Организация учета пластиковых карточек в коммерческих банках

При пользовании системой «оn-line» каждый раз при покупке или снятии наличных денег с карточек необходимо обращаться к банковскому счету, при этом за 1-2 минуты осуществляются все операции. Поэтому данная система становится дорогостоящей, что явилось причиной отказа многих государств от использования данной линии коммуникации при организации обработки мелких платежей. В последнее время наблюдается эффективное использование системы «off-line», что в переводе с английского означает «закрытая линия». Преимущество этой системы в том, что себестоимость операций с пластиковыми карточками более низка и сами операции по ним выполняются моментально, т. к. снятие сумм с карточек осуществляется прямым доступом. Система связи «оff-line» работает определенное время с перерывами. Но клиент может рассчитываться или получать наличные в любое время, потому что в любом банкомате или терминале работает микропроцессор, который собирает информацию пока закрыта линия «оff-line», а после открытия линии вся информация передается по адресам.

Для системы «off-line» идеально подходят смарт-карты («smart» (англ.) - интеллектуальный). При платежах по смарт-картам разрешение на платеж дает сама карта (точнее, встроенная в нее микросхема) в момент соприкосновения ее с торговым терминалом. Накладные расходы по выполнению платежей чрезвычайно малы. В настоящее время в мире используется свыше 1 млрд. смарт-карт. Этот платежный инструмент имеет ряд преимуществ, т. к. в действительности представляет собой небольшой компьютер, способный выполнять расчеты. Важной особенностью смарт-карт является надежность и безопасность. При несанкционированной попытке ее использования она способна самостоятельно прекращать свою работу. Другим преимуществом данной карты является то, что она в отличие от других пластиковых карточек многофункциональна и способна выполнять математические и логические операции, а также хранить в себе большой объем информации.

В Узбекистане эмиссия всех пластиковых карточек производится на основе технологии смарт-карт, которая по механизму расчетов представляет собой многостороннюю систему, позволяющую владельцам карт покупать товары и услуги в различных торговых и сервисных организациях, признающих эти карты в качестве платежного средства. На сегодняшний день в республике в сфере банковских услуг 21 коммерческий банк из 28 занимается эмиссией пластиковых карточек. Все они подключены к системе DUET и обслуживаются Единым общереспубликанским процессинговым центром. В республике было принято решение о разработке единой программы обслуживания банковских пластиковых карточек вне зависимости от их эмитента. Подобная универсальность использования создает благоприятные условия, как для пользователей, так и банков-эмитентов.

Расширение использования пластиковых карточек в республике требует дальнейшей модернизации технологии и механизмов обработки расчетов и платежей. Международный опыт показывает, что качество и высокая защищенность пластиковых карточек от подделок и иных мошеннических операций, а также производство высококачественных терминалов очень важны для привлечения клиентов. В вышеуказанном документе предусмотрены меры по ужесточению надзора за качеством производимых отечественных карточек и платежных терминалов.

На отечественном рынке пластиковых карточек наблюдается стремительный рост их количества, при этом революционный скачок сделан за последние два года.

Расчеты показывают, что при сохранении тенденции ускоренного роста пластиковых карточек через два-три года их количество приблизится к числу жителей Узбекистана. На сегодняшний день в Узбекистане эмитировано 3 млн. пластиковых карточек, т. е. на 8,3 человека приходится одна карточка. В развитых странах один человек имеет несколько карточек: в Канаде - 6, Японии - 4, Италии - 4,3, в Англии - 31.

На рынке банковских услуг растет и объем карточных платежей, которые в течение 6 лет увеличились практически в 9 раз. Количество торговых транзакций по отношению к транзакциям по обналичиванию также имеет тенденцию к росту.

Результаты анализа объема платежей, проведенных посредством пластиковых карточек за последние годы, показывают, что он увеличился почти в 35 раз.

Платежной системой будем называть совокупность методов и реализующих их субъектов, обеспечивающих в рамках системы условия для использования банковских пластиковых карточек оговоренного стандарта в качестве платежного средства. Одна из основных задач, решаемых при создании платежной системы, состоит в выработке и соблюдении общих правил обслуживания карточек входящих в систему эмитентов, проведения взаиморасчетов и платежей. Эти правила охватывают как чисто технические аспекты операций с карточками - стандарты данных, процедуры авторизации, спецификации на используемое оборудование и пр., так и финансовые стороны обслуживания карточек - процедуры расчетов с предприятиями торговли и сервиса, входящими в состав приемной сети, правила взаиморасчетов между банками, тарифы и т.д.

Таким образом, с организационной точки зрения ядром платежной системы является основанная на договорных обязательствах ассоциация банков. В состав платежной системы также входят предприятия торговли и сервиса, образующие сеть точек обслуживания. Для успешного функционирования платежной системы необходимы и специализированные нефинансовые организации, осуществляющие техническую поддержку обслуживания карточек: процессинговые и коммуникационные центры, центры технического обслуживания и т.п.

