Направления совершенствования таможенного контроля товаров

Должностные лица Белгородского таможенного поста, в рамках проведения таможенного оформления и таможенного контроля товаров транспортных средств осуществляют:

фиксирование факта подачи таможенной декларации и документов; контроль соблюдения условий принятия таможенной декларации;

регистрацию поданной таможенной декларации; проверку соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации о наименовании товаров, их количественных данных (количество мест, вес и пр.), со сведениями, содержащимися в документах, представленных в таможенный орган при декларировании товаров, а также в электронных копиях таможенных документов; контроль правильности определения классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России;

контроль правильности определения страны происхождения товаров;

контроль соблюдения актов законодательства Российской Федерации, устанавливающих запреты и ограничения на ввоз в Российскую Федерацию и на вывоз из Российской Федерации отдельных товаров (далее - запреты и ограничения); контроль в целях применения мер, связанных с защитой интеллектуальной собственности, в случаях, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации и правовыми актами ФТС России;

валютный контроль и контроль за исполнением внешнеторговых бартерных сделок; контроль таможенной стоимости;

контроль статистической стоимости; контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей;

контроль соблюдения условий помещения под заявленный таможенный режим, а также специальной таможенной процедуры;

контроль соблюдения дополнительных условий выпуска;

выявление рисков, содержащихся в профилях риска, доведенных до таможенных органов в бумажном и (или) в электронном виде;

подготовку и принятие решения о приостановлении выпуска товаров;

принятие решения о продлении срока проверки товаров;

принятие решения о выпуске либо о невозможности выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом.

При этом должностные лица Белгородского таможенного поста при выполнении таможенных операций и действий по таможенному оформлению, перечисленных ранее, вправе применять следующие формы таможенного контроля:

проверка документов и сведений;

таможенный осмотр товаров и транспортных средств;

таможенный досмотр товаров и транспортных средств;

таможенное наблюдение;

проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

отбор проб и образцов;

устный опрос;

получение пояснений и др.

Основой осуществления внешнеторговой деятельности выступает внешнеторговый контракт (внешнеторговая сделка). Так, правовой основой сотрудничества российского участника внешнеторговой деятельности и его украинского контрагента выступает внешнеторговый контракт № 29-01-09-UA, заключенный в городе Белгород (Россия) 29 января 2009 г. (прил. 1).

Согласно указанному внешнеторговому контракту, заключенному между ОАО «Евроцентр-импекс» (г. Белгород, Россия), именуемое «Поставщик» и ООО «Евросклад-сервис» (г. Харьков, Украина), именуемое «Покупатель», стороны договорились на поставку из Российской Федерации автомобильным транспортом (согласно правилам ИНКОТЕРМС-2000) запасных частей к легковым автомобилям производства Российских предприятий.

Для осуществления внешнеторговой сделки представитель ООО «Евроцентр-импекс» предоставляет в распоряжение должностных лиц Белгородского таможенного поста копии следующих документов, заверенных в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:

устав организации;

контракт № 29-01-09-UA от 29 января 2009 года и 5 дополнительных соглашений от 27 февраля 2009 года, 16 июня 2009 года, 1 июля 2009 года, 12 ноября 2009 года и от 11 января 2010 года (прил. 1);

счет-фактура № 29-03-3 от 29 марта 2010 года (прил. 2);

платежные поручения № 185 от 23 марта 2010 года и № 995 от 24 марта 2010 года (прил. 3, 4);

паспорт сделки от 10 февраля 2009 года (прил. 5);

международная товарно-транспортная накладная № 0459324 от 31 марта 2010 года (прил. 6);

спецификации № 21 от 19 марта 2010 года (прил. 7);

грузовая таможенная декларация/транзитная декларация (ГТД/ТД3) от 31 марта 2010 года № 0003900 (прил. 8).

Должностное лицо Белгородского таможенного поста выполняет определенный набор таможенных операций по таможенному контролю сведений, заявленных в грузовой таможенной декларации.

При осуществлении документального контроля таможенный инспектор Белгородского таможенного поста проводит проверку соблюдения условий выпуска товаров путем осуществления следующих операций:

проверки соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации, в том числе о наименовании товаров, их количественных данных (количество мест, вес и пр.), сведениям, содержащимся в документах, представленных в таможенный пост для проверки таможенной декларации, а также в электронных копиях таможенных документов;

контроля правильности определения классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России;

контроля правильности определения страны происхождения по товарам, в отношении которых применяются меры тарифного и нетарифного регулирования;

валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок;

контроля таможенной стоимости;

контроля статистической стоимости;

контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов, а также внесения обеспечения уплаты таможенных платежей и его размера (если требуется);

контроля соблюдения требований и условий заявленного таможенного режима, а также заявленной процедуры перемещения товара;

выявления рисков, содержащихся в профилях риска, доведенных до таможенных органов в бумажном и (или) в электронном виде.

