Организация, учет и направления совершенствования безналичных расчетов в ОАО "Банк Москва-Минск"

Основные задачи учета безналичных расчетов определяются большим разнообразием и трудоемкостью операций и наличием законодательства различных стран, необходимостью анализа таких операций, предупреждением возможных спорных моментов.

1.3 Методика анализа безналичных расчетов

Можно отметить, что посреднические операции редко становятся объектами методики анализа в научно-практических публикациях по анализу деятельности банков. К примеру, такой главы нет в учебных пособиях по анализу у Н. Барташевич [16], И. Козловой [17], А. Дарякина [23] и С. Кабушкина [24]. Это. По-нашему мнению, можно объяснить тем, что:

- расчетные операции с точки зрения доходов для банков не являются главными;

- они не несут кредитных рисков;

- они не несут элементов творчества и маловолатильны.

В то же время необходимость в анализе расчетов имеется. Поэтому представим собственное видение анализа расчетов в банке.

Цель анализа любых операций банка состоит в определении тенденций и причин их изменения, выявлении резервов повышения эффективности.

Объектами анализа безналичных расчетов (без учета операций с платежными карточками, имеющими специфику) являются: их количество по видам и суммам, доходы по ним и расходы, прибыль и рентабельность.

Так как расчетные операции банков представляют собой сложный комплекс операций, то их анализ должен сопровождаться выполнением основных принципов (рисунок 1.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 - Основные принципы анализа расчетов в банке

Объем анализа зависит от его цели. Если цель анализа - практическая, то выбираются только существенные показатели, которые позволят «сэкономить» на объеме анализа и получить практическую пользу для менеджмента банка. К примеру, если в банке ежегодно совершается всего несколько валютных аккредитивов, то и их анализ нецелесообразен. Точно так же от анализа расчетов нужно отделить расчеты с помощью платежных карточек, так как у них иная, чем у банковских переводов, технология осуществления.

При оценке эффективности расчетных операций учитывается, что они могут быть частью более сложных цепей операций. К примеру, часть корпоративных кредитов выдается в иностранной валюте с условием их покупки банком и переводу клиенту белорусских рублей. В этом случае цель получения дохода от расчетной операции отсутствует.

Учитывается то, что в одной операции могут участвовать и филиал, и головной банк, и комиссии распределяются между ними. Кроме того, для полной оценки затрат и доходов филиала следует учитывать и стоимость трансфертов, предоставляемых филиалу или получаемых от него.

Сам анализ расчетных операций банков может быть представлен в виде алгоритма (рисунок 1.5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 - Основные этапы анализа расчетных операций банков и их
содержание

Цели анализа должны быть практическими, а не «теоретическими», так как сам анализ требует затрат человеческих ресурсов. Не должны анализироваться операции, которые не дают экономического эффекта.

Так как комплекс расчетных операций чрезвычайно разнообразен, то для их анализа требуется значительный массив источников информации. Дадим краткую характеристику традиционных и внутренних источников информации для анализа валютных операций.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ценны только в развернутом виде, хотя бы до уровня счетов 4-го порядка. Для анализа объекта исследования нами использованы именно такие балансы и отчеты о прибылях и убытках за 2014 - 2016 гг. Однако сам баланс играет в анализе несущественную роль.

Годовая оборотная выписка по счетам - главный внутренний источник информации позволяет оценить объем расчетных операций, а группировки (это позволяет операционный день банка) таких операций по контрагентам, видам валют, видов получателей-отправителей и т.д. делает этот источник информации чрезвычайно информативным.

Для исчисления того, что бы оценить доходность расчетных операций, требуются оборотные выписки за период в разрезе лицевых счетов тех счетов доходов и расходов, которые отражают результативность отдельных видов расчетов. Это, преимущественно, счета комиссий. При этом надо иметь в виду, что часть этих доходов и расходов могут по существу операции относиться не к расчетам, а к другим операциям.

Если филиал получает часть ресурсов от головного банка или размещает у него эти ресурсы, то требуется иметь информацию о объеме предоставленных средств и их стоимости. Эту информацию можно получить из оборотных выписок по счетам межфилиальных расчетов (класс 6) и счетов соответствующих доходов и расходов (8280 и 9280). Важно учесть, что часть таких ресурсов может предоставляться для целевого кредитования (то есть - бесплатно для филиала).

Кроме перечисленных, могут потребоваться и иные внутренние источники информации или разъяснения специалистов банка.

Общая методика любого анализа, включая банковский, состоит из трех этапов.

Анализ начинается с предварительного этапа. На этом этапе осуществляется сбор источников информации и их обработка и систематизация. Производится структурирование отдельных статей баланса или отчетов о прибылях и убытках в соответствии с заданными критериями, проверяется соответствие отдельных групп актива и пассива по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов, а также соблюдение нормативных требований и внутренних правил банка. После этого производится расчет оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа, которые отражаются в сводных таблицах. В зависимости от целей и выбранных методов анализа форма и состав сводных таблиц могут быть различны, поэтому необходимо рассмотреть наиболее эффективные формы наглядного изображения полученных данных.

Второй этап называется собственно-аналитическим. На этом этапе описываются полученные расчетные показатели объемов, структуры, динамики, взаимосвязи анализируемых показателей и готовится заключение по итогам аналитической работы.