Процессинговый центр - специализированная сервисная организация - обеспечивает обработку поступающих от эквайеров (или непосредственно из точек обслуживания) запросов на авторизацию и/или протоколов транзакций - фиксируемых данных о произведенных посредством карточек платежах и выдачах наличных. Для этого центр ведет базу данных, которая, в частности, содержит данные о банках - членах платежной системы и держателях карточек. Центр хранит сведения о лимитах держателей карточек и выполняет запросы на авторизацию в том случае, если банк-эмитент не ведет собственной базы (off-line банк). В противном случае (on-line банк) процессинговый центр пересылает полученный запрос в банк-эмитент авторизуемой карточки. Очевидно, что центр обеспечивает и пересылку ответа банку-эквайеру. Кроме того, на основании накопленных за день протоколов транзакций процессинговый центр готовит и рассылает итоговые данные для проведения взаиморасчетов между банками-участниками платежной системы, а также формирует и рассылает банкам-эквайерам (а, возможно, и непосредственно в точки обслуживания) стоп-листы. Процессинговый центр может также обеспечивать потребности банков-эмитентов в новых карточках, осуществляя их заказ на заводах и последующую персонализацию. Следует отметить, что разветвленная платежная система может иметь несколько процессинговых центров, роль которых на региональном уровне могут выполнять и банки-эквайеры.

Коммуникационные центры обеспечивают субъектам платежной системы доступ к сетям передачи данных. Использование специальных высокопроизводительных линий коммуникации обусловлено необходимостью передачи больших объемов данных между географически распределенными участниками платежной системы при авторизации карточек в торговых терминалах, при обслуживании карточек в банкоматах, при проведении взаиморасчетов между участниками системы и в других случаях. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 2007 г. - Базовый учебник.

Рассмотрим ключевые термины, к которым относятся эмитенты и эквайеры. Банк-эмитент, выпуская карточки и гарантируя выполнение финансовых обязательств, связанных с использованием выпущенной им пластиковой карточки как платежного средства, сам не занимается деятельностью, обеспечивающей ее прием предприятиями торговли и сферы услуг. Эти задачи решает банк-эквайер, осуществляющий весь спектр операций по взаимодействию с точками обслуживания карточек: обработку запросов на авторизацию, перечисление на расчетные счета точек средств за товары и услуги, предоставленные по карточкам, прием, сортировку и пересылку документов (бумажных и электронных), фиксирующих совершение сделок с использованием карточек, распространение стоп-листов (перечней карточек, операции по которым по тем или иным причинам на сегодняшний день приостановлены) и др. Кроме того, банк-эквайер может осуществлять выдачу наличных по карточкам как в своих отделениях, так и через принадлежащие ему банкоматы. Банк может и совмещать выполнение функций эквайера и эмитента. Следует отметить, что основными, неотъемлемыми функциями банка-эквайера являются финансовые, связанные с выполнением расчетов и платежей точкам обслуживания. Что же касается перечисленных выше технических атрибутов его деятельности, то они могут быть делегированы эквайером специализированным сервисным организациям - процессинговым центрам.

Выполнение эквайерами своих функций влечет за собой расчеты с эмитентами. Каждый банк-эквайер осуществляет перечисление средств точкам обслуживания по платежам держателей карточек банков-эмитентов, входящих в данную платежную систему. Поэтому соответствующие средства (а также, возможно, средства, возмещающие выданную наличность) должны быть затем перечислены эквайеру этими эмитентами. Оперативное проведение взаиморасчетов между эквайерами и эмитентами обеспечивается наличием в платежной системе расчетного банка (одного или нескольких), в котором банки - члены системы открывают корреспондентские счета.

Широкое внедрение в Узбекистане систем безналичных платежей на основе пластиковых карточек станет возможным лишь в том случае, если будет обеспечен баланс интересов всех участников процесса расчетов с помощью пластиковых карт: коммерческих банков, предприятий торговли и обслуживания, физических лиц. Потенциальные выгоды от внедрения подобных систем для всех участников, в том числе государство, хорошо известны и подробно рассматривались в публикациях самого разного уровня. Однако карточки еще не получили распространения среди широких слоев населения Узбекистана, а это значит, что оптимального сочетания экономических интересов отдельных участников систем платежей достичь пока не удалось.

Наиболее активными и заинтересованными участниками платежных систем сегодня являются коммерческие банки, поскольку они напряженно борются между собой за весьма перспективный отечественный рынок пластиковых карточек, в ближайшее время трудно ожидать от них активных практических шагов по созданию единой платежной системы или объединению уже существующих систем.

Предприятия торговли и услуг сегодня, как правило, не заинтересованы во внедрении платежных систем на основе пластиковых карточек, так как среднее по городу число платежей по карточкам составляет всего два-три платежа в месяц на магазин. Кроме того, схема расчетов, когда магазин платит банку определенный процент от каждой транзакции, а деньги на его счет поступают позднее, в условиях современной узбекской экономики непривлекательна для предприятий торговли.

Широкие слои населения будут пользоваться пластиковыми карточками для повседневных расчетов только в том случае, если будет обеспечено сочетание по крайней мере двух условий: использование пластиковых карточек позволит получать дополнительный доход по сравнению с использованием наличности; повседневные расчеты с помощью карточек будут не менее удобны, чем расчеты с помощью наличных денег. Дополнительным преимуществом пластиковых карточек (престижность, безопасность и т. п.) основная масса населения пока не придает серьезного значения.

Сегодня в Узбекистане платежи по карточкам лишь очень немногие предприятия торговли, причем большинство из них составляют магазины, торгующие сложной бытовой техникой или ориентирующиеся на весьма состоятельных клиентов. Это отсутствие развитой сети приема повседневных платежей по пластиковым карточкам существенно ограничивает возможности их использования и снижает их привлекательность для широких слоев населения. Для создания такой сети в рамках региона или крупного города, требуются очень большие капиталовложения, которые не по средствам даже наиболее крупным банкам. Достаточно быстро развернуть эту сеть можно только совместными усилиями банков и предприятий торговли, но для этого необходимо создать такие условия, при которых торговля была бы заинтересована во внедрении "карточных" систем.