Проведение документального контроля при условии отсутствия риска (рисков) указанного в профиле риска должно осуществляться таможенным инспектором Белгородского таможенного поста в срок не более 1,5 часов рабочего времени с момента передачи для проведения документального контроля таможенной декларации.

При этом по решению начальника таможни, в регионе деятельности которой осуществляется декларирование товаров, согласованному с начальником вышестоящего регионального таможенного управления, допускается с учетом местных условий, категорий оформляемых товаров, уровня их налогообложения, иных факторов увеличение указанных сроков.

При осуществлении сверки сведений, заявленных в таможенной декларации, о наименовании товаров и их количественных данных (количество мест, вес и пр.) со сведениями, содержащимися в документах, представленных таможенному посту для проверки декларации, а также с электронными копиями таможенных документов таможенный инспектор Белгородского таможенного поста осуществляет:

сверку количественных данных (количество мест, вес и пр.);

сверку стоимостных данных;

сверку сведений о контракте, коммерческих, транспортных и таможенных документах.

При контроле правильности определения классификационного кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России должностное лицо Белгородского таможенного поста осуществляет:

контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации для целей идентификации товара, а также классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России;

проверку соответствия и полноты описания товара в таможенной декларации установленным требованиям, в том числе описания его упаковки;

контроль правильности определения классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России в случаях, отнесенных к компетенции таможенного поста;

проверку соответствия заявленных сведений о товарах сведениям, содержащимся в решениях о классификации товаров, принятых вышестоящими таможенными органами в соответствии с иными нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы.

Контроль страны происхождения декларируемых товаров должностными лицами Белгородского таможенного поста предусматривает:

контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации и документе, подтверждающем страну происхождения товаров, если стране происхождения данных товаров Российская Федерация предоставляет тарифные преференции в соответствии с международными договорами Российской Федерации или законодательством Российской Федерации (в случаях, отнесенных к компетенции таможенного поста);

проверку соответствия заявленных сведений о товарах сведениям, содержащимся в решениях о стране происхождения товаров, принятых вышестоящими таможенными органами в соответствии с иными нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы;

внесение информации по принятому решению о стране происхождения в графу "С" бланка формы ГТД/ТД3 и ее электронной копии (если декларирование осуществляется с применением таможенной декларации на бланках формы ГТД/ТД3 и ГТД/ТД4).

При контроле соблюдения законодательства Российской Федерации об интеллектуальной собственности должностное лицо Белгородского таможенного поста осуществляет:

проверку достоверности и полноты сведений, заявленных в таможенной декларации, в отношении содержащихся на товаре объектах интеллектуальной собственности;

проверку соответствия заявленных сведений о товарах сведениям, содержащимся в рассылаемых Федеральной таможенной службы сведениях из таможенного реестра объектов интеллектуальной собственности;

проверку документов, подтверждающих соблюдение законодательства Российской Федерации об интеллектуальной собственности;

подготовку решения о приостановлении выпуска товаров в случаях и порядке, установленных нормативными актами Федеральной таможенной службы;

передачу в соответствующее функциональное подразделение таможни информации об обнаруженных нарушениях законодательства об интеллектуальной собственности.

Контроль правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин, налогов должностными лицами Белгородского таможенного поста предусматривает осуществление:

проверки правильности исчисления таможенных платежей, в том числе при ввозе товаров в адрес одного получателя в течение одной недели, общая таможенная стоимость которых не превышает 5000 рублей;

проверки соблюдения сроков уплаты таможенных платежей и фактического поступления денежных средств на счет таможенного органа (для этих целей должностное лицо Белгородского таможенного поста запрашивает у банка сведения о платежных операциях декларанта);

проверки наличия решения уполномоченного таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов в случае, если плательщик претендует на ее предоставление;

проверки наличия достаточных правовых оснований для предоставления заявленных льгот по уплате таможенных пошлин, налогов;

проверки начисления пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов;

проверки наличия документов, подтверждающих внесение обеспечения уплаты таможенных платежей (таможенная расписка или таможенный приходный ордер).

При контроле соблюдения требований и условий заявленного таможенного режима, а также заявленной процедуры перемещения товара уполномоченное должностное лицо осуществляет:

проверку соблюдения условий помещения (изменения или завершения ранее заявленного таможенного режима) товаров под соответствующий таможенный режим;

проверку уплаты таможенных пошлин, налогов либо обеспечения их уплаты в соответствии с условиями заявленного таможенного режима.

