Совершенствование аудита в деятельности коммерческого банка

Следует сказать, что современное развитие инновационных технологий образовывает кластер временных факторов, работающих в режиме онлайн, так и присущих таким организационным моделям, как виртуальный банк, интернет-банк. Поэтому при осуществлении таких моделей, сделки подвержены значительным банковским рискам, в связи с тем, что обслуживание постепенно переходит из банков на ИТ-компании. Риски таких операций включают синергетические эффекты технологических, производственных, репутационных, правовых и т.д. факторов.

Нельзя игнорировать такие факторы, как доверие, которое основано на отношениях между заемщиком или вкладчиком и банком, между ЦБ РФ и коммерческими банками, учреждениями глобального и национального финансового рынка. Данный фактор находит свое отражение в риске потери деловой репутации коммерческим банком [40, с. 68].

В условиях растущей интеграции мировой экономики увеличивается вероятность передачи кризисных явлений от международного до национального уровня. Ведущая роль в этом принадлежит финансовому капиталу, который характеризуется высокой скоростью мобилизации и потока. Таким образом, для ряда стран, в том числе и в России, основной фактор оттока капитала, значительно увеличивает риски ликвидности банковской системы.

Как пример можно привести резкий отток капитала из России в 2014 году, который побил все рекорды и оказался значительно выше прогнозов - из страны вывели $151 млрд. Это фактически в два с половиной раза больше (61 млрд.), чем было годом ранее. По оценкам экспертов, рекордная величина оттока связана с введением санкций против России, сокращением инвестиций и падением рубля, обусловивших уменьшение привлекательности страны с точки зрения вложения средств. На ускоренное бегство также повлияли активная скупка населением валюты, опасения по поводу возможного введения ограничений на движения капитала и риски, связанные с банкротством банков.

Деньги предприятий и банков наиболее активно стали «убегать» из страны в четвертом квартале 2014 года, когда чистый вывоз капитала из РФ частным сектором увеличился в 4,3 раза в годовом выражении - с 16,9 млрд. до 72,9 млрд. долларов. Следует заметить, что это совпало с обострившейся ситуацией вокруг Украины, когда стало очевидно, что санкции против России вводятся всерьез и надолго, а перспектива мирного разрешения конфликта отодвигается в неопределенное будущее. Резкое падение нефтяных котировок и последовавшее за этим обрушение рубля послужили дополнительными аргументами для вывоза капитала из России.

Следует сказать, что большое влияние на отток капитала из страны оказало увеличение расчетов по внешнему долгу [40, с. 69].

По мнению аналитиков, ускорение бегства капитала объясняется несколькими причинами. Среди них - проблемы, связанные с банковским сектором. Население снимает деньги с валютных счетов из-за опасений возможного банкротства банков по причине введения западных санкций, ограничивших доступ российским банкирам к рынкам западного капитала. Вкладчиков также беспокоит ужесточение риторики ответственных лиц по поводу возможных ограничений на движение капитала. Людей, в частности, пугала, возможность введения различных налогов для перемещений валюты за рубеж, а также перспектива получения разрешений на вывоз капитала.

В 2015 году ситуация стабилизировалась и отток сократился в 2,7 раза - до 56,9 миллиарда долларов против 152,9 миллиарда долларов за 2014 год (рисунок 1.4) [39].

Основной фактор, оказывающий влияние на рост банковских рисков в течение рассматриваемого периода, является фактор экономического роста, который обеспечивается как внешними факторами, связанными с ситуацией на мировых рынках сырья, капитала, так и в большей степени внутренними факторами, включающими небольшую долю кредитования банками реального сектора российской экономики.

Решение проблем влияния вышеуказанных факторов на банковский риск, с одной стороны, определяет активизацию деятельности, совершенствование денежно-кредитной политики ЦБ РФ, которые направленны на поддержание банковского кредитования реального сектора экономики, с другой стороны, указывает на обстоятельства потери эффективности банковской системы. Потеря эффективности банковской системы возникает даже при отсутствии серьезного макроэкономического нарушения и влияния конъюнктуры мировых товарных рынков, в результате микроэкономических изменений происходит: увеличение волатильности процентных ставок межбанковского рынка и т.д.

Кроме экономических факторов на величину банковского риска влияют оценочные факторы. Это кредитные рейтинги таких агентств, как Moody,s, Standard&Poors, Fitch. Данные рейтинги применяются для оценки платежеспособности заемщика. Оценка данного фактора является особенно актуальным в связи с введением санкций по отношению к России.



Рис. 1.4. Динамика оттока капитала из РФ за 2008-2015 гг., млрд. руб.

Усилению банковских рисков способствует тот факт, что кредитные рейтинги в настоящее время остаются невысокими, что снижает доступ к зарубежным средствам и снижает ликвидность банковской системы.

Негативное и дестабилизирующие действие на банковские риски оказало возникновение дисбалансов на финансовом рынке. Наличие спекулянтов на финансовом рынке приводит к возникновению «мыльных пузырей» или финансового бума. Спекулятивные действия на финансовом рынке приводят к росту банковского риска [39].

Таким образом, основными факторами, оказывающими негативное воздействие на банковские риски являются экономические факторы, операционные факторы, факторы финансовой нестабильности. Экономические факторы заключаются в нестабильной экономической ситуации из-за введения санкций в отношении России, что привело к значительному снижению ВВП в 2014 году, снижению курса рубля по отношению к доллару, оттоку капитала, который даже превысил уровень 2008 года.

Операционные факторы связаны с уровнем кредитных рейтингов, которые в настоящее время не достаточно высоки, что приводит к невозможности привлечения большего уровня западных инвестиций. Финансовые факторы нестабильности связаны с наличием большого количества спекулянтов на финансовом рынке. Все данные факторы приводят к тому, что банки, имеющие нестабильное финансовое состояние вынуждены прибегать к высокорискованным операциям, а некоторые нарушают установленные нормативы ЦБ РФ [65, с. 73].