Рис. 1. Структурная схема платежной системы пластиковых карточек Республики Узбекистан Схема составлена автором по данным ОАКБ Агробанка

С развитием системы пластиковых карточек в Республике Узбекистан образовалась своя национальная платежная система. Если межбанковская система электронных платежей была создана Центральным банком, то инициатором создания платежной системы стала Ассоциации банков Республики Узбекистан.

В конце 2004 года согласно Постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 24 сентября 2004 №445 года в Ассоциации банков на базе межбанковского процессингового центра был создан Единый Общереспубликанский Процессинговый Центр (ЕОПС). Коммерческие банки, начинающие свою деятельность по пластиковым карточкам, начали создавать свои внутренние процессинговые центры и на основе договоров подключились к ЕОПС (Рис. 1.3.1.).

Платежная система Республики Узбекистан включает в себя также Межбанковский Расчетный Центр (МБРЦ), созданный при Национальном Банке Республики Узбекистан. Цель МБРЦ является своевременное осуществление расчетов по обязательствам клиентов банков, перед другими банками - участниками платежной системы.

В настоящее время банк все более расширяют сеть терминалов и все больше увеличивают количество эмитированных пластиковых карточек. При осуществлении платежей по пластиковой карточке через терминал банка эмитировавшего карточку, транзакции осуществляются внутри сети одного банка, независимо от того какому филиалу банка принадлежит терминал Когда клиент одного банка осуществляет платеж через терминал другого банка, транзакция поступает на процессинговый центр другого банка, далее он отправляется в ЕОПЦ, откуда информация попадает в банк эмитировавший карточку.

Транзакция также поступает в расчетный банк, где сразу же осуществляется погашение задолженности суммы по пластиковой карточки перед клиентом-владельцем терминала другого банка. По поступившей информации банк-эмитент карточки рассчитывается с расчетным банком (Рис 2.). Но это может произойти с некоторой задержкой. В этом и заключается сущность расчетного банка. Все банки-члены платежной системы имеют на корреспондентском счете расчетного банка определенную сумму денежных средств.

Логически платежная система в республике и система электронных платежей имеют общее соединение только через расчетный банк.

Расчетный банк трансформирует платежи, поступившие через платежную систему в электронный документ системы электронных платежей и отправляет их по счетам клиентов банков. В самих коммерческих банках также существует расчетный центр, функционирующий на программном комплексе Автоматизированной Банковской Системе (АБС) и процессинговый центр, который находится на постоянной связи с АБС.

Еще несколько лет назад в республике функционировала платежная система с тремя процессинговыми центрами: при Узпромстройбанке, UzCardCentre при Ассоциации банков Республики Узбекистан и при банке Асака.

Недостатком той платежной системы была их несовместимость: держатель карточки одного банка не всегда мог оплатить через терминал другого банка.

Рис.2. Структурная схема прохождения платежей по пластиковым карточкам (внешние) Схема выполнена на основе исследований автора работы

С целью создания удобств населению была поставлена задача чтобы в одной торговой точке был только один терминал и карточки любого банка должны обслуживаться этим терминалом. В этой связи был создан при Ассоциации банков Республики Узбекистан Единый Общереспубликанский Платежный центр (ЕОПЦ) на базе UzCardCentre. В республике на данный момент функционирует два процессинговых центра: ЕОПЦ на базе технологии DUET и процессинговый центр Узпромстройбанка на базе технологии OST-24. Все банки за исключением Узпромстройбанка подключены к ЕОПЦ. Сегодня идет процесс взаимной интегрирации технологии DUET и OST-24. Только после интеграции по республике будет единая сеть терминалов.

Быстрое распространение банковских кредитных карточек служит наглядным свидетельством того, что эта форма расчетов выгодна основным категориям участников системы. Основные привлекательные черты для владельцев карточек заключаются в следующем:

- удобство пользования;

- регулярное получение полной информации о произведенных операциях;

Удобство карточной системы расчетов для пользователя состоит прежде всего в том, что ему не нужно иметь при себе крупных денежных сумм при посещении магазинов и предприятий сервиса.

Вместе с тем удобство применения карточки лишь тогда может быть реализовано в полной мере, если существует широкая сеть торговых и сервисных предприятий, которые принимают карточку в оплату за товары и услуги. Например, карточки таких компаний, как VISA, MasterCard принимаются миллионами торговых точек мира.

Имеются и другие достоинства - льготы при приобретении товаров, дополнительные возможности по обмену купленных вещей, восстановление потерянных или украденных карточек, льготы при бронировании мест в гостиницах, при заказе авиабилетов и т.д.

Для работников торговли карточные расчеты имеют следующие преимущества:

- расширение продаж и привлечение новых покупателей;

Практика многих стран показывает, что реклама карточек позволила привлечь новых покупателей, кроме того, способствовать росту средних размеров покупок за счет использования банковского кредита. Банковские карточки позволили мелким и средним торговым и сервисным фирмам включиться в систему продаж в кредит.

Банки выступили инициаторами внедрения пластиковых карточек, рассчитывая получить следующие выгоды:

- расширение сферы деятельности банка на отдаленные районы;

- “перекрестная” продажа дополнительных продуктов и услуг владельцам карточек;

- получение дополнительного дохода в форме комиссионного вознаграждения и процентных поступлений.

