Анализ действующей практики предоставления услуг коммерческими банками в Республики Казахстан (в частности на примере АО "Цеснабанка")

По данным за 2008 год международный рынок поделен между иностранными платежными системами следующим образом доля VISA составляет 60 %, Europay - 24 %, American Express - 12 %, Diners Club - 1,5 %, JCB - 0,5 %.

Основные участники системы карточных расчетов являются:

владелец карточки;

банк-эмитент;

предприятие торговли или сферы услуг (торговец);

банк-эквайр (банк обслуживающий торговое предприятие);

Права и обязанности сторон в системе карточных расчетов.

Владелец карточки:

может использовать карточку для оплаты товаров или услуг, предлагаемых другими участниками карточного соглашения, а так же получения у банка кредита в налично-денежной форме в пределах установленного лимита

может погасить свою задолженность банку по покупкам в течении льготного периода без уплаты процентов

может воспользоваться продленным кредитом банка (за пределами льготного периода с уплатой установленных процентов)

обязан погасить долг и проценты в соответствии со схемой, определяемой соглашением.

Банк эмитент карточки (здесь и эсквайр):

выдает карточку после тщательной проверки финансового положения и оценки кредитоспособности клиента

открывает владельцу карточки специальный счет, на котором учитываются все операции с карточкой

ежемесячно высылает клиенту выписку с указанием размеров задолженности, сумм и сроков погашения долга

обязуется оплачивать счета торгового предприятия по покупкам сделанным с применением карточек за вычетом комиссионных сборов (дисконта)

может отказаться от оплаты торговых счетов, если нарушены какие-либо условия соглашения (например, превышен лимит покупки без соответствующего разрешения на это банка эмитента).

Вот уже 7 лет Цеснабанк выпускает собственные карточки VISA. Здесь практикуются в основном «зарплатные» карточки для физических лиц, когда заключается договор с предприятием о начислении зарплаты на карточки. По этим карточкам можно погашать задолженности по краткосрочным (1-3 лет) кредитам и получить под залог деньги авансированного займа, который тоже широко используется (практикуется) в настоящее время.

Платежные карточки Visa International. Наличные деньги сегодня постепенно сдают свои позиции, им на замену пришли платежные карточки, преимущества которых значительны и неоспоримы. С помощью платежной карточки гораздо удобнее оплачивать любые расходы, будь то покупка новой одежды, ужин в ресторане или оплата услуг сотовой связи. Не нужно носить при себе крупные суммы денег, беспокоиться о сохранности кошелька и покупать валюту за границей по завышенному курсу. Клиенты банка могут держать свои деньги на счете в Евразийском банке в тенге, долларах США или евро и тратить их в любой стране мира с помощью платежной карточки. А если понадобятся наличные, карточка позволит клиентам банка легко получить нужную сумму в ближайшем банкомате или в отделении банка.

АО «Цеснабанк» предлагает следующие услуги:

Клиенты банка могут держать свои деньги на счете в тенге, долларах США или евро:

· ведение карт счета в тенге, в долларах США или в евро;

· самостоятельное и конфиденциальное пополнение карт-счета;

· предоставление кредитного лимита;

· возможность получения дополнительного источника дохода в виде процентов, начисляемых на остаток по карт-счету;

· открытие дополнительных карточек для членов семьи;

· круглосуточный доступ к средствам на карт-счете;

· возможность снятие наличных и оплаты за товары и услуги в любое время и любой стране, где принимаются карточки Visa;

· возможность безналичного расчета за товары и услуги;

· отсутствие необходимости декларирования денег при выезде за границу;

· возможность обслуживания в сети АО «Цеснабанк» по льготным тарифам;

· блокирование денег на карт-счете и замена карточки Visa при ее потери или краже;

· срочный выпуск карточки Visa в течение 3-х дней;

· безналичный перевод денег с одного карт-счета на другой;

· получение выписок владельцем карточки Visa по движениям денег на карт-счете;

· проведение платежей посредством Банкомата.

Платежные карточки надежно защищены от незаконного использования. Необходимо соблюдать правила безопасности при обращении с карточкой, а в случае ее пропажи или хищения без промедления обратиться в Банк. АО «Цеснабанк» предлагает платежные карточки всемирно известной платежной системы Visa International. Данные карточки обладают неоспоримыми преимуществами: простота и удобство -- используются по всему миру для оплаты во многих торгово-сервисных точках и для получения наличных денег в банкоматах; надежность и качество обслуживания - бесспорные аргументы при выборе платежных карточек. Для физических лиц АО «Цеснабанк» выпускает следующие виды международных платежных карточек: VISA Electron - самая доступная международная платежная карточка. Доступна для студентов, пенсионеров и всех людей, имеющих небольшие доходы. Эта карточка позволяет в полной мере пользоваться международными системами безналичных расчетов: получать наличные деньги в банкоматах и учреждениях банков, оплачивать товары и услуги в торговых точках, оборудованных электронными терминалами. Обязательная авторизация всех транзакций по карточкам VISA Electron обеспечивает ее держателю высокую степень сохранности денежных средств, размещенных на счете карточки. VISA Classic - это одна из наиболее популярных платежных карточек. С данной карточкой можно без проблем получить наличные и расплатиться в любой стране мира. Можно путешествовать по разным странам, рассматривая местные достопримечательности без страха лишиться денег, поскольку потеря карточки не означает потерю Ваших средств. Обслуживается везде, где есть логотип VISA. Карточки обслуживаются как в электронных устройствах, так и при помощи механических устройств везде, где есть логотип VISA.

