Совершенствование аудита в деятельности коммерческого банка

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Банки и их взаимодействие являются кровеносной системой любой экономики. Роль банковского контроля неизмеримо возрастает в кризисный период, так как, во-первых, ЦБ использует банки и систему их взаимодействия как рычаги макроэкономического регулирования, во-вторых, банки являются субъектами контроля и регулирования по отношению к их клиенту.

Банковский аудит проводится: ЦБ РФ, самим банком (в соответствии с законом и по требованию, а также в интересах акционеров банка и его правления) и независимыми аудиторскими организациями в интересах контролирующих органов, рейтинговых агентств или самого банка.

Кризисные явления в экономике сопровождаются возрастанием роли государственного регулирования в экономической сфере. ЦБ и система банков являются для государства одним из главных механизмов такого регулирования. Правительство должно быть уверено, что принятые им решения для поддержки экономики будут адекватно исполнены, поэтому мною, в работе будет рассмотрена роль аудита ЦБ по отношению к банкам, в деле проведения в жизнь политики Правительства в кризисный период.

Любому кризису, и кризису происходящему в РФ свойственно большое количество экономических проблем испытываемых предприятиями всех отраслей экономики. Многократно возрастает количество предприятий банкротов, возникает кризис «неплатежей», дефицит ликвидности, что в случае отсутствия контроля может приводить к разного рода негативным последствиям и даже краху банковской системы страны. Поэтому я рассмотрю в своей ВКР роль банковского аудита, как элемента контроля и регулирования экономического состояния предприятий РФ. Для рассмотрения и изучения выше упомянутых вопросов на практике, я буду использовать пример банка «СГБ».

Тема актуальна и может представлять интерес как для специалистов, так и для широкого круга общественности в банковской сфере. В последние годы происходят значительные изменения в банковской сфере. Государство взяло курс на уменьшение количества банков и на ужесточение правил работы на банковском рынке. Во исполнении этих решений Правительства, ЦБ РФ постоянно ужесточает требования банковских организаций, и поэтому роль банковского аудита, как механизма саморегуляции и соблюдении всех новых требований ЦБ и других контролирующих организаций неуклонно возрастает.

Эти обстоятельства предопределяют актуальность и выбор темы исследования.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение методики аудита банковской деятельности и разработки рекомендаций по усовершенствованию системы аудита в кризисный период.

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретико-методологические основы банковского аудита;

- дать характеристику деятельности ПАО «СГБ» и выявить проблемы по аудиту банка;

- разработать предложения по усовершенствованию системы аудита на месте прохождения преддипломной практики.

Объект исследования - ПАО «СГБ». Предметом данной работы является методика аудита банковской деятельности.

Методической основой дипломной работы является комплекс общенаучных методов (анализ, синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход), а также специальных методов (запрос, инспектирование, наблюдение и др.).

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в том числе федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, распоряжения Правительства РФ; концепции и прогнозы социально-экономического развития Министерства экономического развития РФ; статистические данные Центрального банка РФ, научно-исследовательские разработки; информационно-аналитические и обзорные материалы общероссийских и международных научных конференций, публикации в общеэкономических и финансовых периодических изданиях по исследуемой проблематике, Интернет-ресурсы.

1. Теоретико-методологические основы банковского аудита

1.1 Сущность банковского аудита

Банковская система в любой экономике является одним из важнейших механизмов взаимодействия различных субъектов экономической системы. Банки являются проводником не только денежных средств, но и информации. И чем выше ступень развития рыночных отношений, тем больше требований к точности и адекватности информации предъявляют субъекты рыночных отношений. Возникает необходимость в независимом подтверждении информации о финансовой и хозяйственной деятельности банков (с их структурными подразделениями), а также их клиентов [47, c. 105].

Проведем краткую оценку современного банковского сектора в кризисных условиях экономики. Рассмотрим динамику процентных ставок по кредитам физических и юридических лиц с 2014 по 2016 гг. (таблица1.1) [44].

Таблица 1.1. Динамика процентных ставок по кредитам физических и юридических лиц с 2014 по 2016 гг. в РФ,%

Из данных таблицы 1.1 видно, что в 2015 году произошел рост средневзвешенных процентных ставок по кредитам предоставленным физическим лицам и не финансовым организация как валюте РФ, так и в иностранной валюте. В 2016 году наблюдается снижение ставок. Динамика ставок по кредитам, предоставленным до 1 года представлена на рисунке 1.1.



Рис. 1.1. Динамика ставок по кредитам, предоставленным до 1 года в РФ, %

Динамика ставок по кредитам, предоставленным свыше 1 года представлена на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Динамика ставок по кредитам, предоставленным на срок свыше 1 года в РФ, %

Анализ структуры оборотов по кредитам, предоставленным кредитными организациями нефинансовым организациям, физическим лицам представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Динамика структуры оборотов по кредитам, предоставленным кредитными организациями нефинансовым организациям физическим лицам за 2014-2016 гг., %

К 2016 году наблюдаются следующие изменения: снижается доля кредитов, предоставленных физическим лицам сроком до 1 года, в пользу долгосрочных кредитов, как в валюте РФ, так и в иностранной валюте. Аналогичная ситуация наблюдается и по кредитам предоставленным нефинансовым организациям в иностранной валюте, при этом в валюте РФ наоборот доля краткосрочных кредитов к 2016 году возросла на 2,33%.