Последним является заключительный этап, когда привлекаются различные эксперты для оценки результатов анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка. В анализе, как правило, используется система показателей, формируемая в процессе оперативного бухгалтерского учета и контроля. Часть недостающих показателей рассчитывается в ходе исследования.

Анализ таблиц осуществляется с помощью традиционных приемов горизонтального, вертикального и факторного анализов.

Объемы операций следует связать с получаемыми доходами или чистыми доходами. Если позволяют данные, то можно получить представление не только о среднем размере сделки, но и о их удельной доходности. В то же время незначительный рост доходности (в размере годовой инфляции) не указывает на рост финансовой эффективности операций. Кроме того, следует учитывать, что банк может снижать эффективность расчетной операции клиенту или в рамках долгосрочного сотрудничества, или в рамках связанных операций.

Важный момент в анализе - выбор периода исследования. Для того, что бы выводы по анализу имели большую практическую направленность, анализ может быть ежемесячный или ежеквартальный. Однако, учитывая, что в нашем случае имеет место учебный анализ, периодом исследования выберем три последних года.

Анализ безналичных расчетов проводится в следующей последовательности:

1) изучается динамика, состав и структура количества платежей по их видам;

2) изучаются количество и сумма наличных и безналичных операций по суммам;

3) определяется сбалансированность доходов и расходов по операциям с целью выявления способности банка за счет доходов от их осуществления покрыть расходы по ним [14].

Можно отметить сложности анализа:

- трудно исчислить все доходы и расходы по операциям в разбивке по видам;

- большинство расчетов выполняются с сервисной функцией, а не для получения прибыли;

- видов расчетов очень много.

Таким образом, расчеты банков являются частью расчетно-кассового обслуживания клиентов и обслуживанием потребностей самих банк По расчетам в национальной валюте банки являются участниками созданной при Национальном банке национальной платежной системы. Эта система являются совокупностью нормативной базы и технической инфраструктуры.

Основы регламентации банковских переводов в Беларуси изложены в Банковском кодексе и Инструкция о банковском переводе от 29.03.2001 № 66.

Общая схема выполнения клиентских платежей - это многоступенчатый процесс, каждая транзакция которого подлежит документированию и учету на соответствующих счетах. При этом каждый этап является выполнением отдельного договора - договора банковского счета между клиентом и банком, договора банка с РУП «БМРЦ» и договора банка-бенефициара со своим клиентом. При этом расчеты в иностранной валюте имеют значительные отличия от расчетов в национальной валюте. Для осуществления безналичных расчетов в Беларуси используются платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, банковские платежные карточки.

Основные задачи учета безналичных расчетов определяются большим разнообразием и трудоемкостью операций и наличием законодательства различных стран, необходимостью анализа таких операций, предупреждением возможных спорных моментов.

Основными задачами анализа банковских операций, включая расчетные, являются повышение обоснованности управленческих решений и оценка степени их выполнения, оценка их оптимальности, обоснование разрабатываемых норм, нормативов и допустимого уровня рисков, определение экономической эффективности деятельности банка и выявление и измерение внутренних резервов. Так как комплекс расчетных операций чрезвычайно разнообразен, то для их анализа требуется значительный массив источников информации, причем отчетность Национальному банку несет незначительное количество информации, а основные источники информации - оборотные выписки по счетам по движению денежных средств, соответствующим счетам доходов и расходов с группировкой таких операций по контрагентам, видам валют, видов рынков и т.д. Если филиал получает часть ресурсов от головного банка или размещает у него эти ресурсы, то требуется иметь информацию о объеме предоставленных средств и их стоимости. Кроме перечисленных, могут потребоваться и иные внутренние источники информации или разъяснения специалистов банка.

2. Организация, учет и направления совершенствования безналичных расчетов в ОАО «Банк Москва-Минск»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ОАО «Банк Москва-Минск»

Открытое акционерное общество «Банк Москва-Минск» осуществляет свою деятельность как правопреемник Унитарного предприятия «Иностранный банк «Москва-Минск», зарегистрированного постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 7 апреля 2000г. № 9.2 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 807000002. ОАО «Банк Москва-Минск» является дочерним банком ОАО «Банк Москвы» (РФ). В 2014 г. банк приобретен Национальным Банком с целью последующей продажи [25].

Основными целями и задачами банка в уставе провозглашены:

- осуществление всех видов банковских операций и иной деятельности, направленные на получение оптимального размера прибыли;

- развитие товарно-денежных и рыночных отношений путем предоставления клиентам банка всего комплекса банковских услуг;

- привлечение дополнительных ресурсов для инвестиций в различные сферы экономики Беларуси;

- содействие интеграционным процессам в сфере международных финансовых отношений;

- активное участие в перспективных проектах, направленных на решение экономических и социальных проблем;

- поддержка частной инициативы и предпринимательства.

Банк осуществляет следующие банковские операции:

- привлечение денежных средств физических и (или) юридических лиц во вклады (депозиты);

- размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

- осуществление расчетного и (или) кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

- валютно-обменные операции;

- выдача банковских гарантий;

- доверительное управление денежными средствами;

- выпуск в обращение банковских пластиковых карточек;

- финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

- предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.).