При помощи VISA Classic Вы можете:

· оплачивать товары и услуги в предприятиях торговли и сервиса;

· получать наличные денежные средства в банкоматах и пунктах выдачи наличных денег;

· бронировать номера в отелях, брать на прокат автомобиль, заказывать билеты в авиакомпаниях и агентствах;

VISA Gold - это наиболее престижная платежная карточка для тех, кто ценит комфорт и высокий уровень сервиса. Карту Visa Gold можно использовать для снятия наличных и совершения покупок в любой торгово-сервисной точке с логотипом Visa. По карточкам Visa Gold Вы можете получить скидки и выгодные предложения по международной программе специальных предложений VISA (Visa World's Best Offers). Карточка VISA Gold подчеркивает финансовую состоятельность владельца и предоставляет более широкие финансовые возможности. К Вашим услугам всемирная служба поддержки VISA, которая в случае утери или хищения карточки осуществят срочный выпуск новой карточки её доставку к месту пребывания держателя карточки, а также экстренную выдачу наличных средств.

Для юридических лиц АО «ЦеснаБанк» предлагает следующий продукты: Карточки VISA Business, зарплатный проект.

Корпоративные карточки VISA Business - лучшее средство безналичной оплаты представительских и командировочных расходов сотрудников любой компании.

Карточки VISA Business выпускаются как сотрудникам компаний, имеющим счет в АО «Цеснабанк», так и не имеющим счета. Компания самостоятельно устанавливает порядок взаиморасчетов с держателем карточки при расходовании им средств, а в случае возникновения серьезных претензий к держателю, компания может объявить карточку недействительной.

Карточка VISA Business - это: Универсальная возможность для предприятий и организаций осуществлять и контролировать командировочные и представительские расходы сотрудников. Заказ и оплата гостиниц, аренда автомобилей в командировках, закупки для нужд предприятия, любые представительские расходы;

Четкий учет расходования средств - при использовании корпоративных карточек расчеты производятся со счета юридического лица, при этом бухгалтерия предприятия получает подробные отчеты по операциям каждого подотчетного сотрудника, что позволяет вести четкий учет расходования средств.

Кредит - карточка позволяет осуществлять платежи в пределах суммы займа, предоставленного Банком.

Для тех руководителей и главных бухгалтеров организаций, кто ценит время и умеет считать свои деньги зарплатный проект предлагает удобный и надежный способ перечисления, хранения и получения заработной платы с помощью платежных карточек Visa International. Преимущества для организации: значительно снижаются расходы, связанные с выдачей зарплаты персоналу, за счет экономии средств на осуществление кассовых операций, хранение и транспортировку наличных денежных средств; процесс выплаты зарплаты полностью выводится за пределы организации.

Обеспечение конфиденциальности информации о зарплатах работников; организациям, имеющим филиалы и представительства в разных регионах Казахстана, могут быть предложены гибкие схемы по централизованному перечислению денежных средств на карт - счета сотрудников этих филиалов и представительств; выплата заработной платы производится одновременно всем сотрудникам компании вне зависимости от местонахождения и расположения филиалов.

Участие организации в выдаче зарплаты сводится только к перечислению сумм единым платежом и представлению в банк списков на зачисление сумм зарплаты на карт-счета; значительно сокращаются потери рабочего времени, связанные с получением заработной платы сотрудниками; возможность получения сотрудниками организаций кредитных линий в размере 70 % от суммы заработной платы; бесплатное предоставление

Банком программного обеспечения по формированию списков и платежного поручения для зачисления денег на карт-счет.

Карточки VISA Business выпускаются как сотрудникам компаний, имеющим счет в АО «Цеснабанк», так и не имеющим счета.

Пока мы говорили только о выгодах, которые клиент получает при расчетах с помощью карточки, однако, разумеется, ему придется пойти и на определенные затраты.

Во-первых, он отдает свои деньги сразу, а расходует их в течение какого-то времени.

На внесенные деньги могут начисляться проценты (как правило, на средний остаток выше какой-то заранее определенной суммы).

Но ведь карточка - это все же инструмент расчетов, а не накопления.

И не имеет смысла таким образом омертвлять свои средства.

Гораздо эффективнее рассчитать средний расход и внести минимально возможную сумму, затем пополняя ее.

И, во-вторых, за удобства, предоставляемые расчетами с помощью карточки, приходится платить.

Обычно банки взимают определенный процент за каждую трансакцию, совершаемую по карточке (покупка, обналичивание).

Но, с другой стороны, борясь за клиента, банки сегодня снижают взимаемые ими комиссии.

И клиент получает возможность выбрать карточку такого банка, чьи финансовые условия предпочтительнее.

Основная задача сделать банковскую карточку поистине массовой, добиться, чтобы она стала привычным платежным инструментом для каждой казахстанской семьи. Именно это будет мощным стимулом развития розничного финансового рынка, даст казахстанской банковской системе новые возможности в плане мобилизации денежных средств населения.

3. Бухгалтерский учет банковских услуг

3.1 План счетов бухгалтерского учета

Все хозяйственные операции влияют на баланс, выделяют различные типы операций в зависимости от их влияния на него. То есть при совершении каждой новой операции баланс изменяется, при этом составляется каждый раз новый невозможно. Изменения отдельных имущественных предметов (позиции актива) и задолженности, включая собственный капитал (позиции пассива), учитывается на счетах, то есть в двойной записи. Для этого необходимо разбить начальный баланс на счета. Поскольку в балансовых позициях речь идет о наличии имущества или капитала, то соответствующие счета называются инвентарными счетами. Активные имущественные ценности учитываются на активных инвентарных счетах (активные счета), пассивные и капитальные ценности (фонды заемного и собственного капитала)- на пассивных инвентарных счетах.

Все балансовые позиции заносятся на инвентарные счета:

· в активных счетах начальный остаток заносится в дебет (то есть на левую сторону, как в балансе);

· в пассивных счетах начальный остаток заносится в кредит (то есть на правую сторону, как в балансе)

При этом действуют правила записи в бухгалтерских книгах:

· поступления или увеличения проводятся на той стороне счета, где находится начальный остаток;

· затраты или уменьшение фонда проводится на противоположной стороне счета.

