Организация учета пластиковых карточек в коммерческих банках

Банком и филиалами программно формируются балансы по балансовым и внебалансовым счетам отдельно в белорусских сумлях и отдельно в иностранной валюте (с учетом структурных подразделений, созданных филиалом, которые в обязательном порядке проверяются и подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

В процессе аудита для подтверждения данных используются ежедневные и годовые балансы, квартальные и годовые оборотные ведомости, специальные книги и журналы для регистрации документов. Могут рассматриваться и другие документы, например, деловая переписка, запросы на подтверждение остатка средств на карт-счете.

Таким образом, к основным элементам информационного обеспечения относятся данные аналитического и синтетического учета, массивы нормативно-справочной информации, должностные и технологические инструкции, система документации, система кодирования и классификации, картотеки. Главными направлениями организации информационного обеспечения являются работа с хранилищем данных, структурирование информации, мониторинг показателей, то есть систематический автоматический расчет и проверка значений ряда данных на предмет нарушения ими заданных ограничений.

3.2 Методика аудита операций банка с пластиковыми карточками

Безналичные расчетные операции представляют собой расчеты по перечислению денежных сумм со счета плательщика на счет получателя без участия наличных денежных средств. операции по безналичным перечислениям являются самыми распространенными и трудоемкими в операционной системе банка. Вместе с тем их проведение чрезвычайно ответственно для банка, поскольку означает осуществление операций с чужими средствами и своевременность, полноту и правильность отражения их в учете влияют на финансовое положение как клиентов, так и банка.

По мнению M.К.Эрматова: В процессе аудита в зависимости от его вида и интересов заказчика могут ставиться следующие цели и задачи:

-оценка платежного оборота с позиции соблюдения стандартов и сроков проведения безналичных расчетных операций

-оценка безопасности безналичных расчетных операций от случайного или преднамеренного вмешательства в документооборот

-оценка правильности, полноты и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете при проведении отдельных форм безналичных расчетов. M.К.Эрматов. Банк назорати ва аудитини такомиллаштириш муаммолари.-Т.: “Iqtisod-Moliya” нашриёти, 2005, 144 б.

Одной из такой форм проведения безналичных расчетов являются расчеты пластиковыми карточками банка.

Пластиковые карточки от других форм безналичных расчетов отличает прежде всего необходимость специального разрешения Центрального банка Республики Узбекистан на проведение операций с ними полученное от Центрального банка разрешение на проведение операций с пластиковыми карточками отражает следующие принципиальные для аудита положения:

-какой вид карточки разрешен (карточка системы или частная система)

-какой вид деятельности (эмиссия карточек или только эквайринг)

По мнению Белоцерковский В.И., Федорова Е.А.: Аудит расчетов пластиковыми карточками различается в зависимости от того, является ли данный банк - эмитентом с обязательным при эквайрингом или только банком-эквайрером. И соответственно программа аудита банка, который занимается лишь эквайрингом, короче и включает только часть вопросов, которые рассматриваются при аудите банка-эмитента. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. Учебник. -М.: Издательство: экономика. 2005. -185 c

Рассмотрим вариант порядка учета расчетов с использованием банковских пластиковых карточек.

Держатель карточки и предприятие торговли (сервиса) обслуживаются в одном банке.

Таблица-

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов банковскими пластиковыми карточками (банк-эмитент одновременно является банком-эквайером)

Содержание операции	Корреспонденция счетов
1. Отражена задолженность держателей карточек перед банком и банка перед ПТС, ПВН	Д-т «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» К-т «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками».
2. Списаны денежные средства со счета держателя карточки и погашена задолженность держателя перед банком	Д-т карт-счета клиентов К-т «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками»
3. Погашена задолженность банка перед ПТС, ПВН	Д-т «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» К-т счет предприятия торговли (сервиса)

Подтверждением проведения операций, совершаемых с использованием карточки или ее реквизитов, и основанием для оформления платежных инструкций для осуществления безналичных расчетов служат карт-чеки и (или) иные документы в соответствии с локальным нормативным актом банка-эмитента (банка-эквайера) и (или) правилами платежной системы.

