Организация страхования в страховом отделении г. Сергач (ООО "Росгосстрах")

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально-технических ценностей;

- учет расчетов по оплате труда;

- учет страховых операций (по прямому страхованию и перестрахованию);

- учет расходов по основному виду деятельности, прочих доходов и расходов;

- учет финансовых результатов;

- учет денежных операций;

- составление бухгалтерской отчетности.

Система бухгалтерского учета базируется на следующих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности.

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

- учетную политику;

- организационную форму бухгалтерской работы;

- форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации;

- систему внутреннего (управленческого) учета, отчетности, контроля.

Основы формирования и раскрытия учетной политики компании установлены ПБУ 1/98 (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 64н от 09.12.1998г.).

В соответствии с данным положением под учетной политикой компании понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формируют учетную политику все компании, независимо от форм собственности. Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера страховой компании. Утверждает учетную политику руководитель организации.

В составе учетной политики должны быть утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. (В соответствии с Планом счетов утвержденным Приказом МФ РФ от 04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению») (Приложение 2);

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика страховой компании должна содержать две группы вопросов:

· организационно-технические;

· методические.

При формировании учетной политики предполагается ряд допущений:

1) имущественная обособленность компании;

2) непрерывность деятельности компании;

3) последовательность применения учетной политики;

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика должна отвечать следующим требованиям:

1) полноты;

2) своевременности;

3) осмотрительности;

4) приоритета содержания над формой;

5) непротиворечивости;

6) рациональности.

При формировании учетной политики компании по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательными и нормативными актами.

Учетная политика оформляется соответствующим приказом компании и применяется с 1 января года, следующего за годом издания приказа. При этом она применяется всеми структурными подразделениями компании, независимо от их местонахождения.

Рассматривая систему бухгалтерского учета страхового отделения ООО «Росгосстрах» в г. Сергач можно отметить, что самостоятельный бухгалтерский учет в отделении не ведется, не формируется бухгалтерская отчетность.

В соответствии с внутренними положениями ООО «Росгосстрах» управляющий страховым отделением ведет учет всех бланков строгого учета, выступает в роли кассира, принимая денежные средства, еженедельно пересылает с курьером все учетные бланки по реализации страховых полисов и возмещению ущерба в Нижегородский филиал ООО «Росгосстрах».

Выводы:

Рассматривая систему бухгалтерского учета страхового отделения ООО «Росгосстрах» в г. Сергач можно отметить, что самостоятельный бухгалтерский учет в отделении не ведется, не формируется бухгалтерская отчетность.

В соответствии с внутренними положениями ООО «Росгосстрах» управляющий страховым отделением ведет учет всех бланков строгого учета, выступает в роли кассира, принимая денежные средства, еженедельно пересылает с курьером все учетные бланки по реализации страховых полисов и возмещению ущерба в Нижегородский филиал ООО «Росгосстрах».

6. Система налогообложения деятельности ООО «Росгосстрах» страховое отделение в г.Сергач

Рассмотрим систему налогообложения страховой компании. Страховая компания работает при традиционной системе налогообложения и уплачивает следующие налоги:

1) Налог на прибыль. Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Налоговым кодексом РФ, Положением «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

- выручка страховщика,

- прочие поступления от страховой деятельности,

- доходы от иной деятельности.

В состав доходов страховщиков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

Выручка страховщика, формируемая за счет:

а) поступлений страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование. В состав указанных поступлений не включаются поступления по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.

Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в аренду;

в) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся:

Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, с учетом Положения № 491;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

- оплата услуг предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- оплата услуг учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п.;

- оплата инкассаторских услуг;

- оплата услуг (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

а) суммы процентов по депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

г) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

д) отрицательная курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

ж) при покупке иностранной валюты: превышение курса покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;

з) налоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности, а также налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог, дополнительные платежи в бюджет, исчисленные исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ Российской Федерации, за пользование банковским кредитом;

и) прочие расходы и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.