Количественные характеристики кредитных организаций России представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Количественные характеристики кредитных организаций России

Анализируя количественные характеристики кредитных организаций, можно заметить, что наблюдается спад по действующим организациям, так количество действующих организаций уменьшилось на 13%. При этом количество кредитных организаций, у которых отозвали лицензии возросло на 34,5 %, что говорит о явном ухудшении в банковском секторе.

Можно выделить общую тенденцию снижения предоставляемых кредитов физическим лицам, при устойчивой тенденции роста просроченной задолженности к 2016 году, снижение общего количества кредитных организаций на территории РФ.

Таким образом, за 2013-2016 гг. в российской банковской системе произошли значительные изменения, производилась чистка недобросовестных кредиторов. Аудит, как неотъемлемая часть банковской системы, также был подвержен изменениям.

Возникновение аудита, как экономического явления принято относить к 19-ому веку, когда значительное распространение получило отделение владельцев предприятий от органов непосредственного управления предприятиями (в случае банков отделение акционеров от правления банков). В процессе этого отделения непосредственное руководство бизнесом должно было составлять регулярные финансовые отчёты о работе за истекший период времени. У акционеров, естественно, возникал вопрос достоверности информации предоставляемой менеджментом. Так возникла идея создания независимых аудиторских компаний, способных предоставлять проверенную, достоверную информацию, полученную на основании первичных документов организации и проверки ее финансово-хозяйственной деятельности [59, с. 46].

До середины 1990-х годов российский аудит имел достаточно специфические особенности. Иногда аудит воспринимался как аналог налогового аудита: как способ обнаружения ошибок и возможность избежать налоговых санкций [59, с. 47].

Основным пользователем результатов этой проверки, как правило, был главный бухгалтер, критерием профессионализма являлось количество проверенных хозяйственных операций, толщина доклада, мерой качества - отсутствие претензий со стороны налоговых органов.

Очевидно, что цели, задачи, технологии и результаты российского аудита были далеки от общепринятого определения этого понятия. Тем не менее, с юридической и практической точки зрения, этот аудит приводился в соответствие с потребностями бизнеса.

Именно в этот период в России возник новый вид «дефицита» - отсутствие достоверной информации о деловой репутации партнера. Стало трудно судить о достоверности бухгалтерского баланса. При вступлении в деловые отношения банки и другие экономические субъекты должны быть уверены в том, что они получают документацию, которая достоверно отражает финансовое состояние организаций. Потребность в надежных данных испытывали не только опытные бизнес-партнеры, но и владельцы бизнеса для защиты от возможных недобросовестных действий своих сотрудников.

Очевидно, что этот контроль не должен был быть публичным, потому что в этих отношениях он был бы направлен в основном на интересы государственной казны. В то же время, этот тип контроля не должен был осуществляться самими финансовыми структурами Обществ, в данном случае, информация о реальном положении дел не всегда бы попадала акционерам.

Аудит - это анализ и экспертная оценка финансово-хозяйственной деятельности любых субъектов рыночных отношений (слово аудитор с латинского языка означает слушатель) [68, с. 69].

Аудит является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, документации, финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их финансовой отчетности и соответствия выполненных финансово-хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

В последнее время дискуссионным считается вопрос, что представляет собой аудит - это форма финансового контроля, его вид, вообще понятие, которое следует употреблять отдельно.

С одной стороны, аудит, согласно Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», - это независимая проверка, то есть предпринимательская деятельность, которая, следовательно, осуществляется на собственный риск с целью получения прибыли [68, с. 69].

С другой - контрольная деятельность, которая может затрагивать интересы государства, поскольку законодательством предусмотрены случаи обязательного проведения аудита. Интересно то, что в ст. 13 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» отмечается, что аудиторы и аудиторские фирмы при осуществлении аудиторской деятельности имеют право самостоятельно определять формы и методы проведения аудита [3].

Следовательно, в контексте данного нормативного акта, аудит никак не может быть формой или методом контроля. Раскрывая сущность аудита, параллельно употребляют термин «аудиторская проверка», что не совсем правильно, ведь аудиторская проверка является основным методом аудита. Последнее является подтверждением того, что его особенности должны быть четко определены в законодательстве. А это возможно лишь тогда, когда в нем будет даваться правильное, полное, логически изложенное определение понятия «аудит». Это позволит определить и место аудита в системе финансового контроля, с учетом того, что на сегодня существует и государственный аудит [8, с. 70].

В соответствии с толкованием понятия, аудит имеет свои особые признаки, отличающие его от других видов контроля. Аудит - это сфера финансового контроля, которая реализуется соответствующими субъектами (аудиторами), являющиеся носителями функций на осуществление аудита в деятельности субъектов хозяйствования, результатом которой является официальное аудиторское заключение или письменные рекомендации по устранению выявленных недостатков и прочее.

С учётом вышеизложенного, аудит необходимо рассматривать как вид финансового контроля. Характеристика аудита как деятельности негосударственных аудиторских организаций и аудиторов - субъектов предпринимательской деятельности ограничивает его понимание, поскольку аудит, проведение которого обеспечивает аудиторская деятельность, - это лишь один из его разновидностей. Существует внутренний аудит, государственный аудит [10, с. 151].