Если рассмотреть аудиторские заключения кредитных организаций, у которых были отозваны лицензии, то можно сказать, что аудиторские заключения подтверждают достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций, подтверждается выполнение всех установленных банковским законодательством нормативов, подтверждается соответствие внутреннего контроля и системы управления рисками банками, требованиям, предьявляемым ЦБ РФ.

В настоящее время следует выделить вопросы, присутствующие в российском аудита на данный момент [65, с. 73]:

1. В силу сильной конкуренции, или из-за политики демпинга некоторые компании сознательно занижают стоимость аудиторских услуг, что, как следствие, приводит к ухудшению качества проводимой проверки. Это приводит к снижению доверия пользователей финансовой отчетности, подтвержденной аудиторским заключением, так как не вся отчетность адекватно отражает финансовое положение аудируемых лиц. Для решения данной проблемы следует выделить такое решение: СРО должны установить нижний предел стоимости аудита или создать единый для всех регламент ценообразования на услуги.

2. После введения требований единого квалификационного сертификата аудитора, было установлено, что многие аудиторы уже работающие в аудиторских организациях не могут подтвердить свой статус. Выпускники же университета, недавно закончившие его обучение, зачастую даже не пытаются сдавать данный экзамен, понимая его сложность и комплексность. Это показывает еще одну проблему: несоответствие процесса обучения в некоторых высших учебных заведения реальности. Такое не соответствие реальности объясняется изменчивостью образовательных программ, а также отсутствием «обратной связи» со стороны работодателей. Эта проблема может найти следующее решение: для повышения соответствия образования постоянно изменяющимся экономическим и социальным условиям, университеты должны увеличить число приглашаемых специалистов, которые работают в данный момент, и знакомы со всеми изменениями, происходящими в отрасли.

3. Отсутствие аудиторов на рынке, что следует из предыдущей задачи. В РФ в настоящее время 623 банка, и 4514 аудиторских фирм, из которых лишь небольшая часть может проводить аудит банковской деятельности.

4. Поскольку рынок аудиторских услуг в России все еще относительно молодой, по сравнению с зарубежными рынками, можно сказать, что одной из причин, препятствующих его стабильному развитию, является несовершенство нормативно-правовой базы, или, что еще более вероятно, трудность соблюдения существующего законодательства.

Конечно, не только Россия столкнулась с проблемами в области аудита. Но, к сожалению, на данный момент, Россия значительно отстает от зарубежных коллег [65, с. 74].

В 2002 году одна из крупнейших энергетических компаний в США Enron (в то время находилась на седьмом месте в списке самых влиятельных корпораций в США) был объявлен банкротом. Были обмануты инвесторы и работники предприятия. В результате проверки было выяснено, что все показатели отчетности компании были далеки от реальности, активы появлялись из неоткуда, а задолженность списывалась на дочерние компании. Первым вопросом в данном случае был: кто был аудитором данной организации. Аудитором компании была старейшая на то время организация «Артур Андерсен», которое после в ближайшее время прекратила свое существование.

Но в России дела обстоят совсем по-другому [65, с. 75].

События, связанные с массовым лишением лицензий банков, не остались незамеченными. Они вызвали настоящий переполох, однако нигде не упоминались независимые аудиторские организации, которые подтверждали достоверность отчетности и учета данных кредитных организаций.

Рассмотрим предпринятые меры Росфиннадзора за деятельностью аудиторских организаций в связи с началом отзыва лицензий [40, с. 68].

Из-за ряда нарушений при внешнем контроле качества (ВККР) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, давших положительные заключения по отчетности банков, Росфиннадзор принял решение о внесении поправок в закон об аудиторской деятельности. Из 50 таких аудиторских организаций абсолютно чистыми по версии Росфиннадзора оказались только две. При этом 24 аудиторские фирмы из 25, на которые службу навело Агентство по страхованию вкладов (АСВ), оказались субъектами малого предпринимательства.

Исходя из текущей ситуации, Росфиннадзор планирует установить дополнительные требования к аудиторским организациям, проводящим аудит общественно значимых предприятий. Такими аудиторскими организациями могут стать только фирмы, включенные в отдельный реестр. Для включения в специальный реестр аудиторской фирмой (АФ) должны выполняться следующие требования:

- не менее 10 аудиторов с действительными квалификационными аттестатами, выданными в соответствии с действующим законом об аудиторской деятельности;

- отсутствие в течение 5 предшествующих лет исключений из СРО или приостановлений членства в СРО (предписанных СРО или Росфиннадзором в качестве мер воздействия),

- отсутствие фактов уклонения или воспрепятствования ВККР, ненадлежащего представления информации в ходе ВККР, а также фактов признания аудиторского заключения, выданных данной организацией, заведомо ложными. Необходимо отметить, что сообщалось о том, что именно будет считаться уклонением от ВККР (возможно, этот перечень введут в закон) [40, с. 69].

Сейчас минимального ограничения по численности персонала для аудиторских компаний, проверяющих отчетность общественно значимых организаций, нет. Законодательное ограничение для всех АФ и индивидуальных аудиторов (ИА) - не менее трех аттестованных аудиторов. Данная мера, по мнению Росфиннадзора, повысит доверие к институту аудита на фоне роста отзывов лицензий у банков и банкротств других общественно важных организаций, в отношении которых аудиторы выдавали положительные заключения на протяжении продолжительного периода.

В 2012-2014 годах Росфиннадзор проверил 50 аудиторских организаций, подтвердивших отчетность банков, у которых впоследствии были отозваны лицензии. Из них только в двух организациях не было выявлено нарушений требований осуществления аудиторской деятельности. При этом девять аудиторских организаций вышли из членов СРО аудиторов до проведения внешнего контроля качества работы со стороны службы, чтобы избежать проверок.

Росфиннадзором также предполагается внесение в существующий закон «Об аудиторской деятельности» расшифровки понятия «общественно-значимые организации».

В существующей редакции закона «общественно-значимые организации» - это организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями [40, с. 69].

