Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ оценки доходов, расходов и финансовых результатов коммерческого банка

1.1 Правовые основы деятельности коммерческого банка

1.2 Формирование и использование ресурсов коммерческого банка

1.3 Оценка и анализ состава и структуры активов и пассивов банка

1.4 Доходы коммерческого банка

1.5 Расходы коммерческого банка

1.6 Финансовые результаты коммерческого банка

2. ОЦЕНКА ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Промсвязьбанк»

2.2 Основные экономические показатели ОАО «Промсвязьбанк»

2.3 Анализ активов и обязательств ОАО «Промсвязьбанк»

2.4 Анализ ликвидности ОАО «Промсвязьбанк»

2.5 Анализ доходов и расходов ОАО «Промсвязьбанк»

2.6 Анализ прибыли и рентабельности ОАО «Промсвязьбанк»

3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК»

Заключение

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Для управления процессами денежного обращения, кредитования и банковских расчетов в экономике необходимо располагать оперативной и достоверной информацией о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики, в том числе и банковском секторе.

Значимость разносторонней информации для успешной и эффективной деятельности как банковской системы в целом, так и для отдельных банков трудно переоценить. Это обусловлено многообразием их связей с клиентами и акционерами, партнерами и конкурентами, Центральным банком и органами власти, населением, средствами массовой информации.

Особую актуальность приобретает анализ информации при принятии стратегически важных решений в настоящее время, когда российские банки поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества противоречивых, труднопрогнозируемых кризисных процессов в экономике, политике, общественной жизни. Эффект обоснованного экономического решения определяется правильностью оценки и сопоставления собственных возможностей с потребностями и условиями рынка. Это относится к деятельности коммерческих банков, возможно, даже в большей степени, чем к другим сферам бизнеса, так как ошибочная оценка и неверно принятое решение может привести к ликвидации банка или нанести серьезный материальный ущерб клиентам, в том числе и гражданам.

Общая социально - экономическая обстановка в России привела к крайней неустойчивости финансового рынка, что породило все разрастающийся процесс банкротства банков. События истекшего года подтверждают правильность выводов специалистов Всемирного банка, которые еще в 1992-93 годах предупреждали, что коммерческие банки в России неизбежно столкнутся с серьезными проблемами, в том числе с проблемой грамотной оценки финансового состояния коммерческого банка, так как на современном этапе банки работают в условиях повышенного риска. В условиях продолжающейся рыночной нестабильности и кризиса в банках проблема выявления их надежности становится особенно актуальна, необходимо правильно оценить положение того или иного банка, сделать банковскую систему более «прозрачной» и предсказуемой. Помимо того, что результаты проводимого анализа позволяют предостеречь потребителей банковских услуг от проблемных банков, сами кредитные учреждения нуждаются в объективной и надежной системе оценки текущего и, возможно перспективного положения, так как, эффективность управления коммерческим банком определяет возможность осуществлять свою деятельность умело и в полном соответствии с нуждами и экономическими целями государства, чего невозможно добиться, не имея оперативной информации. доход финансовый банк коммерческий

Актуальность данной проблемы определила тему моей дипломной работы «Оценка доходов, расходов и финансовых результатов ОАО «Промсвязьбанк». Цель данной работы не в разработке конкретных методик по оценке финансового состояния коммерческого бака, а в попытке доказать необходимость проведения оценки (на примере отдельно взятого банка), привести имеющийся на сегодняшний момент инструментарий оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

- дать оценку экономической информации, взятой из отчетности коммерческого банка;

- проанализировать динамику валюты баланса;

- оценить качественную и количественную структуру актива и пассива;

- определить специализацию деятельности банка, состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций;

- охарактеризовать состояние ресурсов банка, источники их формирования и направления использования;

- определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов;

- дать оценку согласованности активных и пассивных операций банка;

- рассмотреть тенденцию изменения финансового состояния банка, что является дополнительной важной информацией.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

1.1 Правовые основы деятельности коммерческого банка

Кредитные организации России осуществляют свою деятельность на основе Федерального закона «О банках и банковской деятельности» 02.12.1990 N 395-1и Федерального закона «О внесении изменений и дополнений» в Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 24 июля 2004.

В соответствии с Законом, любая кредитная организация - юридическое лицо, которое на основании лицензии Банка России осуществляет банковские операции с целью извлечения прибыли. Банки имеют право осуществлять все банковские операции, перечисленные в Законе. К банковским операциям относятся:

1. Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2. Размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3. Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4. Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5. Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7. Привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8. Выдача банковских гарантий.

Кредитная организация вправе осуществлять сделки - услуги клиентам: трастовые, лизинговые, консультационные, информационные и др. Кроме того, кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с законодательством.

Кредитная организация - банк - может быть создана на основе любой формы собственности. Учредителями банка могут быть юридические лица и кредитные организации, располагающие средствами, необходимыми для внесения в уставной капитал.

