.

К основным активам, при размещении которых банк получает доход относятся:

- срочные депозиты, размещенные в других банках;

- выдаваемые кредиты;

- вложения в ценные бумаги, иностранную валюту и др.

В Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» при отражении финансового результата используются следующие бухгалтерские проводки. Так например, по состоянию на срок платежа или дату расчетов комиссионный доход филиала отражается следующей проводкой:

Д-т корсчета, счета клиентов, 1010.

К-т 81ХХ "Комиссионные доходы".

В случае получения комиссии, относящейся к следующим отчетным периодам, осуществляется следующая проводка:

Д-т корсчета, счета клиентов, 1010.

К-т 678Х "Доходы будущих периодов - прочие доходы", при наступлении отчетного периода:

Д-т 678Х "Доходы будущих периодов - прочие доходы".

К-т 81ХХ "Комиссионные доходы".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках суммы задолженности за выполненные работы, оказанные услуги по мере предъявления клиентам расчетных документов отражаются следующей проводкой:

Д-т 6820 "Прочие наращенные доходы".

К-т 6883 "Доходы к получению по операциям с клиентами - прочие доходы".

По мере оплаты расчетных документов делаются следующие записи:

Д-т счета клиентов.

К-т 6820 "Прочие наращенные доходы".

Д-т 6883 "Доходы к получению по операциям с клиентами - прочие доходы".

К-т счета 8-го класса.

Прочие банковские доходы в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» учитываются на пассивных счетах группы 82 "Прочие банковские доходы". Счет 8220 "Дивиденды" предназначен для учета доходов, полученных от долевого участия в уставных фондах других юридических лиц. Счета группы 823 "Доходы по операциям с ценными бумагами" следует использовать для учета доходов от перепродажи ценных бумаг и прочих доходов по операциям с ценными бумагами (счета 4-го класса "Ценные бумаги").

Счет 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг" предназначен для учета:

- положительной разницы между ценой продажи (погашения) и балансовой стоимостью облигаций, векселей, акций, прочих ценных бумаг, учитываемых на счетах групп 411, 412, 413, 422, 423, 431, 432, 433, 471, 472, 473;

- положительного результата от реализации чеков имущества.

Отражение в бухгалтерском учете результата от продажи государственных ценных бумаг производится в соответствии с Правилами бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка РБ от 22 июня 2001 № 178.

Разница между фактической ценой продажи (без учета наращенного дохода) и ценой приобретения (без учета наращенного дохода) возникает на счете 4111. Положительная разница отражается проводкой:

Д-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления".

К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница:

Д-т 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления".

Кредитовый или дебетовый остаток по счетам ценных бумаг 4-го класса представляет собой финансовый результат от реализации, который относится на соответствующие счета доходов и расходов в момент их возникновения.

При отражении в бухгалтерском учете результата от продажи векселей необходимо руководствоваться Правилами бухгалтерского учета операций с использованием векселей в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27.06.2001 № 187.

Положительная разница между ценой продажи векселей и ценой их приобретения отражается следующей проводкой:

Д-т 431Х, 432Х.

К-т 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная разница:

Д-т 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".

К-т 431Х, 432Х.

Счет № 8239 "Прочие доходы по операциям с ценными бумагами" предназначен для учета прочих доходов по операциям с ценными бумагами, не учтенных на счете 8231.

Счета группы 824 "Доходы по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов" предназначены для учета доходов банка по операциям на валютном рынке и рынке драгоценных металлов.
На счете 8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" отражается положительный результат по всем видам проведенных валютно-обменных операций. Финансовый результат определяется за расчетный период путем сравнения сальдо счетов 6901 и 6911. Положительный результат за расчетный период оформляется следующими проводками:

Д-т 6911 - К-т 6980;

Д-т 6980 - К-т 8241.

Отражение в бухгалтерском учете операций по созданию и использованию резервов регулируется Правилами бухгалтерского учета формирования и использования резервов на покрытие возможных убытков по активам банка, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.10.2001 № 287.

