Учетно-операционная работа в банке

Дебет текущий (расчетный) счет вкладчика

Кредит счета 9-го класса -- на сумму процентов, подлежащую возврату.

Разновидностью срочных вкладов (депозитов) являются операции с депозитными сертификатами.

Сертификаты могут быть номинированы в белорусских рублях либо в иностранной валюте.

Для приобретения сертификата вкладчик - юридическое лицо перечисляет денежные средства банку платежным поручением:

Дебет текущий (расчетный) счет вкладчика

Кредит 4920 "Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком".

Банк выдает вкладчику сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств вкладчика на счет 4920.

В конце дня выданные (реализованные) сертификаты списываются в расход счета 99853 "Бланки депозитных сертификатов". Учет ведется в условной оценке один рубль за один бланк.

Испорченные бланки сертификатов должны уничтожаться согласно требованиям, предъявляемым к уничтожению ценных бумаг и документов строгой отчетности. Учет бланков к уничтожению ведется на счете 99858 "Бланки ценных бумаг для уничтожения".

Выплата процентов, причитающихся по сертификату, отражается на счете 9082 "Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным уполномоченным банком" (операция оформляется платежным поручением банка или мемориальным ордером):

Дебет 9082 "Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным уполномоченным банком

Кредит текущий (расчетный) счет вкладчика.

Наращивание процентов отражается на счете 4972 Наращенные расходы по депозитным сертификатам". По кредиту счета отражается сумма наращенных расходов, по дебету -- суммы выплаченных наращенных расходов.

Банк производит погашение сертификата по его предъявлении путем перечисления в безналичном порядке денежных средств на текущий (расчетный) счет последнего владельца сертификата:

Дебет 4920 "Депозитные сертификаты, выпущенные уполномоченным банком"

Кредит текущий (расчетный) счет последнего владельца сертификата -- на сумму погашаемого сертификата (и процентов).

В случае досрочного предъявления депозитного сертификата к оплате банком выплачивается его сумма и процент, предусмотренные по вкладам (депозитам) до востребования, если иной размер не установлен условиями сертификата.

Если срок получения денежных средств, указанных в сертификате, пропущен, такой сертификат, начиная с указанной в нем даты его погашения, считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство выплатить обозначенную в нем сумму.

Ежемесячно банк представляет в Национальный банк информацию об операциях с сертификатами.

Оформление и учет вкладных (депозитных) операций физических лиц

Для учета денежных средств физических лиц на вкладных (депозитных) счетах до востребования предназначен счет 3404 "Вклады до востребования физических лиц".

При перечислении денежных средств во вклад до востребования совершается проводка:

Дебет 3014 "Текущие (расчетные) счета физических лиц" или

Дебет 1010 "Денежные средства в кассе"

Кредит 3404 "Вклады до востребования физических лиц" -- на сумму взноса во вклад.

При возврате (выплатах) денежных сумм с вкладов до востребования выполняется проводка, обратная вышеуказанной.

Выплата процентов по вкладам до востребования физических лиц отражается на счете 9043 "Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц", их наращивание -- на счете 3470 "Наращенные проценты к выплате по вкладам (депозитам) до востребования.

Для учета денежных средств физических лиц на срочных вкладах (депозитах) используются счета 3414 "Срочные вклады (депозиты) физических лиц" и 3424 "Условные вклады (депозиты) физических лиц".

Взносы денежных средств на эти счета могут осуществляться как непосредственно через кассу банка, так и в безналичном порядке -- со счетов 3014 или 3404 (при переоформлении вклада).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому вкладчику по видам вкладов и процентных ставок, установленных по ним.

Учет кредитных операций

Кредиты предоставляются в безналичной форме строго в соответствии с кредитным договором на оплату акцептованных расчетных документов поставщика или документов заемщика (включая выставление аккредитива) за фактически отгруженные (полученные) материальные ценности, произведенные затраты (работы) и оказанные услуги (для юридических лиц, у которых оказание услуг является основным видом деятельности), минуя расчетный счет получателя кредита, непосредственно поставщику. (Приложение 26). Ссылка в документе только на кредитный договор не является основанием для перечисления средств за счет кредита.

Бухгалтерские проводки осуществляются на основании мемориальных ордеров:

На сумму выданного кредита, согласно кредитного договора и в соответствии с поручением на перевод:

Дебет 213*(А) «Кредиты государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции»

Кредит 6901(А-П) «Валютная позиция безналичной валюты»

В результате проведенных операций на ссудном счете клиента отражается задолженность в валюте выданного кредита, а на промежуточном счете 1814 на временной основе учитывается сумма валюты по совершенному платежу, до получения выписок из банка-корреспондента, через который осуществлялся перевод средств. При поступлении выписки, отдел корреспондентских счетов осуществляет бухгалтерскую проводку:

Дебет 1814 (П) «Средства на промежуточных счетах по межбанковским расчетам»

Кредит 1502 (А) «Корреспондентские счета в банках за границей»

Погашение задолженности по кредиту, выданному юридическому лицу со ссудного счета, и начисленных процентов по нему:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 213* (А)" Кредиты государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции”.

Юридическим лицам и предпринимателям в уполномоченном банке открывается специальный счет для аккумулирования валютных средств, направляемых на погашение и обслуживание кредитов в иностранной валюте и процентов по ним.