Кредитная организация для выполнения своих функций должна быть упорядочена, т.е. иметь такое построение, которое позволит в соответствии со стратегическими целями деятельности банка эффективно координировать использование финансовых, трудовых, материальных и информационных ресурсов.

Кредитные организации самостоятельно выбирают организационную структуру в зависимости от следующих факторов:

- законодательство;

- размер банка и масштабы его деятельности;

- юридический статус (реализация отношений собственности);

- специализация или универсализация деятельности.

Исполнительные органы Банка - Правление и Председатель правления, осуществляют руководство текущей деятельностью банка и его филиалов.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью банка осуществляет служба внутреннего контроля (Положение «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 года № 242-П). Суть положения сводится к приближению внутреннего контроля к международным стандартам.



1.2 Формирование и использование ресурсов коммерческого банка

Успешное функционирование банка в значительной степени зависит от его ресурсной базы. Все источники формирования ресурсов отражаются в пассиве баланса банка.

Ресурсы банка - это собственные средства банка (капитал) и его обязательства (привлеченные средства), используемые для проведения активных операций.

Ресурсы банка являются базой формирования его кредитного потенциала. Кредитный потенциал банка представляет собой разницу между суммой всех мобилизованных банком средств и обязательными резервами.

Капитал банка (К) выполняет следующие функции:

- регистрационную - при создании кредитной организации;

- эмиссионную - при формировании акционерного капитала;

- регулирующую - капитальная база расчета экономических норматив

деятельности банка;

- резервную (защитную) - обеспечивает определенные гарантии вкладчикам, кредиторам и клиентам банка;

- оперативную - обеспечивает развитие банка, возможности наращивания объема банковских операций.

На размер и структуру капитала влияют следующие факторы:

- приток средств из внутренних и внешних источников;

- использование собственных средств [10, с. 632].

Структура капитала банка отражает процесс его формирования. Базой является уставный капитал банка - величина, зарегистрированная в соответствии с установленным Банком России минимально необходимым размером капитала для вновь создаваемых банков. В дальнейшем эта величина может пересматриваться по решению его собственников, акционеров или пайщиков.

На практике процесс формирования капитала банков осуществляется в соответствии с требованиями Положения Банка России «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 10 февраля 2003 года № 215-П.

Капитал делится на:

1. Основной (первичный, капитал 1-го уровня) - акции или паи (уставный капитал); эмиссионный доход; часть фондов и часть прибыли отчетного года.

Под основным капиталом коммерческого банка понимается постоянная (неизменяемая по стоимости) часть капитала, которая может быть использована на покрытие любых убытков.

2. Дополнительный (вторичный, капитал 2-го уровня) - величина, изменяемая в зависимости от изменения стоимости активов коммерческого банка или рыночных рисков:

а) эмиссионный доход, образуемый при продаже акций по цене выше наминала;

б) фонды банка (резервы под кредитные риски (I группа) и часть резервов по ценным бумагам);

Структура капитала банка отражена в балансе.

В Плане счетов бухгалтерского учета раздел I назван «Капитал и фонды», капитал представлен по формам существования (счета 1 порядка) и группам собственников (счета 2 порядка).

Размер собственных средств (капитала) определяется банком самостоятельно с учетом нормативов, установленных Банком России.

Капитал характеризует финансовую устойчивость любой кредитной организации по следующим элементам:

- размер капитала;

- структура (относительные доли составляющих капитала);

- темп роста как капитала в целом, так и его составляющих;

- доля собственных средств - нетто.

Основные источники увеличения капитала банка:

- выпуск акций при акционерной форме организации банка;

- дополнительные взносы пайщиков при паевой форме организации банка;

- использование прибыли и эмиссионного дохода на увеличение капитала (создание резервного и др. фондов);

- субординированные долги (кредит, полученный банком в валюте РФ на срок не менее 5 лет).

Размер и структура привлеченных средств банка зависит от:

- специализации банка;

- конъюнктуры банковского рынка;

- макроэкономической ситуации;

- регулирующей политики Центрального банка.

Привлеченные средства по источникам формирования делятся на депозитные (вклады) и недепозитные источники.

Структура привлеченных средств отражает категории вкладчиков и сроки их привлечения или формы изъятия (до востребования или срочные вклады). Основная часть привлеченных средств - депозиты в форме вклада или сертификата.

С целью привлечения средств банки предлагают разнообразные виды вкладов.

Депозит - денежные средства или ценные бумаги (драгоценные металлы), переданные кредитной организации на хранение на определенный срок, подлежат возврату с выплатой процентов.

Депозиты до востребования - бессрочные вклады, то есть вклады, изымаемые по частям или полностью в любой срок по требованию вкладчика. Эти средства могут находиться на расчетных (текущих) счетах клиентов и корреспондентских счетах банков.

Расчетные счета - это рабочие счета юридических лиц.

Их филиалы, бюджетные организации и физические лица могут открывать текущие счета.

Корреспондентские счета - счета по расчетам с другими банками.

Сберегательные вклады населения могут быть как вкладами до востребования, так и срочными в зависимости от условий договора вклада.