Планируется, что исключение АФ из указанного реестра возможно по настоянию Росфиннадзора. Таким основанием может послужить:

- нарушений требований закона;

- нарушение профессиональных стандартов аудиторской деятельности;

- несоблюдение / нарушение правил независимости аудиторов;

- несоблюдение кодекса профессиональной этики аудиторов (КПЭА).

В основной закон, регулирующий аудиторскую деятельность в России, вводится два понятия: «общественно-значимые организации» и «публично - правовое образование». В связи с введением данных понятий, необходимо установить специальные критерии, по которым могут классифицироваться общественно - значимые компании, так как к их проверке ограничен круг проверяющих АФ. В настоящее время существует произвольный перечень, не имеющий критериев для его формирования. Отсутствие такого рода критериев позволяет постоянно изменять данный перечень.

Следует отметить, что планируемый перечень критериев, представляет собой ограничение гражданских, частично конституционных прав АФ, соответственно, такие ограничения должны быть должным образом определены и выверены.

Устанавливая перечень «общественно - значимых организаций», следует руководствоваться гражданским законодательством и Общероссийским классификатором организационно-правовых форм. Такой организационно - правовой формы юридических лиц как «публично-правовое образование» не существует.

Некоторые критерии проведения таких проверок, например, численность сотрудников в АФ, не достаточно обоснована. Так, для проверки крупной государственной компании 10 сотрудников в АФ недостаточно, а для небольшого государственного предприятия, наоборот, слишком много, что значительным образом завысит цену на такие услуги [40, с. 70].

Следовательно, данный лимит является в большей мере произвольным, а также не может быть обоснован с точки зрения интересов общества. Ключевым фактором должно является качество предоставляемых профессиональных услуг.

Ключевые рыночные игроки подтверждают, что если поправки будут одобрены, качество аудита общественно значимых организаций значительно повысится. Однако сложности могут возникнуть с добросовестными компаниями. Если говорить о численности сотрудников в АФ и ИА, то в большинстве своем, количество сотрудников у них не превышает десяти человек, особенно это характерно для регионов. Следовательно, из-за введения поправок, такие компании больше не смогут оказывать аудиторские услуги общественно значимым организациям, даже если будут добросовестными участниками рынка. Для региональных игроков рынка аудиторских услуг, численность персонала в которых составляет от трех до семи аудиторов, необходимый минимум - десять аттестованных аудиторов - невыполнимая задача.

Следовательно, на первый план выйдет «большая четверка» со своими методами ведения аудита, большой численностью аккредитованных аудиторов и с высокой стоимостью оказываемых услуг. Фактически, это приведет еще к большей монополизации рынка аудиторских услуг и резкому снижению качества аудита. Мелкие и средние игроки не смогут выдержать активную конкуренцию с «большой четверкой» и просто покинут этот рынок, произойдет переток клиентов.

С введением данных поправок на первый план выступят все новые проблемы, среди которых [40, с. 70]:

- ответственность аудитора наступает за нарушение процесса проверки, а не за фактический результат;

- аудит постепенно сводится к механическому оформлению рабочих документов аудитора в соответствии со стандартами;

- аудитор не несет ответственности за качество самого аудиторского заключения;

- выгодная для АФ низкая себестоимость проверок и полное отсутствие ответственности за выданное заключение;

- снижение качества предоставляемых услуг.

Совет по аудиторской деятельности (САД) вместе с Минфином РФ провел заседание, в котором обсуждались меры противодействия уклонению АФ и индивидуальных аудиторов ИА от прохождения ВККР.

Были определены признаки уклонения АФ и ИА от ВККР:

- отказ члена СРОА от прохождения ВККР;

- подачу аудиторской организацией, аудитором заявления о прекращении членства в СРО после получения уведомления об их включении в план ВККР, а также в период проверки;

- невозможность связаться с членом СРО аудиторов средствами, сведения о которых имеются в реестре аудиторов и аудиторских организаций СРО;

- многократное в течение календарного года заявление члена СРО о переносе срока проведения проверки; отказ члена СРО от согласования даты;

- непредставление и (или) несвоевременное представление необходимой для проверки документации и информации, либо предоставление заведомо недостоверной информации;

- отказ от уплаты установленного СРО целевого взноса на проведение ВККР либо несвоевременная уплата такого взноса по причинам, не признаваемым уважительными внутренними документами СРО.

В качестве «уклонистов» будут решено считать АФ и ее руководителя или ИА [40, с. 71].

Предполагается, что виновное лицо, которое официально признанно уклонившимся от проверки ВККР, а также аудиторы, являющиеся акционерами или участниками данной АФ, перестанут иметь безупречную деловую репутацию в течение не менее трех лет с даты признания. Минфин планирует сыграть на безупречной деловой репутации, чтобы сократить число недобросовестных АФ и ИА.

Для СРОА, в качестве мер регулирования, планируется ввести дисциплинарную ответственность руководителя АФ или ИА за уклонение от ВККР. Ответственность руководителя наступает, когда АО или ИА не предоставляет необходимую для проверки документацию и информацию, либо предоставляет ложную информацию.

СРОА со стороны Росфиннадзора и Минфина рекомендуется обращать особое внимание при приеме в свои члены аудиторских организаций, аудиторов, ранее состоявших в других СРО, так такие факты могут свидетельствовать об уклонения от ВККР.

Для определения понятия «безупречная деловая репутация аудиторской организации», САД должен растолковать его.

Следующая важная проблема для аудиторов - свободный выход АФ и ИА из состава одного СРОА и переход в другое СРОА.

В планах Росфиннадзора и Минфина введение запрета на выход из СРОА аудиторов, включенных в план ВККР (с момента включения и до даты окончания проверки). АО и ИА не смогут выйти из СРОА, если в ее отношении рассматривается жалоба на действия или бездействие, а также решается вопрос о применении мер дисциплинарного воздействия.

Участники рынка подтверждают, что проблема выхода из СРОА перед непосредственной проверкой ВККР существует и имеет тенденцию к развитию. Так как План проверок качества составляется на год вперед, неблагонадежные компании подают документы на выход из СРОА. В целом, данная тенденция характерна для небольших АФ или ИА, крупные игроки на рынке не рискуют своей репутацией, вследствие чего, проверки проходят по графику, а также предоставляют весь необходимый перечень документов [40, с. 71].