Списание средств на специальные счета производятся с текущих валютных счетов. При этом совершаются бухгалтерские проводки:

а) Дебет 3012 (П) “Транзитный счет”.

Кредит 3012 (П)" Текущий счет”.

б) Дебет 3012 (П) " Текущий счет”.

Кредит 3012 (П)" Специальный счет для аккумулирования выручки”.

Погашение основного долга (его части) по кредитам отражается бухгалтерскими проводками на основании платежного поручения клиента:

Дебет 3012 (П)" Специальный счет для аккумулирования выручки”.

Кредит 213* (А)" Кредиты государственным и негосударственным предприятиям на инвестиции”.

Оплата процентов происходит следующим образом:

При оплате процентов по договору:

Дебет текущий счет клиента

Кредит 80ХХ «Процентные доходы по кредитам».

В случае неуплаты клиентом процентов согласно кредитного договора, сумма неуплаченных процентов относится на счет 2Х9Х:

Дебет 2Х9Х «Просроченные проценты по кредитам»

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами».

При последующей неуплате процентов сумма просроченных процентов учитывается на внебалансовом счете 99187 «Не взысканные в срок проценты по кредитным операциям» приходным внебалансовым ордером, установленной формы. Привязка внебалансового счета осуществляется к балансовому счету, на котором в данный момент находится ссудная задолженность.

При уплате просроченных процентов:

Дебет текущий счет клиента

Кредит 80ХХ «Процентные доходы по кредитам»,

При поступлении процентов, относящихся к следующему периоду, на основании мемориального ордера делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 80ХХ «Процентные доходы по кредитам»

Кредит 6773 «Доходы будущих периодов».

На сумму процентных доходов отчетного периода не поступившую от кредитополучателей, т.к. срок уплаты по договору не наступил, в последний рабочий день месяца делается бухгалтерская проводка:

Дебет 2Х7Х «Наращенные проценты к получению…»

Кредит 6873 «Доходы к получению…».

При уплате наращенных процентов:

Дебет текущий счет клиента

Кредит 80ХХ «Процентные доходы по кредитам»,

На сумму поступивших процентных доходов:

Дебет 6873 «Доходы к получению…»

Кредит 2Х7Х «Наращенные проценты».

Начисление процентов по просроченному кредиту может быть приостановлено по решению правления банка.

6. Учет факторинговых операций

Операции финансирования под уступку денежного требования (факторинга) отражаются в учете следующими проводками:

Предоставление денежных средств:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

К-т текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка - на сумму финансирования;

Учет суммы дисконта:

Д-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

К-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты";

Оприходование документов по факторингу:

Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу" - в сумме предъявления плательщику;

Оприходование обеспечения исполнения обязательств по факторингу (при его наличии):

Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог" - на сумму полученного обеспечения.

Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т текущий (расчетный) счет должника или кредитора, корсчет банка

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

одновременно - на сумму дисконта:

Д-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

К-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

Расход 99811 "Расчетные документы по факторингу",

99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям", 9955Х "Залог".

Суммы дисконта в иностранной валюте относятся на счета 8-го класса "Доходы банка" через счета валютной позиции N 6901 "Валютная позиция" и N 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, действующему на дату совершения операции:

Д-т 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами - проценты"

К-т 6901 "Валютная позиция"

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям",

Не погашенная в срок задолженность по факторингу переносится на счета просроченной и сомнительной задолженности следующими проводками:

Отнесение на счета просроченной задолженности:

на сумму основного долга:

Д-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2110 "Факторинг коммерческим организациям",

на сумму дисконта:

Д-т 2191 "Просроченные проценты по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям",

Отнесение на счета сомнительной задолженности:

Д-т 2811 "Сомнительная задолженность по факторингу коммерческим организациям",

К-т 2181 "Просроченная задолженность по факторингу коммерческим организациям".

7. Банковские операции с ценными бумагами и их учет

7.1 Операции с ценными бумагами (векселя, депозитные, сберегательные сертификаты, государственные ценные бумаги и др.)

Банки являются крупнейшими инвесторами на рынке ценных бумаг, так как наряду с кредитными операциями они вкладывают большое количество собственных и привлеченных средств в операции с ценными бумагами. Кроме того, банки являются крупнейшими брокерами и дилерами фондового рынка, по объему операций на нем они намного превосходят небанковские финансовые институты. Также банки осуществляют расчетное и депозитное обслуживание клиентов

Операции банка с ценными бумагами подразделяются на:

- эмиссионные операции, служащие для формирования и увеличения собственного капитала банка, привлечения заемного капитала или ресурсов в оборот;

- инвестиционные операции, охватывающие вложения банком собственных и привлеченных финансовых ресурсов в фондовые активы от своего имени;

- клиентские или комиссионные операции, включающие обеспечение обязательств банка перед клиентами в отношении ценных бумаг или обязательств клиента, обеспеченных ценными бумагами.

Выпуск акций необходим при создании банка в форме акционерного общества или преобразовании его структуры иной формы собственности в акционерную путем осуществления первой эмиссии акций.

Повторные выпуски могут осуществляться путем организации второй, третьей и последующих эмиссий акций; путем капитализации собственных средств.