После завершения проведения операций документального контроля, должностное лицо Белгородского таможенного поста на оборотной стороне таможенной декларации (первого экземпляра бланка формы ГТД/ТД3) проставляет отметку «Проверено», которую заверяет подписью с указанием своих фамилии и инициалов, времени и даты окончания проверки.

Если документальный контроль проводился несколькими должностными лицами Белгородского таможенного поста, то после завершения проведения операций документального контроля каждым из таможенных инспекторов, проводивших документальный контроль, на оборотной стороне таможенной декларации (первого экземпляра бланка формы ГТД/ТД3) проставляется последовательно порядковый номер операции документального контроля с отметкой «Проверено». Отметка заверяется подписью с указанием фамилии и инициалов, времени и даты окончания проведения операции документального контроля.

Таким образом, для целей осуществления таможенного оформления и таможенного контроля представитель ООО «Евроцентр-импекс», предоставляет в распоряжение инспектора Белгородского таможенного поста следующие документы: устав организации, контракт № 29-01-09-UA от 29 января 2009 года и 5 дополнительных соглашений от 27 февраля 2009 года, 16 июня 2009 года, 1 июля 2009 года, 12 ноября 2009 года и от 11 января 2010 года, счет-фактуру № 29-03-3 от 29 марта 2010 года, платежные поручения № 185 от 23 марта 2010 года и № 995 от 24 марта 2010 года, паспорт сделки от 10 февраля 2009 года, международную товарно-транспортную накладную № 0459324 от 31 марта 2010 года, спецификацию № 21 от 19 марта 2010 года, грузовую таможенную декларацию/транзитную декларацию (ГТД/ТД3) от 31 марта 2010 года № 0003900 и др.

При этом при осуществлении документального контроля таможенный инспектор Белгородского таможенного поста проводит проверку соблюдения условий выпуска товаров путем осуществления следующих операций:

проверки соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации, в том числе о наименовании товаров, их количественных данных (количество мест, вес и пр.), сведениям, содержащимся в документах, представленных в таможенный пост для проверки таможенной декларации, а также в электронных копиях таможенных документов;

контроля правильности определения классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России;

контроля правильности определения страны происхождения по товарам, в отношении которых применяются меры тарифного и нетарифного регулирования;

валютного контроля и контроля за исполнением внешнеторговых бартерных сделок;

контроля таможенной стоимости;

контроля статистической стоимости и др.

В следующем вопросе данной дипломной работы целесообразно рассмотреть порядок определения таможенной стоимости должностными лицами Белгородского таможенного поста.

2.3 Определение и контроль таможенной стоимости

Термин «таможенная стоимость товаров», используемый в российском законодательстве и правоприменительной практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения в соответствующих актах, в том числе и в понятийном аппарате Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также в Федеральных законах - Таможенном кодексе Российской Федерации и Налоговом кодексе Российской Федерации.

Фактически таможенная стоимость - это «вторичный» показатель по отношению к стоимости сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи с учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости товара.

В отечественной правоприменительной практике основным назначением таможенной стоимости является определение исходной расчётной налоговой базы для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и применяется к товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Вторичное назначение таможенной стоимости - это применение нетарифных мер регулирования, основанных на стоимостных ограничениях импортируемых товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

Третье назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих субъектов на территории Российской Федерации.

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров закладывают базовые правила применения методов определения таможенной стоимости и раскрываются в процедуре применения этих методов. К основным принципам определения таможенной стоимости ввозимых товаров относятся:

1. Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой мировой практикой.

Исчерпывающий перечень методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, установлен Законом РФ «О таможенном тарифе» (статья 12) и производится путем применения одного из следующих шести методов:

по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

по стоимости сделки с идентичными товарами;

по стоимости сделки с однородными товарами;

вычитания стоимости;

сложения стоимости;

резервный метод.

2. Использование метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами как основного.

Основным методом для определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами, т. е. цена товара, определенная внешнеторговым договором (сделкой купли-продажи) с учетом дополнительных расходов (издержек), понесенных покупателем, которые возникли в связи с подготовкой и исполнением конкретного договора.

Остальные методы определения таможенной стоимости (2-6 метод) применяются только при невозможности использования метода по цене сделки (метод 1). Необходимо обратить внимание на важный момент: если нельзя применить метод 1, то уже не так важно, какой из них применяется, потому что расчет таможенной стоимости по любому из них должен дать примерно одну и ту же величину таможенной стоимости. Главное, чтобы выбранный метод был правильно применен, то есть в соответствии с требованием Закона РФ «О таможенном тарифе».

3. Последовательность применения методов определения таможенной стоимости товаров.