Климович В.П. отмечает: В подтверждение операций, совершаемых с использованием карточек в пункте выдачи наличных денежных средств, организации торговли (сервиса), оборудованных импринтерами, карт-чеки составляются на бумажном носителе. В банкомате, платежно-справочном терминале самообслуживания, а также в пункте выдачи наличных денежных средств, организации торговли (сервиса), оборудованных электронными терминалами, карт-чеки составляются в электронном виде и (или) на бумажном носителе. Климович В.П. Основы банковского аудита: учеб. - М.: ФОРУМ, 2010. - 192 с.

В процессе аудита расчетов пластиковыми карточками необходимо учитывать возможные различия:

-в операциях и в зависимости от вида карточек по функциональному назначению (дебетовая, дебетно-кредитная, кредитная)

-от вида карточек в зависимости от, того кто осуществляет эмиссию (карточка системы или личная)

-от владельца счета (личная или корпоративная)

На порядок, методы проведения аудита операций с пластиковыми карточками влияет ряд факторов.

В результате проведения аудита, целесообразно изучить динамику показателей характеризующих эффективность использования операций с пластиковыми карточками:

Re= Pr от операций с БПК/расходы по операциям с БПК - характеризует сколько прибыли приходится на 1 сум (100 сум.) расходов по операциям с пластиковыми карточками.

Доходность операций по пластиковым карточкам

Доходы от операций с пластиковыми карточками/среднедневные активные остатки на карт-счетах - характеризует размер дохода, полученной от операций с пластиковыми карточками

Pr на 1 пластиковую карточку = Pr от операций с БПК/ количество карточек в обращении - характеризует размер прибыли, приходящийся на 1 пластиковую карточку.

Так, расчеты с пластиковыми карточками всегда связаны с перечислениями средств клиентов и их заинтересованность в правильном и своевременном зачислении на их карт-счета предполагает их обязательный контроль за совершением этих операций.

Аудит операций с пластиковыми карточками в АКИБ «Ипотекабанк» проводят как сплошным, так и выборочным способом. Как правило, при аудите больше всего используют выборочный способ проверки и объем выборки определяется аудитором самостоятельно в зависимости от степени существенности данных операций для оценки правильности совершения операций с пластиковыми карточками.

Малыхин Д., Тихомиров А. отмечают: Основным методом аудиторской проверки аудита операций с пластиковыми карточками является детальный, который предполагает проверку оформления расчетных документов на соответствие существующим стандартам, правомерность совершения операций и правильность их отражения в учете. Малыхин Д., Тихомиров А., «Особенности функционирования внутреннего контроля и аудита в банках», «Бухгалтерия и банки», № 10, 2004 г.

Аудит операций с пластиковыми карточками предполагает аналитический метод для определения на соответствие нормативным требованиям заключаемым банком с клиентами договоров карт-счетов. При подобной проверке используется типовая форма договора с последующими дополнениями.

Рассмотрим основные направления аудита расчетов пластиковыми карточками в Головном филиале АКИБ «Ипотекабанк»

- проверка наличия разрешения Центрального банка Республики Узбекистан на право осуществления операций с пластиковыми карточками и соответствия фактических операций содержанию полученного разрешения

-проверка наличия внутрибанковских Правил проведения операций с использованием пластиковых карточек, порядка их утверждения и соответствия требованиям законодательства Республики Узбекистан.

-проверка наличия и даты договоров, заключаемых банком с держателем пластиковой карточки, соответствия его содержания нормативным требованиям. В частности, договор отражает порядок пользования карточкой, права и обязанности клиента банка, распределение ответственности между банком-эмитентом и клиентом при нарушениях.

-проверка соблюдения установленного порядка открытия лицевых счетов для отражения операций с использованием карточек, процедуры проверки заявления на открытие счета.

-проверка правомерности совершенных операций по открытым карт-счетам как в Центральной валюте, так и в иностранной. Так, по пожеланию юридического лица совершают операции только с использованием корпоративных карточек и связанных с хозяйственной деятельностью. Осуществляемые операции должны соответствовать требованиям законодательства.

-проверка достоверности и правильности отражения операций в учете как по счетам владельцев карточек, так и получателей средств на основании карт-чеков и мемориальных ордеров.

-проверка правильности закрытия карт-счетов по инициативе банка при отсутствии средств на счете или отсутствии записей в течении одного года

Процесс аудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторской проверки отдельного объекта являются следующие этапы:

Предварительное планирование. Предварительное планирование включает в себя получение полного представления о проверяемом объекте, анализ правовых обязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита, предварительное определение основных рисков и задач аудита, оценку необходимых трудозатрат, определение графика аудита, оценка необходимой помощи со стороны других аудиторских структур.