В активных счетах остаток находится в дебете, поэтому:

· поступления проводятся в дебете;

· затраты проводятся в кредите.

В пассивных счетах остаток находится в кредите, поэтому:

· поступления проводится в дебете.

Кредитные учреждения должны, так же как и прочие предприятия, добиваться доходов, чтобы, по меньшей мере, покрывать возникающие расходы. Поэтому дебиторы должны платить процент за использование кредитования (проценты, получаемые по дебетовым счетам). И наоборот, вкладчики по своим вкладам получают проценты (так называемые проценты по вкладам). Все доходы и расходы являются уменьшением или увеличением капитала. Было бы нецелесообразно проводить эти частые процедуры изменения собственного капитала непосредственно на счет собственного капитала. В данном случае записи изменений капитала в бухгалтерских книгах привели бы к неясности в счете собственного капитала. Кроме того, стало бы невозможно выделить важные положения динамики и размера отдельных доходов и затрат. Доходы и затраты поэтому приводятся на особых счетах Главной книги (итоговых счетах), фиксирующих подобные изменения капитала.

Таким образом, с помощью результативного счета можно исследовать и оценить причины успешной деятельности предприятия.

Тем самым итоговые счета являются собственно субсчетами счета собственного капитала.

Поскольку итоговые счета включают в себя лишь изменения капитала, у них нет начального фонда.

На итоговых счетах изменения производятся на той же стороне, что и на счете собственного капитала:

· доходы проводятся как увеличение капитала в кредите счетов доходов;

· расходы осуществляются как уменьшение капитала в дебете счетов расходов.

Итоговые счета завершаются при подведении итогов года по причинам наглядности не прямо через счет собственного капитала, а через счет доходов и расходов в качестве сводного счета итоговых счетов.

При сальдировании счета доходов и расходов выявляется, смогло ли кредитное учреждение достичь успеха (доходы больше затрат) или же пришлось констатировать убыток (доход меньше затрат).

Сальдо показывает итог и проводится на счет собственного капитала. Счет собственного капитала выступает, таким образом, так называемые «отдыхающим» счетом.

Основа построения бухгалтерского учета в банках Республики Казахстан - единая система счетов синтетического учета, то есть Типовой план счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, утвержденный Национальным банком Республики Казахстан.

План счетов представляет собой перечень счетов с цифровым четырехзначным кодом.

Этот документ отличается от системы счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий. Единая форма учета для всех банков второго уровня Казахстана создает возможность анализа банковской деятельности, как банков, так и их филиалов.

Все счета Плана счетов разбивается на семь классов:

I Класс - Активы.

II Класс - Обязательства.

III Класс - Собственный капитал.

IV Класс - Доходы.

V Класс - Расходы.

VI Класс - Условные и возможные требования и обязательства.

VII Класс - Счета меморандума к балансу банка.

Как известно, бухгалтерские счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. К балансовым относятся счета с первого по пятый классы - активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, а счета шестого и седьмого классов относятся к внебалансовым счетам.

Балансовые счета в свою очередь подразделяются на активы и пассивные. К активным счетам относятся группы счетов первого и пятого классов, к пассивным - второго, третьего и четвертого.

Пример:

Активный счет «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам банка» (1411) предназначен для учета сумм кредитов, выданных кредитам на срок до 1 года; по дебету счета проводятся суммы выдаваемых кредитов клиентам, то есть показывается увеличение требований банка к клиентам по выданным кредитам; по кредиту счета производятся суммы, поступающие в погашение задолженности по кредитам, а также суммы задолженностей, отнесенные на балансовый счет «Просроченные задолженности клиентов по кредитам» (1424), то есть выявляется уменьшение требований банка к клиентам по выданным кредитам.

Пассивный счет «Депозиты до востребования» (2211) предназначены для учета сумм депозитов до востребования, принятых от клиентов; по кредиту счета проводятся суммы, поступившие в депозит до востребования клиентов, то есть становится видным увеличени6е обязательств банка перед клиентами; по дебету счета проводятся суммы, выплачиваемые в погашение депозитов до востребования клиентов, то есть - уменьшение обязательств банка перед клиентами по привлеченным депозитам.

Первая цифра числового кода счета указывает на принадлежность к классу, вторая, третья цифры - к группе счетов, четвертая - на дальнейшую детализацию и расшифровку счетов группы.

Пример:

Если взять счет 1411 «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам банка», первая цифра - 1 указывает, что этот счет принадлежит первому классу «Актива», вторая цифра - 4, что это относится к требованиям банка к клиентам, третья цифра - 1 показывает принадлежность счета к группе счетов, где учитываются выданные кредиты банка, четвертая цифра 1 - отражает срок выданного кредита. Особенности структуры Плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня имеет свои особенности строения.

Суть этих особенностей заключается в наличии логических цепей по учету процентных доходов процентных расходов с активами, обязательствами, начисленными доходами и начисленными расходами, взаимоотношение активов и обязательств, доходов и расходов и так далее.

Рассмотрим каждую логическую цепь отдельно.

Активы, на которые могут начисляться процентные доходы - начисленные доходы - процентные доходы.

Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, учитываются на счетах 1000 -1499. соответственно процентные доходы учитываются на счетах 4000 -4499. каждому счету актива соответствует счет процентных доходов, при этом три последние цифры счета актива равны трем последним цифрам дохода.

Пример:

Выданные клиентам краткосрочные займы учитываются на счете «Краткосрочные» - 1411, а «Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по среднесрочным кредитам, предоставленные клиентам» -4411, «Ценные бумаги, предназначенные для торговли» - 1201, а «Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, предназначенные для торговли» - 4201. В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по кредитам: и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие периоды. Для учета начисления доходов предназначена группа счетов 1700, которая также имеет логическое построение. Так, две последние цифры начисленных доходов равны двум средним цифрам группы счетов, по которым начисляются проценты.

Например, группа требований банка к клиентам - 1400, счет начисленных доходов по группе - 1740 и т. д.