В том случае, если метод 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) не может быть использован, применяется последовательно каждый из пяти оставшихся методов. Методы 2-6 - это те случаи, когда нельзя использовать метод прямого счета (метод 1) и нужны какие-то аналоги. По сути, методы со 2-го по 6-й направлены на конструирование стоимости внешнеторговой сделки в отличие от 1-го метода, когда готовая стоимость сделки уже есть. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

При невозможности определения таможенной стоимости с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) таможенная стоимость определяется с использованием 2-6 методов (по стоимости сделки с идентичными товарами; по стоимости сделки с однородными товарами; на основе метода вычитания; метода сложения; или резервного метода). В соответствии с нормой, закрепленной абзацем 2 пункта 2 статьи 12 названного Закона таможенная стоимость товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) или метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) в случае невозможности определения таможенной стоимости товаров с использованием метода 1. При этом метод 3 - метод по стоимости сделки с однородными товарами применяется последовательно, в случае невозможности применения метода 2.

Таможенная стоимость определяется с использованием метода 4 (метод вычитания) и метода 5 (метод сложения) в случае невозможности определения таможенной стоимости товаров с использованием методов 2 и 3 (абзац 3 пункта 2 статьи 12 Закона). Здесь еще раз прослеживается принцип последовательности. Невозможно перейти к использованию метода 4 и 5 при невозможности использования метода 1, не применив метод 2 и 3. При этом законодатель предоставил право декларанту по своему усмотрению выбрать очередность применения методов 4 и 5, но опять с оговоркой - последовательно. Это означает, что невозможно перейти к использованию метода 6 (резервного метода), миновав (не использовав) метод 4 и 5. Декларант может первоначально избрать метод 5 для определения таможенной стоимости, но в случае невозможности его применения декларант не может перейти сразу к использованию 6 метода, он обязан использовать метод 4 и только после невозможности его использования для определения таможенной стоимости перейти к методу 6.

Резервный метод (метод 6) может использоваться для определения таможенной стоимости товаров только в случае невозможности использования методов 1-5 (абзац 4 пункта 2 статьи 12 Закона). Законодательно запрещено использование метода 6, игнорируя (не применяя) метод 1-5, причем в установленной последовательности.

4. Обязательность определения таможенной стоимости на основе количественно определяемой, документально подтвержденной и достоверной информации.

Таможенная стоимость товаров определяется на количественной, достоверной и документально подтвержденной информации. Достоверность информации - подлинность сведений, заявляемых в отношении декларируемого товара, с целью определения и подтверждения таможенной стоимости. Количественные элементы информации - это в первую очередь контрактная цена за единицу товара, количество товара и другие сведения, влияющие на величину таможенной стоимости товаров. Документальное подтверждение информации о таможенной стоимости - предоставление соответствующих документов: внешнеторговые контракты (договоры), инвойсы, счета-фактуры, а также документы, связанные с перевозкой и страхованием (если такое имело место) товаров.

5. Общеприменимость процедуры определения таможенной стоимости товаров.

Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров. Это означает, что независимо от основания ввоза товара (в результате сделки купли-продажи, бартера, дарения и т. д.), от того, какие это товары, из какой страны, кто и для каких целей их поставляет, процедура определения таможенной стоимости едина и одна и та же. Участники внешнеторговой деятельности, считая, что импортируемые ими товары обладают определенной спецификой ввиду их характеристик или природных качеств (сплавы металлов, продукты химической промышленности, автомобили, морские суда или товары народного потребления и т. д.), предлагают специальные нормы по определению таможенной стоимости таких товаров. Теперь Законом «О таможенном тарифе» однозначно определено, что порядок един и не должен отличаться от установленных методов в зависимости от особенностей поставки товаров или самого вида товара.

6. Запрещение использования процедуры таможенной оценки ввозимых товаров для борьбы с демпингом.

Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом. В случае ввоза товара по демпинговым ценам процедура таможенной оценки товара не должна применяться. Антидемпинговое законодательство России устанавливает процедуру расследования фактов демпинга, а в случае необходимости предусматривает применение антидемпинговых пошлин. Если демпинговые цены используются каким-то продавцом, товар может быть ввезен, если будет доказано, что для демпинговых цен есть основание (к примеру, товар ввозится для освоения рынка). В этом случае, при соблюдении всех прочих условий, использовать метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами возможно. При этом, как правило, речь идет о кратковременной ситуации, когда товары в самом деле ввозятся для освоения рынка. Имеет большое значение, как цена формируется на внутреннем российском рынке. Это позволяет определить, когда действительно низкие цены возможны и допустимы, и отделить их от случаев, когда низкие цены неприемлемы для определения таможенной стоимости из-за того, что они либо сфальсифицированы, либо не учитывают факторы и элементы, которые необходимо учитывать при определении таможенной стоимости.