Введение данных мер также увеличит влияние «аудиторской четверки» и их монополию на анализируемом рынке. «Большая четверка» представлена во всех европейских странах, а также в Америке и Азии, что не позволит подорвать ее деловую репутацию.

По закону «Об аудиторской деятельности» СРОА и Росфиннадзор проводят ВККР каждого своего члена раз в пять лет. Компании, аудирующие отчетность общественно значимых компаний (банки, страховые компании, государственные корпорации), проходят проверку СРОА раз в три года и раз в два года проверку со стороны Росфиннадзора. Получается, что недобросовестные АФ и ИА могут полагать, что в течение одного -, двух лет они не попадут в график проверок после перехода в другое СРОА. Следует отметить, что сам процесс перехода из одной СРОА в другую по срокам не очень долгий и незатруднительный. По оценкам экспертов, в усредненном порядке на выход из СРОА АФ и ИА тратит примерно десять дней, еще десять дней уходит на то, чтобы другая СРОА рассмотрела заявку и приняла решение о принятии ее в организацию.

По данным Минфина, в 2014 году Росфиннадзором и СРО аудиторов в совокупности было проведено почти 6 тыс. проверок аудиторов и аудиторских компаний. При этом от проверки внешнего качества работы уклонились 195 аудиторских организаций и 26 аудиторов. По итогам проверок в отношении 247 аудиторских организаций были приняты меры воздействия - предписания, предупреждения, штрафы, а также крайние меры - приостановление членства в СРО.

Эксперты сходятся во мнении, что принятие этих поправок сократит число «уклонистов» среди членов СРОА. Тем не менее, велика вероятность того, что могут пострадать АФ и ИА, которые были внесены в план проверки, но по иным причинам приняли решение прекратить аудиторскую деятельность, и подали документы на выход из СРОА. АФ и ИА, принявшим решение о выходе из СРОА по независящим от ВККР причинам будет достаточно сложно аргументировать и отстоять свою позицию, несмотря на то, что они законодательно имеют такое право.

Для противостояния уклонениям от прохождения ВККР, целесообразнее не ужесточать процесс выхода из СРОА, а ввести ответственность в отношении непосредственных «уклонистов».

Такими предупреждающими мерами могли бы стать [40, с. 72]:

- затруднение процесса вступления в новую СРОА;

- детальный анализ причин выхода из СРОА;

- разработка мер оповещения одного СРОА других СРОА о выходе из своего состава члена;

- введение списка недобросовестных АФ и ИА, публикуемого в открытом доступе для того, чтобы СРОА и контрагенты могли иметь представление о репутации АФ или ИА.

Перечисленные меры не являются исчерпывающими, но тем не менее, смогут в значительной степени обезопасить честных игроков на рынке аудиторских услуг.

Таким образом, существуют определенные различия между целями и задачами внешнего и внутреннего аудита банковской деятельности. Внешний аудит является независимым и имеет целью оценку достоверности бухгалтерской финансовой отчетности, системы внутреннего контроля, политики управления рисками. При этом внутренний контроль имеет целью обеспечение достоверности отчетности, соответствия системы внутреннего контроля, предъявляемого к ним требованиями, повышение эффективности использования ресурсов банка. В настоящее время наблюдается массовый отзыв лицензий у коммерческих банков, что ставит под вопрос достоверность результатов аудиторских проверок данных банков.

В данном разделе работы были рассмотрены теоретические основы банковского аудита.

Аудит является обязательным для всех кредитных организаций, при этом проведение аудита должно осуществляться только теми аудиторскими организациями, которые имеют лицензию на данный вид аудита. В настоящее время их не так уж и много. Кроме того, после введения обучения на единый квалификационный сертификат для аудиторов, специалистов в данной области становится все меньше.

В кредитных организациях осуществляется внешний и внутренний аудит. Если проведение внешнего аудита регламентируется нормативными актами МинФина РФ, то внутренний аудит осуществляется на основании нормативных актов ЦБ РФ и внутренних документов самого банка. Целью внутреннего аудита является недопущение и предотвращение нарушений законодательства РФ, ошибок в учете и отчетности коммерческого банка, контроль за сохранностью активов банка, управление рисками банка. Тогда как внешний аудит должен подтверждать достоверность отчетности кредитной организации, соответствие системы внутреннего контроля и политики управления рисками, установленным требованиям.

Следует сказать, что значение банковского аудита возрастает в условиях современного экономического кризиса. Увеличение количества отозванных лицензий у коммерческих банков к 2015 году на 34,5% поставило под вопрос достоверность проводимого независимого аудита данных кредитных организаций. В данных условиях теряется основная сущность банковского аудита, как основной функции финансового контроля. Аудит должен исключать возможность принятия решений на основе ложной информации, обеспечивать осуществление деятельности в соответствии с требованиями законодательства, обеспечивать снижение рисков деятельности коммерческого банка.

Начатые проверки аудиторских организаций Росфиннадзором позволили выявить значительное количество организаций, которые не соответствовали установленным требованиям, многим были выписаны предписания, предупреждения, штрафы, было приостановлено членство в СРО. Однако данные меры являются лишь реакцией на выявленные нарушения, но не являются мероприятиями по решению сложившейся проблеме в сфере банковского аудита.

В настоящее врем остаются актуальными следующие проблемы: снижение качества аудиторских услуг, отсутствие специалистов, имеющих единый квалификационный сертификат аудитора, несовершенство нормативного регулирования.

2. Банковский аудит в кризисный период на материалах ПАО «СГБ»

2.1 Проблемы банковского аудита

Публичное акционерное общество «Севергазбанк» (далее ПАО «СГБ») создано в 26 августа 2002 года, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством.

Банк имеет следующие реквизиты [23]:

- юридический адрес: 160001, Вологодская область, г. Вологда, ул. Благовещенская, 3;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН): 1023500000160;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 3525023780;

- код причины постановки на учет (КПП): 352501001.