Исключение составляют:

· счета группы 1000 (наличные денежные средства), по которым обычно начисление не производится;

· счета 1731,1741,1749 (по учету просроченных процентов) - нет соответствия отдельных групп счетов активов;

· счет 4455 (доход по свопу) отражает процентный доход по операциям, учитываемым на небанковских счетах.

Рассмотрим примеры этой логической связи в таблице 3.

Таблица 3. Активы - процентные доходы

Активы	№ счета	№ счета	Доходы, связанные с получением вознаграждения
Краткосрочные займы, предоставленные клиентам	1411	4411	Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным кредитам, предоставленные клиентам
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи	1452	4452	Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, имеющиеся в наличие для продажи
Краткосрочные вклады, размещенные в других банках (до одного месяца)	1253	4253	Доходы, связанные с получением вознаграждения по краткосрочным вкладам, размещенные в других банках (до одного месяца)
Финансовый лизинг другим банкам	1305	4305	Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по финансовому лизингу, предоставленным другим банкам
Факторинг клиентам	1407	4407	Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по факторингу

Существует также логическая взаимосвязь между активами и начисленными доходами (таблица 4).

Таблица 4. Активы - начисленные расходы

Активы	№ счета	№ счета	Начисленные доходы
Вклады до востребования банка в Национальном банке Республики Казахстан	1102	1710	Начисленные доходы по вкладам, размещенные в Национальном банке Республики Казахстан
Краткосрочные займы, предоставленные другим банкам	1302	1730	Начисленные доходы по займам и финансовому лизингу, предоставленным другим банкам
Краткосрочные вклады, размещенные в других банках (до одного года)	1254	1725	Начисленные доходы по краткосрочным вкладам, размещенные в других банках
Расчеты с местными филиалами банка	1352	1735	Начисленные доходы по расчетам между филиалами банка
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения	1451	1745	Начисленные доходы по ценным бумагам, удерживаемые до погашения

Обязательства, на которые могут начисляться процентные доходы - начисленные расходы - процентные расходы.

Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, учитываются на счетах 2000- 2499. соответственно процентные расходы учитываются на счетах 5000- 5499. каждому счету обязательства соответствует счет процентных расходов, при этом три последних цифры счета обязательств равны трем последним цифрам расхода.

Пример:

«Займам, полученные от иностранных центральных банков» - 2052, счет «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от иностранных центральных банков» - 5052; привлекаемые банком. «Условные вклады клиентов» - 2219; «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по условным вкладам клиентов» - 5219 и т.д.

В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по кредитам и депозитам в случаях, когда оплата производится в последующие периоды.

Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700, имеющая логическое построение.

Так, две последние цифры начисленных расходов равны двум средним цифрам групп счетов, по которым начисляются проценты.

Пример:

Группы счетов по учету выпущенных в обращение ценных бумаг, по которым начисляются проценты, - 2300, счет начисленных расходов по этой группе - 2730, группа обязательств банка перед клиентами - 2200, счет начисленных расходов по группе - 2720 и т.д.

Исключение составляют:

· счета группы 2010 (Корреспондентские счета), по которым начисление не производится;

· счет 2749 (по учету просроченных вознаграждений) - нет соответствия отдельной группы счетов обязательств;

· счета 5091 (другие расходы) 5095 и 5230 (комиссионные расходы) соответствуют группам счетов 2050, 2050 и 2200 соответственно;

· счет 2024 (Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций) связан со счетам активов (1052) и может появиться, исходя из условий корреспондентских отношений между банками.

Логическое соответствие обязательств и процентные расходы можно представить в виде таблицы 5.

Таблица 5. Обязательства - процентные расходы

Обязательства	№ счета	№ счета	Процентные расходы
Краткосрочные займы, полученные от других банков	20454	5054	Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по краткосрочным займам, полученным от других банков
Финансовый лизинг, полученный от других банков	2057	5057	Расходы в виде отрицательной корректировки стоимости займа, предоставленного другим банкам
Вклады, являющийся обеспечением обязательств клиентов	2223	5223	Расходы, связанные с выплатой вознаграждения вкладу, являющемуся обеспечением обязательств клиентов
Выпущенные в обращение облигации	2301	5301	Расходы, связанны с выплатой вознаграждения по выпущенным в обращения облигациям
Долгосрочные вклады других банков	2127	5127	Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по долгосрочным вкладам других банков
Субординированные долги со сроком погашения менее 5 лет	2401	5401	Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по субординированным долгам со сроком погашения менее 5 лет

В балансе банка отражаются счета первых трех классов. Счета четвертого, пятого классов отражаются в Отчете о финансовых результатах, при этом сам финансовый результат выявляется по окончании отчетного периода по счетам третьего класса «собственный капитал».

Данные счетов шестого класса используются для собственного отчета об условиях и возможных обязательствах банка, для предоставления дополнительной информации по операциям банка используются счета седьмого класса.

На активных счетах по дебету учитываются поступления (увеличения), по кредиту - списания (уменьшения). На пассивных все наоборот.

Логическая взаимосвязь имеется также между обязательствами и начисленными расходами, ее можно выразить в виде таблицы:

Таблица 6. Обязательства и начисленные расходы

Обязательства	№ счета	№ счета	Начисленные расходы
Срочные вклады иностранных центральных банков	2122	2712	Начисленные расходы по срочным вкладам других банков
Расчеты с зарубежными филиалами банка	2153	2715	Начисленные расходы по расчетам между филиалами
Займы, полученные от иностранных центральных банков	2052	2705	Начисленные расходы по займу и финансовому лизингу, полученные от других банков
Выпущенные обращение прочие ценные бумаги	2303	2730	Начисленные расходы по выпущенным в обращение прочим ценным бумагам
Субординированные долги со сроком погашения более 5 лет	2402	2740	Начисленные расходы по субординированному долгу

Логическое соответствие активы - обязательства по группам счетов можно представить в виде таблицы 7.