7. Запрещение использования произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

При определении таможенной стоимости не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров. Этот принцип вытекает из положения об определении таможенной стоимости товаров методами, установленными Законом РФ «О таможенном тарифе», и затрагивает случаи, когда непонятно, на основе какой информации и каким образом рассчитывается таможенная стоимость. То есть еще раз подчеркивается необходимость, чтобы все данные для расчета таможенной стоимости обязательно были количественно определимыми, достоверными и документально подтвержденными.

Проверка правильности определения таможенной стоимости товаров независимо от выбранного декларантом метода ее определения включает следующие действия должностных лиц отдела таможенного оформления и таможенного контроля № 1 [1.3]:

Проверку наличия документов, предусмотренных Перечнем документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости, заявленных при декларировании товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации:

договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;

транспортные (перевозочные) документы;

учредительные документы декларанта;

счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки и т.д.

Проверку правильности заполнения декларации таможенной стоимости (в случаях, когда она заполняется), которая включает в себя следующие действия:

проверку полноты и правильности заполнения граф декларации таможенной стоимости в соответствии с установленным порядком;

проверку соответствия информации, содержащейся в декларации таможенной стоимости, сведениям, указанным в документах и грузовой таможенной декларации/транзитной декларации.

Проверку правильности выбора декларантом метода определения таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

проверку соответствия выбранного метода виду и условиям внешнеторгового договора;

проверку соблюдения условий применения метода.

Проверку правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, которая включает в себя следующие действия:

проверку правильности определения основы для определения таможенной стоимости;

проверку полноты включения компонентов в основу для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров и правильности их количественного определения;

проверку обоснованности заявленных декларантом вычетов из основы для определения таможенной стоимости и правильности их количественного определения.

Проверку документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов (дополнительных начислений и вычетов), включая проверку соответствия сведений, указанных в представленных документах.

Оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками [1.12].

При проведении проверки правильности заполнения декларации таможенной стоимости (в случаях, когда она заполняется) уполномоченные должностные лица отдела должны убедиться в соответствии следующих сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости, информации, содержащейся в представленных документах:

наименования (фамилии, имени, отчества для физических лиц) продавца и покупателя, а также адреса их местонахождения - аналогичным сведениям в счете-фактуре (инвойсе) продавца;

номера и даты счета-фактуры (инвойса) в декларации таможенной стоимости - аналогичным сведениям, указанным в счете-фактуре (инвойсе) и таможенной декларации;

номера и даты внешнеторгового договора, а также номера и даты действующих приложений, дополнений и изменений к нему в декларации таможенной стоимости - аналогичным сведениям, указанным в этом договоре, приложениях и изменениях к нему, а также в грузовой таможенной декларации;

условия поставки в декларации таможенной стоимости - условию поставки в счете-фактуре (инвойсе) и внешнеторговом обороте;

величины цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, в декларации таможенной стоимости - величине, указанной в счете-фактуре (инвойсе) и в грузовой таможенной декларации;

курса валюты в декларации таможенной стоимости - курсу валюты, указанному в таможенной декларации;

величин дополнительных начислений и (или) вычетов, предусмотренных федеральным законом Российской Федерации «О таможенном тарифе», в декларации таможенной стоимости - информации, содержащейся в счетах-фактурах (инвойсах) и других документах;

информации о лице, составившем декларацию таможенной стоимости, - аналогичным сведениям, указанным в грузовой таможенной декларации.

При осуществлении проверки правильности выбора декларантом метода определения таможенной стоимости товаров уполномоченные должностные лица отдела осуществляют следующие действия:

уточняют характер сделки и заявленный таможенный режим;

убеждаются, что сделка является внешнеторговой сделкой купли-продажи, то есть существует продажа товаров на экспорт в Российскую Федерацию.

Документальным подтверждением существования продажи на экспорт в Российскую Федерацию являются внешнеторговые договоры купли-продажи (возмездные договоры поставки), коммерческие счета, банковские (платежные) и другие документы.

При проведении проверки правильности произведенных декларантом расчетов уполномоченные должностные лица отдела совершают следующие действия:

Проверяют правильность определения итоговой суммы основы для расчета таможенной стоимости в декларации таможенной стоимости:

правильность выполненных расчетов цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате с учетом скидок (если они были предусмотрены), и возможность их учета при таможенной оценке;

наличие договорных отношений между продавцом и покупателем товаров, предусматривающих косвенные платежи покупателя продавцу или в пользу продавца третьим лицам (например, платежи за рекламу в счет погашения части стоимости товаров и др.);

правильность применения курса валют и пересчета в валюту Российской Федерации суммы в иностранной валюте;

Проверяют необходимость и правильность осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при определении таможенной стоимости:

осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) перевозки (транспортировки), погрузки, выгрузки или перегрузки и проведения иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров до места прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;

осуществлялась ли покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, оплата (полностью или частично) страхования в связи с международной перевозкой товаров;

предусмотрены ли отдельно от оплаты цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выплаты вознаграждений агенту (посреднику), действовавшему от имени и (или) по поручению продавца;

оплачивалась ли (полностью или частично) покупателем отдельно от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, тара, которая для таможенных целей рассматривается как единое целое с товарами;

оплачивалась ли (полностью или частично) отдельно упаковка, включая упаковочные материалы и работы по упаковке;

предусмотрены ли поставки (прямо или косвенно, бесплатно или по сниженной цене) покупателем продавцу товаров и услуг, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 19.1 федерального закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»;

предусмотрены ли договором купли-продажи и (или) иными документами платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;

причитается ли прямо или косвенно продавцу любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров.

В том случае, если по результатам указанной проверки выявлена необходимость осуществления дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то уполномоченные должностные лица проверяют:

произведены ли декларантом начисления при определении таможенной стоимости в полном объеме;

подтверждены ли документально и являются ли количественно определенными и достоверными данные, использованные декларантом при осуществлении указанных начислений;

Если же декларант заявил вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то необходимо уточнить:

заявленные декларантом вычеты предусмотрены пунктом 7 статьи 19 федерального закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»;

заявленные вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, выделены в счете-фактуре или отдельном счете;

данные, использованные декларантом при осуществлении указанных вычетов, подтверждены документально и являются количественно определенными и достоверными (с учетом требований, установленных законодательством Российской Федерации).

При невыполнении перечисленных выше условий заявленные декларантом вычеты из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, таможенным органом не принимаются.

Проверка документального подтверждения заявленной декларантом таможенной стоимости и всех ее компонентов заключается в оценке достаточности и достоверности представленных декларантом документов и содержащихся в них сведений для целей определения таможенной стоимости.

Оценка таможенного контроля заявленной декларантом таможенной стоимости нами произведена на основе данных реализации одного из элементов импортной операции - перемещение товаров через таможенную границу. Согласно внешнеторговому контракту № 18 от 6 марта 2008 года, заключенному между ЗАО «Чумак» (г. Каховка, Украина), именуемое «Продавец» и ООО «Реалтранс» (г. Белгород, Россия), именуемое «Покупатель», стороны договорились на поставку в Российскую Федерацию автомобильным транспортом (согласно правилам ИНКОТЕРМС 2000) продуктов питания.

Для осуществления внешнеторговой сделки российскому контрагенту необходимо предоставить в распоряжение должностных лиц Белгородского таможенного поста пакет документов:

контракт № 18 от 6 марта 2008 года, 3 дополнительных соглашения от 3 ноября 2008 года, 26 мая 2009 года и от 4 декабря 2009 года, приложение № 51 от 27 января 2010 года (прил. 11);

счет-фактуру № 27 от 27 января 2010 года (прил. 12);

платежные поручения № 24 от 26 января 2010 года и № 34 от 2 февраля 2010 года (прил. 13, 14);

паспорт сделки от 12 марта 2008 года (прил. 15);

международные товарно-транспортные накладные № 0001031 от 8 февраля 2010 года в двух экземплярах и отрывной лист книжки МДП для таможенного органа назначения от 07 февраля 2010 года (прил. 16, 17, 18);

сертификат о происхождении товара формы СТ-1, № RU06500В 303 от 1 февраля 2010 года (прил. 19);

заключение о происхождении товара № Ст-303 от 1 февраля 2010 года (прил. 20);

сертификат соответствия № Росс UA АЮ73.В03716;

санитарно-эпидемиологические заключения № 77.99.79.916.Д.006175.07.06 от 14 июля 2006 года и № 77.99.55.916.Д.011234.09.07 от 21 сентября 2007 года (прил. 21, 22);

декларацию таможенной стоимости формы ДТС-1 от 8 февраля 2010 года (прил. 23);

грузовую таможенную декларацию/транзитную декларацию (ГТД/ТД3) от 8 февраля 2010 года № 0001031 (прил. 24).

Должностные лица отела таможенного оформления и таможенного контроля № 1 в целях контроля заявленной участником внешнеторговой деятельности таможенной стоимости товаров выполняют следующие операции:

контролируют правильность выбора метода определения таможенной стоимости;

контролируют правильность определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

контролируют документальное подтверждение заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

составляют в пределах своей компетенции документы корректировки таможенной стоимости;

осуществляют доначисление таможенных платежей по результатам корректировки таможенной стоимости.

завершающим этапом проверки правильности определения таможенной стоимости является оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками. Такая оценка проводится путем сравнения заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенных органах ценовой информацией.