Банк имеет следующие лицензии.

- Лицензия № 019-06631-010000 от 20 июля 2015 года на осуществление дилерской деятельности;

- Лицензия № 019-06624-100000 от 20 июля 2015 года на осуществление брокерской деятельности;

- Лицензия № 019-06638-001000 от 20 июля 2015 года на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами;

- Лицензия № 019-06644-000100 от 20 июля 2015 года на осуществление депозитарной деятельности;

- Лицензия № 2816 от 13 января 2017 года на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, содержащая банковские операции: привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; осуществление других операций с драгоценными металлами;

Единственным акционером ПАО «СГБ» является общество с ограниченной ответственностью «Нординвест». На 28.03.2016 г. банк имеет 4 филиала, 42 дополнительных офиса, 11 операционных офисов, 1 кредитно-кассовый офис, 2 операционных кассы вне кассового узла и 1 представительство. Филиальная сеть ПАО «СГБ» располагается в ключевых российский регионах- на Северо-Западе, в Республике Коми, Красноярском крае, городах Москва и Санкт- Петербург.

Аудитор банка - АО «КПМГ»

Структура управления ПАО «СГБ» представлена на рисунке 2.1. ПАО «СГБ» имеет линейно-штабную структуру управления банком.

Рис. 2.1. Структура управления ПАО «СГБ»

Общее собрание акционеров (пайщиков) является внешним органом управления банком.

Его исключительная компетенция:

- принятие Устава Банка и внесение в него изменений и дополнений;

- реорганизация банка;

- ликвидация банка;

- избрание Наблюдательного совета;

- избрание Председателя правления банка из числа членов Наблюдательного совета;

- формирование уставного капитала;

- утверждение годовых отчетов, распределение годовых отчетов, распределение прибыли и убытков.

Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью Банка:

- определяет приоритетные направления деятельности;

- созыв общих собраний акционеров (учредителей);

- образование и контроль за деятельностью Правлений банка;

- утверждение внутренних документов, определяющих порядок деятельности органов управления.

Исполнительные органы Банка - Правление и Председатель правления, осуществляют руководство текущей деятельностью банка и его филиалов.

В подчинении председателя правления находится его заместитель, отдел внутреннего контроля, бухгалтерия, кредитный комитет, юридический отдел, отдел кадров, маркетинговый отдел. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью банка осуществляет служба внутреннего контроля. Бухгалтерию банка возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер ПАО «СГБ» назначается генеральным директором Общества. Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета банка, формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, контроль работы сотрудников бухгалтерии. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия.

В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет председателю правления докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо. В подчинении заместителя председателя правления находятся отделы, основной функцией которых является предоставление банковских услуг.

Основные результаты деятельности ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные результаты деятельности ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг., млн. руб.

Наименование показателя	2014	2015	2016	Отклонение 2015/2014	Отклонение 2016/2015
	Доход	Расход	Результат	Доход	Расход	Результат	Доход	Расход	Результат
По привлеченным средствам кредитных организаций	95,80	456,20	-360,40	93,40	408,60	-315,20	560	14,8	545,20	45,20	860,40
Ссуды клиентам	2279,6	1072,2	1207,4	2375,5	1910,5	465,00	2067	1713,5	353,50	-742,40	-111,50
Ценные бумаги	567,5	2,5	565	950,2	1,4	948,80	629,3	6,4	622,90	383,80	-325,90
Комиссионная деятельность	880,5	130,6	749,9	1921,2	967,3	197,60	961,4	253,6	707,80	-552,30	510,20
Прочие операционные доходы	32,7	-	32,7	39	-	39,00	49,9	-	49,90	6,30	10,90
Операционные расходы	0	2020,1	-2020,1	-	1817,2	-1 817,20	-	2559,3	-2559,30	202,90	-742,10
Налог на прибыль	-	-198,3	198,3	-	25,05	-25,05	-	273,6	-273,60	-223,35	-248,55
Балансовая прибыль	176	-	176	-	415,5	-415,50	120,1	-	120,1	-591,50	535,60

Результат от дохода по ссудам, предоставленным юридическим и физическим лицам, в 2016 году снизился на 111,5 млн. руб. по сравнению с 2015 годом. Результат от размещения средств в кредитных организациях возрос на 860,4 млн. руб., по комиссионной деятельности - возрос на 510,2 млн. руб., по выпуску ценных бумаг снизился - на 325,5 млн. руб., прочие операционные доходы возросли на 10,9 млн. руб., операционные расходы снизились на 742,1 тыс. руб. Данные изменения привели к росту балансовой прибыли на 535,6 млн. руб. Динамика балансовой прибыли ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг. представлена на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Динамика балансовой прибыли ПАО «СГБ» за 2014-6гг., млн. руб.

Анализ рентабельности ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг. представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Рентабельность ПАО «СГБ» за 2014-2016 гг., млн. руб.

Наименование	2013	2014	2015	Отклонение 2015/2014	Отклонение 2016/2015
Балансовая прибыль	176	-415,5	120,1	-591,5	535,6
Процентные доходы	2943	3419	3256,3	476,2	-162,8
Процентные расходы	1531	2321	1734,7	789,6	-585,8
Ссудная задолженность	16366	15959	20851,2	-407	4892,2
Прибыль до налогообложения	-222	-390	393,7	-168,1	783,7
Совокупный доход	4032	5379	4387,7	1347,2	-991,6
Активы	32995	28275	37528	-4720	9253
Уставный капитал	661	661	661	-13	428,2
Собственный капитал	2609	2596	3024	-4708	8825,5
Обязательства банка	30387	25679	34504,5	-4708	8825,5
Коэффициент общей рентабельности, (Кро)	4,56	-7,72	2,81	-12,29	10,54
Коэффициент рентабельности активов, (Кра)	0,53	-1,47	0,32	-2,00	1,79
Коэффициент рентабельности уставного капитала, (Крук)	6,75	-16,01	3,97	-22,75	19,98
Коэффициент рентабельности собственного капитала, (Кпск)	6,75	-16,01	3,97	-22,75	19,98
Коэффициент прибыли до налогообложения (Кпа)	-0,67	-1,38	1,05	-0,71	2,43
Коэффициент прибыли на одного работающего, (Кпр)	88,00	-207,75	44,48	-295,75	252,23
Коэффициент фактической процентной маржи , (Кфпм)	4,28	3,89	4,05	-0,39	0,17

Коэффициент общей рентабельности отражает удельный вес прибыли в общей сумме доходов коммерческого банка. Иными словами, он показывает, какая часть доходов коммерческого банка идет на формирование прибыли. Анализ показал снижение коэффициента рентабельности к 2016 году на ,75% по сравнению с 2014 годом, что свидетельствует о не эффективном использовании ресурсов.