Таблица 7. Активы - обязательства

Активы	№ счета	№ счета	Обязательства
Расчеты с зарубежными филиалами банка	1353	2153	Расчеты с зарубежными филиалами банка
Расчеты с клиентами	1552	2555	Расчеты с клиентами
Прочие предоплаты	1799	2799	Прочие предоплаты
Дебиторы по документарным расчетам	1855	2855	Кредиторы по документарным расчетам

Логическое соответствие доходы - расходы по группам счетов также можно представить в виде таблицы 8.

Таблица 8. Доходы - расходы

Доходы	№ счета	№ счета	Расходы
Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам, предоставленным клиентам	4400	5200	Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по требованиям клиентов
Доходы, по расчетам с филиалами	4350	5150	Расходы, по расчетам банка с филиалами
Доходы по купле - продаже ценных бумаг	4510	5510	Расходы по купле - продаже ценных бумаг
Комиссионные доходы за услуги по купле - продаже иностранной валюты	4604	5604	Комиссионные расходы по полученным услугам по купле - продаже иностранной валюте
Прочие доходы	4920	5920	Прочие расходы
Прочие доходы, от банковской деятельности	4921	5921	Прочие расходы, от банковской деятельности

Учет операций по шестому классу - условные и возможные требования условные и возможные обязательства имеют следующую логическую связь, то есть при осуществлении корреспонденции счетов по дебету одного счета производится корреспонденция счетов по кредиту счета, номер которого отличается на 500.

В виде таблицы 9 это можно оформить.

Таблица 9. Условные и возможные требования - условные и возможные обязательства

Операции	Дебет\Кредит	Дебет\Кредит
Аккредитивы	6000	6500
Гарантии	6050	6550
Размещения	6100	6600
Депозиты	6150	6650
Покупка ценных бумаг	6200	6700
Продажа ценных бумаг	6300	6800
Купля - продажа валюты	6400 через 6999	6900 через 6999

3.2 Аналитический и синтетический учет (банковских услуг)

Бухгалтерский учет в банках, как и во всех хозяйствующих субъектах, подразделяются на аналитический и синтетический.

Аналитический учет - первичный вид учета и является базой синтетического учета.

Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Он позволяет определить размер кредитных вложений в экономику, объем совершаемого безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении и сумму денежных средств, хранящихся в банке.

Обобщенные показатели, характеризующие многообразную деятельность банка, содержатся в аналитическом (детализированном) учете банковских операций.

Ежедневный детальный учет кредитных, расчетных, кассовых и других операций ведется в лицевых счетах; количество лицевых счетов, открываемых каждому предприятию или организации, зависит от характера их связей с банком.

По каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учета по видам учитываемых средств, с подразделением по их назначению и владельцам.

Выданные ссуды отражаются в лицевых счетах, открытых в разрезе целевого назначения ссуд, и по ссудозаемщикам.

Лицевые счета регистрируются в специальной книге, которая является классификатором открытых лицевых счетов.

В ней регистрируются открываемые предприятием, организацией расчетные и другие счета.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, входящим в унифицированную систему расчетно - денежной документации.

Лицевые счета в банке нумеруются по единым правилам.

Номер лицевого счета может иметь от 3 до 9 разрядов (цифр) в зависимости от характера учитываемых средств и ценностей.

Трехзначные номера используются в случаях, когда по соответствующему балансовому счету второго порядка нет необходимости детального аналитического учета.

Лицевой счет выглядит следующим образом.

Записи в аналитическом учете совершаются по данным расчетно- денежных документов. В лицевых счетах печатаются следующие реквизиты:

· дата осуществления последней операции;

· дата фактического осуществления операции;

· номер документа;

· номер корреспондирующего счета;

· условное цифровое обозначение вида операции;

· суммы оборотов по дебету и кредиту;

· входящий и исходящий остаток.

Дата проводки Лицевой счет: Наименование банка Местонахождения банка Клиент РНН Сальдо входящее Сумма
Тип	№ док.	МФО	Счет	Дебет	Кредит
Итого оборотов:
Сальдо исходящее:

Схема 2 Образец лицевого счета

В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам реквизиты для номера корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения, а также виды операций не заполняются.

На следующий день после осуществления операции клиента по доверенности выдается выписка из лицевого счета.

Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы, содержащие необходимые данные о характеристики операций.

При отсутствии этих документов менеджер счета отправляет извещение тому банку, от которого поступили суммы.

На 1 января каждого года клиенты банка по всем лицевым счетам должны представить в письменной форме подтверждение остатков.

Предприятия, организации и учреждения по данным выписок из лицевого счета контролируют выполнение банком расчетных, кассовых операций и отражают эти операции в своем бухгалтерском учете.

По письменным заявлениям клиентов с разрешения руководителя учреждения банка им могут выдаваться в необходимых случаях дубликаты выписок из лицевых счетов.

Заявление на получение дубликата подписывается лицами, уполномоченными распоряжаться счетом в банке.

После закрытия операционного дня (период времени, в течении которого банком осуществляется прием распоряжений, передачи указаний от клиентов) не допускается исправление записей в лицевых счетах и балансе.

Все исправления неправильно проведенных сумм должны быть осуществлены только на основании исправительных проводок текущем днем (методом обратного сторно).

Материалами синтетического бухгалтерского учета в банке является главная книга и бухгалтерские книги, и журналы, кассовые журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, ежедневные, месячные и годовые балансы.

Главная бухгалтерская книга созданная на основе типового плана счетов в детализацией.

Ведение вспомогательных бухгалтерских книг предусматривает предоставление детализированной информации, которая требуется руководству для управления бизнесом.

В бухгалтерском журнале регистрируются обороты каждой операции по дебету и кредиту, выводятся итоги по балансовым счетам и общие итоги по журналу в целом.

Общий итог журнала по дебету должен равняться итогу по кредиту.