Н. А. Бондаренко выделяет три точки зрения на понимание аудита: контрольно-ревизионная деятельность; экспертно-консультационная деятельность; сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности.

В. М. Дереконь обобщает, приемы, методы, средства, цель и задачи государственного и негосударственного аудита, как финансового контроля в целом, которые являются тождественными и делятся только по субъектам, основаниям и реализацией результатов. Следует сказать, что сравнивать можно лишь государственный аудит и государственный аудит, проведение которого предусмотрено законодательством, который носит публичный финансово-контрольный характер, в реализации которого заинтересовано государство.

Термин «государственный финансовый аудит» четко не прописан в законодательстве, однако анализируя ст. 14 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Можно прийти к выводу, что он является разновидностью государственного финансового контроля.

В. М. Дереконь обобщает под понятием «аудиторская деятельность» ту, что осуществляется аудиторами, а также подразделениями государственных органов, поскольку деятельность последних никак не может быть предпринимательской. Не проведение им предварительного разграничения понятий «аудиторская деятельность» и «аудит» приводит к их отождествлению и использование для характеристики контроля органами государственного финансового контроля [10, с. 152].

При этом, введение понятия «аудита» как родового для характеристики всех форм финансового контроля (проверки, ревизии) сведет на нет сущность аудита как самостоятельного вида финансового контроля, осуществляемого аудиторами и аудиторскими фирмами. На мой взгляд, использовать термины «аудиторский контроль» и «независимый финансовый контроль» для раскрытия понятия «аудиторская деятельность» не совсем правильно. Так, аудиторский контроль осуществляют не только аудиторы и аудиторские организации, но и государственные органы, поэтому выделять в системе финансового контроля аудиторский контроль в зависимости от субъекта который его проводит, можно, но при этом следует помнить, что он будет касаться двух разновидностей финансового контроля [18, с. 141].

Л. Кинащук , используя термин аудиторский контроль определяет его как аудиторскую деятельность. Это приводит к сужению содержания обобщающего понятия «аудиторский контроль». Относительно использования термина «независимый финансовый контроль», можно сказать, что в Указе Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» и первом Законе РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119 речь тоже шла о независимом финансовом контроле, а в новом Законе Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307 - ФЗ словосочетание «независимый финансовый контроль» уже не употребляется. То есть, российский законодатель определился с местом аудиторского контроля в системе финансового контроля [10, с. 152].

При характеристике аудиторской деятельности более уместно говорить о независимости как принципе контрольной деятельности, который является неотъемлемым в деятельности всех субъектов финансового контроля. Этот принцип гарантирует защиту от вмешательства в их деятельность со стороны других субъектов.

Таким образом, целью аудита является установление достоверности и полноты, предоставляемой отчётности, соответствие этой отчётности всем видам нормативно-правовой документации, действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к финансовым отчётам и бухгалтерскому учёту.

Аудит, по сути, исключает возможность принятия экономических решений на основе ложной информации, которые могут привести к негативным экономическим последствиям. Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями законодательства и обеспечивает эффективное использование ресурсов, предотвращение и снижение риска хозяйственной деятельности, что подтверждает международный и российский опыт. Таким образом, аудит стал одним из механизмов решения проблем привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины и восстановления экономики страны в целом [19, с. 30].

Банковский аудит, как явление, в России возник в 90-е годы и востребован он был, как акционерами банковских структур, так и государством. Банки работают с привлеченными средствами, в том числе со средствами населения. Этот факт диктует необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России.

Банковский аудит является проверкой финансово-хозяйственной деятельности банка. Основной целью аудита в банках является получения заключения о надежности финансово-бухгалтерской отчетности банка, его рентабельности, ликвидности, степени риска банковских операций [10, с. 153].

Аудиторское заключение в кредитных организациях публикуется с годовым отчетом, балансом и отчетом о финансовых результатах.

В большинстве стран банки проверяются независимыми аудиторами.

Аудит включает в основном два вида проверок [19, с. 31]:

- проверяется правильность и обоснованность отчетов в соответствии с национальными законами, правилами и положениями;

- аудит и анализ коммерческих и индивидуальных сделок, с тем чтобы гарантировать, что финансовые отчеты отражают реальное положение дел банка и результаты его деятельности.

Банковский аудит является проверкой финансово-хозяйственной деятельности банка. Аудит банковской деятельности имеет ряд особенностей, которые требуют участия специализированных аудиторских организаций.

Таким образом, банковский аудит является системой контроля за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета в кредитной организации, соблюдением предписаний банковского надзора. На практике аудиторская деятельность включает в себя проверку полноты, достоверности и соответствия нормативным требованиям, регулирующим банковскую деятельность. Кредитные организации подлежат обязательному ежегодному аудиту.

