Совершенствование аудита в деятельности коммерческого банка



Рис. 2.4. Динамика чистой прибыли банковского сектора РФ за 2008-2016 гг., млрд. долл.

В целом банковский сектор за последний квартал 2015 года заработал больше, чем суммарно за предыдущие 16 месяцев. Заметный рост прибыли банков в конце 2015 года может быть бухгалтерским, так как менеджмент, как правило, может немного манипулировать цифрами для имитации достижения целевых показателей банками. Однако данная статистика в значительной степени указывает на проявление признаков стабилизации ситуации в банковской системе.

По итогам второго квартала 2016 года банковский сектор стал прибыльным даже без учета данных Сбербанка России. Так, чистая прибыль сектора за указанный период составила около 51 млрд. рублей. Для сравнения - в первом квартале чистый убыток составил около 22 млрд. рублей, а в последний раз положительный квартальный результат был получен банковским сектором (без учета Сбербанка) в третьем квартале 2014 года (81 млрд. рублей). В июле 2016 года тенденция росту рентабельности сохранилась: чистая прибыль сектора дополнительно выросла примерно на 57 млрд. рублей, превысив результат всего второго квартала.

Наблюдаемый рост прибыльности сектора во втором квартале обеспечен сокращением отчислений в резервы (на 38% по сравнению со вторым кварталом прошлого года) и снижением процентных расходов (на 9%). Оба фактора во многом носят «внешний» для системы характер: стабилизация макроэкономической ситуации и смягчение денежно-кредитной политики позитивно отразились на платежной дисциплине заемщиков и стоимости фондирования. Позитивный эффект данных факторов с запасом перекрыл сокращение чистых комиссионных доходов (-14%) и чистый убыток от операций с иностранной валютой (-7 млрд. против прибыли 48,9 млрд. рублей во втором квартале 2015 года). Вместе с тем влияние процентных доходов на финансовый результат пока остается слабым: по итогам второго квартала 2016 года их объем (без учета данных Сбербанка) вырос менее чем на 5%.

По прогнозным значениям, по итогам 2016 года совокупная чистая прибыль банковского сектора (с учетом Сбербанка) составит около 600-620 млрд. рублей, превысив на 20% результаты 2014 года и в пять раз - прибыль 2015-го. Доля Сбербанка в прибыли сектора сохранится на уровне первого полугодия и составит 70-75%. Ключевое влияние на финансовые результаты сектора продолжит оказывать сокращение отчислений в резервы на возможные потери, позитивный эффект от снижения процентных расходов будет нивелирован уже к концу третьего квартала. Влияние процентных доходов останется сдержанным, хотя ожидается ускорение квартальных темпов их прироста ближе к концу года. При этом совокупные активы банковского сектора по итогам года прибавят около 8% (+7% в 2015 году), в том числе за счет роста корпоративного кредитования на 5-6% (+12,7% в 2015 году), розничного кредитования - на 4-5% (-5,7% в 2015 году) [22].

Таким образом, можно сказать, что в 2016 году наблюдается стабилизация прибыльности и рентабельности банковского сектора, однако по прежнему будет иметь место риск сокращения прибыльности.

Далее рассмотрим тенденцию кредитного риска банковского сектора. В таблице 2.4 представлена динамика кредитования за период с октября 2014 по октябрь 2016 год [22].

Таблица 2.4. Динамика кредитования банковским сектором за период с октября 2014 по октябрь 2016 год, млн. руб.

Показатель	Период	Темп роста, %
	01.10.2014	01.10.2015	01.10.2016
Кредиты нефинансовым организациям	25 806 204	31 747 842	31 039 135	120,28
Кредиты финансовым организациям	1 309 979	1 508 195	2 638 892	201,45
Кредиты физическим лицам	11 096 376	10 757 394	10 725 919	96,66
Всего	38 212 559	44 013 431	44 403 946	116,20

Из данных таблицы видно, что общий объем предоставленных ссуд в 2016 году возрос на 16,2% по сравнению с аналогичным периодом 2014 года, в т.ч. кредитования нефинансовых организаций возросло на 20,28%, финансовых организаций - на 101,45%, кредитования физических лиц снизилось на 3,34% (рисунок 2.5).

Рис. 2.5. Динамика предоставленных ссуд банковского сектора РФ за 2014-2016 гг., млн. долл.

Несмотря на положительную динамику в финансовой деятельности коммерческих банков в посткризисный период и увеличение сформированных банками резервов на возможные потери по ссудам, величина просроченной ссудной задолженности (5 категории качества) увеличилась на 37,8%. Стабилизацию доли просроченной задолженности на фоне РВПС можно объяснить активной продажей портфелей невозможной к взысканию задолженности.