Выпуск акций банком, создаваемым в форме открытого акционерного общества, включает в себя проведение открытой подписки; регистрацию акций; их фактическое размещение на условиях и по итогам подписки. Акции выпускаются в размере оплаченного уставного фонда банка и размещаются среди инвесторов на условиях и по итогам подписки. Дополнительный выпуск акций, осуществляемый в связи с увеличением уставного фонда путем подписки, возможен только после полной оплаты акций и их государственной регистрации. Размещение дополнительного выпуска акций возможно в форме: распределения между участниками; открытой продажи; по итогам подписки.

Инвестиционные и клиентские (комиссионные) операции банка с ценными бумагами представлены в виде операций банка с государственными ценными бумагами. Данные операции проводятся на основании заключенных договоров на комплексное обслуживание на Белорусской Валютно-фондовой бирже (БВФБ) через Центральный офис Приорбанка. Основные операции проводятся с ГКО, ГДО, ДГО с купонным доходом и сделки совершаются как на условиях «РЕПО», так и «До погашения».

«Приорбанк» ОАО осуществляет следующие операции с векселями:

выдача векселя банка;

предоставление отсрочки оплаты при выдаче векселя банка или продаже векселя на вторичном рынке;

оплата векселя банка;

учет векселя;

продажа банком векселя на вторичном рынке;

посреднические операции с векселями;

мена векселей;

отступное с использованием векселя;

дробление номинала векселя.

Головной филиал по г. Минску и Минской области осуществляет выдачу как процентных, так и дисконтных векселей. Для получения векселя клиент заключает с банком договор, согласно которому Клиент обязуется перечислить денежные средства, а Банк выдать Клиенту вексель. В банковском векселе, подлежащем оплате сроком «по предъявлении» или «во столько то времени от предъявления», в котором указан размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при предъявлении векселя к оплате в зависимости от срока его обращения, исчисляемого от даты составления или другой указанной даты. При расчете процентов, начисляемых на сумму векселя, количество дней в году принимается 365 (366). Вексель со сроком платежа «на определенный день» или «во столько-то времени от составления» продаются с дисконтом. Расчет дисконта осуществляется с учетом количества дней до платежа, учетного % и суммы векселя. Стоимость дисконтного векселя при его погашении равна номиналу векселя.

Оплата векселя банка осуществляется путем предъявления оригинала векселя в течении банковского дня в срок, указанный на векселе, как срок платежа. (Приложение 27).

Для предъявления векселя к платежу векселедержатель обращается с заявлением на оплату векселя банка, в котором указываются обязательные реквизиты векселя, а также предоставляет документы, подтверждающие полномочия лица, предъявляющего вексель к оплате. (Приложение 28). Оплата производится путем перечисления денежных средств на текущий/ расчетный счет векселедержателя. За предъявление векселя к оплате не по месту платежа взимается комиссионное вознаграждение согласно тарифам банка.

Учет векселя Головным филиалом по г. Минску и Минской области - операция, проводимая на основе договора купли-продажи (Приложение 29), в результате которой банк приобретает права по векселю, срок платежа по которому еще не наступил. Учет банком векселя производится по цене, устанавливаемой соглашением сторон. Учет векселя осуществляется банком на основании договора купли-продажи. Положительная разница между номинальной стоимостью векселя и ценой его приобретения относится на доходы банка.

Продажа векселя - отчуждение Головным филиалом по г. Минску и Минской области покупателю прав по векселю на основании договора купли-продажи с уплатой покупателем банку определенной денежной суммы. Филиал осуществляет продажу векселя, ранее полученного банком в собственность. Продажа векселя производится по цене, устанавливаемой соглашением сторон. В случае возникновения положительной разницы между ценой приобретения векселя и ценой его продажи, филиал относит указанную выше сумму разницы на доходы.

Головной филиал по г. Минску и Минской области оказывает клиентам посреднические услуги при проведении операций с векселями как на первичном, так и на вторичном рынке. Операции с векселями по поручению клиента осуществляются филиалом либо на основании договора поручения, либо на основании договора комиссии. Операции с векселями от имени и за счет клиента осуществляются на основании договора поручения. Операции с векселями по договору комиссии осуществляются от имени банка и за счет клиента. Клиент оплачивает услуги Банка в соответствии с тарифами комиссионного вознаграждения за посреднические услуги с векселями.

Мена векселей - операция, в результате которой стороны передают друг другу в собственность векселя на основании соответствующего договора. В случае, если по договору мены обмениваются векселя, номинированные в различных валютах, проведение такой операции возможно, если законодательством допускается взаимная конверсия таких валют.

Дробление номинала векселя - операция, в результате которой вексель "Приорбанк" ОАО может быть заменен несколькими векселями банка, сумма номиналов которых равна сумме первоначального векселя. Вознаграждение филиалу за оказанную услугу клиент оплачивает в соответствии с тарифами комиссионного вознаграждения за дробление номинала векселя.

Предоставление отсрочки оплаты при выдаче векселя производится юридическим лицам на основании договора выдачи векселей с отсрочкой оплаты. (Приложение 30). До заключения договора осуществляется изучение платежеспособности и правоспособности клиента на основании предоставленного последним пакета документов.

В договоре оговаривается сумма векселей, дата составления и срок платежа по векселю, размер вознаграждения и сроки его уплаты, сроки окончательного расчета за векселя.

Еще одним финансовым инструментом, используемым кредитными учреждениями для проведения операций на финансовом рынке, являются сберегательные и депозитные сертификаты. Сберегательные сертификаты выпускаются стандартным номиналом, они имеют фиксированный срок погашения и твердую процентную ставку. (Приложение 31).