На счетах группы 84 учитывается также уменьшение резервов на покрытие возможных убытков по активам банка, подверженным кредитному риску, и резервов под обесценение ценных бумаг.

Уменьшение (аннулирование) специального резерва, созданного в предыдущие годы, отражается проводкой:

Д-т 199Х, 29ХХ, 439Х;

К-т 841Х, 842Х, 843Х, уменьшение резерва под обесценение ценных бумаг, созданного в предыдущие годы:

Д-т 419Х, 429Х,

К-т 844Х.

Непредвиденные доходы учитываются на пассивных счетах группы 85. Счет 8500 "Дополнительные доходы в результате изменений в правилах бухгалтерского учета" предназначен для учета тех прибылей, которые являются следствием изменения методов бухгалтерского учета.

Счет 8590 "Прочие непредвиденные доходы" предназначен для учета прочих непредвиденных доходов, которые получены случайно, в результате различных отклонений. На данном счете могут учитываться следующие доходы:

- излишки наличных денег в кассе, банкомате;

- выявленное неучтенное имущество при проведении инвентаризации, другие непредвиденные доходы.

Начисление процентов осуществляется в соответствии с Правилами начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г, с учетом изменений.

Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов, порядок их взыскания определяются в договорах между банком и клиентом. В зависимости от условий договора при начислении процентов может быть принято условное количество дней в году - 360 или точное - 365 (366).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов производится в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» в соответствии с Положением о принципе наращивания доходов и расходов банками Республики Беларусь. Наращенные проценты необходимо отражать в учете относительно отчетного периода. Отчетным периодом является месяц с 1 по 30-е (31-е) число. Расчетный период, принятый в договорах с клиентами, может не совпадать с отчетным. Начисленные проценты должны быть правильно отражены по соответствующим счетам (наращенным, просроченным) относительно отчетного периода.

Начисленные проценты в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» отражаются в учете ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца.

Отражение в бухгалтерском учете наращенных процентных доходов по размещенным денежным средствам, срок платежа по которым еще не наступил, осуществляется проводкой:

Д-т счета наращенных процентов к получению К-т 687Х "Доходы к получению - проценты", при фактическом получении банком процентов:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т счета наращенных процентов к получению;

Д-т "Доходы к получению - проценты" К-т 80ХХ "Процентные доходы".

Если расчетный период совпадает с отчетным, то при получении процентного дохода осуществляется проводка:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т 80ХХ "Процентные доходы".

При пересчете наращенных процентных доходов на сумму излишне начисленных процентов осуществляется корректировка обратной проводкой:

Д-т 687Х "Доходы к получению - проценты",

К-т счета наращенных процентов к получению.

При наступлении срока платежа и неполучении процентных доходов на следующий день банк принимает меры по взысканию платежа. В случае неуплаты клиентом наращенные проценты переносятся на соответствующие счета просроченных процентов и осуществляется проводка:

Д-т счета просроченных процентов К-т счета наращенных процентов к получению.

Если же проводка по наращиванию не осуществлялась, то выполняется следующая запись:

Д-т счета просроченных процентов К-т 687Х "Доходы к получению - проценты".

После первого факта неуплаты проценты наращиваются на вне балансовом счете 9918 "Не взысканные в срок проценты". Таким образом, начисленные проценты до первого факта неуплаты клиентом отражаются в балансе, а после первого факта неуплаты - за балансом.

При погашении просроченных процентов, отраженных по балансовым счетам, в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» осуществляются проводки:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т счета просроченных процентов;

Д-т 687Х "Доходы к получению - проценты" К-т 80ХХ "Процентные доходы", при уплате процентов, отраженных на вне балансовых счетах:

Д-т корсчета, счета клиентов, касса К-т 80ХХ "Процентные доходы" расход - 9918 "Не взысканные в срок проценты".