Срочный депозит - вклад, по которому устанавливается определенный срок хранения:

- до 30 дней;

- от 31 до 90 дней;

- от 91 до 180 дней;

- от 181 до 1 года;

- от 1 года до 3 лет;

- свыше 3 лет.

Наиболее разнообразные виды вкладов предлагает Сберегательный банк России, который привлекает основную часть денежных средств населения. Сберегательный и депозитный сертификат являются ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в кредитную организацию на определенный срок.

Оптимальная структура депозитной базы ресурсов банка определяется по критериям ликвидности и доходности.

Депозиты до востребования - дешёвый ресурс. Процентные ставки начисляются на остатки средств в минимальных размерах.

Низкая ставка уменьшает процентные расходы банка, но их высокая доля может ослабить его ликвидность.

Срочные депозиты - наиболее прогнозируемая часть привлеченных средств, которые могут быть размещены в кредиты на определенные сроки под более высокий процент. Однако чем больше срок депозита, тем дороже этот ресурс для банка.

Для защиты интересов вкладчиков Банк России формирует обязательные резервы кредитных организаций по рублевым счетам (сч.30202) и по счетам в иностранной валюте (сч.30204), перечисляемые в Банк России. Защитная функция обязательных резервов ограничена: норматив не может превышать 20%. Реальные гарантии дает закон «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации».

Начисление процентов по вкладам. Процент - это цена ссудного капитала. Количественное определение процента - ставка или норма процента. Процент по вкладам - основной стимул привлечения денежных средств. Для банка важно проводить привлекательную для вкладчика процентную политику.

Факторы, воздействующие на процентную ставку:

- ставка рефинансирования Центрального Банка;

- ставки, выплачиваемые другими банками;

- срок и размер вклада;

- вид вклада;

- способы начисления процентов, используемые банками [15, с. 63].

Способы начисления процентов по вкладам. Общим условием начисления процентов на конкретный вклад является использование годовой ставки процента.

Сумма начисленных за год процентных денег вычисляется по формуле:

I_год = (P*i)/100, (1.1)

где I_год - годовая сумма процентных денег;

Р - сумма, на которую начисляется процент, тыс.руб.;

i - годовая ставка процентов, %

При продолжительном вкладе в несколько лет (n):

I_год = (P*i*n)/100 (1.2)

В случае, когда срок вклада меньше года, например, 6 месяцев, сумма процентных денег вычисляется по следующей формуле:

I_год = (P*i*n/2)/100 (1.3)

Сумма депозита с начисленными на нее процентами представляет собой наращенную сумму вклада, она может быть начислена по способу использования либо простого, либо сложного процента.

Простая ставка процента - процент начисляется на исходную величину вклада.

Сложная ставка процентов начисляется в каждый последующий период на первоначальную сумму депозита с начисленными за предыдущие периоды процентами.

1.3 Оценка и анализ состава и структуры активов и пассивов банка

Для определения согласования активных и пассивных операций банка необходимо проводить анализ состава и структуры активов и пассивов банка, лежащий в основе всех остальных этапов оценки финансового состояния банка.

Целью данного этапа является выявление общих тенденций и влияния отдельных факторов, влияющих на ресурсный потенциал банка и на совокупные банковские риски.

На основе аналитического баланса проводится общая оценка финансового состояния банка и его изменений за представленный период.

Анализ структуры баланса-нетто (приложение 1) позволяет решить следующие задачи:

- выделить основные активно-пассивные виды операций (кредиты, депозиты и т.д.) и оценить их значимость в структуре активов и пассивов;

- проследить движение остатков по отдельным балансовым счетам, которые наиболее динамично изменяются;

- определить причины и степень воздействия данных динамических;

- изменений и отклонений по статьям на устойчивость, доходность, прибыльность и ликвидность операций банка;

- выделить собственные и привлеченные ресурсы банка, проследить их динамику по статьям и в целом;

- выделить доходные и иммобилизованные активы;

- распределить привлекаемые в виде депозитов средства клиентов по и срочности.

Уровень развития пассивных операций определяет размер банковских ресурсов и, следовательно, масштабы деятельности банка. Таким образом, рассмотрение структуры банковских пассивов имеет решающее значение для анализов активов банка, в том числе обеспечения ликвидности баланса банка.

Структура и качество активов в значительной степени определяют ликвидность и платежеспособность банка, а, следовательно, его надежность. От качества банковских активов зависят достаточность капитала и уровень принимаемых кредитных рисков, а от согласованности активов и пассивов по объемам и срокам - уровень принимаемых валютного и процентного рисков.

Активы представлены в виде трех основных разделов:

1. Активы, не приносящие доход.

2. Активы, приносящие доход.

3. Иммобилизационные активы банка.

Для оценки изменения объемов тех или иных статей актива или пассива баланса необходимо рассчитать изменение абсолютных величин (абсолютный прирост (снижение)) и относительных показателей (темп роста (снижение)) по всем балансовым статьям в динамике, сравнивая значение этих показателей в данный период с уровнем этого показателя в предшествующем периоде.