Коэффициент рентабельности активов имеет тенденцию к снижению. К 2016 году данный показатель снизился на 0,21% по сравнению с 2014 годом. Снижение данного коэффициента свидетельствует о не способности руководства банка эффективно использовать активы для получения прибыли.

Коэффициент рентабельности уставного капитала характеризует эффективность и целесообразность вложений средств в тот или иной банк, степень «отдачи» уставного фонда. Данный показатель к 2016 году снизился на 2,77%, что свидетельствует о не эффективном использовании уставного капитала. Так же снизилась рентабельность собственного капитала, на что так же повлияло снижение балансовой прибыли банка к 2016 году.

Коэффициент прибыли до налогообложения к 2016 году возрос на 1,72% по сравнению с 2014 годом. Данный факт свидетельствует о способности руководства банка эффективно использовать имеющиеся ресурсы для получения прибыли.

Коэффициент фактической процентной маржи показывает отношение фактических процентных доходов на единицу активов, приносящих прибыль. Данный показатель к 2016 году снизился на 0,22% по сравнению с 2014 годом, что свидетельствует о снижении фактической величины процентного источника прибыли банка.

В ПАО «СГБ» организована развитая система оценки и управления рисками с учетом международного опыта. По каждому из видов риска разработан комплект нормативных документов по идентификации, оценке и управлению этим видом риска. С появлением в ПАО «СГБ» новых банковских продуктов происходит наращивание нормативной базы банка.

В ПАО «СГБ» создан Блок рисков, целью которого является внедрение и использование интегрированной системы риск-менеджмента, что соответствует лучшим мировым практикам. В блоке сосредоточены функции по управлению рисками, тем самым применяется принцип разделения ответственности с бизнесами.

Система управления рисками предусматривает процедуры идентификации, оценки, мониторинга и контроля рисков на всех уровнях, а также механизмы их минимизации, установленные внутренними документами. Контроль функционирования системы управления рисками осуществляется Советом директоров и исполнительными органами банка.

Органы управления рисками: Совет директоров, Правление Банка, Президент, Большой кредитный комитет, Кредитный комитет, Комитет по управлению активами и пассивами.

Блок рисков осуществляет идентификацию, оценку и управление рисками (кредитным, операционным, рыночным, валютным, процентным, риском ликвидности и пр.), включая разработку нормативных документов, риск-моделей, мониторинг ключевых риск- индикаторов в разрезе портфельного анализа; предпринимает меры по предупреждению и минимизации рисков, контролю рисков в пределах установленных лимитов и/или ограничений.

Отчеты по вопросам деятельности блока рисков периодически докладываются на заседаниях Комитета по рискам при Совете Директоров, Совета Совете Директоров, Правления Банка. Это позволяет проводить эффективную политику управления рисками банка.

На ежемесячной основе блоком рисков формируются и доводятся до Руководства банка и уполномоченных органов отчеты по кредитным рискам (показатели Roll Rate, эффективности взыскания просроченной задолженности, уровня просроченной задолженности, винтажный анализ и другие отчеты)».

Основой системы управления рисками банка служат пруденциальные требования Банка России, а также внутренние подходы (модели) к управлению рисками банковской деятельности, позволяющие оценивать способность банка компенсировать потери, возможные в результате реализации рисков, и определять комплекс действий, который должен быть предпринят для снижения уровня рисков, достижения финансовой устойчивости, сохранения и увеличения капитала банка. Основным документом, регламентирующим управление рисками в ПАО «СГБ», является «Политика по управлению рисками ПАО «СГБ»», в которой определены цели, задачи и методы управления различными видами рисков.

Банк постоянно совершенствует интегрированную систему управления рисками в целях создания соответствующего современным международным требованиям и технологиям инструментов обеспечения финансовой устойчивости и управления банком и соответствия требованиям органов банковского регулирования.

В ПАО «СГБ» применяется интегрированный подход в оценке, управлении и мониторинге риска. Если деятельность подпадает под несколько видов рисков, риски оцениваются совместно, принимаются единым решением, и мониторинг осуществляется совместно. Управление в рамках каждого значимого риска включает мониторинг, лимитирование, хеджирование, диверсификация, принятие риска, отказ от риска и пр.

Основными этапами управления рисками корпоративного кредитования являются идентификация, оценка и управление риском (включая профилактику и реагирование на реализацию риска).

Идентификация рисков состоит в выявлении всех видов рисков, присущих продукту (сделке, процессу), при всех возможных (штатных и нештатных) сценариях развития событий.

Оценка риска заключается в разработке методик оценки величины риска. Управление рисками включает мониторинг, лимитирование, хеджирование, диверсификацию, принятие риска, отказ от риска и пр.

В случае если в результате наступления неблагоприятного события ПАО «СГБ» несет потери, они могут быть покрыты за счет двух источников: резервов и собственного капитала банка. В системе управления рисками корпоративного кредитования ПАО «СГБ» используется подход, при котором за счет резервов покрываются ожидаемые потери по кредитному портфелю. Неожидаемые потери по кредитному портфелю, а также потери от реализации других (некредитных) рисков покрываются за счет собственного капитала банка.