Так как проценты, отраженные по балансовым счетам, начислены по сроку первыми, то и погашается в первую очередь задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

При списании с баланса основного долга списываются и просроченные проценты, которые в учете отражаются следующей проводкой:

Д-т 687Х "Доходы к получению - проценты" К-т счета просроченных процентов приход вне балансового счета 9918 "Не взысканные в срок проценты".

По кредитам, списанным с баланса, все начисленные и неуплаченные проценты учитываются на счете 9918 "Не взысканные в срок проценты". Отражение в бухгалтерском учете наращенных процентных расходов по привлеченным денежным средствам, срок платежа по которым не наступил, осуществляется проводкой:

Д-т 90ХХ "Процентные расходы" К-т счета наращенных процентов к выплате, при фактической уплате по сроку:

Д-т счета наращенных процентов к выплате К-т корсчета, счета клиентов, касса.

Если проводка по начислению не осуществлялась в отчетном периоде, то при уплате процентов в отчетном периоде производится запись:

Д-т 90ХХ "Процентные расходы" К-т корсчета, счета клиентов, касса.

При пересчете процентных расходов до истечения срока по договору на сумму излишне начисленных процентов в текущем году осуществляется обратная запись:

Д-т наращенные проценты к выплате К-т 90ХХ "Процентные расходы", при внесении корректировок за прошлый год:

Д-т наращенные проценты к выплате К-т 8393 "Прибыль прошлых лет".

При реализации основных средств, нематериальных активов и прочего имущества Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» результат представляет собой разницу между ценой продажи и балансовой стоимостью за вычетом амортизации и затратами, связанными с реализацией. Учет реализации (выбытия) имущества осуществляется с применением счетов реализации группы 58.

Таким образом, используя методы учета доходов и расходов в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» проводится учет финансовых результатов филиала.

2.3 Учет прибыли банка и направления его совершенствования

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала банка, образовавшейся в процессе его финансово - хозяйственной деятельности в отчетный период. Финансовым результатом деятельности банка является прибыль (или убыток) отчетного периода (месяца, квартала, года).

Операции по закрытию счетов восьмого и девятого классов формируют прибыль банка. Если банк регистрирует прибыль, то счет 7370 имеет кредитовое сальдо. Если банк регистрирует убыток, то счет 7370 имеет дебетовое сальдо.

Использование прибыли отчетного года отражается на пассивном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года». Аналитический учет к счету 7380 ведется в разрезе лицевых счетов по любому виду отчислений. В течении года банк может производить авансовые отчисления от прибыли в уставной фонд, резервный и другие фонды.

Отчисления из прибыли в филиале №305 АСБ «Беларусбанк» отражаются в бухгалтерском учете с помощью проводок, приведенных в таблице 2.

Таблица 2. - Типовые бухгалтерские проводки по отражению в учете отчислений из прибыли:

Содержание операции	Счет
	Дебет	Кредит
Начисление дивидендов, дивиденды к выплате	7380	6662
Отчисления в резервный фонд	7380	7321
Отчисления в фонд развития банковского дела	7380	7327
Отчисления в прочие фонды банка	7380	7329

При наличии в филиале №305 АСБ «Беларусбанк» превышения суммы распределенной прибыли (дебетовое сальдо по счету 7380) над суммой полученной прибыли (кредитовое сальдо по счету 7370), необходимо на погашение суммы превышения направить начисленные, но неиспользованные средства банка и начисленные, но не выплаченные дивиденды. Т. е., на сумму превышения составляется проводка: Д-т 6662, 7321, 7327, 7329; К-т 7380.

Если средств по этим источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной рассматривают как убыток и отражают в учете как дебетовое сальдо по счету 7370, при этом счет 7380 закрывается проводкой:

Д-т 7370;

К-т 7380 - на сумму полученного убытка.