Оценки риска. В основе окончательного планирования аудиторских проверок и определения необходимых для их проведения ресурсов лежит процесс систематической оценки рисков, присущих тому или иному подразделению банка, банковскому продукту, сделке или событию. Такие оценки позволяют руководству внутренней аудиторской службы спланировать проверки и ресурсы с учетом "рискованности" того или иного объекта аудита.

Разработка общего плана и программы аудита. Первым шагом в этом направлении является определение потенциальных ошибок. Программы аудита время от времени модифицируются с учетом таких факторов, как результаты предыдущих обследований, характер осуществляемой деятельности, текущие цели, кадровые изменения, изменения законодательства, изменения политики руководства, узкие места или зоны особого интереса, результаты оценки риска.

Рассмотрим основные процедуры используемые при аудите операций в АКИБ «Ипотекабанк» с пластиковыми карточками:

1. проверка документов в целях установления законности, целесообразности, достоверности операций банка с пластиковыми карточками

2. осмотр технической укрепленности объектов, которые предназначены для проведения операций с карточками:

-запрашивание выписки по внебалансовым счетам

-сличение копий платежных инструкций, хранящихся в банке у клиентов банка их копиями

-анализ счетов записей и других документов банка

-юридическая проверка документов с целью установления их законности

-экспертная проверка банковских документов и бухгалтерских записей

-другие контрольные действия

Таким образом можно сделать вывод, что методика аудита операций банка с пластиковыми карточками играет важную роль и для оценки финансового положения банка.

3.3 Документальное оформление результатов аудита операций с пластиковыми карточками

Существующие системы внутреннего аудита и все сделки, операции и прочие существенные события должны быть четко отражены в документах. Документация должна быть доступной и легко понятной при аудите. Документация по сделкам и значимым событиям должна быть точной и полной, способной помочь в отслеживании сделок и событий, а также отражать источники информации.

На первом этапе аудита, аудитор формирует программу аудита операций с пластиковыми карточками.

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства Республики Узбекистан и локальных нормативных правовых актов банка, оформляются справкой.

Результаты проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства и локальных нормативных правовых актов, оформляются сводным актом ревизии на основании актов ревизии по направлениям деятельности. В сводном акте должна быть соблюдена объективность, ясность и точность рода неподтвержденных документально фактов и данных о финансово-хозяйственной деятельности банка.

По мнению Н.Р.Швеца: Сводный акт должен охватывать все направления, подвергнутые проверке, по которым выявлены нарушения в деятельности проверяемого банка, в соответствии с программой проверки. Швец Н.Р. Внутренний аудит в банке: современные тенденции в Украине, 2009.

Акт ревизии составляется в двух экземплярах, подписывается членом рабочей группы, проводившим проверку определённого участка деятельности банка, и передается на согласование (на срок не более 1 рабочего дня) и подписание руководителю функциональной службы банка, затем передается руководителю рабочей группы в установленные сроки.

В акте ревизии при необходимости даются предложения по устранению выявленных нарушений (недостатков).

Однородные нарушения отражаются в приложениях к акту, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: сумма, период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов, др. сведения. В акте приводятся итоговые данные и характерные примеры.

В случаях если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействия) повлекли нарушение, членом рабочей группы до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт ревизии, который подписывается ревизующим и соответствующими должностными лицами филиала и лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения.

Сводный акт ревизии составляется в трёх экземплярах. Сводный акт филиала представляется руководителю филиала за 1 рабочий день до окончания срока ревизии. Представленный для ознакомления сводный акт регистрируется в установленном порядке как входящий документ.

Сводный акт подписывается в последний рабочий день проведения ревизии руководителем рабочей группы, руководителем и главным бухгалтером филиала.

По результатам ревизии составляется заключение, которое вместе с подписанным сводным актом передаётся лицу, назначившему ревизию не позднее 15 рабочих дней со дня подписания последнего сводного акта. В заключении кратко характеризуются состояние дел в проверенном филиале и причины, повлекшие допущенные нарушения, приводятся данные о мерах, принятых филиалом в ходе ревизии по устранению выявленных нарушений и недостатков.

Департамент ревизии по результатам проведённых ревизий представляет материалы ревизий функциональным службам центрального аппарата по соответствующим направлениям деятельности.