Показателем, характеризующем структуру баланса, является удельный вес балансовых статей в соответствующем разделе активов или пассивов, а так же в общем объеме активов и пассивов.

Показателями, характеризующими общую структуру пассивов, являются: соотношение собственных и привлеченных средств банка, удельный вес межбанковского кредита в составе привлеченных средств банка, уровень зависимости от различных секторов рынка депозитов, а также срочность привлеченных средств и обязательств.

Анализ общей структуры пассивов банка проводится путем сопоставления расчетных показателей с их рекомендуемыми значениями.

При оценке соотношения собственных и привлеченных средств банка необходимо учитывать, что это соотношение должно быть больше единицы, т.к. опять много места в противном случае это означает, что банк проводит активные операции в основном за счет привлеченных средств, что увеличивает риск не возврата средств вкладчиков [14, с. 230-235].

Зависимость банка от межбанковского рынка, отражает доля межбанковского кредита в составе привлеченных средств. Она в совокупном объеме привлеченных средств не должна превышать 10-12%, т.к. данный рынок в России изменяется очень динамично, что осложняет оценку внешних для банка рисков.

Зависимость банка от различных секторов рынка депозитов отражает удельный вес каждого источника в общем объеме привлеченных средств. При оценке этого показателя необходимо особое внимание обращать на удельный вес депозитов населения, которое наиболее подвержено панике в период финансового кризиса.

При анализе срочности привлеченных средств и обязательств необходимо определить удельный вес депозитов до востребования и срочных депозитов в общем объеме привлеченных средств, оценивая, насколько банку удается привлекать долгосрочные депозиты, т.к. хотя эти ресурсы для банка более дорогие, все же они являются основной составляющей наиболее стабильных ресурсов банка.

Собственные средства необходимо анализировать по составу и в динамике, а также по структуре, оценивая изменение их составных частей: уставного и добавочного капитала, фондов и резервов, нераспределенной прибыли. При этом анализ следует проводить не только по общему объему собственных средств (собственные средства-брутто), но и собственных средств-нетто.

Анализ обязательств необходимо проводить в разрезе привлеченных и заемных средств. В первую группу включаются: средства на корреспондентских счетах, на счетах клиентов, средства в расчетах, депозиты, кредиторская задолженность, прочие привлеченные средства. Во вторую группу - полученные межбанковские кредиты, обязательства по выпущенным ценным бумагам.

В процессе анализа качественного состояния привлеченных средств банка необходимо определить удельный вес каждой его части, с разбивкой привлеченных средств на средства «до востребования» и «срочные», а также по источникам привлечения: предприятия и организации, население, бюджет, межбанковский рынок и т.д.

Анализ активов банка предполагает изучение их динамики и структуры в разрезе активов: приносящих доход, не приносящих доход и иммобилизованных активов.

При анализе структуры активов необходимо рассчитать и проанализировать:

- долю активов, приносящих доход в общем объеме активов банка. Рекомендуемым значением считается 50%, т.к. наличие значительной доли иммобилизационных (более 10%) активов приводит к снижению уровня ликвидности банка;

- соотношение объема выданных кредитов и приобретенных ценных бумаг. Доля кредитов в объеме активов не должна превышать 65%, а доля ценных бумаг - 25%;

- структуру кредитного портфеля. Анализ структуры кредитного портфеля банка должен показать отраслевую структуру кредитов, долю межбанковских кредитов в общем объеме кредитов, а также долгосрочных и краткосрочных кредитов.



1.4 Доходы коммерческого банка

Доходы коммерческого банка - главный фактор формирования банковской прибыли. Они определяются как сумма денежных поступлений от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности.

Доходы от производственной деятельности (операционные доходы) включают в себя доходы по кредитным операциям, депозитам, открытым счетам, операциям с ценными бумагами и иностранной валютой, другим банковским операциям.

Доходы от непроизводственной деятельности (неоперационные доходы) включают в себя дивиденды, полученные от участия в уставном капитале юридических лиц; положительные разницы от переоценки имущества банка; доходы от реализации сдачи имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки полученные, другие внереализационные доходы. Операционные доходы являются основным источником прибыли банка, а неоперационные доходы играют вспомогательную роль.

По форме доходы банка подразделяются на процентные и непроцентные.

К процентным доходам относятся следующие виды доходов:

· проценты, полученные по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте;

· проценты, полученные по депозитам и иным размешенным средствам;

· проценты, полученные от операций с ценными бумагами;

· другие процентные доходы.

К непроцентным доходам относятся:

· доходы от операций и иностранной валютой;

· непроцентные доходы от операций с ценными бумагами;

· комиссионные вознаграждения, полученные за оказанные услуги;

· штрафы, пени, неустойки полученные;

· доходы, полученные от долевого участия в деятельности юридических лиц;

· другие непроцентные доходы.

Процентные доходы являются главным источником прибыли коммерческих банков. На их долю приходится, как правило, около 80% общей суммы доходов банка.

Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде составляет валовой доход банка. Он включает в себя разные виды доходов по основным направлениям деятельности банка, это:

1. Проценты, полученные за предоставленные кредиты

1.1. Проценты, полученные за предоставленным кредитам (срочным)

1.2. Проценты, полученные за кредит, не уплаченные в срок (просроченные)

1.3. Полученные просроченные проценты

1.4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств

1.5. Проценты, полученные по открытым счетам

1.6. Проценты, полученные по депозитам и иным размещенным средствам

2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

2.1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства

2.2. Процентный доход по векселям

2.3. Дисконтный доход по векселям

2.4. Доход от перепродажи (погашения) ценных бумаг

2.5. Дивиденды, полученные от вложений в акции

2.6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами (доходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами, доходы по операциям РЕПО и др.)

3. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

3.1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой (по обменным операциям иностранной валютой, операциям на валютных биржах и другим операциям с инвалютой)

3.2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте

4. Дивиденды полученные, кроме акций

4.1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций

4.2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций

5. Доходы по организациям банка

6. Штрафы, пени, неустойки, полученные:

6.1. По кредитным операциям

6.2. По расчетным операциям

6.3. По другим операциям

7. Другие доходы

7.1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов

7.2. Комиссия полученная (по кассовым, расчетным, гарантийным операциям, операциям инкассации и другим операциям)

7.3. Другие полученные доходы [14, с. 58] .

Исходя из предоставленного перечня валового дохода банка, его можно отразить как сумма операционных доходов, доходов от побочной деятельности и прочих доходов банка.

Операционный доход - основной источник прибыли банка.

В их состав входят следующие доходы.

1. Процентные доходы, состав которых рассмотрен ранее. Среди них доходы от банковских ссуд являются самым важным источником. Он составляет, как правило, свыше 70% всех операционных доходов банка. Ставка ссудного процента отличается от ставок процента по другим обязательствам денежного рынка (коммерческим бумагам, казначейскими векселями)тем, что определяется в договорном процессе «банк- заемщик» с учетом специфики ссуды, соотношения спроса и предложения денег на денежном рынке. В связи с этим ссудный процент у разных банков даже по однородным различен. Размеры процентных ставок, сроки, период, порядок начисления и взыскания процентов определяются в договорах банка и клиента.

К процентным доходам также относится:

· проценты, полученные по ценным бумагам с фиксированным доходом, т. е. по ценным бумагам с фиксированной процентной ставкой, меняющейся в соответствии с условиями договора (облигации и проч.);

· доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций.

2. Комиссионные доходы - доходы в виде комиссий (вознаграждения), полученные от третьих сторон за банковские операции, включая поступления от трастовых и агентских операций. Размер комиссии (тарифа) на банковские услуги складывается из их себестоимости и необходимой прибыли, однако зависит, в первую очередь, от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг. К комиссионным доходам банка относятся: комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами; комиссия, полученная по кассовым операциям и операциям инкассации, расчетным операциям, выданным гарантиям, конверсионным операциям и другим операциям.

3. Прочие операционные доходы - все непроцентные доходы, включающие в себя помимо прочих доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, положительные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг, которые состоят из доходов от торговых операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки ценных бумаг.

Доходы от ценных бумаг - второй по значению источник валового дохода банка после доходов от банковских ссуд. Величина этого дохода определяется размером и особенно структурой портфеля ценных бумаг и уровнем доходности разных видов этих бумаг.

Доходы о операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы, состоят из доходов от купли-продажи иностранной валюты и положительных реализованных и нереализованных курсовых разниц.

Доходы от побочной деятельности банка составляют, как правило, небольшую долю валового дохода банка и включает в себя доходы от небанковских операций, это следующие доходы:

1. Доходы, полученные в форме дивидендов: дивиденды, полученные от вложений в акции (кредитных организаций, прочие акции, банков- нерезидентов, прочие акции нерезидентов); полученные дивиденды, кроме акций (дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций; дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочие организаций).

2. Доходы по организациям банка: доходы, полученные от деятельности банковских учебных заведений и организаций кредитной организации.

3. Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации (выбытию) имущества кредитной организации (помещений, машин, оборудования и др.), а также доходы от сдачи имущества в аренду.

К прочим доходам банка принято относить следующие виды доходов:

- штрафы, пени, неустойки, полученные по кредитным, расчетным и другим операциям;

- восстановление сумм резервов под возможные потери по ссудам, под возможное обесценение ценных бумаг, по другим операциям;

- доходы от списания кредиторской задолженности;

- доходы от оприходования излишков денежной наличности и других материальных ценностей;

- доходы по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, и др.

Источники доходов банка делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам доходов принадлежит процентные и непроцентные доходы от банковских услуг, к нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, непредвиденных (неординарных операций). Доходы неординарного (непредвиденного) характера обычно связаны с разовыми сделками по реализации имущества банка. Желательно, чтобы доходы банка росли за счет стабильных источников, отсутствия значительного влияния нестабильных источников на увеличение прибыли банка.