Помимо этого, в соответствии с законодательством вправе осуществлять поручительство за третьих лиц, предусматривающее исполнение обязательств в денежной форме, приобретение права (требования) исполнения обязательств в денежной форме от третьих лиц, финансовую аренду (лизинг), операции с использованием банковских пластиковых карточек, консультационные и информационные услуги, выпуск, продажу, покупку, учет, хранение ценных бумаг, выполняющих функции расчетного документа, и иные операции с этими ценными бумагами, а также с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и на счета, перевозку денежной наличности, валютных и других ценностей, охрану принадлежащих банку объектов (денежных средств и иного имущества), а также охрану своих штатных работников, иную деятельность, предусмотренную законодательством. На основании специального разрешения (лицензии), выданного Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров, с согласия Национального банка, банк вправе осуществлять профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам.

Источниками образования имущества банка являются средства акционеров и результаты хозяйственного использования имущества банка. Расходы банка на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, технических и транспортных средств, других основных фондов, за исключением объектов, предназначенных для передачи в финансовую аренду (лизинг), осуществляются только за счет чистой прибыли.

Органами управления банка является общее собрание акционеров и правление банка - коллегиальный исполнительный орган, возглавляемый председателем правления банка.

Контроль за деятельностью банка, его филиалов, структурных подразделений, а также председателя правления и должностных лиц банка осуществляется ревизионной комиссией, внутренней аудиторской службой и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Текущий внутрибанковский контроль осуществляется внутренней аудиторской службой, которая создается на правах структурного подразделения банка.

Банк осуществляет широкий перечень операций. Основные из них:

- кредитование в белорусских рублях и иностранной валюте по выгодным процентным ставкам;

- финансовая аренда (лизинг);

- факторинг - финансирование под уступку требования;

- банковские гарантии с возможностью подтверждения первоклассными европейскими банками - реальное финансирование по европейским ставкам;

- возможность подтверждения гарантий Банком Москвы;

- валютно-обменные операции;

- размещение временно-свободных денежных средств: остатки на счетах, депозиты, операции с государственными ценными бумагами;

- привлечение денежных средств физических и юридических лиц и их размещение от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности.

Банку «Москва-Минск» выданы общебанковская лицензия №16 от 24 октября 2007 года, лицензия №02200/0385562 на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам, выданная Министерством финансов Республики Беларусь, сроком действия до 12 декабря 2018 г. и другие разрешения.

Банк имеет собственное здание и полностью укомплектован необходимым для осуществления своей деятельности оборудованием и средствами телекоммуникаций.

На территории Беларуси создано пять филиалов (управлений) банка в Могилеве, Гродно, Витебске, Бресте и Гомеле и сеть ЦБУ и ОК.

Управление по Гомельской области создано в октябре 2005 г. Как головной филиал по области функционирует с 2009 г. 29.09.2009 г. на основе филиала ОАО «Банк Москва-Минск» в г. Гомеле было создано Управление по Гомельской области.

Управление действует на основании Положения об управлении по Гомельской области ОАО «Банк Москва-Минск» от 03.08.2009 №04-02/432 Положение регулирует отношения между Головным офисом и Управлением.

Из положения об структурном подразделении можно выделить, что целью его создания является территориальное расширение сферы деятельности банка и получение прибыли. Имущество филиала формируется путем передачи ему головным банком части имущества. Деятельность по формированию и размещению собственных и привлеченных средств осуществляется в соответствии с кредитной, кредитной и учетной политикой банка. В обязанности вменено поддержание ликвидной структуры активов и пассивов. Свою деятельность филиал осуществляет за счет собственных и привлеченных средств, при этом обязано обеспечить своевременность и полноту исполнения обязательств путем регулирования структуры активов и пассивов.

Филиал не уплачивает самостоятельно налоги (кроме налога на прибыль), не начисляет зарплату сотрудникам и не ведет учет основных средств и нематериальных активов. Однако некоторые из этих функций могут быть поручены филиалу в целях оптимизации расходов на управление. Кроме этого, филиалы могут самостоятельно составлять баланс, что упрощается в связи с наличием операционного дня. В то же время филиалы не предоставляют большинство форм о соблюдении нормативов банка в связи с тем, что не имеют нормативного капитала.

Непосредственное руководство филиалом осуществляет управляющий. Управляющий, его заместитель и главный бухгалтер принимаются на работу (увольняются) приказом Генерального директора банка.

В филиале действует система удаленного доступа к счету «Банк-клиент» системы дистанционного банковского обслуживания «BS-Client v.3», которая обеспечивает постоянную операционную связь с банком. Более 1800 клиентов банка успешно эксплуатируют систему. Подсистема «Банк-клиент» системы дистанционного банковского обслуживания «BS-Client v.3» включает в себя многоуровневую систему защиты от несанкционированного ее использования и обеспечивает, при выполнении клиентом всех требований и рекомендаций банка, достаточную степень надежности работы и конфиденциальности информации. Для идентификации и подтверждения подлинности документов, передаваемых с использованием подсистемы «Банк-клиент», применяются сертифицированные средства электронной цифровой подписи. Подсистема «Банк-клиент» позволяет формировать и направлять в банк:

- платежные документы в белорусских рублях и иностранной валюте;

- заявки, платежные поручения на покупку (продажу), конверсию иностранной валюты;

- реестры распределения поступлений в иностранной валюте;

- сведения о поступившей экспортной выручке за товары (работы, услуги);

- запросы на получение выписки по счетам;

- произвольные документы (письма в банк).