Ведение карточек позволило банкам преодолеть пространственные ограничения по привлечению и обслуживанию клиентуры. Ранее ключевым фактором было местонахождение банка, наличие у него разветвленной сети отделений, что требовало крупных капиталовложений. Карточка позволяет клиенту совершать операции вдали от банковских филиалов - рассчитываться за товары, получать деньги в системе автоматов и т.д. Клиент уже географически не привязан к банку, что расширяет круг пользователей его услугами.

Глава II. Основные направления организации и совершенствования учета пластиковых карточек в коммерческих банках

2.1 Первичный учет расчётов с пластиковыми карточками

Пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платежное средство, выпущенное банком, удостоверяющее наличие в соответствующем банке счета владельца карточки, и дающее право на приобретение товаров, работ или услуг без уплаты наличными деньгами.

На пластиковой карточке должны быть обязательно отмечены наименование и логотип эмитента, однозначно его идентифицирующие.

Смирнова Л.Р. отмечает: Пластиковые карточки применяются при безналичных расчетах между физическими лицами, юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, с одной стороны, и юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, реализующими продукцию, выполняющими работу или оказывающие услуги (далее по тексту - предприятия торговли или сервиса), с другой стороны, а также для получения наличных денежных средств в пунктах выдачи наличных (ПВН) и банкоматах. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 2007 г. - Базовый учебник.

Уполномоченные банки могут выпускать и обслуживать международные пластиковые карточки, при этом они должны руководствоваться правилами совершения операций в соответствии с договорами, заключенными с международными платежными системами, и настоящим Положением.

Договор на обслуживание пластиковых карточек должен обязательно содержать:

а) наименование сторон;

б) предмет договора;

в) права и обязанности сторон;

г) ответственность сторон;

д) условия проведения расчетов;

е) срок действия договора и условия его расторжения;

ж) порядок разрешения споров;

з) юридические адреса сторон.

По принадлежности пластиковые карточки делятся на личные, семейные и корпоративные.

а) Личная карточка - это пластиковая карточка, выданная физическому лицу.

б) Семейная карточка - это пластиковая карточка, выданная пользователю на основании доверенности держателя личной карточки.

в) Корпоративная карточка - это пластиковая карточка, предназначенная для обслуживания юридических лиц. Запрещается использование корпоративных карточек для выплаты заработной платы и других выплат социального характера, а также для выплаты наличных денежных средств.

По режиму функционирования пластиковые карточки делятся на следующие типы:

а) дебетная - карточка, использование которой позволяет ее держателю, согласно условиям договора между эмитентом и клиентом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на его карточном счете для оплаты товаров, работ, услуг и/или получения наличных денежных средств (за исключением корпоративных карточек);

б) кредитная - карточка, использование которой позволяет ее держателю, согласно условиям договора с эмитентом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии по оплате товаров, работ, услуг и/или получения наличных денежных средств (за исключением корпоративных карточек);

в) электронный кошелек - карточка физического лица, использование которой позволяет ее держателю осуществлять оплату товаров, работ, услуг и/или получение наличных денежных средств, в пределах остатка средств на пластиковой карточке.

На одной карточке может находиться несколько “электронных кошельков”.

При персонализации на пластиковую карточку должны быть записаны следующие обязательные реквизиты:

а) идентификационные данные (номер и серия карты и др.);

б) код банка-эмитента (банка, выпускающего пластиковые карточки);

в) номер счета и ФИО держателя карточки (наименование организации);

г) срок действия карточки.

В случае наличия на пластиковой карточке нескольких кошельков, идентификационные данные должны однозначно идентифицировать каждый кошелек. Помимо указанных реквизитов, в карточку могут заноситься дополнительные данные, необходимые для совершения операций и учета.

Учет возвращенных пластиковых карточек, подлежащих повторной персонализации, ведется на отдельных лицевых счетах счета непредвиденных обстоятельств 93609 “Ценности на хранении”.

По мнению В.И.Белоцерковского, Е.А. Федоровой: Операции с использованием пластиковых карточек предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных договорами, заключенными между участниками расчетов. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. Учебник. -М.: Издательство: экономика. 2005. -185 c

Документы составляются в количестве экземпляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон.

Квитанции должны содержать всю необходимую информацию для ручного восстановления проведенных операций.

Реквизиты документов, составленных при совершении операций с использованием пластиковых карточек, должны содержать согласованные сторонами признаки, позволяющие достоверно установить соответствие между реквизитами пластиковых карточек и банковскими счетами держателей пластиковых карточек, а также между идентификаторами предприятий, ПВН, банкоматов и банковскими счетами предприятий.

Электронные документы отправляются в банк-эквайер (банк, обслуживающий предприятия торговли или сервиса), банк-эмитент или клиринговый центр с периодичностью, оговоренной в договоре.

Технология расчетов по пластиковым карточкам между отделениями одного банка, определяется Головным банком самостоятельно, исходя из своих возможностей и типов используемых пластиковых карточек.

Технология межбанковских расчетов по пластиковым карточкам предусматривает следующие варианты:

а) проведение расчетов через действующую систему электронных платежей (СЭП) на валовой основе;

б) проведение расчетов через процессинговые центры, организованные участниками расчетов, в течение дня с обязательным расчетом итогов взаимных обязательств и перечислением сумм окончательных расчетов через корреспондентские счета коммерческих банков.

Валовые расчеты по операциям, совершенным с использованием пластиковых карточек через СЭП, осуществляются следующим порядком:

при расчетах без авторизации банком-эмитентом:

а) банк-эквайер на основании полученных электронных документов от обслуживаемого предприятия торговли или сервиса, составленных с использованием пластиковых карточек, производит зачисление средств на его счет, при этом автоматически формируется электронный дебетовый мемориальный ордер, который по системе электронных платежей отправляется в банк-эмитент.