1.5 Расходы коммерческого банка

Расходы коммерческого банка - это затраты денежных средств банка на выполнение его операций и обеспечение его работы.

Однородные по экономическому содержанию расходы группируются в разрезе отдельных статей, например, проценты, уплаченные за привлеченные кредиты, привлеченные средства юридических и физических лиц, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание персонала.

Качественная оценка совокупных расходов банка предполагает выделение в них составных частей в зависимости от того, связаны такие расходы с банковской деятельностью или выполнением небанковских операций. Это следующие расходы.

1. Операционные расходы:

· начисленные и уплаченные проценты в рублях и иностранной валюте (по привлеченным кредитам, открытым счетам и депозитам юридических и физических лиц, выпущенным ценным бумагам и иным привлеченным средствам);

· расходы по операциям с наличной и безналичной иностранной валютой и другими валютными ценностями;

· расходы по операциям с ценными бумагами;

· расходы по операциям с драгоценными металлами;

· расходы, связанные с перевозкой и хранением денежных средств, ценных бумаг и других ценностей;

· расходы по кассовым и расчетным операциям, операциям инкассации, полученным гарантиям, поручительствам, другим операциям.

В соответствии с действующей финансовой отчетностью в отечественной практике в операционных расходах банка выделяют:

a) проценты уплаченные и аналогичны расходы - это все процентные расходы банка за использование привлеченными и заемными ресурсами (кредитами, депозитами, займами) физических и юридических лиц по выпущенным долговым ценным бумагам с фиксированной процентной ставкой (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям) и прочим операциям. Процентные расходы занимают самую большую долю в операционных расходах банка;

b) комиссионные расходы - расходы в виде комиссий, уплаченные по операциям, с ценными бумагами, кассовым операциям, операциям инкассации, расчетным операциям, полученным гарантиям, поручительствам и другим операциям;

c) прочие операционные расходы - все непроцентные расходы, включающие в себя расходы по проведения банковских операций (расходы по операций с иностранной валютой, ценными бумагами, купли-продажи драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг и др.).

2. Расходы по обеспечению функциональной деятельности банка:

· расходы по оплате труда персонала банка (заработная плата, компенсации и другие выплаты, расходы по подготовке и переподготовке кадров; начисления на фонд оплаты труда: единые социальный налог и др.);

· расходы по обеспечению производственно- хозяйственной деятельности банка (амортизационные отчисления по основным фондам и нематериальным активам; эксплутационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, транспорта; арендная плата по основным фондам; транспортные расходы; канцелярские расходы; расходы на связь и телекоммуникации; расходы по приобретению и изготовлению бланков, форм отчетности, платежных средств и иных носителей банковской информации и др.).

· прочие расходы по обеспечению деятельности банка (налоги, включаемые в соответствии с законодательством в затраты банка, оплата аудиторских и юридических услуг, рекламные, представительские расходы, отчисления в специальные резервы и др.).

3. Прочие расходы банка:

· штрафы, пени, неустойки уплаченные (за несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов; неправильное направление (перевод) средств, списанных со счетов владельцев; нарушение очередности платежа; несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам; нарушение кредитных и депозитных договоров; нарушение расчетов с бюджетом; нарушение нормативных требований Банка России и др.);

· расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

· судебных издержки и расходы по арбитражным делам банка;

· расходы, связанные с реализацией имущества банка;

· списание дебиторской задолженности и др.

Специфика банковской деятельности заключается в том, что банки работают в основном с заемными и привлеченными ресурсами, их доля в ресурсной базе банка составляет 80-85%. Это ресурсы платные, именно по ним банк несет процентные расходы. Эти расходы банка составляют наибольший удельный вес как в совокупных (до 70%), так и в операционных расходах банка.

Совокупный расход банка можно представить в виде двух частей: процентных и непроцентных расходов.

Процентные расходы - начисленные и уплаченные проценты в рублях и иностранной валюте (по привлеченным кредитам, открытым счетам, депозитам, ценным бумагам и иным привлеченным средствам). Непроцентные расходы включают в себя все остальные расходы банка помимо процентных, это непроцентные операционные расходы (комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказанные услуги контрагентам банка, расходы от операций с ценными бумагами, другие непроцентные расходы), а также расходы по обеспечению работы банка и прочие расходы.

Расходы по обеспечению функциональной деятельности коммерческого банка значительно меньше операционных расходов банка, прежде всего процентных. Однако они также влияют на финансовый результат деятельности банка, поэтому должны быть экономически оправданными и своевременно окупаться. Необходимо отметить, что ряд статей данных расходов (представительские, рекламные, командировочные и др.) включаются в затраты, относимые на себестоимость банковской продукции согласно метам, которые добываются за счет чистой прибыли банка [11, стр. 230].

В соответствии с действующими формами бухгалтерской отчетности кредитных организаций банковские расходы имеют следующую классификацию.