Для анализа деятельности ОАО «Банк Москва-Минск» используем его годовые отчеты за 2014 - 2016 годы (приложения А - В).

В таблице 2.1 приведены основные показатели по форме, указанной в методических указаниях для 3-х лет исследования.

Таблица 2.1 - Динамика основных показателей деятельности ОАО «Банк Москва-Минск» за 2014 - 2016 гг.

Показатели	Годы	Темп изменения, %, отклонение (+/-)
	2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015	2016/ 2014
1	2	3	4	5	6	7
1 Среднегодовая сумма активов, тыс. руб.	608 829	723 849	861 427	18,9	19,0	41,5
1.1   кредитов банкам и клиентам	462 914	520 084	552 442	12,4	6,2	19,3
1.1.1 просроченных кредитов банкам и клиентам	2 177	2 035	946	-6,5	-53,5	-56,5
1.2 долгосрочных финансовых вложений	17	17	17	-	-	-
2 Среднегодовая сумма активов, приносящих доход, тыс. руб. (стр. 1.1 - стр.1.1.1 +стр. 1.2+стр.1.3)	515 040	601 251	643 203	16,7	7,0	24,9
3 Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.	74 093	81 245	89 724	9,7	10,4	21,1
4 Среднегодовая сумма обязательств, тыс. руб.	534 736	642 604	771 703	20,2	20,1	44,3
5 Процентные доходы банка, тыс. руб.	57 479	86 042	96 936	49,7	12,7	68,6
6 Процентные расходы банка, тыс. руб.	30 695	50 472	54 295	64,4	7,6	76,9
7 Коэффициент процентной маржи ((стр. 5-стр. 6): стр. 2), %	5,2	5,9	6,6	0,7	0,7	1,4
8 Коэффициент соотношения процентных доходов и среднегодовой суммы активов, (стр. 5 / стр. 1)	0,112	0,143	0,151	28,2	5,3	35,0
9 Коэффициент соотношения процентных доходов и среднегодовой суммы активов, приносящих доход, (стр. 5 / стр. 2)	0,112	0,143	0,151	28,2	5,3	35,0
10 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1 960	1 752	533	-10,6	-69,6	-72,8
11 Рентабельность, %:
11.1 активов 4 (стр. 10 / стр. 1*100)	0,3	0,2	0,1	-0,1	-0,2	-0,3
11.2 активов, приносящих доход 5 (стр.10 / стр.2 * 100)	0,4	0,3	0,1	-0,1	-0,2	-0,3
11.3 капитала6 (стр. 10 / стр. 3 * 100)	2,6	2,2	0,6	-0,5	-1,6	-2,1
12 Показатели ликвидности 7:
12.1 мгновенной (норма - не менее 20,0 %), %	96,0	90,6	76,2	-5,4	-14,4	-19,8
12.2 текущей (норма - не менее 70,0 %), %	125,4	129,5	195,4	4,1	65,9	70,0
12.3 краткосрочной (норма - не менее 1,0)	2,0	2,3	2,0	15,0	-13,0	0,0
12.4 соотношения ликвидных и суммарных активов (норма - не менее 20,0 %), %	32,5	38,8	29,6	6,3	-9,2	-2,9
13 Показатели достаточности нормативного капитала 8, %:	23,5	21,8	18,0	-1,7	-3,8	-5,5
13.1 основного капитала (норма - 5 %)	11,2	10,6	7,0	-0,6	-3,6	-4,2

По-нашему мнению, эта таблица дает представление о доходности банка, но не о динамике его валовых и других качественных показателей, так как среднегодовые показатели не могут заменить такие на конец года.

Данные таблицы 2.1 демонстрируют значительное снижение процентных показателей - рентабельности и маржи. При этом рентабельность собственного капитала по прибыли до налогообложения составила только 0,6 %, что несопоставимо с уровнем кредитно-депозитных ставок.

Банк с большим запасом перекрывает все показатели нормативов безопасного функционирования.

Таким образом, ОАО «Банк Москва-Минск» является средним белорусским банком с развитой филиальной сетью. Из-за негативных событий с банком «Москва» с 2011 г. банк «Москва-Минск» не имеет стратегического акционера. В 2014 г. банк выкуплен Национальным банком для последующей продажи.

После стагнации в 2014 г. в 2015 г. банк активно нарастил активы и кредиты, однако размеры чистой прибыли последние два года умеренно снижаются. В 2016 г. банк снова значительно снизил активность, размеры полученной прибыли и рентабельность. У банка в 2015 - 2016 гг. имеется высокий излишний запас ликвидности.

2.2 Организация и документальное оформление безналичных
расчетов в банке

На рисунке 2.1 сгруппированы основные виды переводов в белорусских банках.

Если речь идет о обычных переводах, то их отправление осуществляется через операционные отделы банков и филиалов или через кассы, если же речь идет о валютном переводе - то через управление и отделы валютных операций.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Основные виды переводов, выполняемых в ОАО «Банк Москва-Минск»

Так же подобные расчеты осуществляются через сеть обменных пунктов.

Достаточно отлажены и карточные расчеты, выполняемые через процессинговые центры банка или Национального банка. Некоторую специфику имеет перевод, связанный с обеспечением расчетов чеками. И карточные расчеты, и расчеты чеками, являются подвидами банковских переводов.