Из данных рис. 2.6 видно, что темпы роста просроченных кредитов в рублях и темпы роста просроченных кредитов в иностранной валюте, предоставленных физическим лицам за 2013-2015 гг. значительно возросли к 2015 году.

Усиление кредитного риска обусловлено мошенничеством в данной сфере. В 2013 году объем кредитов с признаками мошенничества вырос более чем вдвое, до 153 млрд. руб. Количество потенциальных мошенников может превышать 600 тыс. человек, свидетельствуют данные Национального бюро кредитных историй (НБКИ).

Рис. 2.6. Динамика просроченных кредитов, предоставленных физическим лицам в рублях и иностранной валюте, за 2013 - 2015 гг., млн. руб.

Резкий рост количества кредитов с признаками мошенничества является новой угрозой розничному кредитованию. Если на начало 2013 года количество таких кредитов составляло около 577 тыс. штук (потери банков - 67 млрд. руб.), то на 1 января 2014 года оно увеличилось вдвое, до 1,2 млн. штук (153 млрд. руб.).

В первом квартале 2016 года, по сравнению с 2015 годом, выросло почти в два раза - до 267 тыс. Растет и количество потенциальных заемщиков-банкротов. За первые три месяца 2016 года их стало больше на 1,8%. Сейчас в России под действие закона о банкротстве физических лиц формально подпадают почти 600 тыс. человек.

Следует сказать, что рост кредитного риска в настоящее время особенно опасен для российских банков, которые испытывают недостаток капитала, в результате банкротства которых может сказаться на положении банковской системы.

Риск снижения достаточности капитала приводит к недостатку собственного капитала, а соответственно не возможности отвечать по своим обязательствам.

В первом полугодии 2016 года собственный капитал российской банковской системы, по данным Банка России, сократился на 0,7% или на 62 млрд. рублей до 8,9 трлн. рублей. Последний раз отрицательная полугодовая динамика собственного капитала в первом полугодии у российских банков наблюдалась в первой половине 2010 года (-3,2%). Стоит отметить, что негативная динамика собственного капитала наблюдается уже второй квартал подряд, чего также не наблюдалось с первой половины 2010 года.

При этом по итогам второго квартала 2016 года отрицательная динамика собственного капитала заметно замедлилась, после значительного снижения в первом квартале. В частности, объем собственных средств кредитных организаций за апрель-июль уменьшился на 0,1%, тогда как в первом квартале снижение было на уровне -0,6%. Для сравнения, в третьем и четвертом кварталах 2015 года наблюдался рост собственных средств на 7% и 3% соответственно. Таким образом, во втором квартале прервалась негативная тенденция предыдущих трех кварталов, по итогам которых снижались темпы прироста собственного капитала.

На рисунке 2.7 представлена динамика отношения собственного капитала российских банков к их активам. Как видно, негативной тенденцией является снижение собственного капитала к активам к 2015 году [22].

Рис. 2.7. Динамика отношения собственного капитала российских банков к их активам за 2010-2015 гг., %

Риск сокращения высоколиквидных активов по прежнему имеет место быть. Объем совокупных активов банковской системы за 2015 год увеличился на 6,9%, составив на 1 января 2015 года 78 трлн. рублей. Однако с учетом валютной переоценки (около трети активов банковской системы номинировано в иностранной валюте) активы банков впервые за долгий срок показали снижение - на 1,6% за год. Даже в кризисные 2008-2009 годы банковский сектор демонстрировал рост активов, хотя курс рубля на тот момент был намного менее волатилен, чем сейчас (рисунок 2.8). С 1 марта по 1 апреля 2016 года совокупные активы банковской системы по кредитным организациям, раскрывающим свою отчетность, показали значительное снижение - на 2 трлн. рублей, составив на начало текущего месяца 78,9 трлн. рублей.



Рис. 2.8. Динамика активов банковской системы РФ за 2010-2015 гг., млрд. руб.

В целом в марте сократили активы 466 кредитных организаций, то есть более половины участников банковской системы России. Сильнее всего пострадали крупнейшие игроки. При этом активы банков из топ-30 в совокупности показали снижение на 2,42% при среднем значении по банковской системе в 2,46%.

Из главной сотни по активам наибольшее сжатие активов в абсолютном значении у Сбербанка (минус 535,8 млрд. рублей), ВТБ (минус 271,6 млрд. рублей), Газпромбанка (минус 186,3 млрд. рублей), Альфа-Банка (минус 161,2 млрд. рублей) и «ФК Открытие» (минус 142,8 млрд. рублей).