1.Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты

1.1 . Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (срочные)

1.2. Проценты, уплаченные по просроченным кредитам

2. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам

2.1. Проценты, уплаченные по открытым клиентам счетам банка

2.2. Проценты, уплаченные по депозитам

2.3. Проценты, уплаченные по прочим привлеченным средствам

3. Проценты, уплаченные физическим лицам

4. Расходы по операциям с ценными бумагами

4.1. Расходы по выпущенным ценным бумагам (процентные расходы по облигациям, депозитами сберегательным сертификатам, векселям, дисконтный расход по векселям, расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг)

4.2. Другие расходы по операциям с ценными бумагами (расходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами, расходы по операциям РЕПО, расходы по другим операциям с ценными бумагами)

5. Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками, в том числе дорожными чеками

5.1. Расходы по операциям с иностранной валютой (по валютно-обменным операциям, операциям на валютных биржах и другими операциям)

5.2. Расходы от переоценки счетов в иностранной валюте

6. Расходы на содержание персонала (заработная плата, премии, расходы по подготовке кадров, компенсации, прочие расходы)

6.2. Социально-бытовые расходы (финансирование других социальных нужд)

7.Расходы по организациям банка

8.Штрафы, пени, неустойки, уплаченные:

8.1. За несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов

8.2. За неправильное направление (перевод) средств, списание средств со счетов владельцев

8.3. За нарушение очередности платежа

8.4. За несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам

8.5. За нарушение кредитных и депозитных договоров

8.6. За нарушение расчетов с бюджетом

8.7. Банку России - за нарушения порядка обязательного резервирования

8.8. За другие нарушения

9. Другие расходы

9.1. Отчисления в фонды и резервы

9.2. Комиссия уплаченная (по кассовым, расчетным, гарантийным операциям, по операциям инкассации и др.)

9.3. Другие операционные расходы

9.4. Другие производственные расходы [16, с. 59].

1.6 Финансовые результаты коммерческого банка

Финансовый результат деятельности коммерческого банка (прибыль или убыток)- показатель, концентрирующий в себе результат разнообразных пассивных и активных операций банка и отражающий влияние всех факторов, воздействующих на работу банка. Финансовый результат деятельности банка очень важен, поскольку достижение удовлетворяемого уровня прибыли сохраняет капитал банка, формирует основу его выживания и роста в будущем. Основными составляющими банковской прибыли являются доходы и расходы коммерческого банка.

Доходы коммерческого банка - главный фактор формирования банковской прибыли. Они определяются как сумма денежных поступлений от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности. Доходы от производственной (операционные доходы) включают в себя доходы по банковским операциям (кредитным, депозитным, с ценными бумагами, иностранной валютой и др.). Доходы от непроизводственной деятельности (неоперационные доходы) состоят из доходов от побочной деятельности банка и прочих доходов (дивиденды, полученные от участия в уставном капитале юридических лиц; положительные разницы от переоценки имущества банка; доходы от реализации и сдачи имущества в аренду; штрафы, пени, неустойки полученные, другие внереализационные доходы). Операционные доходы - основной источник прибыли банка, а неоперационные доходы играют вспомогательную роль.

По форме доходы банка подразделяются на процентные и непроцентные. К процентным доходам относится все полученные банком проценты по различным операциям, к непроцентным доходам - другие доходы банка помимо процентных.

Источники доходов банка делятся на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам доходов принадлежит процентные и непроцентные доходы от банковских услуг, к нестабильным - доходы от непредвиденных (неординарных) операций с ценными бумагами на вторичном рынке. Доходы неординарного(непредвиденного) характера обычно связаны с разовыми сделками по реализации имущества банка. Желательно, чтобы рост доходов банка осуществлялся за счет стабильных источников и отсутствия значительного влияния нестабильных источников на рост прибыли банка.

Расходы банка - это затраты денежных средств банка на выполнение его функционирования.

Качественная оценка совокупных расходов банка предполагает выделение в них составных частей в зависимости от того, связаны эти расходы с банковской деятельностью или с выполнением небанковских операций. Это операционные расходы (процентные уплаченные и аналогичные расходы, комиссионные расходы, прочие операционные расходы), расходы по обеспечению функциональной деятельности банка (расходы по оплате труда персонала банка, прочие расходы по обеспечению деятельности банка) и прочие расходы банка (штрафы, пени, неустойки уплаченные и др.).

Под системой показателей нужно понимать взаимосвязанное и взаимообусловленное их множество. Основное назначение системы показателей финансовых результатов коммерческих фирм (в том числе и банков) состоит во всестороннем, комплексном отражении итогов их деятельности, адекватно отражающих происходящие в них экономические процессы [5, с. 349].

Алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами официальной финансовой отчетности, устанавливаемыми Центральным банком Российской Федерации. В свою очередь, и система учета в целом, и отчетность банков в частности являются в настоящее время объектами активного реформирования в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.

Изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание. Этот процесс осуществляется в исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. А также в соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

На сегодняшний день российскими коммерческими банками составляется несколько видов отчетности, которые различаются как по содержанию и целевому назначению, так и по срокам представления их в соответствующие инстанции.