По результатам контроля таможенной стоимости должностное лицо отдела таможенного оформления и таможенного контроля № 1 принимает одно из трех возможных решений:

о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);

об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости);

о корректировке таможенной стоимости.

В данном случае по результатам контроля таможенной стоимости должностным лицом отдела таможенного оформления и контроля В графе «Для отметок таможенного органа» должностное лицо проставляет печать «ТС принята».

Таким образом, как уже отмечалось выше, оценка контроля таможенной стоимости товаров должностными лицами отдела таможенного оформления и таможенного контроля № 1 Белгородского таможенного поста осуществляется на основе проведения ими следующих видов контроля:

проверки правильности выбора декларантом метода определения таможенной стоимости;

проверки правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

проверки правильности определения таможенной стоимости с использованием системы управления рисками и т.д. При проведении оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками осуществляется сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией. В качестве такой информации выступает профиль риска, который, как правило, не отражает весь комплекс цен на товары. Следовательно, существует необходимость в формировании единой базы данных справочных цен на товары.

Подробнее механизм исчисления таможенных платежей при экспорте товаров будет рассмотрен в вопросе 2.4.

2.4 Таможенные платежи

Влияние на внешнюю торговлю таможенных пошлин трудно переоценить. Это самый действенный рычаг экономики для стимуляции экспорта и защиты от избыточного импорта.

Федеральный бюджет любой страны основывается на системе налогов и таможенных платежах.

Действующее законодательство Российской Федерации под таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации и в других установленных законодательством случаях [1.5].

Все перечисленные платежи взимаются российскими таможенными органами и учреждениями. Платежи различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы и др.). Такое деление таможенных платежей имеет существенное значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка в уплате [2.2].

Средства, получаемые от таможенных платежей, поступают в федеральный бюджет России. На величину таможенных платежей влияет целый комплекс разнообразных факторов, которые различаются в зависимости от перечисленных выше конкретных видов таможенных платежей. На рассмотрении основных из них остановимся особо.

Таможенная пошлина - платёж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [2.12].

В мировой практике в зависимости от направленности перемещения товаров таможенные пошлины подразделяются на импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные [1.13].

Экспортные (вывозные) пошлины устанавливаются на товары, произведенные на территории России и вывозимые за ее пределы. При применении экспортных пошлин в основном преследуются следующие цели:

ограничение вывоза за пределы страны товаров, необходимых для национальной экономики, для более полного насыщения отечественного рынка, защиты экономической безопасности страны;

сдерживание вывоза сырьевых товаров и продуктов первичной обработки и стимулирование экспорта высокотехнологичных товаров, продуктов высокой степени обработки;

пополнение доходной части бюджета страны [1.13].

В большинстве стран мира, особенно в экономически развитых странах, экспортные пошлины применяются значительно реже, нежели импортные.

Для расчета величины таможенных пошлин используются ставки, предусмотренные таможенным тарифом.

Базовые (предельные) ставки таможенных пошлин применяются при ввозе товаров, происходящих из государств, которым Россия в торгово-политическом отношении предоставляет режим наибольшего благоприятствования [2.4].

Для товаров, которые происходят из стран, относящихся к развивающимся, действуют преференциальные ставки таможенных пошлин.

Если завозятся в Россию товары, имеющие происхождение из стран, которым Россия не предоставила режим наибольшего благоприятствования, либо не известна страна происхождения товара, то в этом случае применяются максимальные ставки таможенных пошлин (базовые ставки, увеличенные в два раза) [1.17].

Перечень стран, относящихся к той или иной группе в зависимости от режима торговли с Россией, определяется государством.

В таможенной практике для расчета таможенных пошлин используются международные принципы и правила определения страны происхождения товаров.

Ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа исчисления ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

адвалорные - определяются в процентах от таможенной стоимости товаров;

специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

смешанные (комбинированные) - когда для расчета размера таможенной пошлины используются и адвалорные, и специфические ставки [2.1].

Законом предусмотрены также сезонные и особые пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

Применение сезонных пошлин позволяет государству более эффективно регулировать импорт и экспорт таких товаров в определенное время года.

Федеральным законом «О таможенном тарифе» от 21 марта 1993 г. № 5003-1 в редакции от 28.06.2009 г. определены категории товаров, которые освобождаются от взимания таможенных пошлин, а также льготы по уплате таможенных пошлин и порядок их предоставления.

Валюта, в которой исчисляются таможенные пошлины, должна соответствовать валюте, в которой заявлена таможенная стоимость облагаемого товара.

При исчислении таможенной пошлины, подлежащей уплате при таможенном оформлении товаров, применяются различные методы. Методы исчисления зависят от того, по каким видам ставок облагается товар таможенными пошлинами: по адвалорным, по специфическим или по комбинированным.