Структура активов за 2016 год претерпела незначительные изменения. Наибольшую долю традиционно формируют кредиты и прочие размещенные средства. Согласно информации, представленной на сайте Банка России, их доля в структуре активов незначительно увеличилась за 2015 год, составив на 1 января 2016 года 69,3% (57,51 трлн. рублей). На 1 января 2015 года доля кредитования в активах составляла 67,1%, а на начало 2014 года - порядка 70,6%.

Что касается ликвидных средств (денежные средства, счета ностро, корсчет в ЦБ РФ), их объем, а соответственно, и доля в активах значительно сократились (на 1 января 2016 года - 8,4% активов). Объем вложений в данный вид активов снизился с 8,73 трлн. рублей на начало 2015 года до 6,9 трлн. на 1 января 2016 года, или на 21% в годовом выражении.

Первопричиной в том, что на начало 2015 года у банков скопился изрядный запас ликвидных средств, который они нарастили в максимально короткие сроки в период паники на рынке в конце 2014 года. Опасаясь набега вкладчиков, многие банки предприняли попытку создать некоторую «подушку» ликвидности, которая позволила бы своевременно и в полном объеме исполнять принятые на себя обязательства перед кредиторами и проводить операции клиентов. Однако поддержание такого высокого уровня ликвидных средств на протяжении всего года было бы нецелесообразным и неэффективным. Кредитные организации стали размещать эти средства если не в кредитный портфель, то в активы, приносящие даже минимальный доход.

Следует особо отметить, что в последствие финансового кризиса было выявлено значительное количество коммерческих банков, которые были не способны управлять банковскими рисками, что привело к потере достаточности капитала и ликвидности. По оценке экспертов, в большинстве случаев проблемы банков начинались задолго до текущего кризиса, а колебания курса рубля, рост просрочки и другие негативные проявления 2015 года лишь усилили проблемы прошлого.

В 2015 году было отозвано рекордное число банковских лицензий. В последние годы отзыв лицензий, и соответственно расчистка банковского сектора, заметно ускорилась. Причем под отзыв зачастую попадали очень крупные банки, про которых до этого говорили «too big to fail». Решительность Центробанка РФ в вопросе отзыва лицензий позволяет говорить о том, что «фантастический» сценарий сокращения числа работающих банков приобретает реальные очертания.

Количественные характеристики кредитных организаций России представлены в таблице 2.5.

Анализируя количественные характеристики кредитных организаций, можно заметить, что наблюдается спад по действующим организациям, так количество действующих организаций уменьшилось на 13%. При этом количество кредитных организаций, у которых отозвали лицензии возросло на 34,5 %.

Таблица 2.5. Количественные характеристики кредитных организаций России

Показатель	01.01.2014	01.01.2015	01.01.2016	Темп прироста 2015/2013,%
Зарегистрировано кредитных организаций Банком России и другими органами	1071	1049	1021	-3
Действующие кредитные организации (кредитные организации, имеющие право на осуществление банковских операций)	923	834	733	-13
Кредитные организации, зарегистрированные Банком России, но еще не оплатившие уставный капитал и не получившие лицензию (в рамках законодательно установленного срока)	0	1	0	-
Кредитные организации, у которых отозвана (аннулирована) лицензия на осуществление банковских операций	148	214	288	34,5
Кредитные организации, имеющие лицензии на осуществление операций в иностранной валюте	623	554	482	-13
Кредитные организации, имеющие генеральные лицензии	270	256	232	-10

Таким образом, тенденции банковского сектора в настоящее время свидетельствуют об относительной стабилизации положения по сравнению с 2014 годом. Однако сохраняются как кредитные риски, так и риски потери достаточности капитала. Усиление рисков банковской деятельности негативно сказываются на аудиторской проверке банковской деятельности в связи с увеличением объема проверки, трудоемкости работы аудиторов.

2.3 Аудит банковской деятельности на основе данных ПАО «СГБ»

В первую очередь необходимо провести оценку внутреннего контроля. Функции проверки и оценки эффективности системы внутреннего контроля, систем управления рисками, систем информационной безопасности; достоверности бухгалтерского учёта и отчётности осуществляет Служба внутреннего контроля ПАО «СГБ». Служба внутреннего контроля -совокупность структурных подразделений банка (управление внутреннего контроля, ревизий и аудита центрального аппарата банка и соответствующие подразделения Службы внутреннего контроля в филиалах), осуществляющих свою деятельность в соответствии с Положением о Службе внутреннего контроля банка.