По бухгалтерскому журналу контролируется полнота отражения банковских операций в бухгалтерском учете.

В кассовых журналах записываются документы по приходу и расходу кассы, указываются номера лицевых счетов клиентов, символы кассового плана и суммы.

По окончании операционного времени итоги по кассовым журналам сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка.

Данные кассовых журналов переносятся в бухгалтерский журнал.

Сводные карточки ведутся по балансовым счетам. В них ежедневно записываются обороты по дебету, кредиту и остатки на следующий день, подсчитанные по лицевым счетам аналитического учета, открытым на соответствующих балансовых счетах.

Обороты дебета и кредита в сводных карточках сверяются с данными бухгалтерского журнала, а сумма остатков проверяется путем сальдирования остатка на начало дня с оборотами на текущий день.

По данным сводных карточек составляется ежедневные балансы. При правильном составление баланса итоги сумм актива и пассива совпадают.

В сводных карточках подсчитываются итоги оборотов за месяц, по которым затем составляется месячная оборотная ведомость.

По сводным карточкам ведется подсчет итогов оборотов с начало года. Обороты за год служат основой для составления годовой оборотной ведомости.

В проверочных ведомостях печатаются итоги оборотов по каждому действующему в течение дня лицевому счету и остатки по действующим и недействующим лицевым счетам и общие итоги по ведомости.

По данным проверочных ведомостей заполняются сводные карточки.

Таким образом, бухгалтерские, кассовые журналы, сводные карточки, проверочные ведомости служат материалами для проверки правильности отражения операций в лицевых счетах аналитического учета и используются для составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский журнал и сводные карточки по внебалансовым счетам составляются таким же способом, как и по балансовым счетам, одновременно с лицевыми счетами, записи, а которых производятся по данным внебалансовых природных и расходных ордеров или по данным платежных документов, учитываемых в картотеках к внебалансовым счетам.

Баланс, сводные карточки, бухгалтерские журналы после выверки передаются главному бухгалтеру банка, который проверяет материалы синтетического учета и подписывает баланс.

3.3 Основные перспективы развития банковских услуг

Современный банковский рынок Казахстана - это место, где встречаются и подвергаются жесткой конкурентной проверке не только предлагаемые банковские продукты и услуги, но система планирования, способности банков делать правильные выводы из всего потока информации и в соответствии с ними с учетом определенной специфики принимать тщательно выверенные решения.

При чем, это касается не только текущего, но и перспективного планирования, от качества которого в значительной степени будет зависеть успех деятельности банка.

В современных условиях завоевание рынка финансовых услуг становится возможным, прежде всего, при помощи вовлечения в сферу банковского обслуживания населения с разным уровнем дохода.

В последнее время в финансовой сфере Казахстана существует немного направлений, по которым достигались бы столь высокие показатели, как в области работы с частными лицами.

При этом банки вынуждены все более внимательно подходить к исследованию конкуренций на рынках - рекламе, спросу населения на различные виды финансовых услуг и различных видов риска.

Клиенты банка сегодня располагают большим объемом информации. Это порождает потребность во всеобъемлющем и оперативном предоставлении сервисных услуг, а также ожиданий инвесторами все более высоких доходов с вложенным ими средств.

Надо отметить, что в сегодняшних условиях все более стирается грань между традиционно банковскими операциями и операциями других кредитно-финансовых институтов.

Это вызвано значительным расширением оказываемых банками банковских услуг. Это факторинговые, лизинговые,и т. д.

Новые финансовые технологии стали неотъемлемой частью современной банковской деятельности. Очевидно, что лишь тот банк, которому удастся превзойти конкурентов за счет более высокого уровня оказываемых им профессиональных услуг, сможет рассчитывать на устойчивый прирост клиентуры.

В данный момент существуют различные банковские системы, широко применяемые банками. Это такие как: переводы по системе «Western Union», «Money Gram», «Банк-Клиент», Интернет-банкинг и др.

Проблемы и перспективы развития Интернет-банкинга.

Развитие интернет-банкинга сейчас достаточно перспективно. Все большее количество банков начинают внедрять системы, которые позволят им взаимодействовать с клиентами через Интернет.

Так, по мнению специалистов, около половины всех клиентов банков, внедривших подобные системы, могут в дальнейшем использовать глобальную мировую сеть Интернет для взаимодействия с банками.

На текущий момент, большинство потребителей услуг Интернет - банкинга - это бухгалтеры предприятий, которые ведут расчеты, получают выписки, отправляют платежные поручения через Интернет.

Следующей ступенью дальнейшего развития Интернет - банкинга может стать работа с конкретными отраслями промышленности.

Так одним из перспективных направлений является предоставление клиентам механизмов, которые позволят быстро производить платежи, вне зависимости от места нахождения получателя и банка, услугами, которого он пользуется.

Большинство банков, внедривших системы Интернет - банкинга, находятся в Алмате, однако и региональные банки все чаще используют Интернет для обслуживания клиентов.

К основным техническим проблемам можно отнести создание нужной конфигурации. Ее сложность заключается в огромном разнообразии системного программного обеспечения для Интернет комплексов.

Сюда же относится проблема выбора веб-сервера, прокси-сервера, брандмауэра, почтового сервера и т. д. и т. п.

Хотелось бы отметить современные тенденции развития Интернет - банкинга в Казахстане.

Во-первых, возросла активность и усилилась роль разработчиков специализированного оборудования и программного обеспечения для нужд Интернет - банкинга.

Во-вторых, Интернет - банкинг развивается либо в комплексе, либо параллельно с развитием теми же банками средств организаций электронной коммерции - платежных и торговых Интернет - систем.

В-третьих, расширяется внедрение в банках одновременно с интернет-банкингом и других направлений удаленного банковского сервиса: телефонного банкинга.

При этом различные формы удаленного обслуживания между собой не конкурируют, а наоборот, во многом дополняют друг друга, предоставляя клиентам широкий выбор каналов доступа к собственным банковским счетам.