1.2 Виды банковского аудита, нормативное регулирование

Банковский аудит можно классифицировать по различным критериям (рисунок 1.3):

1. В соответствии со способом проведения аудита [36, с. 166]:

- обязательный аудит проводится в случаях, прямо предусмотренных законодательством РФ (ст. 42 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), а также по инициативе государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами РФ, актами Центрального банка РФ или органом государственной власти, который назначает его;

- инициативный аудит осуществляется по решению кредитной организации; его характер и масштабы определяются клиентом;

2. по характеру проведения аудита:

- внешний аудит - это разновиднoсть аудита, который ведется независимым аудитором или oрганизацией, с целью оценки правильности ведения бухгалтерского учета. Отличительная осoбенность внешнего аудита заключается в том, что услуга предoставляется на договорной основе. Аудит может разделяться на разновидности, в зависимости от того, какие цели он преследует: налoговый аудит, правoвой аудит, экспресс-аудит.

- внутренний аудит проводится специальным подразделением (департаментом) кредитной организации, его деятельность и область проведения аудита не является нормативно регулируемым и определяются руководством кредитной организации. Внутренний аудит, как структура самого кредитного учреждения не может подтвердить достоверность ее годовой отчетности;

3. по периодичности проведения [36, с. 167]:

- первоначальный аудит - проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для клиента - кредитной организации, что существенно повышает риск и сложность аудита (аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.);

- повторный аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно; основанный на знании клиента, его положительных и отрицательных сторонах деятельности, позволяет снижать риск аудита. В то же время, результаты долгосрочного сотрудничества с одной аудиторской организацией определяется таким недостатком данного вида аудита, как возможное «замыливание глаза», что не позволяет делать оценку деятельности клиента по-новому, быстро определить другие существующие аспекты деятельности клиента.

4. с точки зрения развития аудита:

- подтверждающий - используется для подтверждения достоверности отчетности и учета кредитной организации;

- системно-ориентированный - основывается на проверке системы внутреннего контроля.

- аудит, основанный на рисках - выборочная проверка с концентрацией деятельности аудитора на основных направлениях деятельности клиента, имеющих наибольший аудиторский риск.

Проверки проводятся на основании договора, заключенного между банком и независимой аудиторской фирмой. Проверка может быть проведена по поручению Центрального банка. В отличие от регулярных проверок вышестоящих организаций, аудиторские проверки характеризуются сложностью, независимостью и формированием рекомендаций в интересах акционеров банка. Методы аудита включают проверку бухгалтерских документов, фактическую проверку операций, сравнение записей в бухгалтерских документах, проверка документов и фактических данных по взаимосвязанным операциям, проведение встречных проверок [14, с. 78].

Внешний аудитор при выполнении своих обязанностей должен подчиняться ряду принципов. Например, принцип объективности означает, что специалист должен осуществлять проверку беспристрастно и непредвзято, только так можно получить точную и рациональную оценку. Принцип добросовестности гласит, что аудитор обязан индивидуально подходить к каждому клиенту и выполнять работу с должной тщательностью и вниманием. Основополагающим моментом считается конфиденциальность данных, предоставленных клиентом для проведения качественной проверки. Сотрудник не имеет права оглашать эту информацию публично или передавать ее третьим лицам. Аудиторская компания при выборе сотрудника проверяет его на соответствие принципу профессионального поведения и компетентности. Первый свидетельствует о приоритете общественных интересов и поддержании репутации на высоком уровне. А компетентность означает наличие требуемого образования и стажа работы, а также владение определенными навыками и знаниями, личные характеристики человека. Так же аудитор не должен быть заинтересован в положительных результатах проверки. Поэтому нельзя ее проводить, если клиент является родственником аудитора или находится с ним в тесных дружеских или иных отношениях. Т.к. будет основание для утверждения заключения недействительным вследствие необъективности его составления [36, с. 168].

В процессе изучения документов бухгалтерского учета, аудитор устанавливает законность и правильность операций, проверяет подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность банковских котировок. В некоторых случаях применяется выборочный метод проверки. аудит банковский кредитование

Документы проверяются с точки зрения законности отражения операций, с точки зрения правильности их оформления, т.е. проверяются формы документов, правильность указания номера счетов плательщиков и получателей денег, даты проведения операций. Тщательно рассматриваются документы выдачи наличных денег [41, с. 96].

Фактическая проверка проводится с целью установления реальности сделок. Эта проверка проводится на основании бухгалтерских документов банка, его клиентов и акционеров в финансовых учреждениях.

Проверяются все операции путем подсчета оборотов аналитических счетов и согласования их с данными синтетического учета. В ходе перекрестной проверки аналитического и синтетического учета уточняется правильность открытия счетов и их остатков для клиентов и банков-корреспондентов. Проверяется наличие фиктивных счетов-фактур. Для этого, сверяются данные каждой учетной записи с карточками образцов подписей и оттиска печати и книги регистрации открытых счетов. Тщательно проверяется аналитический учет кредитных операций. Для того, чтобы определить возможные фиктивные ссудные счета, остатки по срочным и просроченным кредитам сравнивают с данными баланса кредитной организации, с долгосрочными обязательствами на забалансовых счетах с показаниями клиентуры [41, с. 98].

Аудит результатов деятельности коммерческих банков основывается на изучении правильности признания доходов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. Схема для построения результативных счетов, доходов и расходов, порядка учета и расчета прибыли (дохода) определяется Центральным банком.