Депозитные сертификаты это документ о внесении в банк срочного вклада с фиксированным сроком и ставкой процента. Различают:

- непередаваемые - хранятся у вкладчика и предъявляются в банк по наступлении срока;- передаваемые - могут быть проданы на вторичном рынке и перейти к другому владельцу.

С точки зрения вкладчика, привлекательность этого финансового инструмента определяется:

- ликвидностью вложения средств как за счет возможности их продажи на вторичном рынке, так и долгосрочного погашения банком, если это предусмотрено условиями выпуска и обращения;

- использование этих ценных бумаг в качестве залога;- снижение риска вложений финансовых средств за счет осуществления инвестиций в сертификаты различных банков и их страхования путем отчисления банками части привлеченных средств в обязательные резервы и гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц;

- возможностью планирования движения финансовых потоков исходя из диверсификации сертификатов по номинальной стоимости и дюрации.

Учет операций с ценными бумагами

В бухгалтерском учете банков операции с ценными бумагами отражаются на балансовом счете 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления" по фактической цене их приобретения.

Для расчетов по операциям, связанным с покупкой, продажей и погашением ценных бумаг, допускается использование балансовых счетов 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" (активный) и 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" (пассивный).

Наращивание доходов (ежедневно либо в последний рабочий день отчетного месяца) осуществляется банками по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке с целью погашения у эмитента.

Учет операций банка на первичном рынке

Операции банка, связанные с покупкой ценных бумаг, отражаются в учете следующими проводками:

При покупке для банка:

Дебет 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

Кредит 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

При покупке для клиентов:

Д-т 301Х "Текущие (расчетные) счета клиентов"

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

При перечислении в Национальный банк Республики Беларусь денежных средств на покупку ценных бумаг:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т счет Национального банка;

При получении результатов проведения аукциона на сумму ценных бумаг для банка: расчетный кассовый депозитный кредитный

Д-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

При возврате Национальным банком денежных средств, не использованных в ходе проведения аукциона:

на общую сумму неиспользованных денежных средств:

Д-т счет Национального банка

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

на сумму неиспользованных денежных средств банка:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

на сумму неиспользованных денежных средств клиента:

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т 30IX "Текущие (расчетные) счета клиентов".

Наращенные доходы по ценным бумагам, приобретенным на первичном рынке с целью погашения их у эмитента, отражаются в учете следующими проводками:

при наращивании доходов до срока погашения:

Д-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным органами государственного управления"

К-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам банка с фиксированным доходом - проценты";

при продаже ценных бумаг до срока погашения:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам банка с фиксированным доходом - проценты"

К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным органами государственного управления".

Операции банка, связанные с погашением ценных бумаг, отражаются в учете следующими проводками:

Д-т счет уполномоченного депозитария

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" - на общую сумму номинальной стоимости ценных бумаг и дохода по ним;

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т 4111 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные органами республиканского управления" - на балансовую стоимость ценных бумаг;

К-т 4171 "Наращенные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным органами государственного управления"- на сумму наращенного дохода;

одновременно на сумму наращенного дохода:

Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам банка с фиксированным доходом - проценты"

К-т 8071 "Процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом, выпущенным органами государственного управления".

Учет операций банка с векселями

Операции с векселями на вторичном рынке, совершаемые в белорусских рублях, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками: при переводе белорусских рублей на покупку векселей:

Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" - на фактическую цену приобретения векселей

К-т счет продавца;

Приход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению" - на номинальную стоимость векселей, подлежащих получению;

при получении приобретенных векселей:

Д-т 4121 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками"

К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными";

Расход 99259 "Прочие ценные бумаги к получению";

Приход 99714 "Финансовые векселя" - на номинальную стоимость приобретенных векселей;

при продаже векселей:

Д-т счет покупателя

К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными" - на фактическую цену продажи (погашения) векселей;

Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами и их производными"

К-т 4121 "Ценные бумаги с фиксированным доходом, выпущенные другими банками" - на балансовую стоимость векселей.

Положительная разница между ценой продажи (погашения) векселя и его балансовой стоимостью (ценой приобретения) учитывается на балансовом счете 8231 "Прибыль от перепродажи ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете 9231 "Потери от перепродажи ценных бумаг".

Расход 99714 "Финансовые векселя" - на номинальную стоимость проданных (погашенных) векселей.

Оплата собственных векселей производится на основании заявления клиента, а также служебной записки казначейства с распоряжением выплатить сумму и проценты по векселю.

К собственным ценным бумагам относятся также депозитные сертификаты. Продажа депозитных сертификатов производится на основании договора. (Приложение 32).

При покупке сертификата от имени покупателя составляется доверенность на получение ценной бумаги, заверенная подписями и печатью. Также заполняется заявка. (Приложение 33).

При оплате сертификата составляется акт приема-передачи депозитного сертификата. (Приложение 34).

После оплаты причитающейся по договору суммы депозитный сертификат перечеркивается. На нем делается пометка о погашении и он подшивается в бухгалтерии по месту оплаты.

8. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов, расходов, прибыли

Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, возникающие в результате операций банка, которые группируются по их характеру.