Служба функционально подотчетна Наблюдательному совету Банка и административно подчинена Президенту, Председателю Правления Банка.

Служба внутреннего контроля состоит из Управления внутреннего аудита центрального аппарата и подразделений Службы по территориальным банкам. Численный состав, структура и техническая обеспеченность Службы устанавливается в соответствии с характером и масштабом осуществляемых Банком операций, уровнем и сочетанием принимаемых рисков.

Руководителем Службы является директор Управления внутреннего аудита центрального аппарата.

Банк принимает необходимые меры для обеспечения независимости и беспристрастности службы внутреннего контроля, создает условия для беспрепятственного и эффективного осуществления службой своих функций.

Руководитель службы внутреннего контроля имеет право беспрепятственно взаимодействовать с Наблюдательным советом Банка и по собственной инициативе докладывать Наблюдательному совету Банка о вопросах, возникающих в ходе осуществления службой своих функций, и предложениях по их решению, а также раскрывать данную информацию Правлению Банка и Президенту, Председателю Правления Банка.

Основной целью службы является содействие органам управления банка в достижении поставленных целей, обеспечении эффективности и результативности деятельности банка. Задачами службы является предоставление органам управления банка оценки эффективности систем внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления и формирование рекомендаций по повышению их эффективности.

Служба выполняет функции внутреннего аудита:

- проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля в целом, выполнения решений органов управления банка;

- оценка эффективности системы управления рисками, в т.ч. проверка эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, установленной внутренними документами банка (методиками, программами, правилами, порядками и т.д.), и полноты применения указанных документов;

- проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, с учетом мер, принятых на случай нестандартных и чрезвычайных ситуаций в соответствии с планом действий, направленных на обеспечение непрерывности деятельности и (или) восстановление деятельности банка в случае возникновения нестандартных и чрезвычайных ситуаций;

- проверка и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности (включая достоверность, полноту и своевременность) сбора и представления информации и отчетности;

- проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества банка;

- оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых банком операций и других сделок;

- проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

- проверка деятельности службы внутреннего контроля банка и службы управления рисками банка;

- оценка корпоративного управления.

Для проверки эффективности организации системы внутреннего контроля применим следующие тесты (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Тесты оценки общей системе внутреннего контроля ПАО «СГБ»

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ	Ответ
Контрольная среда
1	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Не соответствует-0	Положение об организационной структуре	Соответствует-2
		Не в полной мере-1
		Соответствует-2
2	Разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство-0	Должностные инструкции	Широкое разделение-2
		Умеренное разделение-1
		Широкое разделение-2
3	Понимание руководством значения учета и бухгалтерской отчетности	Недостаточно-0	Наличие графика сдачи отчетности	Уделяется большое внимание вопросам БУ-2
		Средняя степень-1
		Уделяется большое внимание вопросам БУ-2
4	Обращение к аудиторам по вопросам БУ	Случаи обр-я отсутствуют-0	Аудиторские заключения	Широкое исп. практики -2
		Случаи обращения имели место-1
		Широкое исп. практики -2
5	В банке действует служба внутреннего аудита, проводятся внутренние аудиторские проверки	Служба отсутствует-0	Внутренние заключения отдела	Широкое исп. практики -2
		Не в полной мере соответствует требованиям ЦБ РФ-1
		В полной мере соответствует требованиям ЦБ РФ -2
6	В банке применяется эффективная система оценки банковских рисков	Не разработана система оценки рисков-0	Положения банка	Система рисков не позволяет достоверно оценивать риски банковской деятельности-1
		Система рисков не позволяет достоверно оценивать риски банковской деятельности-1
		Эффективная система оценки рисков -2
Система бухгалтерского учета
1	Квалификация, опыт персонала бухгалтерии	Низкий-0	Документы об образовании	Высокий-2
		Средний -1
		Высокий-2
2	Текучесть кадров, занятых в учете	Высокая -0	Кадровые документы	Умеренная -1
		Умеренная -1
		Низкая-2
3	Наличие приказа об учетной политике	Не разработано -0	Приказ об учетной политике	Разработано-1
		Разработано-1
4	Наличие рабочего плана счетов	Не разработан-0	Рабочий план счетов	Разработан и утвержден документально-2
		Составлен формально-1
		Разработан и утвержден документально-2
5	Наличие положений о сроках и порядке проведения инвентаризации	Отсутствует-0	Положение о порядке проведения инвентаризации	Раскрывает в полном объеме-2
		Раскрывает не в полном объеме-1
		Раскрывает в полном объеме-2
6	Наличие графика документооборота	Отсутствует-0	График документооборота	Разработан и утвержден-2
		Разработан и утвержден-2
Среда контроля
1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры не принимаются-0	Ограничение доступа в 1С	Меры принимаются-2
		Меры принимаются-2
2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения БУ	Меры не принимаются-0	Положение о системе внутреннего контроля	Меры принимаются-2
		Меры принимаются-2
3	Осуществление плановых и внеплановых инвентаризаций	Не осуществляются-0	Результаты инвентаризаций	Осуществляются-2
		Осуществляются-2
4	Внешние сверки расчетов	Не проводятся-0	Результаты сверок	Проводятся один раз в год-1
		Проводятся один раз в год-1
		Проводятся раз в квартал-2
5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хаотичная нумирация-0	Данные учета	Хронологическая -2
		Хронологическая -2
6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц	Не имеются-0	Первичные документы	Имеются-2
		Имеются-2