В первый рабочий день нового года остатки счета 7370 переносится на активно-пассивный балансовый счет 7361 «Прибыль, непокрытый убыток в ожидании подтверждения»:

1. при наличии прибыли на сумму прибыли:

Д-т 7370,

К-т 7361.

2. при наличии убытка на сумму убытка:

Д-т 7361,

К-т 7370.

Одновременно остаток по счету 7380 перечисляется на активный балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании подтверждения»:

Д-т 7362;

К-т 7380.

Таким образом, на счетах 7361 и 7362 сопоставляется соответственно прибыль, фактически полученная за год по расчету, и прибыль, распределенная в течение года. Остатки по балансовым счетам 7361 и 7362 должны отражаться в балансе текущего года до собрания акционеров. После проведения собрания и утверждения данных сумм, счет 7362 закрывается таким образом:

Д-т 7361,

К-т 7362.

При наличии нераспределенной прибыли (кредитового остатка по счету 7361 после осуществления вышеприведенной проводки) сумма уже утвержденной нераспределенной прибыли относится на активно-пассивный счет 7350 «Подтвержденная, нераспределенная прибыль, непокрытый убыток прошлых лет», т.е. на сумму нераспределенной прибыли:

Д-т 7361,

К-т 7350.

При наличии непокрытого убытка (дебетового сальдо по счету 7361), его сумма отражается в учете таким образом:

Д-т 7350,

К-т 7361.

На балансовом счете 7350 учитывается подтвержденная собранием акционеров нераспределенная прибыль или не возмещенный убыток.

Прибыль представляет собой резерв банка, подлежащий распределению, а убыток подлежит погашению за счет прибыли будущего года, остающейся в распоряжении банка.

Погашение убытка отражается в учете таким образом:

1. при направлении средств прибыли отчетного года:

Д-т 7380,

К-т 7350.

2. при направлении средств резервного фонда:

Д-т 7321;

К-т 7350.

Банк, как и другие юридические лица, в том числе банки с участием иностранного капитала, филиалы банка, имеющие отдельный баланс и суб. корреспондентский счет, являются плательщиками налога на прибыль. Объект налогообложения - прибыль, полученная от реализации работ, услуг, имущества банка, а также доходы от вне реализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по ним. Банковская прибыль рассчитывается нарастающим итогом сначала года.

Облагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, которые облагаются налогом на доходы.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (доходы) отражаются в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» на балансе банка с использованием балансовых счетов: 6501 "Расчеты по платежам в бюджет" (активный), 6601 " Расчеты по платежам в бюджет" (пассивный); 9600 "Налог на прибыль (доходы)" и пр.

1. начисление налога на прибыль (доходы) отражается в учете банка проводкой:

Д-т 9600;

К-т 6601.

2. перечисление суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, отражается в учете проводкой:

Д-т 6601;

К-т счета по учету средств республиканского бюджета.

В учете финансовых результатов Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» присутствуют такие недостатки, как использование не эффективного метода ведения налогового учета доходов и расходов, которые следует устранить для эффективного функционирования банка.

Для филиала №305 АСБ «Беларусбанк» в целях повышения эффективности учета финансовых результатов можно предложить следующие направления:

- при учете финансовых результатов филиала вычитать непроцентные (операционные) расходов из суммы совокупного дохода;

- оформлять статистическую отчетность филиала в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Рассмотрим каждое из направлений более подробно.