Интернет - банкинг - это предоставление банковских услуг через сеть Интернет с возможностью круглосуточного доступа в любой день недели из любого места, где есть доступ к Интернету.

Интернет - банкинг имеет ряд серьезных преимуществ:

· экономится время;

· счета контролируются круглосуточно;

· любые online - платежи проходят без задержки;

· любые online - платежи осуществляются без личного участия владельца счета

Основные проблемы Интернет - банкинга в Казахстане:

- недостаточное предложение услуг;

- плохое развитие персонального сегмента рынка.

Банки предпочитают корпоративных клиентов, т. е. юридических лиц, обладающих большим оборотом денежной массы, и уделяют весьма незначительное внимание отдельным гражданам. Данное обстоятельство обуславливается тем, что сопровождение мелких клиентов требует пристального внимания персонала за незначительными финансовыми операциями и больших операционных усилий;

- безопасность, проблемы, связанные с электронно-цифровой подписью.

Несомненными критериями отбора для использования банком той или иной системы являются:

· её функциональные возможности (доступные клиентам операции);

· удобство пользования системой (пользовательский интерфейс);

· обеспечение безопасности хранения и передачи финансовой информации.

Состояние и перспективы внедрения электронных денег в Казахстане. Ещё в 1993 году по инициативе казахстанской стороны американской фирмой IBM было разработано ТЭО создания Национальной системы электронных наличных денег на основе микропроцессорных карточек и поэтапное внедрение на всей территории РК.

При этом система электронных денег призвана была стать практически полным аналогом обычных банкнот и монет. Проект предусматривал осуществление малых розничных платежей по оплате товаров и услуг с использованием наличных электронных денег, а также дебетовых и кредитных карточек. Предусматривалось также хранение в электронном кошельке иностранной валюты для сохранения их от инфляции. Национальный банк предлагал вводить в обращение электронные деньги путем продажи их банкам второго уровня так же как при продаже обычных банкнот и монет.

При этом денежная масса в обращении подразделялась бы на две части: электронные деньги, а также банкноты и монеты. Таким образом, анализ показывает, что в Казахстане платежная система на основе электронных денег, отвечающая всем критериям и характеристикам, перечисленным выше, ещё не создана. В этом отношении республика находится ещё на начальном этапе пути.

Кредитные карты, действительно «западного образца» имеются, но в очень незначительном количестве. Держателями их являются в основном те, кто по долгу службы часто выезжает за рубеж. В настоящее время казахстанскими банками в большинстве случаев предлагается кредитные карточки, по которым держатели должны полностью рассчитываться за краткосрочные кредиты в определенное банком время, и выплачивать при этом банку проценты за использованный кредит.

Основной причиной, препятствующей быстрому развитию безналичных платежей с использованием платежных карточек, является недостаточная развитость инфраструктуры, предназначенной для осуществления операций с картами. Так, на 1. января 2005 года для всего Казахстана было задействовано 2354 торговых предприятий, принимающих к оплате платежные карточки, 1124 банкоматов для обслуживания держателей карточек, 4211 единиц POS - терминалов (электронно-механическое устройство, посредством которого производится оплата товаров и услуг с использованием платежных карточек). Для масштабного внедрения карточек необходимы существенные затраты на покупку оборудования, оплату взносов в платежные системы и комиссий процессинговому центру и т. д.

Следует отметить, что расширению использования платежных карточек в последние годы уделяется повышенное внимание. Начата работа по созданию национальной платежной карточки. Для осуществления безналичных платежей внутри страны, мелких расчетов в сфере розничной торговли, эффективным платежным инструментом принята национальная платежная карточка «KazCard». Постепенно растет число банков, эмитирующих и обслуживающих платежные карточки как локальных, так и международных платежных систем. На 1 января 2005 года 19 банков второго уровня практически выпускали платежные карточки.

Таблица 10 . Сведения об использовании платежных инструментов (в тыс. транзакции и млрд. тенге)

Платежный инструмент	2007 год	2008 год	Изменение, %
	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
Платежные поручения	19177,4	20774,5	25862,9	32269,2	34,9	55,3
Платежные требования - поручения	131,5	46,6	96	93,5	-27	в 2 раза
Чеки для расчета за товары и услуги	246,8	191,7	215,9	205,9	-12,5	7,4
Прямое дебетование банковского счета	174,2	25,1	216,4	4,8	24,2	-81
Инкассовые распоряжения	200,3	288	263,6	223,9	31,6	-22,3
Векселя погашенные	0,9	5,7	1,6	17,8	89,7	в 3,1 раза
Платежные карточки	28748,3	396,2	36611,7	566,1	27,4	42,9
Общий итог	48679,4	21727,8	63268,1	33381,2	30	53,6

Заключение

Подводя итог дипломной работы, можно определенно сделать вывод о том, что коммерческие банки сегодня - основная составная часть кредитно-финансовой системы любой страны.

Они занимают господствующее положение на рынке ссудных капиталов. Масштабы их деятельности в экономике развитой страны поистине огромны. Представление об этом дает статистика денежных потоков, проходящих через коммерческие банки.

В настоящее время ни у кого не вызывает сомнения устойчивость банковской системы Казахстана и создание благоприятной макроэкономической ситуации для развития финансового сектора экономики в целом.

Сегодня коммерческий банк способен предложить клиенту до 200 видов разнообразных банковских продуктов и услуг.

Следует учитывать, что далеко не все банковские операции повседневно присутствуют и используются в практике конкретного банковского учреждения (например, выполнение международных расчетов или трастовые операции).

Но есть определенный базовый набор, без которого банк не может существовать и нормально функционировать (прием депозитов, осуществление денежных платежей и расчетов, выдача кредитов).

Наблюдается общая тенденция к специализации на более доходных операциях.