Результаты оценки системы внутреннего контроля представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Результаты оценки системы внутреннего контроля ПАО «СГБ»

	Количество баллов	Эффективность, %
Контрольная среда	11 из 12	91,7
Система бухгалтерского учета	10 из 12	83,3
Среда контроля	11 из 12	91,67
Общая оценка	25 из 32	88,89

Таким образом, можно сделать вывод о достаточно высокой эффективности системы внутреннего контроля в ПАО «СГБ». Основными проблемами организации внутреннего контроля является не эффективная система оценки рисков банковской деятельности.

С целью планирования аудита необходимо рассчитать аудиторский риск. Для этого применим косвенную модель оценки.

Косвенная модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора - риск необнаружения, и именно его следует оценивать.

Аудиторский риск включает в себя три компонента:

- неотъемлемый риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

Поэтому задается приемлемый аудиторский риск, например 5 %.

Итоговая оценка неотъемлимого риска представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Итоговая оценка неотъемлемого риска ПАО «СГБ»

	Баллы	Фактическая оценка неотъемлемого риска в процентах
Максимальное количество баллов	235	49,4
Фактическое количество баллов	116

Неотъемлемый риск = 116/235*100% = 49,4%. Можно оценить как - низкий.

Тесты оценки средств контроля представлены в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Тесты оценки средств контроля ПАО «СГБ»

Вопросы для проверки	Ответы	Баллы: 1-Да 0-Нет 0,5-Частично
Наличие трудовых договоров, приказов на трудоустройство, штатной политики, договоров с клиентами, кредитных договоров,	Да	1
Правильность отражения в учетной политике методов учета активов и обязательств	Да	1
Проводится ли инвентаризация активов и обязательств согласно учетной политике	Да	1
Проводится ли отслеживание и контроль правильности отражения информации в автоматизированной программе учета	Да	1
Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя	Да	1
Наличие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Да	1
Правильность заполнения обязательных реквизитов в документах	Да	1
Правильность внесения исправлений в документы	Да	1
Отсутствие подчисток и помарок в документах	Да	1
Правильность отражения документов в учетных регистрах	Част.	0,5
Итого баллов, (%)	95% (9,5 баллов из 10)

Расчет риска необнаружения представлен в таблице 2.10.

РН = 0,05/(0,494*0,95) *100% = 10,65% - низкий.

Таблица 2.10. Расчет риска необнаружения ПАО «СГБ»

Наименование риска	Значение
Неотъемлемый риск	49,4%
Риск системы внутреннего контроля	95%
Риск необнаружения ошибок	10,65%
Величина аудиторского риска	5%

Диапазон значений для оценки риска представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11. Диапазон значений для оценки уровня риска

Уровень риска	Диапазон значений в процентном соотношении
Низкий	1-45%
Средний	45-80%
Высокий	80-100%

Риск средств контроля является средним, внутрихозяйственный риск и риск необнаружения достаточно низкие, поэтому можно позволить себе снизить реальные трудозатраты, уменьшить объем выборки, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

Рассчитаем общий уровень существенности (таблица 2.12).

Согласно практике аудита, показатели не должны отклоняться от расчетного значения более чем на 45%, округленное значение не должно отклоняться от расчетного значения более чем на 5%.

Таблица 2.12. Определение общего уровня существенности ПАО «СГБ»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности (тыс. руб.)
Неиспользованная прибыль (убыток)	120,1	5	6,005
Процентные доходы	3261	2	65,22
Активы	37528	2	750,56
Собственный капитал	3024	5	151,2
Общая сумма расходов	1735	2	34,7
Величина уровня существенности	201,54
Округленная величина общего уровня существенности	280

Уровень существенности: (6,005+65,22+750,66+151,2+34,7)/5 = 201,54 ? 202 млн. руб.