Акциз - это косвенный налог, входящий в состав цены отдельных товаров [2.7].

Товары, облагаемые акцизом, называются подакцизными товарами. Акциз взимается как с отечественных, так и с импортируемых товаров [2.7].

Таможенной службе поручено взимать акциз не только с импортируемых товаров, но и с экспортируемых (нефть, газовый конденсат, природный газ).

Номенклатура экспортируемых подакцизных товаров одинакова и определяется в законодательном порядке. В настоящее время к подакцизным отнесены следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного и спирта-сырца), спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, алкогольная продукция (спирт питьевой, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию Российской Федерации, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

При расчете суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации и вывозимым с нее, применяются специфические и адвалорные ставки, которые определяются Налоговым кодексом Российской Федерации [2.14].

Специфические ставки акциза устанавливаются в рублях за единицу измерения подакцизного товара.

Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными по всей стране. Исключение составляют подакцизные виды минерального сырья, ставки акциза на которые дифференцируются по отдельным месторождениям в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий [3.3].

Процедура, связанная с таможенным оформлением, рассматривается в качестве услуги, предоставляемой таможенными органами участникам внешнеэкономической деятельности. Таможенные сборы за таможенное оформление представляют собой плату за эту услугу. Ставка же таможенных сборов за таможенное оформление есть не что иное, как оплата услуг таможенной системы.

Средства, образуемые за счет таможенных сборов за таможенное оформление, являются федеральной собственностью и входят в состав федерального бюджета Российской Федерации. При этом они имеют целевое назначение и использование.

Объектом обложения таможенным сбором за таможенное оформление являются товары, включая транспортные средства, при их перемещении через таможенную границу, а также при изменении таможенного режима [1.10].

Уплата таможенного сбора за таможенное оформление производится до или в момент принятия к таможенному оформлению товара и документов на него. Особенностями порядка уплаты таможенного сбора за таможенное оформление является, во-первых, то, что отсрочка и рассрочка по уплате этого сбора не предоставляются, а во-вторых, возврат уплаченных сумм таможенного сбора за таможенное оформление не производится. Исключение составляют случаи, когда:

таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров и транспортных средств, в том числе и при предварительных операциях, не проводили;

произошло двойное обложение товаров таможенными платежами;

излишняя уплата таможенных платежей или их взыскание вызваны изменением курса валюты уплаты или взыскания.

Ставки таможенного сбора за таможенное оформление применяются адвалорные, специфические и комбинированные [2.8].

Если же таможенное оформление осуществляется вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, то ставки таможенных сборов за таможенное оформление удваиваются.

От уплаты за таможенное оформление освобождаются:

гуманитарная помощь;

товары под таможенный режим отказа в пользу государства;

при представлении общей таможенной декларации на комплектный объект;

товары, ввозимые на российскую таможенную территорию для официального пользования дипломатических представительств иностранных государств;

культурные ценности, временно вывозимые и обратно ввозимые музеями, архивами, библиотеками и т.д.;

ввозимая или вывозимая Центральным Банком Российской Федерации наличная российская валюта;

порожние вагоны и контейнеры, а также перевозочные приспособления, принадлежащие российским железным дорогам, используемые в международных перевозках и другие [2.4].

Федеральная таможенная служба России наделена правом уменьшать указанные размеры таможенного сбора за таможенное оформление, освобождать от его уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой должен быть уплачен дополнительный валютный сбор.

Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость, если иное не предусмотрено законодательством. Порядок определения таможенной стоимости закреплен в федеральном законе РФ «О таможенном тарифе».

Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Таможенная пошлина в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации до 1 января 2005 года являлась видом налога, но в настоящее время таможенная пошлина регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Таможенные пошлины выполняют три основные функции:

фискальную, которая относится к импортным, и к экспортным пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части государственного бюджета;

протекционистскую (защитную), относящуюся к импортным пошлинам, поскольку с их помощью государство ограждает местных производителей от нежелательной иностранной конкуренции;

балансировочную, которая относится к экспортным пошлинам, установленным с целью предотвращения нежелательного экспорта товаров, внутренние цены на которые по тем или иным причинам ниже мировых.

В зависимости от применяемой ставки налогообложения используют несколько формул для расчета таможенной пошлины [2.3].

При исчислении вывозной таможенной пошлины по ставкам в евро за единицу товара используется следующая формула:

, (1)

где Пэ - размер вывозной таможенной пошлины;

Сэ - ставка вывозной таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Ке - курс евро, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации;

Кв - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

Для исчисления вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, мы используем формулу:

, (2)

где Ст - таможенная стоимость товара;

Сэ - ставка вывозной таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости.

...