Частные переводы - это особый вид переводов, обычно систем переводов не самого банка. Такие переводы осуществляются обычно в иностранной валюте. Сайт банка предлагает широкий перечень частных переводов - непосредственно банковский перевод, а так же «Юнистрим«, «MoneyGram«, «Western Union», «Contact» и «Анелик» [25].

Среди функций управления расчетами в современном банке можно выделить пять основных:

- расчеты в национальной валюте через БМРЦ (собственно банковские переводы);

- расчеты в иностранной валюте (банковские переводы в инвалюте);

- частные переводы (преимущественно в иностранной валюте);

- функция обеспечения ликвидности расчетов;

- функция учета расчетов.

Платежи юридических лиц осуществляются после заключения договора на обслуживание (приложение Г) платежными требованиями, чеками, платежными карточками, однако наиболее массово безналичные расчеты осуществляются кредитовыми платежными поручениями, регламентируемыми Инструкцией [5] (приложение Д).

Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме устанавливаются Национальным банком в инструкции о банковском переводе. Согласно этой инструкции кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций. Платежные инструкции при осуществлении кредитового перевода могут оформляться расчетными документами (платежным поручением, платежным требованием-поручением) или иными документами, предусмотренными нормативными правовыми актами Национального банка.

Платежные поручения применяются при осуществлении международных и внутренних банковских переводов денежных средств.

Платежное поручение - платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

В случае осуществления внутреннего банковского перевода в белорусских рублях через систему расчетов, которая не позволяет передавать все обязательные реквизиты, клиент представляет в банк три экземпляра платежного поручения. Третий экземпляр платежного поручения после исполнения банком-отправителем платежного поручения направляется в банк-получатель для выдачи бенефициару. Для оформления внутренних банковских переводов используется сокращенное платежное поручение.

Ответственность за достоверность и правильность информации, указанной в платежном поручении, несет плательщик.

Банк-отправитель вправе принять к исполнению постоянно действующее платежное поручение клиента, в соответствии с которым банк-отправитель обязуется переводить средства плательщика в пользу одного или нескольких бенефициаров в определенные сроки, при поступлении денежных средств на счет плательщика или в других случаях. Постоянно действующее платежное поручение составляется в произвольной форме или в форме, разработанной банком, с указанием всех предусмотренных для платежных поручений обязательных реквизитов и представляется в банк-отправитель в одном экземпляре. Постоянно действующее платежное поручение может быть представлено в банк в электронном виде.

Плательщик вправе в постоянно действующем платежном поручении вместо реквизитов «сумма (цифрами и прописью)», «наименование валюты перевода» сделать запись о порядке определения банком суммы перевода; вместо номеров и дат документов, служащих основанием для осуществления платежа, указать порядок и периодичность их представления (поступления) в банк; предусмотреть иные условия исполнения постоянно действующего платежного поручения.

При осуществлении кредитового перевода в пользу клиента банка-нерезидента наименование бенефициара и при необходимости его адрес указываются в платежном поручении на английском языке или на языке страны бенефициара с использованием латинской графики. Наименование банка-нерезидента и его адрес указываются на английском языке либо на языке страны данного банка в латинской графике в зависимости от того, какой из вариантов является общепринятым в международном банковском сообществе и используется в справочных базах данных (банковских альманахах и т.п.). Заполнение реквизитов в поле «Назначение платежа» осуществляется на английском языке или на языке страны бенефициара с использованием латинской графики с переводом указанных реквизитов на русский (белорусский) язык.

Платежное поручение может заполняться на русском языке при кредитовом переводе денежных средств в Россию и при наличии межбанковских соглашений в другие страны. Банк-отправитель имеет право произвести транслитерацию русского текста (передать русский текст латинской графикой) в случае нецелесообразности передачи платежного поручения банку-корреспонденту в России с использованием русской графики, а также требовать от клиента произвести транслитерацию при заполнении реквизитов платежного поручения.

В рамках требований валютного законодательства плательщик вправе дать банку-отправителю платежное поручение на перевод с конверсией, покупкой, продажей. При этом в целях автоматизированной обработки расчетных документов банки могут вводить в данном поле дополнительные субполя в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банка. На основании платежного поручения на конверсию, покупку, продажу банк осуществляет операции конверсии, покупки, продажи и перевод полученных денежных средств в пользу бенефициара. Платежные поручения на перевод с конверсией, покупкой, продажей принимаются банком-отправителем при наличии денежных средств у плательщика и исполняются по курсу, указанному в платежном поручении, в соответствии с нормативным правовым актом Национального банка, регулирующим порядок осуществления валютно-обменных операций. Операции по списанию денежных средств при переводе с конверсией, покупкой, продажей могут оформляться мемориальным ордером банка при наличии платежных инструкций в договоре между банком и клиентом.

Банк при приеме от клиента платежного поручения проверяет:

- заполнение реквизитов платежного поручения; подлинность и целостность платежного поручения, переданного в электронном виде;

- соответствие данных платежного поручения данным документов, представленных в банк-отправитель в установленных законодательством случаях;

- соответствие подписей и оттиска печати заявленным в банк образцам;

- наличие на счете (счетах) плательщика суммы денежных средств, необходимой для осуществления перевода, в том числе для уплаты вознаграждения (платы) за услуги банка в случае, если вознаграждение (плата) производится плательщиком;

- в случаях, установленных законодательными актами или нормативными правовыми актами Совета Министров, Национального банка Республики Беларусь, правомерность осуществления кредитового перевода на основании представленных в банк-отправитель документов.