б) в банке-эмитенте на основании полученного электронного дебетового мемориального ордера программно производится списание средств с карточного счета клиента. Электронный дебетовый мемориальный ордер распечатывается и подшивается в документы дня.

2) При расчетах с обязательной предварительной авторизацией банком-эмитентом:

а) в банк-эквайере на основании полученных электронных документов от обслуживаемого предприятия торговли или сервиса, составленных с использованием пластиковых карточек, в соответствии с правилами используемой технологии, автоматически формируется электронное сообщение, которое отправляется через СЭП в банк-эмитент для авторизации и совершения проводок;

б) банк-эмитент, на основе полученного электронного сообщения производит авторизацию транзакции, автоматически формирует электронный мемориальный ордер на списание средств с карточного счета клиента, который по системе электронных платежей отправляется в банк-эквайер для зачисления средств на депозитный счет до востребования предприятия торговли и сервиса.

в) в банке-эквайере, на основании электронного мемориального ордера полученного от банка-эмитента, производится зачисление средств на депозитный счет до востребования предприятия торговли или сервиса. Мемориальный ордер распечатывается и подшивается в документы дня банка.

Проведение расчетов через процессинговые центры осуществляется в следующем порядке:

а) в течение дня все операции по пластиковым карточкам проводятся через процессинговые центры в порядке, утвержденном участниками расчетов, и отражаются на отдельных лицевых счетах, открытых для каждого банка - участника расчетов;

б) по договоренности участников расчетов окончательные суммы (обязательства) переводятся через корреспондентские счета коммерческих банков, открытых в Центрах расчетов Центрального банка, с периодичностью оговоренной в договоре.

в) на основании информации, полученной из процессингового центра, банки производят зачисление или списание средств со счетов клиентов по операциям, совершенных с использованием пластиковых карточек.

Расчёты между участниками системы платежей проводятся по распоряжению платёжной организации или члена платёжной организации через корреспондентские счета.

Эквайринг на территории Республики Узбекистан осуществляется банками - резидентами Республики Узбекистан.

Эквайер имеет право:

требовать от держателя банковской карты предъявления вместе с банковской картой документа, удостоверяющего личность держателя банковской карты, если это не запрещено правилами платёжной организации;

взимать с держателя банковской карты комиссионное вознаграждение за проведение операций по выдаче кассовых авансов;

при осуществлении расчётов с продавцами товаров (работ, услуг) удерживать предусмотренную договором комиссию за проведение операций непосредственно за счёт возмещаемых сумм;

заключать договора с продавцами товаров (работ, услуг) по обслуживанию держателей банковских карт на условиях, не противоречащих полномочиям, предоставленным ему платёжной организацией.

Эквайер обязан:

сообщать держателям банковской карты информацию об изменении тарифов эквайера по выдаче кассовых авансов;

обеспечить продавцу товаров (работ, услуг) осуществление и правильность расчётов по операциям с использованием банковской карты;

обслуживать все банковские карты, принадлежащие к данной платёжной организации, участником которой он является;

обеспечить продавца товаров (работ, услуг) материалами и оборудованием, необходимым для обслуживания держателей банковских карт на условиях, установленных заключённым между ними договором;

обеспечить своевременность и правильность взаиморасчётов с продавцами товаров (работ, услуг) по операциям с использованием банковских карт.

Эквайер не несёт ответственности перед продавцом товаров (работ, услуг) по осуществлению расчётов с использованием банковских карт в случае:

если продавец товаров (работ, услуг) нарушил установленные заключёнными договорами правила и процедуры проведения операций с использованием банковских карт;

если отсутствует информация или документация о платёжной операции, проведённой продавцом товаров (работ, услуг);

в случае противоправных действий со стороны продавца товаров (работ, услуг)

Эмитенты, эквайеры, процессинговые организации, продавцы товаров (работ, услуг), держатели банковских карт обязаны соблюдать правила по защите информации и используемых при этом программно-технических средств.

Правила по защите информации, а также по защите банковских карт и используемых при этом програмно- технических средств устанавливаются действующим законодательством Республики Узбекистан, правилами и инструкциями платёжных организаций

Процессинговая организация вправе:

давать разрешение и проводить операции с использованием банковских карт для участников системы платежей (и/или межбанковской системы платежей);

приостанавливать операции по банковским картам эмитента в случае невыполнения последним условий договоров с процессинговой организацией, а также договоров с другими участниками системы платежей и/или межбанковской системы платежей.

Процессинговая организация обязана:

обеспечить возможность совершения операций с использованием банковских карт,

выпущенных участниками системы платежей и/или межбанковской системы платежей;

прекратить операции по банковским картам после получения письменного решения эмитента о запрещении обслуживания банковской карты (о запрещении проведения отдельных операций);

прекратить операции по банковским картам эмитента- банка, в случае отзыва у последней лицензии на осуществление банковских операций;

обеспечить и хранить тайну об операциях участников системы платежей и/или межбанковской системы платежей.

Процессинговая организация несёт полную ответственность за операции с использованием банковских карт, в отношении которых эмитентом принято решение о запрещении их обслуживания, а также за проведение отдельных операций с использованием банковских карт, в отношении которых эмитентом принято решение о запрещении их проведения.

Об осуществлении эмиссии банковских карт и (или) эквайринга банк уведомляет Центральный банк Республики Узбекистан и процессинговую организацию в установленном порядке. В уведомлении указываются сведения об эмиссии банковских карт, масштабы и характер операций, планируемых с их использованием.