Рассчитаем максимальную и минимальную границу уровня существенности

202 тыс. руб.*(100%+45%)/100 % = 292,9 млн. руб.

202 тыс. руб.*(100% - 45%)/100% = 111,11 млн. руб.

Общий уровень существенности: 151,2 млн. руб.? 151 млн. руб.

(151,2-151)/151 *100 = 0,13%

Округленное значение отклоняется от расчетного не более чем на 5%.

Проведем аудит банковской деятельности на примере аудита доходов и расходов банка. Общий план аудита представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13. Общий план аудита расчетов с бюджетом по налогам, сборам и платежам ПАО «СГБ»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
Аудит доходов банка	10.04.17-15.04.17	Фатеева
Аудит расходов банка	16.04.17-18.04.17	Фатеева
Аудит прибыли банка	19.04.17-22.04.17	Фатеева.

Таблица 2.14. Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам, сборам и платежам ПАО «СГБ»

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель
1 Аудит доходов банка
Проверка правильности начисления и признания процентных доходов	10.04.17	. Фатеева
Проверка соблюдения принципов начисления доходов	11.04.17	Фатеева
Проверка обоснованность и полнота признания прочих банковских и операционных доходов	12.04.17	Фатеева
Проверка обоснованности признания доходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам	13.04.17	Фатеева
Анализ структуры доходов	14.04.17	Фатеева
Выводы по разделу	15.04.17	Фатеева
2 Аудит расходов банка
Проверка правильности начисления и признания процентных расходов	16.04.17	Фатеева
Проверка принципов начисления расходов	17.04.17	Фатеева
Проверка правильности признания затрат	18.04.17	Фатеева
Анализ структуры расходов	18.04.17	Фатеева
Выводы по разделу	18.05.17	Фатеева
3 Аудит расчетов по НДФЛ
Проверка правильности прекращения признания доходов и расходов текущего года.	19.04.17	Фатеева
Проверка объективности и достоверности формирования конечного финансового результата	20.04.17	Фатеева
Проверка достоверности остатка нераспределенной прибыли	21.04.17	Фатеева
Оценка показателей прибыльности и рентабельности банка	21.04.17	Фатеева
Выводы по разделу	22.04 17	Фатеева.

На основании составленного плана и программы аудита необходимо провести проверку операций по учету расчетов с бюджетом по налогам, сборам и платежам.

Первым этапом аудита является аудит доходов ПАО «СГБ».

Согласно учетной политике ПАО «СГБ», доходы отражаются с использованием «метода начисления» в соответствии с требованиями ЦБ РФ, за исключением доходов, по которым существует неопределённость в их получении. Принцип начисления означает, что финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учёте по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).

Аналитический учёт на счетах по учёту доходов ведётся только в рублях РФ. На счетах доходов отражается рублёвый эквивалент суммы соответствующей иностранной валюты по официальному курсу на дату признания дохода.

Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.

Процентные доходы по размещенным денежным средствам начисляются банком на остаток средств, учитываемых на соответствующем лицевом счёте, на начало операционного дня.

Начисленные проценты, получение которых признается определённым, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заёмщиком). В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

При этом начисленные проценты, получение которых является определённым, относятся на счета доходов. Начисленные проценты, получение которых признано неопределённым, учитываются на внебалансовых счетах по учёту неполученных процентов с даты признания неопределённости.

Отсутствие или наличие неопределённости в получении доходов по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности признаётся на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию):

? по ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к I-III категориям качества, получение доходов признается определённым (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой);

? по ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределённым (получение доходов является проблемным или безнадёжным).

Сумма дисконта (премии), а также купонный (процентный) доход по ценным бумагам признаются в качестве процентных доходов, начисление которых осуществляется в течение периода обращения ценных бумаг.

Комиссионные вознаграждения и комиссионные сборы, а также прочие доходы и расходы отражаются в составе прибыли или убытка на дату предоставления соответствующей услуги.

Результаты проверки выполнения правил учета доходов в ПАО «СГБ» представлена в таблице 2.15.