«Приорбанк» ОАО действует на принципах хозяйственного расчета. Структура его доходов и расходов ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в банках и Внутренними указаниями банка. При формировании доходов и расходов банка соблюдается принцип отчетного периода.

Доходы банка отражаются в учете по кассовому принципу в момент поступления средств за оказанные банком услуги, а расходы, связанные с деятельностью банка по фактически оказанным услугам и выполненным работам, относятся на расходы банка в том периоде, когда они фактически оплачены согласно договорам, актам выполненных работ, счетам-фактурам и документам с обязательным обоснованием цен.

Операции по счетам доходов и расходов в обязательном порядке подвергаются дополнительному контролю главным бухгалтером или его заместителем, либо уполномоченным на то лицом. В банке учет операций по доходам и расходам ведется с использованием собственной автоматизированной программы.

Доходы и расходы банка подразделяются на две группы: 1) процентные доходы и расходы; 2) непроцентные доходы и расходы. Отличительным признаком процентных доходов и расходов банка является следующее:

ѕ расчет их производится пропорционально времени (изо дня в день);

ѕ расчет производится пропорционально сумме действительно полученных ресурсов или предоставленных средств либо обязательств по получению ресурсов или предоставлению средств.

Все другие доходы и расходы банка являются непроцентными.

Доходная часть бюджета Головного филиала включала в себя следующие статьи доходов:

ѕ процентные (т.е. доходы, полученные от размещения средств в банках, от предоставления кредитов клиентам, от проведения операций с ценными бумагами, прочие процентные доходы);

ѕ комиссионные (доходы по операциям с банками, клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке и прочие комиссионные доходы);

ѕ прочие банковские (т.е. доходы банка по операциям с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке, доходы, полученные по аудиторским, консультационным и т.д. услугам, доходы по операциям между филиалами банка, прочие банковские доходы);

ѕ прочие операционные (от реализации имущества, от продажи долгосрочных финансовых вложений, полученные штрафы, пени, прибыль прошлых лет и прочие доходы);

ѕ уменьшение резервов;

ѕ непредвиденные (доходы, полученные в результате изменений правил бухгалтерского учета.

Основной статьей являются процентные доходы. Их удельный вес в 2003-2004 г.г. составил около 60%. Но следует отметить, что в отчетном году произошло увеличение непроцентных доходов на 15,4 процентных пункта (по удельному весу) и их доля составила примерно 40%. Процентные доходы в отчетном году также росли (в абсолютном выражении), но с более низкими темпами, чем непроцентные доходы. Комиссионные доходы за текущий период увеличились на 13,6 процентных пункта и составили в общей сумме полученных доходов 30,4%. Около 8,5% приходится на прочие банковские доходы и 0,2% - на прочие операционные доходы.

Комиссионные поступления включают следующие статьи доходов:

ѕ доходы за прием денежной наличности от клиентов;

ѕ доходы за получение клиентами денежной наличности из кассы;

ѕ доходы за выдачу наличной СКВ клиентам;

ѕ доходы за зачисление инкассируемых белорусских рублей;

ѕ доходы за оплату документов в счет будущих поступлений;

ѕ доходы за обслуживание по СЭП;

ѕ доходы за прием документов на инкассо;

ѕ прием коммунальных и прочих платежей в адрес сторонних организаций;

ѕ оплата услуг расчетно-сберегательных касс;

ѕ переводы клиентов в СКВ;

ѕ за выставление аккредитивов;

ѕ за предоставление гарантий;

ѕ по факторинговым операциям;

ѕ дисконт по факторингу;

ѕ по операциям, совершаемым на ВВР и МВФБ;

ѕ прочие комиссионные доходы.

Наибольший рост комиссионных доходов произошел по следующим статьям:

ѕ по операциям, совершаемым на ВВР и МВФБ доходы увеличились с 4,8% в 2003 г. и до 14,2% в 2004г.;

ѕ дисконт по факторингу - с 5,8% по 21,2%;

ѕ доходы за выставление аккредитивов увеличились в 3,4 раза и составили 5,7%;

ѕ доходы по переводам клиентов в СКВ увеличились на 0,5 процентных пункта и составили 10,1% в 2004 г.

В состав расходов Головного филиала в 2004 г. включались следующие статьи расходов:

ѕ процентные (т.е. проценты, уплаченные в течение определенного периода с учетом суммы накопленные процентов по состоянию на конец этого периода по средствам других банков, клиентов, по операциям с ценными бумагами, выпущенными банком, прочие процентные расходы, относящиеся к внебалансовым и прочим операциям);

ѕ комиссионные (это затраты банка, произведенные в течение определенного периода по операциям с банками, клиентами, с ценными бумагами, по операциям на валютном рынке, по внебалансовым операциям и прочие расходы);

ѕ прочие банковские (т.е. потери банка от реализации ценных бумаг, реализованные расходы по всем типам сделок с иностранной валютой, расходы, полученные по аудиторским, консультационным и т.д. услугам, расходы инкассации, расходы по операциям между филиалами банка, прочие банковские расходы);

ѕ прочие операционные (расходы на содержание работников банка, расходы на подготовку кадров, командировочные расходы, расходы на коммунальные платежи, аренду помещений, амортизационные отчисления, штрафы, пени, неустойки;

ѕ создание резервов (отчисления в резервы под сомнительную задолженность, а также долги списанные с баланса).