Для целей налогообложения налогом на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

- прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

- прибыль уменьшается на суммы доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой организации;

- учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

- произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.

2) Налог на добавленную стоимость. В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции по страхованию и перестрахованию ...».

Согласно подпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции, связанные с обращением валюты, денег ... а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и иных посреднических услуг...», что актуально для страховых организаций в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность».

Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот включаются:

- средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

- суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).

3) Налог на имущество

Формирование стоимости объекта основных средств: первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение и доведение до состояния, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету. Не формируют первоначальную стоимость амортизационного имущества расходы, относящиеся в соответствии с положениями НК РФ: проценты за пользование заемными средствами, суммовые и курсовые разницы, сборы за регистрацию недвижимого имущества, суммы страховых платежей по объектам незавершенного строительства.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, на объекты, подлежащие государственной регистрации с момента подачи документов на регистрацию. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда прошло полное списание стоимости. Начисление амортизации по всем объектам производится линейным способом. Выбытие основных средств может происходить по причине продажи, ликвидации и по иным. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по средней стоимости. При реализации покупных товаров их стоимость оценивается по средней стоимости. При реализации выбытии эмиссионных ценных бумаг их стоимость оценивается по стоимости первых по времени приобретения (по методу ФИФО), иные оцениваются при выбытии по стоимости каждой единицы.

Поскольку бухгалтерский учет в страховом отделении ООО «Росгосстрах» в г. Сергач не ведется, организация по своей организационно-правовой форме не является самостоятельным юридическим лицом, то налоги по месту нахождения страхового отделения не платятся. Все налоги уплачиваются Нижегородским филиалом ООО «Росгосстрах».

Для примера расчета, покажем суммы уплачиваемых отчислений во внебюджетные фонды от фонда оплаты труда работников страхового отделения, а также налог на имущество (Таблица ). Отметим, что сами суммы уплачиваются Нижегородским филиалом ООО «Росгосстрах».

Таблица

Динамика уплаты налогов, тыс. руб.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонения
			Абс.	Относ., %
Пенсионный фонд	121,00	166,40	45,40	37,52
ФОМС	18,76	25,79	7,04	37,52
ФСС	17,55	24,13	6,58	37,52
Налог на имущество	5,10	6,43	1,33	26,08

Можно отметить, что с ростом заработной платы возрастают суммы отчислений во внебюджетные фонды и незначительно вырос налог на имущество.

Выводы:

Система налогообложения страховых компаний является традиционной (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, отчисления во внебюджетные фонды).

Поскольку бухгалтерский учет в страховом отделении ООО «Росгосстрах» в г. Сергач не ведется, организация по своей организационно-правовой форме не является самостоятельным юридическим лицом, то налоги по месту нахождения страхового отделения не платятся. Все налоги уплачиваются Нижегородским филиалом ООО «Росгосстрах».

7. Финансовый анализ деятельности организации

Целью финансового анализа является комплексное изучение финансового состояния организации и влияющих на него факторов, которое дает возможность прогнозировать уровень финансовой устойчивости страховой компании.

В качестве основного метода для проведения экономического анализа применяют горизонтальный (временной), он заключается в сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Поскольку ООО «Росгосстрах» страховое отделение в г.Сергач не формирует собственную бухгалтерскую отчетность для целей анализа используем отчетность Нижегородского филиала ООО «Росгосстрах». (Приложение 1, 2).

По данным баланса необходимо статьи актива и пассива сгруппировать в однородные по содержанию группы по экономическим признакам. И на основании сформированного баланса производить анализ структуры имущества компании. Однако в условиях инфляции ценность результатов горизонтального анализа значительно снижается. Поэтому возникает потребность дополнения данных горизонтального анализа показателями, рассчитанными в ходе проведения вертикального анализа (Приложение 3).

По результатам анализа актива баланса можно отметить, что общая стоимость имущества страховой компании выросла на 36,09%, при этом наибольший прирост отмечен по строкам: инвестиции (50,14%), дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования (95,49%), прочая дебиторская задолженность (142,32%), незавершенное строительство (в 225 тыс. раз), запасы (224,72%).