Надзор за деятельностью банков - участников систем платежей осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Узбекистан и правилами платёжных организаций.

Процессинговая организация ведёт реестр эмитентов банковских карт.

Информация, содержащаяся в реестре эмитентов банковских карт, является открытой и подлежит регулярному опубликованию.

За нарушение установленного порядка эмиссии, правил обслуживания и проведения расчётов по операциям с использованием

банковских карт на территории Республики Узбекистан участники систем платежей несут в установленном законом порядке гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность.

Споры, связанные с эмиссией, обслуживанием и проведением расчётов по операциям с использованием банковских карт разрешаются судом в порядке, установленном законодательством.

2.2 Организация учета безналичных расчётов по межбанковскими платёжными системами пластиковых карточек

Межбанковская платёжная система (МПС) с применением МПК - это совокупность участников операций с микропроцессорными пластиковыми картами и отношений между ними, возникающих при выпуске, обслуживании, проведении расчётов по операциям с использованием микропроцессорных пластиковых карт, работающих в едином платёжном, информационно-правовом пространстве с соблюдением общих обязательных для всех участников правил и процедур. МПС технологически основывается на общих для всех участников Главных системообразующих ключах.

Единый общереспубликанский процессинговый центр (ЕОПЦ) был создан 14 октября 2004 года на базе действующего межбанковского Эмиссионно-процессингового центра Межбанковской инновационной компании «Пластик- Карт» в форме совместного предприятия Ассоциации банков Узбекистана.

Межбанковская платёжная система безналичных расчётов пластиковыми карточками предназначена для создания в Республике Узбекистан автоматизированного финансового механизма, привлечения свободных денежных средств населения на счета в банки и вовлечение их за счёт этого в хозяйственный оборот. Создание такого автоматизированного финансового механизма позволит значительно сократить издержки налично-денежного обращения в масштабе всей Республики, за счёт значительного (от 10 % до 30% на первом этапе) сокращения общей массы налично-денежных средств в обороте.

Межбанковская платёжная система, на сегодняшний день объединяет в единую платёжную систему безналичных расчётов пластиковыми карточками 28 коммерческих банков-эмитентов. Данная Межбанковская платёжная система «UZKART» является одной из уникальных электронных систем созданной в нашем регионе. Система «UZKART» имеет свой единый логотип являющийся признаком единой платёжной системы, который можно увидеть во всех пунктах обслуживания пластиковых карт данной системы.

Объединение карточных систем указанных банков в единую Межбанковскую платёжную систему безналичных расчётов пластиковыми карточками позволило:

Создать единую сеть банкоматов и пунктов выдачи наличных, расположенных как в столице нашего государства, так и во всех двенадцати областях Узбекистана;

Создать единую сеть терминалов, установленных на предприятиях торговли и сервиса, принимающих к оплате за товары или услуги сумовые карточки на территории всей Республики;

Создать Единый общереспубликанский процессинговый центр по обслуживанию межбанковских операций с использованием пластиковых карточек.

Теперь рассмотрим порядок отражения расчетов по пластиковым карточкам на бухгалтерских счетах:

Во первых, по пластиковым карточкам открываеться 4 основные счета:

22617 - Обязательства по пластиковым карточкам пенсионеров

222618 - Обязательства по пластиковым карточкам физических лиц

22619 - Обязательства по пластиковым карточкам индивидуальных предпринимателей

22620 - Обязательства по корпоративным пластиковым карточкам

Во вторых, внедрены несколько следующих транзитных счетов в целях контроля по оприходованию пластиковым карточкам 23100 и по расходам 17400, 23500 и 29814.

Счета вторичного порядка по оприходованию средств к пластиковым карточкам

23102 - Средства предназначенные к перечислению корпоративным пластиковым карточкам юридик лиц;

23104 - Средства предназначенные к перечислению корпоративным пластиковым карточкам частных предпринимателей;

23106 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам сотрудников хозяйствующих субъектов по платежам заработной платы, и других платежей характера социального обеспечения;

23108 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам сотрудников бюджетных организации по платежам заработной платы, и других платежей характера социального обеспечения;

23110 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам сотрудников службы национальной безопасности, Министерству внутренних дел, Министерству Обороны, Министерству чрезвычайных ситуации и Комитету Государственной Таможни (контингент);

23112 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам физическим лицам неработающих пенсионеров;

23114 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам физическим лицам;

23116 - Средства предназначенные к перечислению наличных денег по пластиковым карточкам физическим лицам;

23118 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам физическим лицам с счетов вкладов;

23120 - Средства предназначенные к перечислению пластиковым карточкам физическим лицам по безналичным денежным средствам.

Списание средств с пластиковых карточек ведется в следующих счетах:

17401 - Наличные денежные средства к перечисление с пластиковых карточек физических лиц;

17403 - Средства к перечислению к пластиковым карточкам или депозитным счетам с пластиковых карточек физических лиц;

17405 - Средства к перечислению по коммунальным платежам с пластиковых карточек;

17407 - Средства к перечислению по платным услугам с пластиковых карточек;

17409 - Прочие платежи по пластиковым карточкам.