Первое предложение актуально для филиала №305 «Беларусбанк» тем, что благодаря введению новых стандартов финансовой отчетности, появилась возможность правильной оценки конечного результата деятельности филиала, в качестве которого выступает чистая прибыль. Тогда как до их введения использовался “котловой” метод учета финансовых результатов, то есть деятельность банка оценивалась по его балансовой прибыли, и сложно было выявить чистую прибыль. В западных моделях при формировании финансовых результатов вычитание резерва на возможные потери производится как от чистого операционного дохода, так и от чистого процентного дохода, что и применялось в отечественной практике бухгалтерского учета в банках до 2000 года. До 2001 года резервы на возможные потери формировались непосредственно после определения чистого процентного дохода. С теоретической точки зрения это является более обоснованным, так как резервы относятся по своему экономическому содержанию к возможным процентным потерям. Начиная с 2002 года в филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» на 1 марта 2002 года резервы отчисляются после определения чистого операционного дохода. Доходы от продаж активов и доходы от чрезвычайных ситуаций (непредвиденные статьи) определяются отдельно от операционного дохода, видимо для отделения дохода банка от основной деятельности от доходов банка от побочной деятельности. Таким образом, формируются показатели отчета о прибылях и убытках.

Более обоснованным, по нашему мнению, является вычитание непроцентных (операционных) расходов из суммы совокупного дохода, поскольку непроцентные расходы являются общими расходами банка в целом. В такой модели процесс формирования финансовых результатов рекомендуется разбивать на два самостоятельных этапа: этап формирования чистого операционного дохода и этап формирования не операционных доходов и расходов. Схематически эту модель можно представить в следующем виде:

процентный доход;

процентный расход;

процентная маржа;

операционные доходы;

валовой операционный доход (3+4);

операционные расходы;

чистый операционный доход (5-6);

расходы на создание резервов на покрытие возможных убытков по ссудам;

расходы по списанию безнадежных долгов;

убыток (прибыль) от нестандартных (чрезвычайных) событий;

неоперационные доходы и расходы (8+9+-10);

чистый доход (убыток) до выплаты налогов (7+-11);

подоходный налог;

чистый доход (убыток) (12-13).

Такая группировка статей в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» позволит определять, в какой степени доходы и расходы банка зависят от проводимых им основных операций (процентных и непроцентных), а в какой степени - от других факторов (расходов по созданию резервов, списанию инвестиций, уплате налогов, прибылей и убытков от чрезвычайных ситуаций).

Для целей внутреннего управления финансовыми результатами в Филиале № 305 АСБ «Беларусбанк» может использоваться схема формирования их на основе условного деления доходов и расходов по следующим направлениям:

1. доходы от операционной деятельности;

2. доходы от побочной деятельности;

3. не заработанные банком средства;

4. расходы от операционной деятельности;

5. расходы, обеспечивающие функционирование банка;

6. расходы на проведение рисковых операций.

Модель, построенная на основе приведенной классификации доходов и расходов, имеет лаконичную форму, и будет достаточной для филиала.

Еще одним направлением совершенствования учета финансовых результатов Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» является переход филиала на оформление статистической отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Данное мероприятие так же обусловлено тем, что в конце 2007 года было принято в рамках выполнения Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь Национальным банком было принято соответствующее постановление от 27.09.2007 № 185. Основной целью его является создание условий для повышения инвестиционной привлекательности белорусской банковской системы на основе предоставления заинтересованным пользователям информации, необходимой для принятия экономических решений, а также обеспечения сопоставимости отчетности белорусских и зарубежных банков.

Перечень конкретных услуг, предлагаемых Филиалом № 305 АСБ «Беларусбанк», и данные о размерах банковской организации приводятся в финансовых отчетах. Особый интерес для внешних потребителей информации представляют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках банка. В отчете о финансовом состоянии (балансе) отражены размеры и состав источников средств (входящие финансовые потоки), которые привлечены банком для финансирования своей кредитной и инвестиционной деятельности, а также распределения определенной части этих средств на выдачу кредитов, на покупку ценных бумаг и другие нужды (исходящие финансовые потоки) в любой конкретный период времени. В балансе еще остаются регулирующие, накопительные, транзитные счета, завышающие валюту баланса, что приводит к искажению результатов расчета коэффициентов, оценивающих финансовое состояние банка. По балансу невозможно определить реальное качество кредитного портфеля, то есть реальный уровень просроченных и проблемных кредитов, так как здесь показывается сумма нетто - кредиты, по которым нельзя узнать о суммах просроченных кредитов. Напротив, вводимые финансовые факторы и финансовые результаты деятельности в отчете о прибылях и убытках показывают, сколько стоило банку привлечение депозитов и других источников финансирования для получения доходов от использования этих средств. К расходам относятся процентные и непроцентные выплаты банка, освещаемые в данном отчете. В нем также отражены доходы (поток наличности) от продажи банковских услуг широкой публики. Наконец, в этом отчете отражен чистый доход Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» после вычета всех расходов из суммы всех доходов. Часть чистого дохода возвращается в дело для целей будущего развития, часть идет акционерам в качестве дивидендов, что можно узнать из отчета об использовании нераспределенного дохода, прилагаемого к отчету о прибылях и убытках, но все-таки данная финансовая отчетность не в полной мере удовлетворяет требования международных стандартов.