Кроме того, отмечены сокращения статей баланса, таких как: дебиторская задолженность по операциям перестрахования (-25,73%), основные средства (-43,61%), денежные средства (-36,11%).

Анализ динамики пассива баланса позволил отметить изменения следующих строк: прирост краткосрочных кредитов и займов (100%), кредиторская задолженность по операциям страхования и сострахования (в 6 раз), кредиторская задолженность по операциям перестрахования (197,47%).

Сократились такие строки, как резерв незаработанной премии (-17,53%), прочая кредиторская задолженность (-70,36%).

Структура актива баланса отмечена ростом доли незавершенного строительства (14,17%) и сокращением доли денежных средств (-20,95%).

В структуре пассива баланса значительно снизилась доля уставного капитала (-11,84%) и резерва незаработанной премии (-11,42%), выросла доля краткосрочных кредитов и займов (27,15%).

Динамика величины и структуры активов, сгруппированных по группам строк баланса, представлена в Таблице 2.

Таблица 2

Динамика величины и структуры активов, тыс. руб.

Группа строк баланса	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.	Доля на 01.01.2010 г., %	Доля на 01.01.2011 г., %	Абс.
Внеоборотные активы	13 126	223 518	210392	1602,86	1,17	14,66	13,49
Материальные запасы	1687	5478	3791	224,72	0,15	0,36	0,21
Финансовые вложения	416176	624855	208679	50,14	37,15	40,98	3,84
Расчеты	247015	388182	141167	57,15	22,05	25,46	3,41
Денежные средства	442286	282569	-159717	-36,11	39,48	18,53	-20,95
ВСЕГО (брутто-активы)	1 120 290	1 524 602	404312	36,09	100,00	100,00	0,00
Чистые активы	457 099	511 565	54466	11,92	40,80	33,55	-7,25

Внеоборотные активы страховой компании выросли в 16 раз, при этом их доля увеличилась на 13,49%, материальные запасы в абсолютном объеме увеличились в 2 раза, при этом их доля практически не изменилась. Отмечен рост финансовых вложений (50,14%), увеличение расчетов на 57,15%.

Негативным фактором является снижение суммы денежных средств на 36,11%, при снижении их доли в общей сумме активов на 20,95%.

Величина чистых активов увеличилась на 11,92%, при сокращении их доли на 7,25%.

Динамика величины и структуры пассивов, сгруппированных по группам строк баланса, представлена в Таблице 2.

Таблица 2

Динамика величины и структуры пассивов, тыс. руб.

Группа строк баланса	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.	Доля на 01.01.2010 г., %
Собственные средства	526 526	527 593	1 067	0,20	47,00
Страховые резервы	510093	439577	-70 516	-13,82	45,53
Долгосрочные обязательства	0	0	0	0,00	0,00
Краткосрочные обязательства	83671	557432	473 761	566,22	7,47
Всего пассивы	1 120 290	1 524 602	404312	36,09	100,00

Размер собственных средств в абсолютном выражении увеличился незначительно, при снижении их доли на 12,39%. Страховые резервы также сократились на 13,82% при снижении доли на 16,7%.

Негативным фактором является рост суммы краткосрочных обязательств в 5,6 раза и увеличении их доли на 29,09%.

Проведем анализ ликвидности компании (Таблица 5).

Таблица 5

Анализ ликвидности

Показатель	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
коэффициент текущей ликвидности	(1687+247015)/ 83671=2,97	(5478+388182)/ 557432=0,71	-2,27	-76,24
коэффициент абсолютной ликвидности	(416167+442286)/ 83671=10,26	(624855+282569)/ 557432=1,63	-8,63	-84,13
коэффициент срочной ликвидности	442286/83671= 5,29	282569/557432= 0,51	-4,78	-90,41

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой характеристики обеспеченности страховой компании оборотными средствами для покрытия краткосрочных обязательств. Рекомендуемое значение К₅>1,5. Коэффициент в динамике сокращается по причине роста доли внеоборотных активов в общей сумме имущества организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть обязательств компания покрывает краткосрочными вложениями и денежными средствами. Рекомендуемое значение К₆ ? 0,7. Значение показателя выше норматива, но в динамике сокращается, что связано как с ростом доли обязательств, так и сокращением величины денежных средств и краткосрочных вложений.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств компания покрывает денежными средствами. Рекомендуемое значение К₇ > 0,2. Значение показателя выше норматива, но в динамике сокращается, поскольку снижается величина денежных средств.