Основная доля расходов приходится на процентные (63,3%) и прочие операционные (30,7%). На протяжении 2004 года в составе расходов произошли структурные сдвиги в сторону увеличения доли процентных расходов (на 2,4%) и прочих банковских расходов на (2,6%), снижения прочих операционных расходов ( на 3,9%).

Процентные расходы по средствам в национальной валюте в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличились на 12,2%. На их увеличение повлияло увеличение объема привлеченных средств в национальной валюте.

Основной статьей расходов в части комиссионных расходов стала дебиторская задолженность, которая на протяжении 2004 года постоянно росла. В свою очередь самыми крупными статьями дебиторской задолженности являются:

ѕ перечисление средств во вкладные счета граждан;

ѕ расходы по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды (увеличились на 39,7%);

ѕ расходы на содержание персонала (возросли на 16,2%).

Значительную долю расходов банка занимают «Прочие административные расходы» (8,4%). Основными расходными статьями в «Прочих административных расходов» являются:

ѕ расходы по арендной плате, которые возросли на 58,3%;

ѕ расходы на ремонт и содержание основных средств увеличились на 61,5%.

Темп роста доходной части бюджета Головного филиала в 2004 году составил 148,8%, темп роста расходной части - 141,9%. Превышение темпов роста доходов над расходами положительно отразилось на рентабельности работы филиала: значение данного показателя увеличилось с 9,9% в 2003 г. до 15,2% в 2004 г.

Структура прибыли Головного филиала представлена следующими данными:

ѕ процентная прибыль;

ѕ комиссионная прибыль;

ѕ прибыль от прочих банковских операций;

ѕ дефицит прочей операционной прибыли;

ѕ результат от выполнения нормативных требований по созданию резервов.

Увеличение прибыльности работы Головного филиала в 2004 г. произошло за счет роста непроцентной прибыли (в 2 раза). Положительное влияние на формирование непроцентной прибыли оказал рост комиссионных поступлений (на 59%). Отрицательное влияние на формирование финансового результат оказало снижение процентной прибыли на 57,8%, а также рост дефицита прочей операционной прибыли с учетом отчислений в резервный фонд на ремонт основных средств (на 28,2%).

9. Бухгалтерская и финансовая отчетность банка

Порядок ведения бухгалтерского учета, организации операционной работы, документооборота, вопросы контроля расчетно-кассовых документов и бухгалтерской отчетности в банках Республики Беларусь регулируют Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, разработанные на основании статьи 26 Банковского Кодекса Республики Беларусь, утвержден Постановлением Национального банка Республики Беларусь № 228 от 31.10.2001г. Все операции банков совершаются в учреждениях банков и отражаются в бухгалтерском учете на основании расчетно-кассовых документов (бумажных и электронных), оформленных в установленном порядке. Расчетно-кассовые документы поступают в учреждения банков от клиентов, от других банков, а также составляются в банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять банковский контроль. Информация по операциям, проведенным за день, выдается на бумажных носителях информации в виде выписок, которые подлежат выдаче лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету или представителям владельца счета по доверенности, оформленной в установленном порядке, а также по заявлению клиента - по почте. Порядок и периодичность выдачи выписок и приложений к ним по счету клиента оговаривается в договоре между банком и клиентом на расчетно-кассовое обслуживание. Выписки из лицевых счетов, предназначенные для выдачи клиентам, оформляются штампами банка.

При поступлении средств в свободно-конвертируемой валюте и российских рублях на корреспондентский счет банка в адрес клиента, открывается транзитный валютный счет. Данный счет открывается уполномоченным банком самостоятельно, без предоставления, юридическим лицом каких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в пользу юридического лица при наличии в уполномоченном банке его текущего счета в поступившей иностранной валюте. Он предназначен для учета средств в иностранной валюте при осуществлении операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты. Порядок обязательной продажи регулируется Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 29.10 от 30.12.1999г.). По инструкции белорусские юридические лица обязаны продавать на торговой сессии ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» средства в СКВ и российских рублях в размере 30% в течение рабочих дней со дня поступления их на счета в белорусских или иностранных банках. Для этого не позднее следующего рабочего дня после поступления средств в инвалюте, банк предоставляет клиенту выписку по транзитному счету. Для проведения обязательной продажи иностранной валюты юридическое лицо не позднее рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, предоставляет банку реестр распределения поступлений средств в иностранной валюте, поручение на продажу средств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и поручение на списание средств в иностранной валюте на текущий счет в иностранной валюте. Реестр распределения предоставляется в двух экземплярах, один из которых хранится в банке, другой - у юридического лица. Если иностранная валюта не подлежит распределению по пункту 2 Инструкции № 29.10 от 30.12.1999г., юридическое лицо предоставляет не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на его транзитный счет, уведомление, обосновывающее непроведение обязательной продажи иностранной валюты и реестр распределения по пункту 3 Инструкции № 29.10 от 30.12.1999г., юридическое лицо предоставляет не позднее 5 рабочих дней, заявку на дальнейшее использование иностранной валюты. В течение 30 дней юридическое лицо предоставляет при использовании валюты уведомление, платежное поручение на перечисление валюты на текущий счет в иностранной валюте, платежное поручение на перечисление валюты с текущего счета на цели, указанные в заявке и в уведомлении, реестр, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

10. Внутрибанковский контроль

Система внутреннего контроля - это постоянная работа, сосредоточенная на тщательной проверке и оценке внутренних систем банка, наблюдении и введении корректировок в текущие действия банка и укрепления стабильности банковской системы.