Финансовая отчетность Филиала № 305 АСБ «Беларусбанк» по МСФО будет включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, примечания, в том числе краткое описание существенных элементов учетной политики, и прочие пояснения. Она будет формироваться филиалом путем трансформации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требованиями белорусского законодательства, в формат МСФО. К годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в обязательном порядке будет прилагаться аудиторское заключение.

Филиал № 305 АСБ «Беларусбанк» должен будет самостоятельно сформировать и утвердить учетную политику и порядок составления финансовой отчетности по МСФО, а также должен будет организовать на постоянной основе обучение своих специалистов теоретическим основам применения данных международных стандартов.

Для регулирования методов учета прибыли в бухгалтерскую практику вводятся международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности, национальные стандарты финансовой отчетности, так же нормативные акты и инструкции Национального Банка Республики Беларусь. Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен. Вводятся новые стандарты бухгалтерского учета, максимально приближенные международные стандарты бухгалтерского учета и планируется переход полностью на международные стандарты финансовой отчетности. Это усложняет процесс учета формирования финансовых результатов. К тому же экономические реалии в Республике Беларусь во многих аспектах не соответствуют мировым стандартам, поэтому интеграция с мировым банковским сообществом происходит искусственно - из указаний сверху. Важное значение при разработке мероприятий совершенствования бухгалтерского учета прибыли имеет организация налогового учета доходов и расходов, и определение оптимальной модели соотношения налогового и бухгалтерского учета прибыли.

При ведении налогового учета банки Республики Беларусь могут использовать два метода - параллельный и смешанный. В соответствии с этим, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе выбрать между двумя вариантами учета:

- либо вести самостоятельные регистры налогового учета (использовать параллельный способ);

- либо дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (использовать смешанный способ).

В филиале №305 АСБ «Беларусбанк» используют смешанный способ ведения налогового учета, хотя для повышения эффективности следует внедрить параллельный.

Параллельный способ ведения налогового учета предполагает формирование показателей и регистров бухгалтерского и налогового учета независимо друг от друга. Взаимодействие двух видов учета сводится к минимуму: общими для них являются лишь первичные документы, бухгалтерский учет использует из налогового только сведения о сумме начисленного налога на прибыль, а при ведении налогового учета данные бухгалтерского учета вообще не применяются.

При использовании данного способа информация из первичных документов, соответствующих хозяйственным операциям, заносится одновременно в разные, не связанные между собой регистры: бухгалтерского и налогового учета.

Регистры налогового учета филиалом №305 АСБ «Беларусбанк» будут разрабатываться, и составляться самостоятельно в виде специальных форм в электронном виде (так как ведение данных регистров на бумажных носителях давно устарело, и к тому же является очень трудоемким процессом). Они будут представлять собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

На основе регистров налогового учета будет формироваться налоговая база и заполнятся налоговая декларация.

Все налоговые регистры, которые будут вести бухгалтера филиала №305 АСБ «Беларусбанк», условно поделятся на пять групп:

1) регистры промежуточных расчетов;

2) регистры учета состояния единицы налогового учета;

3) регистры учета хозяйственных операций;

4) регистры формирования отчетных данных;

5) регистры учета целевых средств некоммерческими организациями.