Функциональные службы центрального аппарата на основании полученной информации осуществляют мониторинг выявленных ревизиями (проверками) недостатков и нарушений, проводят мероприятия по их устранению и предотвращению во всех учреждениях банка, о чём письменно информируют департамент ревизий в течение 10 рабочих дней.

По мнению В.В. Щербакова: В ходе расчетов пластиковыми карточками проверяется соблюдение установленного законодательством, внутренними нормативными актами и договорами с держателями карточек порядка осуществления расчетов, а также правильность их отражение в бухгалтерском учете. Щербаков В.В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке.Журнал «Аудитор», №4, 2010

При этом осуществляется проверка:

организации работы подразделений банка, участвующих в осуществлении расчетов с использованием пластиковых карточек

- наличия и актуальности внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление расчетов с использованием пластиковых карточек

порядка осуществления расчетного обслуживания клиентов по операциям, совершаемым с использованием карточек, в том числе соблюдения требований законодательства и нормативных актов Центрального Банка Республики Узбекистан по расчетам с использованием карточек

выполнения договорных обязательств при осуществлении расчетов в соответствии с договорами, заключенными банком с держателями карточек

обоснованности открытия карт-счетов для осуществления расчетов с использованием пластиковых карточек

своевременности и полноты отражения операций с использованием карточек в бухгалтерском учете;

качества управления рисками, возникающими при осуществлении этих операций.

В перечень документов, подлежащих проверке, необходимо включить:

-внутрибанковские правила осуществления операций с пластиковыми карточками

-правила участников расчетов, содержащие их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними;

-формы типовых договоров с клиентами - держателями банковских карточек (договоров банковского счета, кредитных договоров и др.);

-действующие тарифы банка на операции с использованием пластиковых карточек

-договоры карт-счетов с юридическими лицами

-договоры карт-счетов с клиентами физическими лицами

-распоряжения об открытии и закрытии счетов по расчетам с использованием пластиковых карточек

-оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета

-лицевые счета (выписки) по расчетам с использованием пластиковых карточек

-различные электронные журналы;

-материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности.

При проверке документального оформления операций с использованием банковских пластиковых карточек запрашиваются первичные учетные документы - поручения держателей пластиковых карточек, отчеты. Ассортимент первичных документов, порядок их формирования, визирования, контроля, передвижения и хранения должен быть определен, договорами карт-счетов между участниками расчетов и внутренними документами.

Необходимо также выборочно проконтролировать порядок зачисления и списания средств с карт- счетов пластиковых карточек - каждая транзакция должна иметь законное документальное основание на бумажном носителе или в электронном виде (карточек).

Контроль полноты и своевременности взимания (получения) комиссий банком осуществляется путем сопоставления действующих тарифов и условий взимания комиссий с первичными документами по соответствующими операциям и выписками по карт- счетам доходов банка.

На основе результатов аудита, аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях.

Климович В.П. отмечает: Внутренние аудиторы обычно проводят анализ существенности на основании финансовой отчетности конкретного объекта аудита, поскольку главные пользователи (руководство) основывают свои решения именно на этих данных. Климович В.П. Основы банковского аудита: учеб. - М.: ФОРУМ, 2010. - 192 с.

При определении существенности аудитор учитывает как вероятные ошибки, так и потенциально возможные новые типы ошибок. В категорию вероятных входят уже известные аудитору типы ошибок, выявленные путем независимого аудита операций с пластиковыми карточками и остатков на карт-счетах, а также прогнозируемые ошибки, определенные методом выборочного контроля, и ошибки, обнаруженные аналитическим путем. Возможные новые типы ошибок связаны с неопределенностью обследования, неполным охватом операций или остатков на счетах.

Завершающим этапом аудита операций с пластиковыми карточками является составление и представление банку аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный итоговый документ, составленный по результатам аудиторской проверки и содержащий выраженное аудиторское мнение.

Общая структура аудиторского заключения состоит из:

-вводной части

-аналитической части

-итоговой части

Вводная часть аудиторского заключения включает:

-название документа в целом

-тему аудиторской проверки

-проверяемый период

-дату начала и окончания аудиторской проверки

-цель аудиторской проверки

-основание для аудиторской проверки (№ и дата распоряжений, приказов)

состав аудиторской группы (фамилия, имя, отчество, должность).