Аудит достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудиторскими организациями облегчает правильный расчет прибыли и распределения дивидендов, что находится в интересах акционеров и кредиторов, вкладывающих свои денежные средства и другое имущество в акционерные коммерческие банки. Банки должны стремиться к гласности аудиторских заключений для привлечения инвесторов и кредиторов для информирования потенциальных клиентов об их финансовой стабильности и надежности.

Далее, я бы хотела более подробно остановиться на описании системы внутреннего аудита банка.

В современных условиях внутренний аудит крайне актуален и важен для формирования системы внутреннего контроля, адаптированного к условиям труда российских организаций с использованием соответствующих методов и процедур контроля. Внутренний аудит является одним из приоритетов, так как это инструмент, который предназначен для выявления возможностей для повышения эффективного управления различными элементами системы внутреннего аудита [41, с. 101].

Рис. 1.3

По мнению ЦБ РФ, внутренним аудитом является контроль, осуществляемый путем проведения периодических документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности отдельных департаментов и учреждений Банка России, которые имеют самостоятельный баланс, а также посредством целевых проверок осуществления Банком России отдельных функций или отдельных операций и проверок подразделений Банка России, учреждений Банка России по соблюдению законодательных и иных нормативных актов (включая внутренние инструкции, положения), которые регулируют их деятельность.

Система внутреннего контроля представляет собой набор процедур, используемых менеджерами организации для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности организации.

В целом, основные направления этой системы можно классифицировать следующим образом [36, с. 170]:

- контроль за сохранностью активов организации;

- контроль за соблюдением законодательства;

- контроль за своевременной подготовкой достоверной финансовой отчетности;

- контроль соответствия операций, выполняемых сотрудниками организации, должностным инструкциям.

Политика в области внутреннего контроля определяется руководством (советом директоров, Комитетом по аудиту) организации. Руководство организации несет ответственность за функционирование системы внутреннего аудита.

Руководство несет ответственность за [36, с. 171]:

- создание и функционирование адекватной системы внутреннего контроля;

- определение целей и направлений внутреннего аудита в деятельности организации;

- утверждение распорядительного документа о создании службы;

- утверждение Положения о СВА;

- организация службы внутреннего аудита, утверждение штатного расписания, бюджета службы;

- назначение руководителя службы;

- соблюдение этических норм и формирование корпоративной культуры;

- своевременный пересмотр внутренней нормативной документации по мере изменения законодательства или внутренней политики организации;

- разработку адекватных средств контроля;

- рассмотрение и утверждение отчетов службы внутреннего аудита;

- утверждение результатов мониторинга СВА;

- принятие решения по результатам деятельности внутреннего аудита;

- контроль выполнения мероприятий по результатам деятельности внутреннего аудита;

- оценку рисков хозяйственной деятельности и принятие мер для их выявления и контролирования;

- оценку эффективности СВА и деятельности службы.

Организация внутреннего аудита осуществляется Службой внутреннего аудита и возглавляется руководителем (директором) службы.

В своей деятельности Служба внутреннего аудита руководствуется интересами акционеров организации, принимает меры к устранению нарушений финансовой, производственной и трудовой дисциплины, участвует в рассмотрении фактов совершения недобросовестных действий руководства и персонала (недостач, хищений, незаконного расходования денежных средств), несоблюдения законодательства, представления недостоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности [46, с. 55].

Деятельность службы внутреннего аудита контролируется Комитетом по аудиту. Руководитель Комитета по аудиту входит в состав совета директоров.

Служба внутреннего аудита является организацииционно независимой. Руководитель (директор) службы отчитывается только перед Комитетом по аудиту (или советом директоров при отсутствии Комитета по аудиту).

Служба внутреннего аудита проводит внутренний аудит и выполняет другие задания в подразделениях организации и ее дочерних и зависимых обществах [46, с. 56].

Служба внутреннего аудита может формировать свои подразделения в филиалах, дочерних и зависимых обществах. Эти подразделения СВА подотчетны руководителю Службы внутреннего аудита организации. Численность службы внутреннего аудита определяется штатным расписанием.

Утверждение структуры и численности штата службы осуществляется Комитетом по аудиту (или советом директоров).

Распределение обязанностей среди сотрудников службы проводится руководителем службы.

Далее рассмотрим нормативное регулирование аудита банковской деятельности. В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности», кредитные организации подлежат обязательному ежегодному аудиту. При этом аудиторская организация в обязательном порядка должна иметь лицензию на проведение аудита в кредитных организациях [2].

В целом, можно сказать, что нормативно-правовая база банковского аудита состоит из трёх уровней: межгосударственные соглашения, имеющие рекомендательный характер для государств, их подписавших, и для государственных органов этих государств, государственные нормативные акты, обязательные для исполнения всеми субъектами экономических отношений. Подзаконные нормативные документы, издаваемые государственными органами(ЦБ РФ, Налоговая инспекция и т.п.), положения, станадарты и инструкции, издаваемые самой организацией, субъектом экономических отношений(в моем примере кредитной организацией или аудиторской компанией).

Правовое регулирование внешнего аудита в РФ осуществляется основными нормативными документами, представленными в таблице 1.1 [53, с. 80].