Одним из основных и существующих практически с момента зарождения российской банковской системы видов финансовой отчетности (которая, тем не менее, не называется финансовой) является традиционная бухгалтерская отчетность, включающая в себя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В соответствии с Положением ЦБ РФ № 302 в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета финансовых результатов выделен самостоятельный раздел (№ 7). В нем предусмотрено пять счетов синтетического учета, на которых осуществляется формирование соответствующих показателей результатов деятельности банков: счет № 701 «Доходы», счет № 702 «Расходы», счет № 703 «Прибыль», счет № 704 «Убытки», счет № 705 «Использование прибыли».

Процесс формирования финансовых результатов начинается с того момента, когда на кредите счета № 701 «Доходы» накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счета № 702 «Расходы» - расходы.

По окончании отчетного периода, установленного учетной политикой банка (но не реже одного раза в квартал), для определения финансового результата производится закрытие счетов. Прибыль или убыток определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

Отнесение суммы доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно специальной схеме аналитического учета доходов и расходов. В случаях, когда одна из операций не вписывается в эту классификацию, связанные с ней доходы и расходы относят на статью «Прочих доходов и расходов».

В балансе банка, имеющего филиалы, результат деятельности в течение года показывается развернуто (прибыль и убытки), а по результатам года - свернуто. При этом кредитные организации сами вправе устанавливать в своей учетной политике порядок учета финансовых результатов филиалами и передачи данных головной кредитной организации. Банком может использоваться несколько вариантов учета.

- первый вариант - филиалы ведут учет только доходов и расходов, которые с установленной кредитной политикой периодичностью передаются на баланс головной организации, а затем головная организация составляет общий отчет о прибылях и убытках, при этом финансовый результат показывается свернуто;

- второй вариант - филиалы самостоятельно определяют свой финансовый результат и передают его на баланс головной кредитной организации в конце установленного периода (квартала/месяца);

- третий вариант предусматривает ведение филиалами учета доходов, расходов и финансовых результатов на своих балансах в течение всего отчетного года и передачу финансового результата головной организации или в последний день, или в период проведения заключительных оборотов отчетного года. Это отражается в учете кредитной организации в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.

Правилами ведения бухгалтерского учета не допускается превышение величины использованной прибыли отчетного года, фактически полученной за год, или наличия использованной прибыли при фактически полученных убытках. Если же это нарушение произошло, то кредитная организация имеет возможность сторнировочными записями исправить положение за счет начисленных, но еще не выплаченных за отчетный период (но не за счет накопленных за предыдущие периоды) средств: дивидендов, фондов специального назначения, резервного фонда, фонда накопления, других фондов. В случае, когда полностью устранить превышение использованной прибыли над полученной прибылью невозможно, счет использования прибыли отчетного года закрывается в корреспонденции со счетом убытков отчетного года, и эта сумма отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 102) как «Сумма, списанная с субсчета 70501 и отнесенная на убытки».

Если в балансе присутствуют остатки одновременно по двум парным счетам (и прибыль, и убыток), то счет «Прибыль отчетного года» закрывается в корреспонденции со счетом «Убытки отчетного года».

После проведения заключительных оборотов остаток средств на счете «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет».

После утверждения годового отчета учредителями банка счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет».

Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка.

Финансовый результат, полученный на счете 703 «Прибыль», пока не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка, хотя существующий порядок формирования прибыли в банках и устраняет один из главных недостатков применяемого ранее метода определения прибыли. Этот метод заключался в том, что в течение года на счете прибылей и убытков одновременно происходил процесс накопления и использования прибыли, что не позволяло правильно оценивать конечный результат деятельности банка.

В настоящее время процесс накопления прибыли происходит отдельно от ее использования, и прибыль предыдущего периода не включается в прибыль отчетного периода (т.е. результаты, полученные банком ранее, отделены от текущих показателей его работы). На счете «Прибыль отчетного года» (который открывается каждый год заново) она накапливается, а на счете «Использование прибыли отчетного года» - расходуется.

В результате использование прибыли в отчетном году не влияет на величину отчетной прибыли и прибыли следующего за ним года. Несмотря на это, устранение указанного недостатка в порядке формирования прибыли пока еще не дает основания считать, что ее содержание подходит под требования международных стандартов.

На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках банка по форме № 0409102. Безусловными достоинствами этой формы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от проведения однородных операций. Это делает форму отчетности № 102 достаточно аналитичной.

Вместе с тем указанная форма отчетности все еще не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов коммерческого банка, ни фактического итога его деятельности. Более того, отражение финансовых результатов в бухгалтерском балансе российских банков (представляющем собой оборотную ведомость) происходит на счетах раздела Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в то время как согласно МСФО прибыль относится к собственным средствам (капиталу) банка.

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей степени предназначена для внешних пользователей (отечественных и зарубежных), для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы - бухгалтерский баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807).

...