Банк использует следующие инструменты управления рисками корпоративного кредитования (рисунок 2.3):

- лимитирование портфеля (продукты, отрасли, на одного заемщика, доля крупнейших и т. д.);

- корректировка стратегии принятия решений, стоп-параметры по продуктам;

- анализ кредитоспособности клиента, независимый андеррайтинг заявок блоком рисков;

- применение продвинутых моделей оценки риска (скоринг);

- принятие в залог ликвидного имущества и его страхование;

- регулярный текущий мониторинг ключевых факторов риска, отчетность по рискам, резервы;

- активная работа с проблемной задолженностью;

- установление процентной ставки, покрывающей прогнозируемые потери.

В ПАО «СГБ» разработаны рейтинговые модели оценки кредитоспособности всех типов заемщиков с учетом сегмента бизнеса.

Данные модели включают количественную и качественную оценку заемщиков. Решения по кредитным рискам в рамках каждой сделки принимаются коллегиальными органами банка в пределах установленных полномочий (лимитов) по принятию решений на основании рейтинговых методик. Рейтинговые оценки также используются банком для формирования резервов на возможные потери.

Отдельно ПАО «СГБ» устанавливает лимиты риска на одного заемщика, отраслевые и залоговые лимиты в разрезе каждого сегмента бизнеса, а также осуществляет последующий мониторинг и контроль данных лимитов в целях управления кредитным портфелем.



Рис. 2.3. Инструменты управления рисками ПАО «СГБ»

В ПАО «СГБ» на регулярной основе осуществляется всесторонний многоуровневый мониторинг проблемной и просроченной задолженности, от каждого клиента в отдельности до уровня кредитного портфеля в целом.

Особое внимание ПАО «СГБ» уделяет регулярной проверке наличия, состава и стоимости предоставленного залогового имущества. В целях гарантированного возврата задолженности банком предпринимаются своевременные обеспечительные меры на случай возникновения финансовых затруднений контрагентов: проверка наличия и состава залога, регулярная переоценка справедливой стоимости, замена залогового имущества и другие меры.

Оптимизация процесса взыскания достигается за счет применения автоматизированной коллекторской системы, а также за счет дополнительной аналитической поддержки. Система позволяет автоматизировать и упорядочивать задачи, максимально увеличивая результативность сборов и эффективность возврата долга.

Для покрытия кредитных рисков банк формирует резервы на возможные потери по ссудам и приравненной к ней задолженности в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

В целях минимизации риска в ПАО «СГБ»:

- постоянно (непрерывно) осуществляется процесс управления рисками;

- разрабатываются и поддерживаются методы идентификации и оценки рисков,

- позволяющие выявлять и оценивать существенность как можно большего количества рисков, включая новые риски;

- развиваются (совершенствуются) все элементы и инструменты управления рисками на основе получаемой информации об уровне принятого банком риска,

- стратегических задач банка, изменений во внешней среде, нововведений в мировой практике управления рисками.

Полная, достоверная, прозрачная и объективная информация о рисках своевременно доводится до акционеров, руководства и сотрудников банка, регулирующих органов.

Одним из показателей подверженности активов риску служит величина просроченной задолженности. Информация об объеме просроченных активов по основному долгу и начисленным процентным доходам по нему в разрезе видов требований, представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Динамика просроченной задолженности по кредитам ПАО «СГБ»

Показатель	Исследуемый период	Темп роста, %
	2014	2015	2016	2015/2014	2016/2015	2016/2014
Всего просроченная задолженность	1 770	1 800	1 820	101,69	101,09	102,80
Юридических лиц	940	960	977	102,13	101,77	103,94
В том числе по срокам просрочки
до 30 дн.	7	7,40	8,30	101,37	112,16	113,70
от 31 до 90 дн.	3	3,30	3,40	113,79	103,03	117,24
от 91 до 180 дн.	0	0,00	0,10	0,00	#ДЕЛ/0!	33,33
Свыше 180 дн.	930	949,30	965,00	102,13	101,65	103,82
Физическим лицам	830	840,30	842,90	101,19	100,31	101,51
до 30 дн.	4	3,80	4,40	108,57	115,79	125,71
от 31 до 90 дн.	33	36,70	37,03	109,88	100,90	110,87
от 91 до 180 дн.	15	15,40	16,30	103,36	105,84	109,40
Свыше 180 дн.	779	784	785,00	100,74	100,08	100,82

Из данных таблицы 2.3 видно, что общая сумма просроченной кредитной задолженности юридических лиц со сроком просрочки до 30 дней в 2016 году возросла на 13,7%, со сроком просрочки от 31 до 90 дней - на 17,24%, свыше 180 дней - на 3,82%. При этом просроченная задолженность физических лиц со сроком просрочки до 30 дней возросла на 25,71%, со сроком просрочки от 31 до 90 дней возросла на 10,87%, свыше 180 дней - на 0,8%.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что, несмотря на принятые меры по повышении эффективности методики оценки рисков корпоративного кредитования, эффективность оценки рисков снижается к 2016 году. Данный факт может усложнять работу аудиторской организации.

Аудит бухгалтерской отчетности ПАО «СГБ» осуществляется аудиторской организацией АО «КПМГ». Является членом саморегулируемой организации аудиторов: Российский Союз аудиторов c 2016-10-26 ОРНЗ (основной регистрационный номер записи в реестре СРО): 11603053203. Наличие записи о фирме в реестре СРО свидетельствует, что она является аудиторской организацией и имеет право выдавать аудиторские заключения (членство в СРО является обязательным условием ведения аудиторской деятельности с 01.01.2010 г.). Банк в течение длительного времени пользуется услугами данной аудиторской организации. Данный факт имеет как положительные, так и отрицательные стороны для аудита деятельности коммерческого банка.

К положительным сторонам следует отнести подробное осведомление о деятельности клиента, знание всех «подводных камней деятельности» ПАО «СГБ». К отрицательным моментам следует отнести вероятность установления доверительных отношений между заказчиком и аудиторами и соответственно установление влияния на объективность проверки. Законодательно не ограничивается возможность привлечения Обществом одной аудиторской организацией.

ПАО «СГБ» также формирует бухгалтерскую консолидированную отчетность по МСФО. Достоверность данной отчетности так же подтверждается аудиторской организацией АО «КПМГ».