Общий анализ ликвидности страховой компании свидетельствует о высоком уровне ликвидности организации.

Перейдем к анализу прибыльности и рентабельности страховой компании, проведя анализ отчета о прибылях и убытках страховой организации (таблица 6).

Таблица 6

Анализ отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

Строка отчета о прибылях и убытках	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
Результат операций по страхованию жизни	0	0	0	0,00
Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни	244021	150558	-93463	-38,30
Доходы по инвестициям	2431867	428931	-2002936	-82,36
Расходы по инвестициям	2413804	357038	-2056766	-85,21
Управленческие расходы	263604	225734	-37870	-14,37
Операционные доходы, кроме связанных с инвестициями	32866	37050	4184	12,73
Операционные расходы, кроме связанных с инвестициями	28710	31892	3182	11,08
Прибыль (убыток) до налогообложения	2636	1875	-761	-28,87
Текущий налог на прибыль	2063	635	-1428	-69,22
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	562	1067	505	89,86

Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни сократился на 38,3%, что является негативным фактом. Темпы снижения расходов по инвестициям превысили темпы снижения доходов, что можно считать положительной тенденцией.

К положительным фактам можно отнести также снижение управленческих расходов на 14,37%, рост операционных доходов на 12,73%, а также то, что темпы роста операционных доходов выше, чем темпы роста операционных расходов.

Чистая прибыль страховой компании по итогам 2010 года выросла на 89,96%.

Проведем анализ рентабельности деятельности страховой компании (таблица 7).

Таблица 7

Анализ рентабельности деятельности

Показатель	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
коэффициент эффективности инвестированной деятельности	(2431867-2413804)/ 416176=0,04	(428931-357038)/ 624855=0,12	0,07	165,09
коэффициент уровня доходов по инвестициям	(2431867-2413804)/ 510093=0,04	(428931-357038)/ 439577=0,16	0,13	361,86
рентабельность капитала, %	562/526526= 0,11	1067/527593= 0,20	0,10	89,47
рентабельность страховой деятельности, %	562/(263604+ 28710)=0,19	1067/(225734+ 31892)=0,41	0,22	115,42

Коэффициент эффективности инвестированной деятельности отражает долю доходов полученных от инвестируемых средств, и увеличение этого коэффициента свидетельствует об увеличении эффективности инвестиционных проектов и об увеличении рентабельности.

Коэффициент уровня доходов по инвестициям отражает уровень доходов страховой компании от вложений временно свободных средств полученных от страховой деятельности. Увеличение этого коэффициента свидетельствует об увеличении доходности страховой компании от инвестирования, а, следовательно, об увеличении рентабельности страховой компании.

Рентабельность капитала характеризует эффективность использования капитала страховой компанией. В динамике растет.

Рентабельность страховой деятельности характеризует эффективность страховой компании.

Проведем анализ деловой активности страховой компании (таблица 8).

Таблица 8

Анализ деловой активности

Показатель	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
оборачиваемость активов	510093/1120290= 0,46	439577/1524602= 0,29	-0,17	-36,68
оборачиваемость собственного капитала	510093/526526= 0,97	439577/527593= 0,83	-0,14	-14,00
оборачиваемость инвестируемых активов	2431867/416176= 5,84	428931/624855= 0,69	-5,16	-88,25

Оборачиваемость активов страховой компании снижается.

Оборачиваемость активов организации 0,46 и 0,29, снижение показателя оборачиваемости, говорит об увеличении длительности оборота, что говорит о снижении эффективности, вследствие снижения скорости оборачиваемости активов.