Таблица 1.4. Основные нормативные документы, регулирующие проведения внешнего аудита в РФ

Наименование нормативного документа	Содержание нормативного документа
Федеральный Закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-рп «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ» и утвержденным им «Положением о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ»	Утверждены положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ и состав указанной Комиссии
Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.	Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Перечисленные документы являются общими для всех существующих видов аудита (банковского, страхового, инвестиционного и общего). Наряду с такими общими документами, по каждому виду аудита действует отдельное правовое регулирование (таблица 1.5) [53, с. 81].

Таблица 1.5. Основные нормативные документы, регулирующие проведения внешнего банковского аудита в РФ

Нормативное регулирование аудита кредитных организаций в первую очередь осуществлялось ЦБ РФ. Однако было издано ряд документов: федеральный закон № 119-ФЗ и Постановление Правительство РФ от 6.02.02 №80 (в настоящее время не действует), которые возложили данную обязанность на Министерство Финансов [55, с. 95].

Таким образом, в настоящее регулирование внешнего аудита, в том числе и кредитных организаций, находится в руках МинФина РФ.

Однако утрата ЦБ РФ действующего ранее права регулирования аудиторской деятельности кредитных организаций не приводит к автоматическому аннулированию соответствующих нормативных актов. Поэтому при проведении аудита кредитных организаций применяют как федеральные стандарты, утвержденные Правительством РФ, так и стандарты, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности. Нормативные документы ЦБ РФ применяются в части, не противоречащей федеральному закону № 119-ФЗ [55, с. 96].

Аналогом правила (стандарта) № 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год», одобренное экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., является вновь утвержденное федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» от 20.05.2010 № 46н. Следовательно, при составлении аудиторского заключения будет логичней применять именно федеральный стандарт [55, с. 97].

По результатам проверки коммерческого банка в обязательном порядке должно быть подготовлено заключение аудитором, которое составляется в соответствии с Федеральным правилом (стандарт) аудиторской деятельности № 6. Представление дополнительной информации может осуществляться исключительно на добровольной основе.

Ст.8 Закона № 119-ФЗ обязывает аудиторскую организацию и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц.

Находящаяся в распоряжении аудиторской организации и отдельных аудиторов документация, содержащая информацию об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми подписан договор на оказание аудиторских услуг, предоставляются исключительно для суда, в соответствии с решением, уполномоченного лица или государственным органам РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ. Кроме того, п. 14 Федерального правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 предусматривает, что рабочие документы являются собственностью аудитора. В связи с этим, предоставление третьим лицам, в том числе ЦБ РФ, дополнительной информации о результатах аудита может быть предоставлена только с согласия клиента и аудитора.

Таким образом, банковский аудит классифицируется в зависимости от определенных принципов, при этом выделяют внутренний и внешний аудит, обязательный и инициативный, первоначальный и повторный аудит. Нормативное регулирование банковского аудита осуществляется федеральным законом №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами стандартами, а так же нормативными документами, регулирующими деятельность кредитных организаций.

1.3 Цели и задачи банковского аудита

Целью аудиторских проверок кредитных организаций не является предотвращение финансового банкротства, а заключается в получении заключения о проверке финансового состояния банка, его прибыльности, ликвидности, степени риска банковских операций. Это налагает на аудиторов особую ответственность за результаты проверки, объективность и достоверность выводов, поскольку результаты аудита служат основанием для подтверждения годового отчета, публикации баланса и общей оценки кредитной организации. Второй целью внешнего аудита банковской деятельности является оценка адекватности системы внутреннего контроля банка [62, с. 160].

Основные задачи аудита кредитных организаций включают в себя:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и обязательств;

- прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

- постановка, восстановление бухгалтерского учета;

- консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и другого законодательства РФ;

- обучение сотрудников;

- проверка данных проспекта ценных бумаг;

- предоставление других услуг по профилю деятельности аудиторских фирм (аудиторов).

Эти задачи имеют общую направленность: они должны оказывать поддержку и помощь кредитным организациям в повышении производительности и создание условий для их стабильной работы в долгосрочной перспективе [62, с. 161].

Главным принципом внешнего аудита является его независимость. В обеспечении независимости аудита должен быть заинтересован как аудитор, так и заказчик. С целью поддержания престижа аудиторской деятельности, доверия к результатам аудита со стороны как заказчиков, так и пользователей необходимо избегать факторов, которые могут снизить уровень независимости аудитора и повлиять на его объективность, профессионализм и тому подобное [37, с. 56].

Чаще всего провокатором изложения в аудиторском заключении недостоверных результатов есть заказчик, которому выгодно показать отличные результаты деятельности, если это повлияет на договорные отношения, увеличение количества клиентов и другое. Но в любом случае каждый владелец, который является заказчиком проведения аудита, потребует достоверной информации о результатах своей деятельности и финансовом состоянии, поэтому потребность в объективном, достоверном и профессиональном аудите будет существовать всегда [62, с. 162].

Следует сказать, что термин «независимый» нецелесообразно употреблять, поскольку любая проверка, в том числе и та, которая проводится государственными субъектами, должна быть независимой, иначе теряется сущность самого контроля. В случае возникновения угрозы независимости аудита эта ситуация должна быть обсуждена с руководством субъекта хозяйствования. При этом во внимание необходимо брать возможность устранения факторов, влияющих на независимость, проводить меры, направленные на их устранение или уменьшение угрозы независимости, должны быть снижены до такого уровня, который не повлияет на достоверность результатов аудита.