Таблица 2.15. Результаты проверки выполнения правил учета доходов в ПАО «СГБ»

Этап проверки	Соответствует/не соответствует порядку ведения бухгалтерского учета	Суммовая оценка ошибки, тыс. руб.
Правильность начисления и признания процентных доходов	Соответствует
Соблюдение принципов начисления доходов	Соответствует
Обоснованность и полнота признания прочих банковских и операционных доходов	Нет подтверждающих документов на признание операционных доходов	97,6
Обоснованность признания доходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам	Соответствует
Полнота и своевременность получения доходов	Соответствует
Правильность отнесения сумм на уменьшение резервов по сомнительной задолженности и обоснованность применения соответствующих счетов доходов (счета 8410, 8411, 8420, 8421, 8440, 8450, 8470, 8480)	Соответствует
Наличие непредвиденных доходов и обоснованность их получения (счета 8510, 8590)	Соответствует
Обоснованность признания доходов в головном банке при наличии сети филиалов	Соответствует
Соответствие сроков признания начисленных доходов внутренним документам банка	Соответствует
Соответствие признания доходов отчетному периоду	Соответствует

Анализ структуры доходов представлен в таблице 2.16.

Таблица 2.16. Анализ структуры доходов в ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг.

Статьи доходов	По состоянию
	на 01.01.2015 г.	на 01.01.2016 г.	на 01.01.2017 г.
	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
Процентные	2 942,90	214,18	3419	239,59	3261	110,43
Комиссионные	880,5	64,08	967	67,76	961	32,54
Уменьшение резервов	-2482,1	-180,65	-2998	-210,09	-1318,9	-44,66
Операционные	32,7	2,38	39	2,73	49,9	1,69
Итого	1374	100,00	1427	100,00	2953	100,00

Наибольший удельный вес в структуре доходов банка занимают процентные доходы, доля которых к 2016 году снизилась на 104,05%. Доля комиссионных расходов снизилась к 2016 году на 31,54%. Доля операционных доходов составляет менее 5% доходов коммерческого банка.

Для углубленного анализа изучаются отчетные данные о доходах по видам операций (таблица 2.17).

Таблица 2.17. Состав и структура доходов по видам операций

Статьи доходов	По состоянию
	на 01.01.2014 г.	на 01.01.215Х г.	на 01.01.2016 г.
	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
По лизинговым, факторинговым операциям	26,99	0,7	34,70	0,9	19,28	0,5
По операциям с векселями	30,85	0,8	50,13	1,3	11,57	0,3
По операциям с иностранной валютой	632,40	16,4	570,70	14,8	609,26	15,8
По операциям с финансовыми инструментами	374,04	9,7	266,07	6,9	258,36	6,7
По операциям аренды, лизинга	242,93	6,3	564,92	14,65	586,13	15,2
По ведению счетов клиентов	906,18	23,5	721,09	18,7	840,63	21,8
По операциям с денежной наличностью	570,70	14,8	497,44	12,9	536,00	13,9

Из данных таблицы 2.17 видно, что наибольшая доля доходов приходится на доходы от ведения счетов клиентов, так их доля в 2016 году составила 21,8%, что на 1,7% ниже 2014 года. Так же велика доля доходов по операционным доходам и доходам по операциям с ценными бумагами.

Резервом роста доходов ПАО «СГБ» является увеличение процентных доходов путем выдачи кредитных продуктов физическим и юридическим лицам. Для этого следует расширить продуктовую линейку банка.

Выводы по разделу: доходы признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления и перечисления денежных средств. Аналитический учет способен обеспечить необходимую степень детализации доходов, упрощающую ведение налогового учета и составление отчетности. Выявленные нарушения отражения доходов банка в учете ниже уровня существенности, следовательно ошибка не является существенной. Резервом роста доходов банка является увеличение объемов кредитования физических и юридических лиц.

Вторым этапом аудита является проверка правильности отражения расходов в учете банка.

Согласно учетной политике ПАО «СГБ», расходы отражаются с использованием «метода начисления» в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Аналитический учёт на счетах по учёту расходов ведётся только в рублях РФ. На счетах расходов отражается рублёвый эквивалент суммы соответствующей иностранной валюты по официальному курсу на дату признания расхода.

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учёту в качестве дебиторской задолженности.

Процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

Результаты проверки выполнения правил учета расходов в ПАО «СГБ» представлена в таблице 2.18.

Процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями выпуска для их уплаты.