Оборачиваемость собственного капитала несколько снизилась, что связано с увеличением величины собственного капитала организации.

Оборачиваемость инвестируемых активов резко снизилась, что свидетельствует об ухудшении эффективности деятельности организации и снижении доли инвестируемых активов в общей стоимости имущества.

Выводы:

По результатам анализа актива баланса можно отметить, что общая стоимость имущества страховой компании выросла на 36,09%, при этом наибольший прирост отмечен по строкам: инвестиции (50,14%), дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования (95,49%), прочая дебиторская задолженность (142,32%), незавершенное строительство (в 225 тыс. раз), запасы (224,72%).

Кроме того, отмечены сокращения статей баланса, таких как: дебиторская задолженность по операциям перестрахования (-25,73%), основные средства (-43,61%), денежные средства (-36,11%).

Анализ динамики пассива баланса позволил отметить изменения следующих строк: прирост краткосрочных кредитов и займов (100%), кредиторская задолженность по операциям страхования и сострахования (в 6 раз), кредиторская задолженность по операциям перестрахования (197,47%).

Сократились такие строки, как резерв незаработанной премии (-17,53%), прочая кредиторская задолженность (-70,36%).

Структура актива баланса отмечена ростом доли незавершенного строительства (14,17%) и сокращением доли денежных средств (-20,95%).

В структуре пассива баланса значительно снизилась доля уставного капитала (-11,84%) и резерва незаработанной премии (-11,42%), выросла доля краткосрочных кредитов и займов (27,15%).

Внеоборотные активы страховой компании выросли в 16 раз, при этом их доля увеличилась на 13,49%, материальные запасы в абсолютном объеме увеличились в 2 раза, при этом их доля практически не изменилась. Отмечен рост финансовых вложений (50,14%), увеличение расчетов на 57,15%.

Негативным фактором является снижение суммы денежных средств на 36,11%, при снижении их доли в общей сумме активов на 20,95%.

Величина чистых активов увеличилась на 11,92%, при сокращении их доли на 7,25%.

Размер собственных средств в абсолютном выражении увеличился незначительно, при снижении их доли на 12,39%. Страховые резервы также сократились на 13,82% при снижении доли на 16,7%.

Негативным фактором является рост суммы краткосрочных обязательств в 5,6 раза и увеличении их доли на 29,09%.

Результат от операций страхования иного, чем страхование жизни сократился на 38,3%, что является негативным фактом. Темпы снижения расходов по инвестициям превысили темпы снижения доходов, что можно считать положительной тенденцией.

К положительным фактам можно отнести также снижение управленческих расходов на 14,37%, рост операционных доходов на 12,73%, а также то, что темпы роста операционных доходов выше, чем темпы роста операционных расходов.

Чистая прибыль страховой компании по итогам 2010 года выросла на 89,96%.

Показатели рентабельности растут.

8. Финансовый менеджмент страховой компании

Страховая компания, как и любой субъект экономической деятельности, обладает финансовыми ресурсами: собственными и заемными средствами.

Среди заемных источников выделяют страховые резервы как заемные средства с особым правовым и экономическим статусом.

На Рис.5. представлена схема формирования и использования финансов страховой компании.

Рис. 5. Схема формирования и использования финансов страховой компании.

Финансовый потенциал страховой организации складывается из двух частей -- собственного и привлеченного капитала, причем привлеченная часть капитала в значительной степени преобладает над собственной. Это обусловлено спецификой страховой деятельности. Страхование основано на создании денежных фондов, источником которых являются средства страхователей, поступившие в форме страховых премий. Эти средства не принадлежат страховщику, они лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой компании и предназначены для осуществления страховых выплат.

При условии безубыточного прохождения договора они либо переходят в доходную базу, либо возвращаются страхователям в части, предусмотренной условиями договора. Эту часть капитала неправомерно считать заемным капиталом, так как заемный капитал предоставляется под процент и должен быть возвращен кредитору в полном объеме. Возможность преобразования этих средств через некоторое время в доход страховщика обосновывает корректность определения «привлеченные средства» или «привлеченный капитал». Они временно могут быть использованы страховщиком и только в качестве инвестиционного источника.