При невозможности их устранения аудиторская фирма (аудитор) должна отказаться от проведения аудита. Независимость именно как принцип деятельности субъектов финансового контроля характерен для всех. И для аудиторской деятельности уместно его использовать как название принципа.

Для устранения недоразумений и избежания неоднозначности толкования понятия «аудиторская деятельность» считаем целесообразным употреблять для характеристики контрольно-консультативной деятельности словосочетание «негосударственный финансовый контроль». В правовом поле угрозу независимости понимают как факты и обстоятельства, которые могут поставить под угрозу профессиональное суждение аудитора. А потому для обеспечения независимости аудиторов необходимо на это обращать особое внимание.

Положительным является закрепление в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» ст. 8, закрепляющая независимость аудиторских организаций и аудиторов путём запрета осуществления аудита в определённых этой же статьёй случаев [66, с. 484].

Соблюдения установленных законодательством требований, которые связаны с обеспечением объективности, беспристрастности, профессионализма, достоверности результатов проведенного аудита зависит от профессиональных, этических и моральных принципов деятельности аудитора. При этом нужен надлежащий контроль за качеством предоставляемых аудиторских услуг и действенная ответственность, в том числе до лишения права заниматься данным видом деятельности или лишения свободы. Необходимо постоянно устанавливать и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, и осуществлять мероприятия, которые позволят устранить или уменьшить их влияние [66, с. 485].

При невозможности их устранения необходимо отказаться от проведения аудита. С целью выявления финансовой заинтересованности конкретных аудиторов в результатах работы определенных субъектов хозяйствования, которые могут стать их клиентами, в зарубежных странах практикуется работа по проведению анкетирования аудиторскими фирмами своих сотрудников о владении акциями отдельных предприятий или существовании другой финансовой от них зависимости.

Профессиональную независимость аудитора составляют три аспекта [68, с. 60]:

- правовой (договорная основа отношений, ответственность за правдивые результаты);

- этический (профессиональная компетентность, добросовестное выполнение обязанностей, ограничения продолжительности сотрудничества с одним клиентом);

- экономический (отсутствие финансовой заинтересованности, ограничение видов деятельности и услуг, ограничение суммы вознаграждения от одного клиента).

Существование договорных отношений между аудитором или аудиторской фирмой и заказчиком, которые предусматривают оплату труда в последствии, могут поставить под сомнение абсолютную независимость аудиторов и аудиторских фирм. Но больше интересует функциональная независимость, то есть выполнение профессиональных обязанностей без влияния заказчика или других заинтересованных лиц. Эту независимость необходимо подкрепить другими видами ответственности, которые понесет аудитор за предоставление недостоверного аудиторского заключения.

К задачам внутреннего контроля относятся [68, с. 63]:

- контроль достоверности бухгалтерской, налоговой отчетности;

- оценка системы внутреннего контроля и управление рисками кредитной организации;

- обязательное доведение до руководства результатов внутреннего аудита, выявленных ошибок и недочетов;

- консультирование в области соблюдения законодательства, регулирующего банковскую деятельность;

- оценка злоупортеблений руководящего состава;

- контроль сохранности активов банка;

- контроль эффективности использования ресурсов банка и поиск резервов повышения эффективности их использования;

- регулярная проверка эффективности внутреннего контроля;

- разработка мероприятий по совершенствованию действующей системы внутреннего контроля, управления рисками.

Таким образом, цели и задачи внешнего и внутреннего аудита отличаются тем, что внешний аудит нацелен на оценку достоверности бухгалтерской отчетности, внутреннего контроля банка, тогда как внутренний контроль нацелен на обеспечение достоверности отчетности и внутреннего контроля, требованиям, установленным ЦБ РФ.

В условиях финансового кризиса 2014 года обострилась проблема верности аудиторского заключения на современном этапе развития банковской системы. Данная проблема стала явной в результате многочисленного отзыва лицензий у кредитных организаций, которые имели положительные аудиторские заключения [80, с. 269].

Причины отзыва лицензий у банков четко обозначены в Федеральном Законе. Причины делятся на две группы:

ЦБ обязан лишить лицензии коммерческий банк, если [80, с. 270]:

- достаточность капитала ниже 2%;

- размер собственных средств меньше минимально допустимого значения уставного капитала (300 000 000 рублей);

- несвоевременное исполнение или неисполнение требования ЦБ о приведении размеров собственных средств и уставного капитала в соответствие нормативным актам;

- банк не имеет возможности отвечать по своим кредитным обязательствам более 14 дней с момента возникновения финансовых требований;

- банк допустил снижение размера капитала, уровень которого стал ниже минимально допустимого размера собственных средств.

ЦБ имеет право (но не обязан) лишить коммерческий банк, если:

- банком, при получении лицензии, были указаны недостоверные сведения;

- банком не осуществлялись банковские операции, предусмотренные выданной лицензией, более года со дня ее получения;

- банком предоставлялись недостоверные отчетные данные;

- организация задержала ежемесячную отчетность более чем на две недели;

- организация осуществляет непредусмотренные лицензией операции;

- выявлено несоблюдение законов РФ и нормативных актов;

- выявлено неоднократное (за год) неисполнение судебных решений различной юрисдикции;

- есть ходатайство о временной администрации;

- обнаружено уклонение от предоставления различных сведений и данных.