В систему внутрибанковского контроля входят два независимых элемента:

1. функциональный контроль;

2. контроль за деятельностью банка в целом.

Предварительный контроль носит предупреждающий характер, предшествуя совершению тех или иных событий или действий в функционировании банковской системы. Его цель - предотвращать незаконные действия и негативные факты в банковской сфере до выполнения банковских операций.

Текущий контроль осуществляется повседневно, регулируя деятельность банка в процессе совершения им различных банковских операций. Он осуществляется в процессе документооборота и заключается в проверке законности операций, соблюдения правил их совершения и правильности оформления документов, сохранности средств и ценностей.

Последующий контроль заключается в проверке операций банка после их осуществления.

Документальным подтверждением проведения предварительного контроля является разработка и принятие на основе действующего законодательства соответствующих правил, инструкций и других внутренних нормативных актов, норм и процедур, обязательных для исполнения всеми структурными подразделениями банка, обеспечивающих его безопасное и ликвидное функционирование. Кроме того, подтверждением предварительного и текущего контроля, осуществляемого в процессе документооборота, должна быть подпись ответственного исполнителя, а по операциям, подлежащим дополнительному контролю,- подпись контролера.

Обязательной и неотъемлемой частью внутреннего контроля является постоянный последующий контроль.

Последующий контроль в банке осуществляют руководители структурных подразделений, их заместители, специально назначенные работники для проведения контроля. Главный бухгалтер несет полную ответственность за состояние учета и внутрибанковского контроля на всех участках учетно-операционной и кассовой работы. Результаты последующих проверок оформляются справками. При проверках устанавливается законность совершенных операций, контролируется правильность их учета и оформления надлежащими документами. В процессе последующих проверок должны вскрываться причины выявленных нарушений правил совершения операций и ведения бухгалтерского учета и приниматься меры к устранению недостатков. В справках проверок должны указываться фамилии и инициалы лиц, допустивших нарушения и лиц, осуществивших текущий контроль.

Руководители банка или лицо, им уполномоченное, руководители структурных подразделений обязаны рассмотреть составленную справку и принять необходимые меры для устранения отмеченных недостатков.

11. Финансовые ресурсы банка

Коммерческие банки для осуществления своей коммерческой деятельности должны иметь в своем распоряжении определенную сумму денежных средств. Специфика деятельности банков заключается в том, что они, с одной стороны, привлекают из различных источников временно свободные денежные средства, а с другой, размещают их, удовлетворяя потребности предприятий, организаций, населения, нуждающихся в денежных ресурсах.

Собственными источниками банковских ресурсов являются акционерный капитал, образованный при создании банка, и заработанная банком прибыль, которая может находиться в различных формах: в виде созданных за ее счет фондов банков, в виде нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года и т. п.

Привлеченные ресурсы могут формироваться банками на депозитной и недепозитной основах. Основной признак классификации источников привлеченных средств - кто выступает инициатором проведения операции. К депозитам относятся средства, которые размещены в банке по желанию клиентов. Ресурсы недепозитного характера представляют собой средства, которые привлекаются в банк по его собственной инициативе.

В зависимости от условий привлечения ресурсов депозитного характера и возможности их изъятия собственником депозиты подразделяются на срочные и до востребования.

Ресурсы недепозитного характера образуются у банков в результате выпуска и продажи ими собственных долговых бумаг (векселей, облигаций, банковских сертификатов) или при покупке ресурсов на межбанковском рынке. В последнем случае существуют различные каналы привлечения: от коммерческих банков или от национального банка.

В зависимости от условий предоставления ресурсов Национальным банком они могу быть целевыми и использоваться коммерческими банками для кредитования конкретных проектов и клиентов или нецелевыми, которыми банки имеют право распоряжаться по собственному усмотрению.

Также, принимая во внимание стоимость ресурсов, их можно условно разделить на три группы: бесплатные, дешевые и дорогие. К первой группе ресурсов относится в основном часть собственных средств банка, источником которых является прибыль. Бесплатными могут быть также ресурсы, представляющие собой остатки по счетам клиентов, по которым не предусмотрено начисление процентов. Дешевыми ресурсами, как правило, являются депозиты до востребования. К дорогим можно причислить срочные депозиты и ресурсы, купленные на межбанковском рынке.

Стоимость ресурсов банка оказывает непосредственное влияние на его доходность, а ликвидность банка во многом зависит от того, на каких условиях привлечены средства клиентов (срочные, до востребования) и какова вероятность их одновременного изъятия.

Привлеченные ресурсы можно классифицировать по типам клиентуры: банки, юридические лица, физические лица.

Однако, следует иметь в виду, что не вся совокупность мобилизованных в банке средств свободна для совершения активных операций. Банк, заимствуя свободные средства своих клиентов, обязан обеспечить своевременный их возврат. Для этого кредитные учреждения должны иметь определенный резерв ликвидности.

Его можно разделить на первичный и вторичный. К первичному резерву относят средства на счетах обязательных резервов, депонируемых в Национальном банке, средства на корреспондентских счетах в НБ и в других коммерческих банках, наличные денежные средства в кассах банка. Размер средств, перечисляемых коммерческими банками в фонд обязательных резервов, зависит от установленной нормы отчислений. Необходимые размеры средств в кассах и на корреспондентских счетах определяются банком самостоятельно.