Первая группа регистров будет предназначаться для отражения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов, необходимых для формирования налоговой базы.

Вторая группа регистров будет оформляться для того, чтобы представить динамику состояния объекта учета в течение определенного времени (нескольких отчетных (налоговых) периодов) или на конкретную дату.

В регистрах учета хозяйственных операций осуществляемых филиалом операции будут классифицироваться по отношению к результатам их осуществления как:

1) операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;

2) операции выбытия имущества, работ, услуг, прав;

3) операции получения денежных средств;

4) операции расходования денежных средств;

5) первоначальное признание организацией своей задолженности перед другими лицами или других лиц перед собой.

Эти регистры будут являться источником информации о проводимых филиалом операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах. В них будут фиксироваться все операции на основании первичных документов о приобретении и утрате права собственности на имущество, работы, услуги, права, движении денежных средств и возникновении задолженности путем их признания.

Отчетные данные о доходах и расходах, признаваемых в отчетном периоде, будут собираться в регистрах формирования отчетных данных, представляющих собой перечни операций и данных об общей стоимостной оценке операций, а затем переносится в налоговую декларацию.

Следовательно, в филиале №305 АСБ «Беларусбанк» будет создана отдельная система учета, в замкнутом контуре которой будет осуществляться формирование информации для определения налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, указанные проблемы учета финансовых результатов в Филиале №305 АСБ «Беларусбанк» свидетельствуют о незавершенности банковских реформ в Республике Беларусь. Однако применение разработанных мероприятий позволит изменить ситуацию к лучшему.

3. Анализ прибыльности банка

3.1 Анализ доходов банка

Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка и позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотного финансово-экономического анализа, а также финансового менеджмента - системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов.

В процессе анализа рекомендуется использовать:

- экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса;

- вертикальный и горизонтальный анализ финансовых результатов работы банка;

- оценку динамических рядов показателей прибыльности по кварталам и годам;

- расчет и оценку степени зависимости прибыли от отдельных факторов;

- сопоставление полученных результатов с рекомендуемыми в зарубежной и отечественной практике уровнями.

К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

- определение и оценку объема и структуры доходов;

- изучение динамики доходных составляющих;

- выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;

- установление факторов, влияющих на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций;

- оценку уровня доходов, приходящихся на единицу активов;

- выявление резервов увеличения доходов.

При анализе структуры доходов последние подразделяются на процентные и непроцентные.

Наиболее значимыми для банка являются, как правило, процентные доходы.

В процессе анализа процентных доходов банка необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; выявить изменение общего уровня процентной ставки по проводимым банком активных операциям и определить влияние на ссудный процент соотношение спроса и предложения кредита на рынке ссудного капитала, размера и условий предоставления ссуд (сроков их погашения, присущих им рисков, кредитного обеспечения и др.)

Оценка состава, структуры и динамики доходов Филиала №305 АСБ «Беларусбанк» за 2005-2007 г.г. представлена в таблице 3.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в 2005-2007 годах доходы филиала №305 состояли из процентных доходов, комиссионных доходов, доходов по операциям с иностранной валютой, а так же прочих банковских доходов.

В целом по филиалу в 2006 году по сравнению с 2005 годом доходы выросли на 384 млн. р. или на 3,8 %, это увеличение произошло в основном из-за роста комиссионных доходов (481,4 млн. р.) и снижения прочих банковских доходов, при этом процентные доходы снизились на 806,9 млн. р. В 2007 году по сравнению с 2006 годом ситуация изменилась, и доходы выросли на 3075 млн. р. или на 29,4 %, при этом процентные доходы выросли на 2409,9 млн. р., а комиссионные доходы на 177,2 млн. р., а доходы по операциям с иностранной валютой выросли на 162,1 млн. р.