В составе привлеченного капитала страховщика есть элементы, которые с полной уверенностью можно назвать заемным капиталом - это кредиторская задолженность, например задолженность по оплате труда, и собственно заемный капитал -- банковский кредит. Этот элемент в схеме занимает чисто условное место. Страховые организации иногда прибегают к услугам банка в случае необходимости получения кредита для выплаты заработной платы и т. п. Однако такое происходит крайне редко, поэтому кредит -- не столь значимый элемент привлеченного капитала.

Главная и определяющая особенность организации страхового бизнеса -- наличие специфических финансовых резервов, имеющих строго целевое назначение. Образование подобных фондов отражает сугубо отраслевую специфику страхования. По своему содержанию этот фонд представляет собой отложенные выплаты страховщика. Сформированный за счет привлеченных средств, фонд противостоит обязательствам по возмещению ущерба. Его величина и структура зависят от того, какими видами страховой деятельности занимается страховая компания.

Страховые резервы - денежные средства страхового фонда, который страховщик формирует из страховых взносов (страховой премии), которые платит страхователь по договору страхования.

Страховые резервы предназначены для обеспечения исполнения страховщиком и/или перестраховщиком обязательств по страхованию и/или перестрахованию. Средства страховых резервов не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты других уровней и используются исключительно для осуществления страховых выплат.

Страховщик вправе инвестировать и иным образом размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа государственного страхового надзора.

Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условия диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Страховая организация (страховщик) вправе формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев.

Страховые резервы (технические резервы) делятся на:

- резерв незаработанной премии;

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков;

- резерв произошедших, но не заявленных убытков;

- стабилизационный резерв;

- другие виды резервов.

Положение о порядке формирования и использования страховых резервов разрабатывает страховая компания и согласовывает с органом страхового надзора

Страховые компании формируют страховые резервы в соответствии с «Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», утвержденными Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. № 51н (регистрационный номер Министерства юстиции Российской Федерации № 3584 от 16 июля 2002 г.) Страховщик может использовать иные, нежели предусмотренные в настоящих Правилах, методы формирования технических резервов по согласованию с Департаментом страхового надзора при МФ РФ.

В соответствии с уставом в страховой компании должно быть принято Положение о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. При разработке Положения рекомендуется использовать письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 октября 2002 г. № 24-08/13 «О Примерном Положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».

Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страховщики должны размещать свободные денежные средства (средства страховых резервов) в различные активы. Размещение активов страховой компании в настоящее время регламентируется правилами размещения страховых резервов, утвержденными Приказом МФ РФ от 22.02.1999 г. № 16н. Эти правила более подвижны, чем закон и могут быть использованы в зависимости от ситуации. Они регламентируют размещение резервов, сформированных из взносов страхователей. Собственные средства страховой компании законодательно не ограничены в свободе размещения.

В соответствии с действующими правилами средства резервов могут быть размещены в следующие виды активов:

1. государственные ценные бумаги РФ;

2. государственные ценные бумаги субъектов РФ (А1);

3. муниципальные ценные бумаги (А2);

4. векселя банков (А4);

5. акции (А5);

6. облигации (кроме пунктов 1-3) (А6);

7. жилищные сертификаты (кроме пунктов (1-3);

8. инвестиционные пай паевых инвестиционных фондов (А7);

9. банковские вклады (депозиты), в т.ч. удостоверенные депозитными сертификатами (А3);

10. сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления (А8);

11. доли в уставном капитале ООО и вклады в складочный капитал товариществ на вере (А9);

12. недвижимое имущество (за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

13. доля перестраховщиков в страховых резервах;

14. депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

15. дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;

16. денежная наличность;

17. денежные средства на счетах в банках;

18. иностранная валюта на счетах в банках;

19. слитки золота и серебра, находящиеся на территории РФ.

В покрытие страховых резервов не принимаются акции, вклады и доли в складочном и уставном капитале страховщиков.