После отзыва лицензии ЦБ вводит временную администрацию и совершает процедуру добровольной ликвидации (при достаточности средств) или банкротства (при отсутствии средств у организации) [80, с. 270].

Рассмотрим основные последние события по отзыву лицензий российским банков.

Так, в 2016 году Банк России отозвал лицензии у двух столичных банков: «Банк на Красных Воротах», ранее прекратившего обслуживание клиентов, и банк «НКБ» [39].

Организации нарушали законодательство и нормативные акты ЦБ РФ. Решение об отзыве лицензий было принято, чтобы защитить интересы кредиторов и вкладчиков.

«Банк на Красных Воротах» проводил высокорискованную кредитную политику, связанную с размещением денежных средств в низкокачественные активы. Кроме того, в связи с потерей ликвидности кредитная организация несвоевременно исполняла обязательства перед кредиторами.

Решение об отзыве его лицензии банка «НКБ» объясняется неоднократным нарушением в течение одного года требований, предусмотренных статьями Федерального закона «O противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Помимо этого, как отмечается в сообщении ЦБ РФ, кредитная организация не исполняла требования предписания надзорного органа в части введенного запрета на осуществление отдельных банковских операций. Руководство и собственники ООО КБ «НКБ» не предприняли эффективных и достаточных мер по нормализации его деятельности [39].

Оба банка являются участниками системы страхования вкладов. На момент отзыва лицензии «НКБ» занимал 527-е место в банковской системе страны, в «Банк на Красных Воротах» располагался на 275-й строчке рейтинга.

Центробанк отозвал с 22 августа 2016 года лицензию на осуществление банковских операций у коммерческого московского банка РУБанк.

При неудовлетворительном качестве активов РУБанк неадекватно оценивал в связи с этим риски. При этом надлежащая оценка риска по требованию надзорного органа обнаружила полную утрату собственных средств (капитала) кредитной организации [39].

Руководители и собственники банка не предпринимали никаких действенных мер по нормализации деятельности кредитной организации. В настоящее, в соответствии с приказом Банка России, в РУБанк назначена временная администрация, а полномочия исполнительных органов кредитной организации приостановлены.

РУБанк входит в систему страхования вкладов. На 1 августа 2016 года он занимал 462-е место в банковской системе РФ. Выплаты страхового возмещения вкладчикам банка начнутся не позднее 5 сентября 2016 года.

Так же в 2016 году была отозвана лицензий у ГРиС-Банк (Пятигорск, Ставропольский край) и БайкалБанк (Улан-Удэ).

ГРиС-Банк размещал средства в низкокачественные активы и не создавал адекватных принятым рискам резервов. Банк также не соблюдал требования законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Решение об отзыве лицензии у БайкалБанка было принято в связи с неисполнением организацией законов, регулирующих банковскую деятельность, а также нормативных актов ЦБ, значением нормативов достаточности собственных средств (капитала) ниже 2%[39].

Отзыв лицензии у Газстройбанка г. Москва связан с нарушением банковское законодательство. В результате рискованной кредитной политики Газстройбанк оказался на грани банкротства. Кроме того, банк занимался проведением «сомнительных транзитных операций».

ЦБ РФ с 23 января 2017 года отозвал лицензию на осуществление банковских операций у сибирского банка «Сириус» (город Омск).

Как сообщает ЦБ, решение об отзыве лицензии принято в связи с неисполнением кредитной организацией федеральных законов, регулирующих банковскую деятельность и нормативных актов Банка России.

В условиях размещения денежных средств в активы неудовлетворительного качества сибирский банк «Сириус» существенно недооценивал принятые в связи с этим риски. В результате исполнения требований надзорного органа о формировании резервов, адекватных принятым рискам, в деятельности кредитной организации возникли основания для осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства).

Кроме того, по данным ЦБ РФ, банк не соблюдал требования законодательства и нормативных актов Банка России в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части качественного представления в уполномоченный орган информации по операциям, подлежащим обязательному контролю [39].

При этом руководство и собственники кредитной организации не предприняли действенные меры по нормализации ее деятельности.

Банк не является участником системы страхования вкладов. По величине активов, согласно данным ЦБ, «Сириус» на 1 января 2017 года занимал 527-е место в банковской системе РФ.

Следует отметить, что причиной высокорискованных операций банков является попытка повысить свою рентабельность в уже созданной в организации нестабильной ситуации.

Не стабильность экономики последних лет значительно подорвало финансовое состояние кредитных организаций, что в совокупности с не эффективным управлением привело к отзыву лицензий.

С учетом влияния внутренних и внешних факторов экономической нестабильности, главным образом, апеллируют к факторам стабильности банковской системы.

К ним относятся: законодательные и нормативные, экономические факторы, факторы присущие внутреннему финансовому рынку и т.д.

Критерием отбора наиболее важных в настоящее время, факторов, является усиливающих банковские риски, которые приводят к негативным тенденциям развития коммерческих банков, связанных с ухудшением (оттоком капитала) инвестиционного климата, узостью денежного рынка (снижение темпов роста экономики), и, как следствие, падением доверия к коммерческим банкам и т.д.

...