По мнению В.И. Дунаевой: Аналитическая часть аудиторского заключения состоит из разделов, соответствующих программе аудиторской проверки и предполагает отражение в ней результатов аудиторской проверки и оценки состояния внутреннего контроля по вопросам, предусмотренным в общем плане аудиторской проверки, с указанием выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений законодательства, недостатков, фактов хищений, злоупотреблений и проблем в деятельности объекта аудита. Дунаева Вера Ивановна. Внутренний аудит в коммерческом банке : автореферат Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 Москва, 2001 192 с. РГБ ОД, 61:01-8/2904-6

Аналитическая часть аудиторского заключения включает также:

-часть, описывающую объект и объем аудиторской проверки (перечень рассматриваемых вопросов, обоснование выборки)

-описание выполнения этапов аудиторской проверки (по вопросам программы аудиторской проверки, а также с указанием дополнительно проверенных вопросов, при их наличии)

-перечень предоставленных документов, на основании которых составлено аудиторское заключение (досье, выписки, переписка, протоколы, договора, объяснительные и т.д.);

-указания на способ проведения аудиторской проверки (на выборочной основе либо сплошным порядком);

-ссылку на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводилась аудиторская проверка;

-определение наличия по проверяемым банковским операциям

соответствующих регламентирующих нормативных правовых актов, локальных нормативных правовых актов банка;

-сведения о мерах, принятых по устранению недостатков, обнаруженных предыдущей аудиторской проверкой.

Итоговая часть аудиторского заключения содержит:

-аудиторское мнение с выводами об оценке состояния внутреннего контроля и уровне рисков, принятых объектом аудита

-рекомендации по устранению выявленных недостатков и нарушений, по усилению системы внутреннего контроля и снижению рисков, принятых объектом аудита подписи.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской группы, работниками, проводившими аудиторскую проверку, и должностными лицами объекта аудита: в центральном аппарате - руководителем объекта аудита, а в учреждениях банка - кроме того, главным

бухгалтером. При аудиторской проверке структурного подразделения центрального аппарата и при наличии в аудиторском заключении вопросов, касающихся работы других структурных подразделений центрального аппарата, оно подписывается также их руководителями.

Заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с должностными лицами объекта аудита. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. По итогам проверки объекта аудита заключение составляется в двух экземплярах. На первом экземпляре аудиторского заключения делается отметка о получении второго экземпляра аудиторского заключения должностным лицом объекта аудита и учиняется подпись должностного лица объекта аудита.

Аудиторское заключение по итогам проверки объекта аудита должно быть рассмотрено и подписано (безусловное подписание или подписание с возражениями) в течение одного рабочего дня со дня его представления должностному лицу объекта аудита.

Если аудиторское заключение не подписано по истечении указанного срока, на следующий рабочий день руководитель аудиторской группы или руководитель службы внутреннего аудита на месте подписи должностного лица объекта аудита учиняет запись «От подписи отказался», ставит дату и подпись.

При наличии возражений по аудиторскому заключению по итогам проверки объекта аудита должностные лица объекта аудита делают оговорку перед своей подписью. Не позднее трех рабочих дней со дня подписания аудиторского заключения по итогам проверки объекта аудита возражения представляются в письменном виде в службу внутреннего аудита.

В случае несоблюдения сроков представления возражений со стороны объекта аудита по уважительной причине, данная информация представляется на имя руководителя службы внутреннего аудита, с объяснениями причин их несвоевременного представления.

Выводы

В первой главе выпускной квалификационной работы мы изучили, то что сегодня банковские карточки выступают ключевым элементом электронных банковских систем, все более активно вытесняя чековые книжки и наличные деньги. Расчеты, связанные с использованием пластиковых карточек могут принимать как наличные, так и безналичные формы. Расчеты пластиковыми карточками представляют собой систему, функционирующую по международным правилам ведения расчетных операций и включающую взаимодействующих между собой субъектов по вопросу маневрирования объектами системы. По мере развития банковского дела появились различные виды пластиковых карт, различающихся назначением, способами защиты от подделки, функциональными и техническими характеристиками, а также технологией расчетов. На сегодняшний день в Республике Узбекистан получили распространение почти все известные виды пластиковых карт, используемых как во внутренней, так и в международных системах расчетов. С целью получения доходов от ускорения движения денежных средств по карт-четам, а также для наращивания ресурсной базы посредством использования остатков на карт-счетах банки расширяют спектр услуг, предоставляемых держателям.