Выделим проблемы, возникающие при проведении аудита отчетности, подготовленной по МСФО. Данный вопрос слабо освещается в литературе в связи с недостаточностью специалистов, имеющих квалификационные аттестаты в области банковского аудита, а также аудиторов, сертифицированных международно-признанными аудиторскими объединениями. Их нехватка обусловливает кадровый голод.

Соответственно, банки испытывают потребность в получении квалифицированного аудита отчетности по МСФО, в том числе услуги по консалтингу в данной области. Сегодня удовлетворить в полном объеме потребности банков в данных услугах достаточно сложно. Зачастую, провести аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО под силу лишь зарубежным аудиторским компаниям.

Однако, ПАО «СГБ» не имеет финансовые возможности пригласить зарубежную аудиторскую организацию для проведения аудита. В то же время российские аудиторские организации испытывают потребность в получении дополнительной информации обучающего, методического и нормативного характера, освещающей вопросы аудита отчетности по МСФО.

Кроме того, такие не большие банки как ПАО «СГБ», не имеют возможности активно участвовать в процессе подготовки собственных кадров, повышения их квалификации. Поэтому вопросы методики как подготовки отчетности по МСФО, так и ее аудита, весьма актуальны для ПАО «СГБ».

Отчетность по МСФО формируется методом трансформации. Поэтому в случае подтверждения отчетности по МСФО вывод аудитора в заключении не может быть аналогичным выводу в заключении по РПБУ, поскольку ведение учета по МСФО в силу его отсутствия не является объектом аудита.

Таким образом, отличается сама цель аудита, которую можно сформулировать следующим образом: подтверждение достоверности отчетности и выражение мнения о соответствии результатов трансформации отчетности требованиям МСФО.

МСФО не являются законодательством Российской Федерации. Однако кредитные организации обязаны составлять отчетность в соответствии с ними, поэтому будет некорректным утверждать в заключении о соответствии подготовки отчетности законодательству РФ. Аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства того, что показатели отчетности, сформированные по российским (национальным) правилам бухгалтерского учета (далее - РПБУ) путем корректировочных записей, трансформированы в показатели отчетности в соответствии с положениями МСФО с учетом принципов признания активов и обязательств, а также отнесения к соответствующим статьям финансовой отчетности. С точки зрения применения норм национального законодательства, цель аудита не может быть достигнута в том понимании, как гласит норма Закона № 119-ФЗ, поскольку МСФО - международный документ.

Однако если рассмотреть аудиторское заключение консолидированной отчетности по МСФО ПАО «СГБ» за 2016 год, то можно сказать, что аудиторское заключение данной отчетности идентично аудиторскому заключению по отчетности, составленному по РСБУ. Поэтому можно сказать, что привлечение российской аудиторской организации искажает саму цель проведения аудита отчетности, составленной по МСФО.

Таким образом, деятельность ПАО «СГБ» организована в соответствии с законодательством РФ. Банк имеет лицензии на все виды осуществляемой деятельности. Структура управления банка соответствует масштабам ее деятельности. Анализ финансового положения показал, что эффективность деятельности банка к 2016 году снизилась, о чем свидетельствует снижение нераспределенной прибыли, а так же рентабельности банка. Система управления кредитными рисками в ПАО «СГБ» имеет интегрированную систему, которая учитывает все положительные стороны международного опыта управления рисками. Данная система включает эффективную систему выявления рисков, меры по поддержанию рисков на допустимом уровне.

2.2 Влияние усиления рисков банковской деятельности в кризисный период

Ранее было установлено, что нестабильная ситуация в стране негативно сказывается на банковских рисках. Так снижение ВВП, отток капитала из страны, рост инфляции приводит к снижению капитала коммерческих банков, их ликвидности. Кроме того, значительное влияние оказывает денежно-кредитная политика ЦБ РФ. Так увеличение учетной ставки до 11% привело к удорожанию кредитов коммерческих банков, предоставляемых физическим и юридическим лицам, что привело к снижению спроса на них.

Экономическая ситуация, возросшая волатильность обменного курса рубля, действия регулятора по внедрению международных подходов к регулированию банковских рисков оказали свое влияние на формирование ряда тенденций по их развитию в российской банковской системе. Отметим наиболее заметные их них:

- сохранение риска доходности, выразившегося в сокращении прибыльности деятельности российских банков в связи с кризисом;

- отрицательная динамика кредитного риска;

- риска недокапитализации и как следствие снижение достаточности капитала;

- увеличение риска ликвидности при сокращении объема высоколиквидных активов и риска концентрации в банковском секторе.

Ключевым риском банковского сектора является риск снижения прибыльности коммерческих банков.

Увеличение риска прибыльности приводит к сокращению доступности банковских услуг и сокращению банковского сектора в целом. Риск сокращения прибыльности связан как с сезонными факторами, так и факторами доверия к коммерческим банкам. Данному виду риска в большей степени подвержены коммерческие банки, основным доходом которых являются процентные доходы от предоставления ссуд физическим и юридическим лицам.

Рассмотрим статистику прибыльности коммерческих банков. В 2015 году прибыль банков заметно сократилась, что связано с негативными тенденциями в экономике. За 2015 год российская банковская система заработала 360 млрд. рублей, против 589 млрд. рублей и 994 млрд. рублей за 2014 и 2013 годы соответственно (рисунок 2.4). Анализ тренда говорит о возрастании прибыли с 2009 по 2014 год, однако период с 2014 по 2016 года говорит и снисходящем тренде - снижении банковской прибыли для будущих периодов. При этом на позитивный лад настраивает статистика прибыли за IV квартал - 233 млрд. рублей. В частности в октябре суммарная прибыль банков составила 66 млрд. рублей (46 в октябре 2014 года), в ноябре банки заработали 72 млрд. рублей (49 млрд. в ноябре 2014 года), а в декабре месячная прибыль составила и вовсе 95 млрд. рублей против убытка в 192 млрд. рублей в декабре 2014 года.

...