Банк не принимает к исполнению платежные поручения плательщика в следующих случаях, если:

- в платежном поручении имеются исправления и подчистки;

- в платежном поручении не указаны обязательные реквизиты;

- подписи и оттиск печати плательщика на платежном поручении не соответствуют заявленным в банк образцам;

- не представлены необходимые в соответствии с законодательством документы;

- данные платежного поручения не соответствуют данным документов, представленных в банк-отправитель в установленных законодательством случаях;

- у плательщика отсутствуют правовые основания для осуществления кредитового перевода, если контроль со стороны банка-отравителя за правомерностью осуществления кредитового перевода установлен законодательством;

- невозможно провести конверсию, покупку, продажу средств в соответствии с требованиями законодательства или невозможно провести конверсию, покупку, продажу валюты по указанному плательщиком курсу;

- чтение реквизитов платежного поручения вызывает затруднения.

Банк-отправитель вправе отказаться от приема к исполнению платежного поручения плательщика в случае отсутствия или недостаточности средств на счете плательщика для исполнения этого платежного поручения, если иное не предусмотрено договором между банком и плательщиком. Не принятые к исполнению по указанным причинам платежные поручения не позднее банковского дня, следующего за днем истечения срока их исполнения, возвращаются банком-отправителем плательщику с указанием на оборотной стороне первых экземпляров причин их возврата.

На всех экземплярах принятого к исполнению платежного поручения проставляются штамп банка-отправителя и дата приема, после чего второй экземпляр платежного поручения выдается плательщику. Первый экземпляр платежного поручения является основанием для списания средств со счета клиента и после исполнения платежного поручения помещается в документы дня банка-отправителя. При исполнении платежного поручения в полной сумме и совпадении даты исполнения и даты приема дата исполнения не указывается. При исполнении платежного поручения на поступивших в банк экземплярах платежного поручения ставится подпись ответственного исполнителя.

При осуществлении кредитовых переводов иностранной валюты платежное поручение до момента исполнения подписывается ответственным исполнителем банка-отправителя. Ответственный исполнитель проставляет на поручении наименование банка-корреспондента, через который следует выполнить перевод, и дату валютирования (данные реквизиты указываются в случае необходимости).

Списание денежных средств со счета плательщика для осуществления кредитовых переводов по постоянно действующему платежному поручению оформляется мемориальным ордером. В поле «Назначение платежа» мемориального ордера указываются: наименование расчетного документа, его номер и дата; назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы); наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа (в случае наличия данной информации в постоянно действующем платежном поручении); другая дополнительная информация о деталях платежа. Количество оформляемых банком-отправителем экземпляров мемориального ордера и порядок их использования должны соответствовать количеству и порядку использования экземпляров платежного поручения. Документы (их копии), оплаченные банком в соответствии с условиями постоянно действующего платежного поручения, помещаются в документы дня вместе с мемориальным ордером.

На основании представленного клиентом платежного поручения банк-отправитель направляет платежное поручение банку-корреспонденту. Списание средств со счета плательщика для осуществления кредитового перевода по постоянно действующему платежному поручению не производится при отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика и / или, за исключением переводов, осуществляемых в счет неотложных нужд при наличии в картотеке к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» не исполненных расчетных документов.

При приеме к исполнению платежного поручения в случае отсутствия (недостаточности) средств на счете плательщика на всех экземплярах платежного поручения банком-отправителем проставляются дата приема, отметка о помещении платежного поручения в картотеку к внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок. При частичной оплате сумма, в которой поручение приходуется в картотеку, указывается на обороте всех экземпляров платежного поручения и заверяется подписью ответственного исполнителя.

2.3 Бухгалтерский учет безналичных расчетов в банке

Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов посредством использования платежных поручений приведены в таблице 2.2.

Для частичной оплаты поручения (в случае недостаточности средств на текущем счете) оформляется мемориальный ордер. В поле «Назначение платежа» мемориального ордера указываются: наименование расчетного документа, его номер, дата и сумма; назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа (в случае наличия данной информации в платежном поручении); другая дополнительная информация о деталях платежа.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по отражению операций бухгалтерского учета расчетов посредством использования платежных поручений

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. При поступлении поручения в филиал банка-отправителя от отправителя и его акцепте	3012 или другой счет отправителя	6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»
2. В головном банке-отправителе	6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте»	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»
3. В головном банке-получателе	1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»	6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте»
4. Зачисление денег получателю в филиале банка-получателя	6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»	3012 или другой счет получателя

Бухгалтерский учет платежными требованиями и расчетными чеками аналогичен учету платежными поручениями.

Расчеты в форме инкассо в банке регламентированы нормативными документами Национального банка и Порядком совершения банковских документарных операций в ОАО «Банк Москва-Минск» (утв. протоколом заседания Правления от 01.09.2015 № 56.9) (с изменениями и дополнениями) (приложение Е). Следует иметь в виду, что инкассо применяется только в международных операциях.