В работе также рассмотрено информационное и нормативное обеспечение учета и аудита операций банка с пластиковыми карточками. Изучила основные источники информации, которые используются аудитором для аудита операций с пластиковыми карточками: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, сведения об оборотах и остатках по карт-счетам, оборотная ведомость, план аудита, программа аудита, первичные учетные документы (договор карт-счета, заявление на открытие счета, мемориальные ордера, платежные инструкции, карт-чек).

Изучил нормативно-правовые акты Республики Узбекистан, которыми руководствуется банк в своей деятельности: инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими пластиковыми карточками в банках Республики Узбекистан от 14 июля 2004 №222, инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками от 30 апреля 2004 №74, правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек от 29 марта 2001 №65, правила отражения в бухгалтерском учете операций по межбанковским расчетам 09 июля 2002 №222, правила осуществления операций с электронными деньгами от 26 ноября 2003 года №201, инструкция об организации и осуществлении Центральным банком Республики Узбекистан надзора за платежной системой Республики Узбекистан от 28 мая 2008 года №163

Во третей главе представлена методика аудита операций банка с пластиковыми карточками, а также рассмотрен вариант порядка учета расчетов с использованием банковских пластиковых карточек и динамику показателей характеризующих эффективность использования операций с пластиковыми карточками:

На порядок, методы проведения учета и аудита операций с пластиковыми карточками влияет ряд факторов. Аудит операций с пластиковыми карточками проводят как сплошным, так и выборочным способом. Как правило, при аудите больше всего используют выборочный способ проверки и объем выборки определяется аудитором самостоятельно в зависимости от степени существенности данных операций для оценки правильности совершения операций с пластиковыми карточками.

Основным методом аудиторской проверки аудита операций с пластиковыми карточками является детальный, который предполагает проверку оформления расчетных документов на соответствие существующим стандартам, правомерность совершения операций и правильность их отражения в учете.

Аудит операций с пластиковыми карточками предполагает аналитический метод для определения на соответствие нормативным требованиям заключаемым банком с клиентами договоров карт-счетов. При подобной проверке используется типовая форма договора с последующими дополнениями.

Также рассмотрела документальное оформление результатов аудита операций банка с пластиковым карточками.

На первом этапе аудита, аудитор формирует программу аудита, а завершающим этапом аудита операций с пластиковыми карточками является составление и представление банку аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный итоговый документ, составленный по результатам аудиторской проверки и содержащий выраженное аудиторское мнение. Заключение состоит из: вводной части, аналитической части, итоговой части.

В совершенствовании аудита операций банка с пластиковыми карточками я рассмотрела стандарт безопасности данных индустрии платежных карт PCI DSS (Payment Card Industry Data Security Standard). Аудит проводился компанией ЗАО НИП "Информзащита" (Россия). Прохождение аудита подтверждено соответствующим сертификатом, который выдан АКИБ «Ипотекабанк», а также автоматизацию операций с пластиковыми карточками, без которого не обходится ни одна финансовая организация в настоящее время. На сегодняшний день в Республике Узбекистан присутствует крупнейший разработчик программных продуктов, им является компания Софт клуб, которая разработала многие модули такие как «Обмен сообщениями с системой OpenWay», «Ведение карт-счетов» и многие другие. Данные модули легко интегрирует с другими внешними информационными системами.

Следует отметить, карточка является лишь инструментом в той или иной платежной системе, дополнительной услугой клиенту по его счету в банке. Без создания и развития платежного пространства по карточкам невозможно сколь либо успешно строить свою деятельность в дальнейшем, в том числе и в сфере эмиссии карточек. Хотелось бы особо подчеркнуть, что платежи по карточкам - это безналичные расчеты, которые, несомненно, ведут к росту валютной составляющей в общем объеме платежей, а также улучшению сервиса обслуживания наших граждан и гостей Беларуси, что имеет определенные политические и социальные плюсы.

В заключении можно сказать, что внедрение в практику банка данных направлений способно в определенной степени привлечь к банковской сфере новых клиентов, добиться их доверия и за счет возрастания объемов обсуживаемых операций добиться плавной предсказуемости получения в будущем прибыли, а, следовательно, снижать рискованность вложений и развиваться банку в дальнейшем.

Список использованной литературы

1. Конституция Республики Узбекистан - Ташкент, Узбекистан, 2001 г.