1-схема. Перечисление средств к пластиковым карточкам физических лиц

2-схема. Перечисления пенсионные платежи к пластиковым карточкам

3-схема. Перечисления средств к корпоративным пластиковым карточкам юридических лиц

4-схема. Перечисления средств к корпоративным пластиковым карточкам индивидуальных предпринимателей

Обязательства коммерческого банка по пластиковым карточкам ведется следующих счетах:

23502 - выручка поступившие через инфокиосках пластиковых карточек;

23504 - выданные наличные деньги с пластиковых карточек физических лиц, перечисленные средства к пластиковым карточкам или к вкладам;

23506 - Поступившие выручки с пластиковых карточек по коммунальным платежам к расчетным счетам хозяйствующих субъектов;

23508 - Поступившие выручки с пластиковых карточек по платным услугам хозяйствующих субъектов;

23510 - Поступление с пластиковых карточек к перечислению расчетным счетам торговых организаций;

23514 - Прочие поступления с пластиковых карточек.

29814 - Поступления через терминалов к перечислению расчетным счетам клиентов.

5-схема. Расходование средств с пластиковых карточек физических лиц

6-схема. Расходование средств с корпоративных карточек

В-третьех, внедрено следующие счета для контролья расчетов по корпоративным пластиковым карточкам выданные к ответственным сотрудникам банков:

7-схема. Перечисления средств с корпоративных пластиковых карточек выданных к ответственным сотрудникам банка

Перечисленные средства со счета 19910 - Средства для расчетов по корпоративным пластиковым карточкам выданные к ответственным сотрудникам банка к счету 29810 - Средства к перечислению по корпоративным пластиковым карточкам выданные к ответственным сотрудникам банка в дальнейшим будут покрываться с счета расходов банка 5хххх.

В четверьтих, внедрено следующие ссчета в целях ведения учета средств по переводам через пластиковых карточек по межфилиальным расчетам:

В случаях осуществления по межфилиальным расчетам

16111 - Средства к получению с Головного банка/филиала по выдаваемых наличных средств с пластиковых карт физических лиц;

16113 - Средства к получению с Головного банка/филиала по платежам с пластиковых карточек;

22212 - Средства к оплате к Головному банку/филиалу по выдаваемых наличных средств с пластиковых карточек физических лиц;

22214 - Средства к оплате к Головному банку/филиалу по платежам с пластиковых карточек;

В случаях межбанковских расчетов

10511 - Средства полученные с других банков по выданным наличным средствам с пластиковых карточек физических лиц;

10513 - Средства к получению с других банках по платежам с пластиковых карт;

21012 - Средства к оплате к другим банкам по выданным наличным средствам с пластиковых карточек физических лиц;

21014 - Средства к оплате к другим банкам по пластиковым картам.

В пятих, внедрено следующие счета в целях ведения учета к счету 90400 -счет пластиковых карточек, терминалов, банкоматов и инфокиосков банка.

90402 - пластиковые карточки физических лиц выпущенные банком

90404 -корпоративные пластиковые карточки юридических лиц выпущенные банком

90406 - корпоративные пластиковые карточки выпущенные банком

90410 - терминалы установленные банком

90412 - банкоматы установленные банком

90414 - инфокиоски установленные банком

96311 - контр-счет по пластиковым карточкам выпущенные банком

96313 - контр-счет по терминалам, банкоматам, инфокиоскам установленные банком.

Глава III. Теоретические аспекты аудита операций банка с пластиковыми карточками, пути его совершенствования

3.1 Информационное обеспечение аудита операций с пластиковыми карточками

В настоящее время в Республике Узбекистан наблюдается активизация процессов, связанных с развитием рынка банковских пластиковых карточек, в рамках Центральной платежной системы создаются условия для внедрения расчетов банковскими пластиковыми карточками. Расчеты между юридическими лицами, а также между лицами, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, осуществляются через банки в безналичном порядке, т.е. при помощи банковских пластиковых карточек.

Шидловская, М.С. отмечает: Информационное обеспечение - целенаправленная работа по сбору информации, ее регистрации, передаче, обработке, обобщению, хранению и использованию.

Для получения аудиторских доказательств используются как материальные, так и нематериальные источники. Они должны удовлетворять таким требованиям, как достоверность, актуальность, точность, своевременность, полнота, экономичность и целесообразность. Шидловская, М.С. Банковский надзор и аудит: учеб. пособие - Минск. : Высшая школа, 2003. - 318

Важным условием организации эффективного банковского надзора является развитие его информационного обеспечения. Полная, точная, адекватная, своевременная информация является необходимой для осуществления правильной оценки его финансового состояния и перспектив деятельности, эффективного функционирования системы раннего предупреждения о возникновении проблем в банке и, соответственно, своевременного принятия в случае необходимости решений о применении мер надзорного реагирования.

По мнению С.Ю.Буевича: Информационным обеспечением аудита операций банка с пластиковыми карточками являются

? бухгалтерский баланс

? отчет о прибыли и убытках

? сведения об оборотах и остатках по карт-счетам

? оборотная ведомость

? план эмиссии карточек

? сведения об оборотах по банкоматам

? сведения о количестве эмитированных карточках

? план аудита

? программа аудита

? первичные учетные документы (договор карт-счета, заявление на открытие счета, мемориальные ордера, платежные инструкции, карт-чек). Буевич С. Ю. Внутренний аудит в коммерческих банках. М., Ж-л Банковский ряд, 2009, стр. 8.