Современное состояние кредитных ресурсов Казахстана характеризуется доступностью финансовых и кредитных ресурсов практически для каждого слоя населения.

Хотелось бы отметить, что в последние пять лет, активно шла тенденция по упрощению условий выдачи кредитов как юридическим, так и физическим лицам.

Стремительный и стабильный рост банковской системы позволил Казахстану прочно закрепиться на ведущих позициях среди стран СНГ и дальнего и ближнего зарубежья, тем самым, повысив инвестиционную привлекательность, что позволяет привлекать более дешевые инвестиции из-за рубежа.

В целом кредитование реального сектора экономики банками второго уровня в перспективе можно оценить, как предоставляющий позитивный деловой климат для эффективного саморазвития отечественного бизнеса.

Что касается депозитных операции, то они играют в коммерческих банках первичную роль по отношению ко всем остальным операциям. Именно за их счет происходит привлечение средств для дальнейшей инвестиционной деятельности банков. После жизни, здоровья, чести и достоинства деньги являются самыми важными для человека в любой стране. Первостепенной задачей каждого государства, в том числе и независимого государства, является защита сбережений вкладчиков, обеспечиваемая правовыми способами.

Так, 1 января 2007 года вступил в действие Закон Республики Казахстан «Об обязательном гарантировании депозитов, размещенных в банках второго уровня Республики Казахстан», принятый 7 июля 2006 года.

Как мы сейчас видим, в нашем государстве проводится активная политики по гарантированию депозитов. Необходимо для большего привлечения вкладов гарантировать сохранность вложенных денег.

Из-за бурного развития систем телекоммуникаций, одним из ключевых элементов которых является глобальная компьютерная сеть Интернет, люди начинают оценивать все достоинства мировых сетей.

Такие банковские продукты, как пластиковые карточки, система Интернет - банкинг и другие автоматизированные услуги начинают пользоваться все большой популярностью не только из-за удобства и простоты их употребления, но и из-за вошедшей моды на приобретение этих услуг.

Автоматизация и всеобщая глобализация приводит и к упрощению способов нахождения и обработке необходимой информации.

Судя по всему, в ближайшее время темпы развития банковских сетей будут стремительно расти. Практически все появляющиеся сетевые технологии будут быстро браться банками на вооружение.

Новые финансовые технологии стали неотъемлемой частью современной банковской деятельности.

Очевидно, что лишь тот банк, которому удастся превзойти конкурентов за счет более высокого уровня оказываемых им профессиональных услуг, сможет рассчитывать на устойчивый прирост клиентуры.

Несмотря на новые банковские услуги, классические операции останутся в своей основе, тем не менее, претерпевая изменения в соответствии с потребностями рынка. Следует также отметить, что в настоящее время разработана Концепция развития финансового сектора Республики Казахстан на 2007-2011 годы. В этой Концепции также большое место отводится развитию кредитных учреждений, развитию системы обязательного гарантирования вкладов физических лиц, развитию кредитных организаций и в целом развитию банковского сектора страны. Основной целью Концепции развития финансового сектора является формирование устойчивой и эффективно функционирующей финансовой системы, удовлетворяющей потребностям реального сектора экономики в финансовых ресурсах и предоставляющей качественные услуги финансовыми институтами в условиях свободной конкуренции. Вопросы внедрения инновационных технологий в экономику Республики Казахстан являются на сегодняшний самыми актуальными и нерешенных проблем в этой сфере достаточно. Так одним из перспективных направлений является предоставление клиентам механизмов, которые позволят быстро производить платежи, вне зависимости от места нахождения получателя и банка, услугами, которого он пользуется.

Список использованной литературы

1. Деньги Кредит Банки, под редакцией О.И. Лаврушина 2-ое изд. Москва,2003г., С. 215-220

2. С. В. Галицкая - Деньги Кредит Банки, Москва - 2002г., С.116-118

3. Финансы под редакцией А.М. Ковалевой, Москва -1997г., С.78-82

4. Финансы Деньги Кредит. Под ред. Соколовой О.В.М:,2001г., С.151-157

5. Е. П. Жарковская Банковское дело 3-ее издание. Москва, 2005г, С. 15-23

6. Г.С.Сейткасимов Деньги Кредит Банки - Алматы: Экономика, 1999г., С. 151-157

7. Г.С.Сейткасимов Банковское дело - Алматы: Экономика, 1998г., С.16-25

8. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона « О банках и банковской деятельности», Алматы, 31 августа 1995 года, С. 14-17

9. Климова Н.Н Формирование и развитие рынка банковских услуг, Алмата-2000г. С., 16-25

10. «10 лет успешной деятельности и динамичного развития Евразийского банка»// Банки Казахстана - Алматы, 2006 - №1, С. 34-37

11. Ковалев М. Современные тенденции в развитии банковского дела. // Банки Казахстана - Алматы, 2005 - №5, С. 41-49

12. Абдильдин С. Выбор оптимального вида банковского кредитования предприятия // Банки Казахстана - Алматы, 2006 - №4, С. 18-22

13. Журтыбаева Д.Е. Управление кредитными рисками в банках // Банки Казахстана - Алматы, 2007 - №1, С. 7-10

14. Сатубалдин М. С. Проблемы страхования кредитных рисков// Банки Казахстана - Алматы, 2006 - №1, С. 34-37

15. Макашева Ж. Моделирование банковского кредитования//?аржы -?аражат - Алматы, 2007-№2, С. 37-41

16. Виноградова Т. Н. Банковские операции: Учеб. для сред. проф. образования. - Ростов на Дону: Феникс, 2001. С. 98-105

17. Бакиров А. М. Роль и место БВУ в кредитовании реального сектора экономики// Банки Казахстана - Алматы, 2006 - №3, С. 11-14

18. Миржакыпова С.Т., Дошай Т.А. Теория и практика основы страхования депозитов, мировой и казахстанский опыт. // Банки Казахстана - Алматы, 2007 - №3, С. 39-45

...