2. Закон Республики Узбекистан «О бухгалтерском учете», 279-I от 30 август1996 г.

3. И.Каримов. Доклад Президента Республики Узбекистан Ислама Каримова на заседании правительства по итогам социально-экономического развития страны в 2012 году и важнейшим приоритетам на 2013 год.

4. И.Каримов. Наша главная задача - дальнейшее развитие страны и повышение благосостояния народа. -Т.: Газета «Вечерний Ташкент» № 21 (11582) 1 февраля 2010 г.

5. И.Каримов. Мировой финансово-экономический кризис, пути и меры по его преодолению в условиях Узбекистана. - Т.: Узбекистан, 2009.

6. И.Каримов. Модернизация страны и построение гражданского общества - наш главный приоритет. Доклад на совместном заседании Законодательной палаты и Сената Олий Мажлиса Республики Узбекистан. -Т. Газета «Вечерний Ташкент» №19 (11580) от 28.01.2010г.

7. «ИНСТРУКЦИЯ о порядке ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской работы в банках Республики Узбекистан» УТВЕРЖДЕНА Постановлением правления ЦБ от 03.05.2008 г.N 11/5, зарегистрированным МЮ 11.07.2008 г. N 1834

8. Ўзбекистон Республикаси банкларида касса амалларининг бухгалтерия ?исобини юритиш ?ОИДАЛАРИ Марказий банк Бош?арувининг 2006 йил 15 июндаги 13/6-сонли ?арори билан ТАСДИ?ЛАНГАН.

9. ПЛАН СЧЕТОВ бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Узбекистан (новая редакция) «УТВЕРЖДЕН» постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан от 17 июля 2004 года № 15/3

10. П о л о ж е н и е о кассовой работе с валютными ценностями в учреждениях банков Республики Узбекистан, "УТВЕРЖДЕНО" Правлением Центрального банка Республики Узбекистан28 марта 1998 года(протокол № 4) № 34, "ЗАРЕГИСТРИРОВАНО" Министерством юстиции Республики Узбекистан№ 468"3" августа 1998 г.

11. ПРАВИЛА ВЫПУСКА, РЕГИСТРАЦИИ И ОБРАЩЕНИЯ ДЕПОЗИТНЫХ СЕРТИФИКАТОВ БАНКОВ “УТВЕРЖДЕНО” Правлением Центрального банка Республики Узбекистан (протокол № 31 от 24 декабря 1994г.) № 103 от 24 декабря 1994 г. “ЗАРЕГИСТРИРОВАНО” Министерство Юстиции Республики Узбекистан № 522 от 9 ноября 1998 г.

12. Положение о порядке выдачи и использования дорожных чеков “УТВЕРЖДЕНО” постановлением Правления Центрального банка Республики Узбекистан 21 февраля 2002 года № 504 (протокол № 5/10) «ЗАРЕГИСТРИРОВАНО» Министерством юстиции Республики Узбекистан 14 марта 2002 года №1115.

13. ПОЛОЖЕНИЕ о порядке ведения бухгалтерского учета финансовых активов в коммерческих банках. УТВЕРЖДЕНО постановлением правления ЦБ от 10.09.2005 г. N 19 / 5, зарегистрированным МЮ 30.11.2005 г. N 1528

14. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. Учебник. -М.: Издательство: экономика. 2005. -185 c

15. Ермаков. С.Л. Основы организаций деятельности коммерческого банка. Учебник. - М.: КНОРУС, 2009 - 656с. 2 экз.

16. Жарковская. Е.П. Банковское дело: Учеб. - М: «ОМЕГА -Л»,2008 - 476 с.

17. Банковское дело: Учеб. / Под ред. Г. Белоглазавой, Л. Кроливецкой - СПб: Питер, 2008. - 400с.

18. Капаева Т.И. Учет в банках. Форум, Инфра-М, 2008 г. - 576 с.

19. Климович В.П. Основы банковского учета: учеб. - М.: ФОРУМ, 2010. - 192 с.

20. Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в комерческом банке. -Москва.: 2008, стр. 209

21. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках. -- М.: Инфра-М, 2008 г.

22. Мазикова Е.В., Овчинникова Ю.П.. Учет и операционная деятельность в банках: Учебно-методический комплекс. - Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2008. - 169 с.

23. Парфенов К.Г. Банковский план счетов и Правила ведения бухгалтерского учета. Издание 3-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2008 г. - 304 с.