Специалист банка принимает документы на инкассо с инкассовым поручением в трех экземплярах. Оно должно быть удостоверено подписями уполномоченных лиц, печатью и содержать перечень представляемых документов, сумму и валюту платежа, сведения о приказодателе, плательщике, представляющем банке, сроках и условиях получения платежа и/или акцепта. Специалист проверяет правильность оформления инкассового поручения, соответствие указанных в нем документов предоставленным документам. При отсутствии оснований для отказа в приеме инкассового поручения специалист указывает в инкассовом поручении время и дату приема, заверяет инкассовое поручение штампом и подписью, третий экземпляр инкассового поручения возвращает приказодателю, регистрирует инкассовое поручение в журнале регистрации инкассовых поручений, не позднее следующего рабочего дня направляет в отдел документарных операций второй экземпляр инкассового поручения и документы с сопроводительным письмом учреждения банка, заверенным подписью руководителя учреждения банка. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с экспортным и импортным документарным инкассо представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета документарного инкассо

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
В банке-ремитенте:
1. Оприходованы инкассовые поручения или финансовые документы от принципала	99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
2. Списаны принятые документы на инкассо при их отсылке в инкассирующий банк		99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
3. Отосланы документы на инкассо	99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
4. Зачислена инкассируемая сумма на счет банка-ремитента (на основании кредитового авизо банка-корреспондента»	Корсчет	Счет принципала
5. Списаны оплаченные документы		99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
6. Оприходованы документы, полученные от инкассирующего банка без оплаты	99839 «Разные ценности и документы»
В исполняющем банке:
7. Получены документы	99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
8. Списаны принятые документы при их отсылке в представляющий банк		99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
9. Отосланы документы	99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
10. Оплачены документы плательщиком		99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»
В представляющем банке:
11. Оприходованы принятые документы	99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
12. Списаны принятые документы или возвращены без оплаты		99822 «Документы и ценности, принятые на инкассо»
13. Списаны документы при получении информации от инкассирующего банка о получении		99821 «Документы и ценности, отосланные на инкассо»

По получении документов из учреждения банка специалист отдела документарных операций регистрирует инкассовое поручение в журнале регистрации инкассовых поручений, осуществляет контроль за соответствием представленных документов указанным в инкассовом поручении, не позднее следующего рабочего дня направляет документы вместе с инкассовым поручением, заверенным подписью заместителя Председателя Правления, курирующего департамент международных и межбанковских расчетов, посредством курьерской почты в инкассирующий банк.

Аналогичные операции осуществляются и при импортном документарном инкассо.

В таблице 2.4 отражена корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету аккредитивов (рассмотрен вариант только покрытого аккредитива).

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету операций по покрытым аккредитивам

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1	2	3
1 Открытие покрытого импортного аккредитива в учреждении Банка на сумму покрытия	счет приказодателя (текущий (расчетный) счет, счет по учету кредитной задолженности и другие счета клиента)	316Х «Аккредитивы»;
2 На сумму обязательств Банка по покрытым аккредитивам	99012 «Обязательства по аккредитивам»
3 При исполнении поручения на открытие аккредитива, перечисление покрытия учреждением Банка отражается бухгалтерскими проводками: в центральном аппарате на сумму покрытия	6111 »Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»
4 В учреждении Банка	6169 «Прочие счета филиала - по дебету»	6111 »Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»
5 Перечисление Банком покрытия банку-нерезиденту	1516 »Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств» 1814 «Расчеты по межбанковским переводам»	1814 «Расчеты по межбанковским переводам» 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»
6 Оплата покрытого импортного аккредитива: в центральном аппарате	6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»	1516 »Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств»
7 В ОПЕРУ (на основания уведомления департамента международных и межбанковских расчетов по системе «Клиент-банк»)	316Х «Аккредитивы»	1516 »Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств» Расход 99012 «Обязательства по аккредитивам» (для клиентов ОПЕРУ)
8 В учреждении Банка	Дт 316Х «Аккредитивы»	6169 «Прочие счета филиала - по дебету» 99012 «Обязательства по аккредитивам»
9 Закрытие покрытого импортного аккредитива В центральном аппарате: при возврате суммы покрытия иностранным банком	1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов»	1516 »Средства, перечисленные банкам-нерезидентам в качестве обеспечения исполнения обязательств»
10 При возврате суммы покрытия учреждению Банка	6179 «Прочие счета филиала - по кредиту»	6111 »Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»
11 В учреждении Банка: при зачислении суммы покрытия на субкорреспондентский счет	6101 »Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	6169 «Прочие счета филиала - по дебету»
12 При перечислении суммы покрытия приказодателю в учреждении Банка и ОПЕРУ	316Х «Аккредитивы»	счет приказодателя
13 На сумму обязательств Банка по покрытым аккредитивам		99012 «Обязательства по аккредитивам»

В учреждении Банка ведется досье по аккредитиву (инкассо, гарантии). В досье по аккредитиву (инкассо, гарантии) помещаются:

- договор на открытие и исполнение аккредитива, первый экземпляр заявления клиента на открытие аккредитива, поручение на открытие аккредитива (досье по импортному аккредитиву);

- вторые экземпляры мемориальных ордеров (распоряжений) по отражению в бухгалтерском учете документарных операций;

- переписка и иные документы, относящиеся к аккредитиву (инкассо, гарантии).

Допускается ведение одного досье по нескольким аккредитивам (инкассо, гарантиям) одного клиента. Досье хранятся согласно утвержденной номенклатуре дел в несгораемых шкафах (сейфах) под ответственностью руководителя отдела валютных операций (при отсутствии отдела валютных операций, а также при открытии непокрытого аккредитива без покрытия - руководителя отдела (центра) корпоративного бизнеса).