К вторичным резервам ликвидности относятся высокодоходные активы, которые с минимальной задержкой и незначительным риском потерь можно превратить в денежные средства для выплат по обязательствам банка. Например, такими активами могут быть государственные ценные бумаги или межбанковские кредиты до востребования и др.

12. Порядок формирования резерва по активам, подверженным кредитному риску

Для поддержания ликвидности своих активов и обеспечения более стабильных условий финансовой деятельности банки обязаны создавать резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску (далее - резервы).

К активам банка, подверженным кредитному риску, относятся:

- все виды кредитов юридическим и физическим лицам, включая межбанковские кредиты и депозиты;

- средства до востребования в банках и остатки на корреспондентских счетах;

- операции с использованием векселей (продажа векселей банка с отсрочкой оплаты, выдача вексельного займа, исполненные акцепты векселей) (2-й класс Плана счетов);

- учтенные векселя (4-й класс Плана счетов);

- факторинг;

- лизинг (финансовая аренда);

- исполненные банковские гарантии и поручительства.

Порядок формирования резервов предусматривает, прежде всего, определение оценки кредитного риска, характерного для кредитных операций. С этой целью банк проводит классификацию своих активов по следующим признакам:

а) по кредитам и операциям с использованием векселей:

- наличию признаков ухудшения финансового состояния должника;

- наличию и качеству обеспечения возврата кредита;

- наличию и длительности пролонгированной и просроченной задолженности по кредитам;

б) по лизингу, факторингу, учтенным векселям, исполненным банком гарантиям и поручительствам:

- наличию признаков ухудшения финансового состояния должника;

- наличию и длительности просроченной задолженности;

в) по средствам до востребования в банках и по остаткам на корреспондентских счетах:

- финансовому состоянию должника (банка-корреспондента);

- наличию фактов неисполнения должником платежей и длительности просроченной задолженности.

В зависимости от размера кредитного риска активы банка подразделяются на четыре группы: стандартные, субстандартные (частично сомнительные), сомнительные и безнадежные.

По I группе риска «Стандартные активы» резерв не создается, по II группе «Субстандартные (частично сомнительные) активы» резерв создается в размере 30 % общей суммы задолженности, по III "Сомнительные активы" и IV "Безнадежные" группам риска резерв создается соответственно в размере 50 и 100 % общей суммы задолженности.

По просроченным процентам резерв не создается.

Отчисления в резервы относятся на расходы банка до налогообложения и включаются в затраты в полном размере независимо от суммы полученных доходов. Резервы формируются по активам, размещенным как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте и драгоценных металлах. По активам, размещенным в белорусских рублях, резервы создаются в белорусских рублях. По активам в иностранной валюте и драгоценных металлах резерв по усмотрению банка может создаваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Для учета отчислений в резервы по активам, подверженным кредитному риску, предназначены счета 94 группы счетов "Отчисления в резервы":

9410 "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность других банков" (А);

9420 "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность клиентов" (А);

943Х "Отчисления в резервы под сомнительную задолженность по векселям" (А).

Сформированные резервы на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, учитываются на следующих пассивных счетах:

а) 199 группа счетов "Резерв под сомнительную задолженность банков";

б) 29 группа счетов "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами";

в) 439Х "Резерв под сомнительную задолженность".

По кредиту вышеперечисленных счетов отражаются суммы по созданию или увеличению резерва, по дебету -- учитываются суммы, направленные на уменьшение или аннулирование резерва, а также на списание сомнительной задолженности с баланса банка.

Общая сумма резерва регулируется не реже одного раза в месяц.

Бухгалтерские проводки по формированию и использованию резерва составляются на основании распоряжения кредитного отдела (управления) банка не позднее последнего рабочего дня месяца. При этом оформляется мемориальный ордер со следующей корреспонденцией счетов.

1. При формировании (увеличении) резерва:

а) в белорусских рублях:

Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"

Кредит 199Х "Резерв под сомнительную задолженность банков" или

29ХХ "Резерв под сомнительную задолженность по кредитным операциям с клиентами" или

439Х "Резерв под сомнительную задолженность";

б) в иностранной валюте:

Дебет 94ХХ "Отчисления в резервы"

Кредит 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

Проводка составляется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка:

Дебет 6901 "Валютная позиция"

Кредит 199Х, 29ХХ, 439Х.

2. Порядок учета операций при уменьшении (аннулировании) резерва зависит от того, в каком году (отчетном периоде) создан резерв -- в текущем или отчетном. Так, при уменьшении (аннулировании) резерва, созданного в текущем году, составляются следующие проводки:

а) по резерву, сформированному в белорусских рублях:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы";

б) по резерву, сформированному в иностранной валюте:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 6901 "Валютная позиция".

Проводка составляется в иностранной валюте по курсу Национального банка на дату совершения операции:

Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит 94ХХ "Отчисления в резервы".

Уменьшение (аннулирование) резерва, сформированного в предшествующие годы, оформляется в учете следующими проводками:

а) по резерву, созданному в белорусских рублях:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 84ХХ "Уменьшение резервов;

б) по резерву, созданному в иностранной валюте:

Дебет 199Х, 29ХХ, 439Х

Кредит 6901 "Валютная позиция".

Данная проводка составляется в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка на дату совершения операции:

...