24. Семенов, С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. / С.К. Семенов. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 480 с.

25. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 2007 г. - Базовый учебник.

26. Смирнова, Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб. Пособие для студ., обуч. по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» / Л.Р.

27. Усатова Л.В., Серошин М.С. Бухгалтерский учет в комерческих банках. -М..: 2007, стр. 399

28. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. М., 2007 г.

V. Дополнительная литература

29. Банк В.Р. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: Учеб. пос. - М.: Ф и С, 2004. - 153 с

30. Дунаева В.И. Внутренний аудит в коммерческом банке: Дис.... канд. экон. наук: 08.00.12 Москва, 2001 192 с. РГБ ОД, 61:01-8/2904-6

31. Кируца Г.А. Учет в коммерческом банке: учебное пособие.-2-е изд., доп.-Архангельск: Северн?й (Арктический) федеральый университет, 2010.-176 с.

32. Коновалова О.М. Внутренний контроль в многопрофильном коммерческом банке российской федерации.: Дис.... канд. экон. наук: 08.00.12 Москва, 2008

33. Краливецкая Л.Н. Банковское дело: кредитная деятельность коммерческих банков: учеб. пос. - М.: КНОРУС, 2008. - 280 с.

34. Банковское дело: Экспресс - курс: Учеб. пособ. / Под ред О.И. Лаврушина М.: Кнорус, 2008 -352с.

35. Жминько С.И. и др. Внутренний аудит / С.И. Жминко, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова.- Ростов н/Д: Феникс. 2008.- 316 с.

36. Каримов Н.Ф.. Тижорат банкларида ички аудитни ташкил ?илиш ва уни услубиётини такомиллаштириш муаммолари. И?тисод фанлари доктори илмий даражасини олиш учун ёзилган диссертация.-Т.: ЎзР Банк-молия академияси, 2005.-225 бет

37. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учеб. пособ. -- 10-е изд., испр. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 277 с.

38. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке: Новое типовые бухгалтерские проводки операций банка: учеб. пособ. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 216 с. + CD-R.

39. Крис Дж. Барлтроп, Диана МакНотон. В 2-х томах. Организация работы в банках. -М.: “Финансы и статистика”. 2003 г 186 стр

40. Козлова Е.П., Николаева Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. -М.: Финансы и статистика. 2003. -172 с

41. Малыхин Д."Особенности правового обеспечения внутреннего контроля и аудита в банках" Выступление на конференции «Актуальные проблемы правового обеспечения банковской деятельности», проведенной Главным управлением Центрального банка Российской Федерации по Омской области совместно с Ассоциацией российских банков, Правительством Омской области, Омским государственным университетом в г. Омске 26 октября 2004 г.

42. Муругова И.А. Операционная техника и учет в банках. Учебный пособие. -Т.: ТФИ, 2004. -36 стр

43. Мерцалова А.И. Учет операционная деятельность в кредитных организациях: кассовые, расчетные, депозитные и кредитные операции: учебное пособ.- М.:КНОРУС, 2009.- 356 с.

44. Парфёнов К.Г. Банковский учет (бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках кредитных организациях): изд. 4-е, перераб. и допол. -М.: ООО "Парфенов.ру", 2004. - 178 с

45. Сахобов У. О., Давранова Ш.К.. Планирование аудита.-Т; 2008, 160 с.

46. Усатова Л. В., Сероштан М. С, Арская Е. В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учеб. пособ. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: «Дашков и К°», 2007. -- 404 с.

47. Эрматов M.К.. Банк назорати ва аудитини такомиллаштириш муаммолари.-Т.: “Iqtisod-Moliya” нашриёти, 2005, 144 б.

48. Буевич С. Ю. Внутренний аудит в коммерческих банках. М., Ж-л Банковский ряд, 2009, стр. 8.

49. Малыхин Д., Терехов А.«Исследование состояния внутреннего контроля в российских банках», «Бухгалтерия и банки», № 6 и № 7, 2005 г.

50. Шидловская, М.С. Банковский надзор и аудит: учеб. пособие - Минск.: Высшая школа, 2003. - 318

51. Щербаков В.В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке. Журнал «Аудитор», №4, 2010

52. www.gov.uz.

53. www.Lex.uz.

54. www.norma.uz.

55. www.cbu.uz

Размещено на Allbest.ru

...