По согласованию с МФ РФ в покрытие страховых резервов могут быть приняты активы, не перечисленные выше. Введенные в действие Приказом руководителя Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 18.03.94 № 02-02/04 Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, определяют методы образования страховых резервов по договорам страхования на основе расчета технических резервов.

Рассчитаем и проанализируем основные коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость страховой организации (таблица 4).

Таблица 4

Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
Доля собственного капитала во всем капитале компании, %	526526/1120290 *100=47,00	527593/1524602 *100=34,61	-12,39	-26,37
Доля страховых обязательств в капитале компании, %	510093/1120290 *100=45,53	439577/1524602 *100=28,83	-16,70	-36,68
Доля нестраховых обязательств в капитале компании, %	83671/1120290 *100=7,47	557432/1524602 *100=36,56	29,09	389,54
Коэффициент достаточности собственного капитала для покрытия страховых обязательств	1120290/(510093-17390)=2,27	15244602/(439577-12915)=3,57	1,30	57,15

Доля собственного капитала во всем капитале характеризует долю собственного капитала компании в общей сумме средств авансированных в его деятельность или обеспеченность страховой компании собственным капиталом, чем выше значение этого коэффициента, тем выше финансовая устойчивость и стабильность страховой компании. Коэффициент сокращается в динамике.

Доля страховых обязательств в капитале компании характеризует обеспеченность страховой компании страховыми резервами или отражает объем страховых операций компании. Значение коэффициента в динамике снижается, это негативный показатель.

Коэффициент доли не страховых обязательств в капитале компании показывает долю нестраховых обязательств во всем капитале компании. Рост этого коэффициента свидетельствует об усилении зависимости страховой компании от кредиторов, о снижении финансовой устойчивости, что и происходит в динамике.

Коэффициент достаточности собственного капитала для покрытия страховых обязательств отражает достаточность собственного капитала, покрывающего страховые обязательства. Значение в динамике растет.

Для страховой компании основными показателями платежеспособности являются:

· общий коэффициент покрытия («ликвидные (оборотные) активы/ (обязательства + страховые резервы)»). Оптимальным значением данного коэффициента является 1;

· текущий коэффициент покрытия, или коэффициент текущей ликвидности («ликвидные активы/ краткосрочные обязательства»). Предельно минимальное значение данного коэффициента равняется 1.

Динамика коэффициентов платежеспособности страховой компании представлена в таблице 3.

Таблица 3

Динамика коэффициентов платежеспособности страховой компании

Показатель	На 01.01.2010 г.	На 01.01.2011 г.	Абс.	Относ.
1. Общий коэффициент покрытия (1.1/1.2)	1,86	1,30	-0,56	-30,01
1.1. Ликвидные активы, тыс. руб.	1 107 164	1 301 084	193920,00	17,52
1.2. Обязательства и страховые резервы, тыс. руб.	593 764	997 009	403245,00	67,91
2. Текущий коэффициент покрытия (2.1/2.2)	13,23	2,33	-10,90	-82,36
2.1. Ликвидные активы, тыс. руб.	1 107 164	1 301 084	193920,00	17,52
2.2. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	83 671	557 432	473761,00	566,22

Общий коэффициент покрытия снизился, но все еще остается выше нормативного значения. Текущий коэффициент покрытия резко снизился с 13,23% до 2,33% по причине роста краткосрочных обязательств.

Выводы:

Общий коэффициент покрытия снизился, но все еще остается выше нормативного значения. Текущий коэффициент покрытия резко снизился с 13,23% до 2,33% по причине роста краткосрочных обязательств.

Коэффициенты финансовой устойчивости в динамике ухудшаются, за исключением коэффициента достаточности собственного капитала.

9. Система расчетов и кредитования

Страховое отделение ООО «Росгосстрах» в г. Сергач участвует в системе наличного и безналичного денежного оборота и денежных расчетов.

Наличные расчеты - это расчеты с использованием наличных денежных средств, принимаемых от покупателей продукции, работ, услуг, выдаваемые из кассы под отчет или в форме заработной платы и т.д.

Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований.

Безналичные расчеты -- это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов (29, С. 58).

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций предприятия любой организационно-правовой формы:

- операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета;

- операции по зачислению наличных на р\с, по объявлению на взнос и получение наличных с р\с по чеку и т.д.

Основной частью денежного оборота (80 - 90 %) является безналичный оборот. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения.

Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами.

В настоящее время в страховом отделении ООО «Росгосстрах» в г.Сергач для денежных перечислений используются единственная форма безналичных расчетов - банковский перевод с использованием платежных поручений.

Платёжное поручение -- это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счёта либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платёжными поручениями может производиться перечисление денежных средств:

· за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, для предварительной оплаты товаров, работ, услуг, или для осуществления периодических платежей;

· в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

· в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

· в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платёжное требование -- это расчётный документ, содержащий требование кредитора (поставщика) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк.

Страховое отделение ООО «Росгосстрах» самостоятельно в безналичных денежных расчетах не участвует, поскольку не имеет самостоятельного расчетного счета в банке. Безналичные расчеты осуществляются через расчетные счета Нижегородского филиала ООО «Росгосстрах». Заработная плата сотрудникам Сергачского отделения перечисляется на зарплатные банковские карты из нижегородского офиса.

Основной формой расчетов с физическими лицами в отделении является наличная форма расчетов, при которой застрахованные лица вносят в кассу организации денежные средства в оплату за выданные им страховые полисы. Денежные средства сдаются в банк ежедневно.

Выводы:

Страховое отделение ООО «Росгосстрах» самостоятельно в безналичных денежных расчетах не участвует, поскольку не имеет самостоятельного расчетного счета в банке. Безналичные расчеты осуществляются через расчетные счета Нижегородского филиала ООО «Росгосстрах». Заработная плата сотрудникам Сергачского отделения перечисляется на зарплатные банковские карты из нижегородского офиса.

Основной формой расчетов с физическими лицами в отделении является наличная форма расчетов, при которой застрахованные лица вносят в кассу организации денежные средства в оплату за выданные им страховые полисы. Денежные средства сдаются в банк ежедневно.

10. Ценообразование в страховой деятельности

Тарифная ставка -- цена страхового риска и других расходов, адекватное денежное выражение обязательств страховщика по заключенному договору страхования. Расчеты тарифных ставок осуществляются с помощью актуарных расчетов. Совокупность тарифных ставок носит название тарифа. Системное изложение тарифов носит название тарифного руководства.

Тарифная ставка, по которой заключается договор страхования, носит название брутто-ставки. В свою очередь брутто-ставка состоит из двух частей: нетто-ставки и нагрузки. Собственно, нетто-ставка выражает цену страхового риска: пожара, наводнения, взрыва и т.д. Нагрузка покрывает расходы страховщика по организации и проведению страхового дела, включает отчисления в запасные фонды, содержит элементы прибыли. В основе построения нетто-ставки по любому виду страхования лежит вероятность наступления страхового случая.

Актуарные расчеты представляют собой процесс, в ходе которого определяются расходы, необходимые на страхование данного объекта. С помощью актуарных расчетов определяются себестоимость и стоимость услуги, оказываемой страховщиком страхователю. В более обобщенной форме актуарные расчеты можно представить как систему математических и статистических закономерностей, регламентирующих взаимоотношения между страховщиком и страхователями. С помощью актуарных расчетов определяется доля участия каждого страхователя в создании страхового фонда, т.е. определяются размеры тарифных ставок.

Определение расходов, необходимых на страхование данного объекта, -- один из наиболее сложных и ответственных моментов в деятельности страховщика. Форма, в которой исчислены расходы на проведение данного страхования, называется страховой (актуарной) калькуляцией.

Страховые взносы представляют собой первичный доход страховой организации и основу дальнейшего кругооборота ее средств, источник финансирования инвестиционной деятельности.

Страховой взнос представляет собой цену продажи страховой услуги. Основой исчисления страховых взносов...