Таблица 2.18. Результаты проверки выполнения правил учета расходов в ПАО «СГБ»

Этап проверки	Соответствует/не соответствует порядку ведения бухгалтерского учета	Суммовая оценка ошибки, тыс. руб.
Правильность начисления и признания процентных расходов	Соответствует
Соблюдение принципов начисления расходов	Соответствует
Полнота и обоснованность признания прочих банковских и операционных расходов	Соответствует
Обоснованность признания расходов на соответствующих счетах согласно внутренним документам	Не соответствует. Ошибки при отражении расчетов по налогам, командировочным расходам, по операциям с иностранной валютой	56805,6
Соблюдение правил определения затрат	Соответствует
Наличие непредвиденных расходов и обоснованность их уплаты (счета 9510, 9590)	Соответствует
Своевременность произведенных отчислений в резервы	Соответствует
Обоснованность произведенных отчислений в резервы и применение соответствующих счетов расходов (счета 9410, 9411, 9420, 9421, 9440, 9441, 9450, 9470, 9480)	Соответствует

В последний рабочий день месяца отнесению на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности ПАО «СГБ» были выявлены случаи использования не по назначению балансовых и внебалансовых счетов для учета отдельных операций, что противоречит методологическим основам организации и ведения бухгалтерского учета.

Так, например, ПАО «СГБ» использовал балансовый счет 60301.99 «Расчеты с бюджетом по прочим налогам» для учета расчетов по налогам, относимым на расходы банка и муниципальным налогам, уплаченным из прибыли, вместо предусмотренных для этого балансовых счетов 60301.03 и 60301.04.

Суммы расходов по командировке, связанной с привлечением внештатного сотрудника, не были отнесены на расходы банка, а учитывались на счете по учету дебиторской задолженности 60323.99 в сумме 15600 руб.

Суммы полученных и уплаченных комиссий по учету операций с иностранной валютой отражались на балансовых счетах по учету других доходов и расходов вместо балансовых счетов 70103 и 70205 - общая сумма 56790 тыс. руб.

Анализ структуры расходов представлен в таблице 2.19.

Наибольший удельный вес в структуре расходов банка занимают операционные расходы, доля которых к 2016 году возросла на 1,41%. Доля комиссионных расходов возросла к 2016 году на 2,03 %. Доля процентных расходов составляет в 2016 году 38,15% расходов коммерческого банка, что на 3,43% ниже 2014 года. Основным резервом снижения расходов банка является снижение операционных расходов.

Таблица 2.19. Анализ структуры расходов в ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг.

Статьи доходов	По состоянию
	на 01.01.2014 г.	на 01.01.201Х г.	на 01.01.2016 г.
	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес	сумма	удельный вес
Процентные	1 530,90	41,58	2 320,50	45,46	1734,7	38,15
Комиссионные	130,6	3,55	967,3	18,95	253,6	5,58
Операционные	2020,1	54,87	1817,2	35,60	2 559,30	56,28
Итого	3 681,60	100,00	5 105,00	100,00	4547,6	100,00

Выводы по разделу: расходы признаются в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления и перечисления денежных средств. Аналитический учет способен обеспечить необходимую степень детализации расходов, упрощающую ведение налогового учета и составление отчетности. Выявленные нарушения отражения расходов банка в учете ниже уровня существенности, следовательно ошибка не является существенной. Резервом роста расходов банка является снижение операционных расходов.

Третьим этапов аудита доходов и расходов банка является проверка правильности формирования прибыли банка. Результаты представлены в таблице 2.20.

Выводы по разделу: в процессе проверки правильности отражения прибыли в учете банке ошибок выявлено не было.

Таблица 2.20. Результаты проверки учета прибыли в ПАО «СГБ»

Этап проверки	Соответствует/не соответствует порядку ведения бухгалтерского учета	Суммовая оценка ошибки, тыс. руб.
контроль операций по закрытию счетов	Соответствует
анализ прочих операций и оценка правомерности списания расходов на счет прибыли и убытков отчетного года	Соответствует
сверка остатков по счетам с отчетом о прибыли и убытках; анализ использования прибыли	Соответствует
Правильность учета распределения прибыли	Соответствует
Правильность образования и использования фондов	Соответствует

Результаты проверки бухгалтерской отчетности свидетельствуют о недостаточном контроле со стороны руководителя и главного бухгалтера банка за ведением бухгалтерского учета расходов и состоянием отчетности.

В целях обеспечения качественного ведения бухгалтерского учета банку необходимо работать над устранением указанных недостатков.

Можно выделить следующие проблемы аудита ПАО «СГБ»:

- Снижение эффективности выявления рисков кредитования в коммерческом банке. Система управления рисками корпоративного кредитования в ПАО «СГБ» характеризуется большим количеством инструментов, которые обеспечивают эффективное управления рисками. Для минимизации рисков корпоративного кредитования проводится непрерывный мониторинг и идентификация рисков корпоративного кредитования, развиваются инструменты управления в соответствии с международным опытом. Т...