Наибольший удельный в общих доходах в 2005-2007 годах составляли процентные доходы - 80-91%, комиссионные доходы составляли 25-31 %, наименьший удельный вес в общих доходах занимали операционные доходы - 7,43-8,56 %.

Таблица 3. - Динамика доходов Филиала №305 АСБ «Беларусбанк» в 2005-2007 гг.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом доля процентных доходов снизилась на 11,09 п.п.

Так же снизилась доля операционных доходов на 0,67 п.п., за счет этого выросла доля комиссионных доходов на 3,57 п.п., а так же прочих банковских доходов на 8,82 п.п.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом ситуация несколько изменилась.

Доля прочих доходов выросла на 7,09 п.п., за счет этого доля всех остальных доходов снизилась.

Таким образом, рост доходов Филиала №305 АСБ «Беларусбанк» оказал положительное влияние на прибыльность филиала, особенно в 2007 году.

Так как рост доходов в данном году составил 29,4 %, что позволит увеличить прибыль, получаемую филиалом.

На основании данных таблицы 3 составим рисунок 2.

Рис. 2. - Динамика доходов Филиала №305 АСБ «Беларусбанк» в 2005-2007 гг.:

Для более детального анализа доходов банка их можно также рассмотреть внутри каждого вида доходов.

Структура процентных доходов филиала №305 АСБ «Беларусбанк» за 2005-2007 г.г. представлена в таблице 4.

Таблица 4. - Структура процентных доходов филиала №305 АСБ «Беларусбанк» в 2005-2007 гг.:

Как видно из данных таблицы 4, в 2006 году по сравнению с 2005 годом сумма процентных доходов снизилась на 8,7 %, на это повлияло снижение доходов по операциям с клиентами на 8,90 %, однако наблюдалось и увеличение доходов на 146,3 %.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом ситуация изменилась и процентные доходы филиала выросли на 28,6 %, это произошло за счет роста доходов по операциям с клиентами на 28,2 %, а так же роста доходов по ценным бумагам на 192,3 %. Из процентных доходов филиала №305 в 2005-2007 годах подавляющее большинство доходов приходится на доходы по операциям с клиентами - 99 %.

Также следует отметить, что за счет этих доходов в большей степени формируется и общая сумма доходов.

Еще одной статьей процентных доходов филиала можно назвать прочие доходы их доля составила 0,10-0,63 %.

Доходов от средств банка и от операций с ценными бумагами в филиале №305 в 2005-2007 годах не было.

В 2006 году по сравнению с 2005 годом снизилась доля доходов от операций с клиентами - на 0,18 п.п., а в 2007 году по сравнению с 2006 годом их доля снизилась на 0,35 п.п., за счет этого доля по остальным процентным доходам с каждым годом росла.

Комиссионные доходы занимают также значительную часть доходов банка, поэтому их изучение важная составляющая в изучении структуры доходов.

Структура комиссионных доходов филиала АСБ «Беларусбанк» за 2005-2007 г.г. представлены в таблице 5.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2006 году по сравнению с 2005 годом темп роста комиссионных расходов составил 16,9 %, в 2007 году по сравнению с 2006 годом темп роста комиссионных доходов составил 5,3 %.

Абсолютное большинство комиссионных доходов приходится на комиссионные доходы по ведению счетов клиентов их удельный вес колеблется в различные годы в пределах 39-48 %, а так же по доверительному управлению имуществом 47-54 %.

В 2006 году при общей сумме комиссионных доходов 3328,8 млн. руб. доля доходов по ведению счетов клиентов составила 37,6 % (1250,8 млн. руб.), в 2006 году по сравнению с 2005 годом произошли изменения в структуре комиссионных доходов, так доля доходов по ведению счетов снизилась на 10,51 п.п., так же снизилась доля доходов по операциям с иностранной валютой на 3,57 п.п., за счет этого доля всех остальных комиссионных доходов выросла.

...