Рассмотрим основные источники информации в следующей таблице:

Таблица -

Основные источники информации аудита операций банка с пластиковыми карточками

Наименование	Краткая характеристика
Бухгалтерский баланс	представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность. В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка на конец отчетного года (на первое число года, следующего за отчетным) и приводится соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному. При составлении баланса в основу должен быть положен ежедневный баланс за последний рабочий день отчетного года. Активы и пассивы баланса уменьшаются на сумму резервов на покрытие возможных убытков, созданных в соответствии с нормативными правовыми актами Центрального банка, на сумму собственных выкупленных акций и на сумму начисленной амортизации.
форма № 2 «О прибыли и убытках»	представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. В отчете о прибыли и убытках приводятся данные о доходах и расходах отчетного года и соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному. Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с иностранной валютой отражаются на нетто-основе как чистый доход. Отчисления в резервы отражаются как разница между суммой отчислений в резервы и суммой, на которую производилось уменьшение резервов вследствие улучшения качества активов. Образовавшийся при формировании (расчете) соответствующей статьи отрицательный результат показывается в скобках и со знаком ”минус“.

Н.Р. Швец отмечает: Материалами для проведения детального изучения операций с карточками служат лицевые счета аналитического учета в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, а также расчетные документы, содержащиеся в документах дня банка. Швец Н.Р. Внутренний аудит в банке: современные тенденции в Украине, 2009.

Рассмотрим счета, которые применяются в бухгалтерском учете при использовании банковских пластиковых карточек, в следующей таблице:

Таблица

Внебалансовые счета бухгалтерского учета операций с пластиковыми карточками

Внебалансовый счет	Характеристика счета
	Счет предназначен для учета заготовок банковских пластиковых карточек и электронных денег. По приходу счета отражаются полученные заготовки БПК и эл.денег. По расходу отражаются полученные заготовки карточек и эл.денег.
	Счет предназначен для учета документов и ценностей, отосланных другим банкам, филиалам (отделениям), структурным подразделениям банка, а также выданных под отчет ответственным исполнителям. На нем осуществляется бухгалтерский учет персонализированных пластиковых карточек.
	Счет предназначен для учета ценностей и документов, не учитываемых на других внебалансовых счетах. На этом счете осуществляется бухгалтерский учет карточек подлежащих уничтожению и бухгалтерский учет персонализированных карточек.

Бухгалтерский учет денежных средств и операций с использованием дебетовых карточек банком-эмитентом осуществляется на следующих балансовых счетах:

Таблица -

Балансовые счета при использовании дебетовых карточек

Балансовый счет	Характеристика
Счета группы	"Карт-счета клиентов, средства по операциям с электронными деньгами" в разрезе владельцев карт-счетов - для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;
	"Текущие (расчетные) счета физических лиц", данный счет предназначен для учета средств, находящихся на текущих (расчетных) счетах коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.
	"Карт-счета физических лиц", счет предназначен, для учета средств, используемых для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек, с физическими лицами.
	"Вклады (депозиты) до востребования физических лиц", счет предназначен для учета средств, поступивших по договору банковского вклада до востребования на карт-счета.
	"Срочные вклады (депозиты) физических лиц", счет предназначен для учета средств, поступивших по договору срочного банковского вклада на карт-счета.
	"Условные вклады (депозиты) физических лиц", счет предназначен для учета средств, поступивших по договору условного банковского вклада на карт-счета.)

Организация аналитического и синтетического учета осуществляется в соответствии инструкцией «ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской работы в банках Республики Узбекистан» УТВЕРЖДЕНА Постановлением правления ЦБ от 03.05.2008 г.N 11/5, зарегистрированным МЮ 11.07.2008 г. N 1834, а также иных локальных нормативных правовых актов банка по направлениям банковской деятельности.

Основными регистрами аналитического учета в филиале и их структурных подразделениях являются лицевые счета, которые открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов. База данных лицевых счетов в условиях машинной обработки банковской информации ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного законодательством. При этом в системе банка применяются только лицевые счета и выписки из них, распечатанные на бумажных носителях информации или в виде электронного документа банка. Не допускается выдача выписок, заполненных от руки, также запрещается вносить в выписки какие-либо изменения.

Порядок и периодичность выдачи (направления) клиенту выписки из лицевого счета и приложений к ней, а также форма их представления (на бумажном носителе информации или в электронном виде), наличие дополнительных реквизитов в лицевом счете и в выписке из лицевого счета, порядок удостоверения банком подлинности выписки из лицевого счета оговариваются в соответствующем договоре между банком и клиентом. По состоянию на 1-е января банк выдает клиентам (кроме физических лиц) выписки по всем действующим лицевым счетам. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на начало нового года.

Приложениями к выпискам из лицевых счетов клиентов банка могут быть расчетные и/или кассовые документы на бумажных носителях либо в электронном виде (электронные платежные документы или бумажные копии электронных платежных документов), на основании которых совершены записи по лицевым счетам, и другие документы. Бумажные копии электронных документов и документов в электронном виде, подлежащие выдаче клиентам, удостоверяются подписью либо электронно-цифровой подписью уполномоченного лица и штампом банка либо электронным штампом банка.

У. О.Сахобов, Ш.К. Давранова Отмечают: Для ведения аналитического учета по внутрибанковским операциям применяются карточки, журналы, которые ведутся на бумажных или машинных носителях. Для усиления последующего контроля, отдельные внутренние ведомости и журналы дополнительно ведутся также в иностранной валюте. У. О.Сахобов, Ш.К. Давранова. Планирование аудита.-Т; 2008, 160 с.

Основным регистром синтетического учета является ежедневный баланс банка и филиала.

По результатам работы за предыдущий день в филиале ежедневно программным путем формируется баланс, форма которого определена Порядком формирования и сверки баланса, оборотной ведомости и отчетности в АКИБ «Ипотекабанк», утвержденным решением Правления банка от 05 ноября 2010 года протокол № 75.

...