В отделе документарных операций ведется досье по аккредитиву (инкассо, гарантии). В досье по аккредитиву (инкассо, гарантии) помещаются:

- поручение на открытие аккредитива, поручение в формате МТ700 (досье по импортному аккредитиву);

- вторые экземпляры мемориальных ордеров (распоряжений) по отражению в бухгалтерском учете документарных операций;

- переписка и иные документы, относящиеся к аккредитиву (инкассо, гарантии).

Досье хранятся согласно утвержденной номенклатуре дел департамента международных и межбанковских расчетов в несгораемых шкафах (сейфах) под ответственностью начальника отдела документарных операций.

Для учета сумм покрытия по аккредитивам за счет бюджетных и негосударственных средств используются балансовые счета 3606 «Аккредитивы республиканских органов госу-дарственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов и их бюд-жетных организаций по средствам бюджета», 3613 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам бюджета Союзного государства», 3633 «Аккредитивы бюджетных организаций по средствам от предпринимательской и иной, приносящей доходы деятельности».

2.2 Бухгалтерский учет межбанковских расчетов

Межбанковские расчеты - неотъемлемая часть любых расчетов клиентов. Общая схема выполнения платежа клиентов выглядит как многоступенчатый процесс, каждая транзакция в котором подлежит документированию и учету на соответствующих счетах. При этом каждый этап проведения расчетов является выполнением отдельного договора - договора банковского счета между клиентом и банком, договора банка с РУП «БМРЦ» и договора банка-бенефициара со своим клиентом.

Порядок проведения межбанковских расчетов в Республике Беларусь регламентирует Инструкция о порядке функционирования автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка Республики Беларусь и проведения межбанковских расчетов в системе BISS от 26.06.2009 г. № 88 (с изм.).

Межбанковские расчеты производятся через открытые в Национальном банке межфилиальный счет Национального банка и корреспондентские счета банков. Расчеты между разными филиалами (отделениями) банка и клиентами, имеющими счета в одном банке, филиале, отделении, осуществляются, минуя корреспондентские (межфилиальный) счета банков в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами банков. Межбанковские расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, межбанковским денежным переводам на корсчета банков-нерезидентов и по результатам клиринга отражаются с использованием электронных платежных сообщений по корреспондентским или межфилиальному счетам банков в корреспонденции с соответствующими клиринговыми счетами. Банки самостоятельно регулируют распределение платежных документов и электронных платежных документов по видам обработки с учетом статуса и способа осуществления денежных переводов.

Межбанковские расчеты в белорусских рублях отражаются в учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.. Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка (банком и его филиалами (отделениями) по операциям с использованием карточек и электронными деньгами определяется банком самостоятельно.

Для учета операций по межбанковским расчетам используются балансовые счета:

- № 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;

- № 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте»;

- № 6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте» - в банке и его филиалах (отделениях);

- № 6339 «Клиринговые счета».

При отражении в учете операций по межбанковским расчетам должно обеспечиваться ежедневное равенство остатков денежных средств по корреспондентскому счету, открытому на балансе Национального банка (счета 3200, 3202), и корреспондентскому счету, открытому на балансе банка (1201), а также по субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка (6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте») и на балансе его филиалов (6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»). Передача электронных платежных документов в АС МБР производится банком-отправителем непосредственно после списания денежных средств со счетов клиентов либо со счетов по учету собственных платежей. В случае неисполнения (аннулирования, отзыва, отбраковки) электронных платежных документов, переданных банком-отправителем в АС МБР, в лицевых счетах, выписках из лицевых счетов клиентов и счетов по учету собственных платежей напротив записи о списании средств делается отметка: «Аннулировано».

Списание денежных средств с корреспондентского счета банка производится по распоряжению владельца счета, если иное не предусмотрено законодательством. Расчеты по корреспондентским счетам банков производятся в пределах имеющихся денежных средств. Межбанковские расчеты в АС МБР проводятся в системе BISS и клиринговой системе прочих платежей. Система BISS - это система межбанковских расчетов Нацбанка, функционирующая на валовой основе, в которой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным и несрочным денежным переводам независимо от их суммы.

В системе BISS каждый электронный платежный документ отражается по корсчету банка индивидуально в полном размере. Банк-отправитель направляет от своего имени электронные платежные документы в АС МБР (систему BISS) после списания денежных средств со счетов клиентов или со счетов по учету собственных платежей. На основании поступившего в Нацбанк РБ электронного платежного документа осуществляется дебетование корреспондентского счета банка-плательщика и кредитование корреспондентского счета банка-получателя.

Системой BISS формируется и направляется в адрес банка-отправителя электронный служебный документ «подтверждение дебета», в адрес банка-получателя - электронный служебный документ «подтверждение кредита». Также направляется оригинал электронного платежного документа, формируемого банком-отправителем (примечание).

После получения от системы BISS электронного служебного документа «подтверждение дебета» банк плательщика осуществляет дебетование балансового счета 6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте» и кредитование балансового счета 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов».

Отражение операций по межбанковским расчетам по счетам, открытым на балансе банка-получателя, осуществляется на основании реквизитов, указанных в электронном платежном документе, после получения электронного служебного документа «подтверждение кредита». Банк получателя осуществляет дебетование счета 120...