Определение таможенной стоимости ввозимых товаров

Таким образом, отдел контроля таможенной стоимости является структурным подразделением Белгородской таможни и осуществляет свою деятельность в соответствии с положением об отделе и должностными инструкциями работников отдела.

В отдел постоянно проводится оперативный мониторинг таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, при этом осуществляется контроль и анализ правильности оформления грузовых таможенных деклараций, деклараций таможенной стоимости и корректировок таможенной стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимости ввозимых товаров за 2007 - 2009 гг. по Белгородской таможне является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Количество оформленных КТС, а также довзысканных таможенных платежей за анализируемый период значительно возросло, что свидетельствует об эффективной деятельности отдела.

Изучив организационно-экономический аспект деятельности отдела контроля таможенной стоимости Белгородской таможни представляется целесообразным исследование определения и документального оформления таможенной стоимости по наиболее распространенному методу - по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

2.2 Определение и документальное оформление таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами

В практике Белгородской таможни используется два метода определения таможенной стоимости:

- по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- резервный метод (метод 6).

Наиболее распространенным методом определения таможенной стоимости для сделок купли-продажи (т. е. сделок на стоимостной основе) является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1). Общее число деклараций оформленных этим методом Белгородской таможней за 2009 год составило 19497 штук, резервным методом - 7627 штук.

Если основной метод в силу ряда причин не может быть использован, применяется один из оставшихся методов. Каждый последующий метод применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы 2 и 3 основаны на использовании в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости сделки с идентичными и однородными товарами. При этом в равной мере может применяться как информация, имеющаяся у таможенных органов, так и документально подтвержденная информация, представляемая декларантом. Основным критерием при выборе информации в качестве исходной базы для определения таможенной стоимости является степень близости к условиям оцениваемой сделки.

Методы вычитания и сложения стоимости (методы 4 и 5) предусматривают принципиально иную базу расчета таможенной стоимости. Метод 4 базируется на цене, по которой товары продаются в неизменном виде (либо в переработанном виде, если возможно определить влияние этой переработки на цену товара). Метод 5 основан на данных о затратах на производство товара.

Метод 6 резервный и применяется в тех случаях, когда для определения таможенной стоимости не удастся использовать ни один из предыдущих методов.

При определении таможенной стоимости по методу 6 таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики на основе данных нейтральных источников информации. Для подтверждения заявленных сведений должны быть представлены издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты цен на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании положений закона Российской Федерации «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения по тарифам и торговле.

Этот порядок распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Некоторые его положения могут уточняться в правовых актах Федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела (приказах, указаниях и т.д.).

Определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин и иных таможенных платежей - одна из наиболее сложных таможенных процедур.

При декларировании товаров таможенная стоимость заявляется декларантом в декларации таможенной стоимости, которая является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации и предоставляется одновременно с ее подачей.

К таможенному оформлению должна быть представлена декларация таможенной стоимости в двух экземплярах, которые подписываются и заверяются декларантом либо таможенным брокером.

Декларация таможенной стоимости заполняется на все товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением:

- в случае ввоза товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

- если при соблюдении требований законодательства Российской Федерации не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости;

- при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми в отношении ввозимых товаров не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

- при ввозе товаров, которые не облагаются таможенными пошлинами, налогами.

При применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами заполняется декларация таможенной стоимости формы ДТС-1, в иных случаях заполняется форма ДТС-2.

Декларация таможенной стоимости состоит из двух основных листов: первого листа, содержащего сведения, распространяемые на все декларируемые в одной грузовой таможенной декларации товары, и второго листа, в котором указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.

Все листы декларации таможенной стоимости, начиная с третьего, являются дополнительными.

На примере внешнеторговой сделки, заключенной между ОАО МК «Азовсталь» (Украина, Донецкая область, г. Мариуполь, ул. Лепорского, 1) и ООО «Белтрансэкспедиция» (Россия, г. Белгород, ул. Макаренко, 27) исследуем порядок определения и документального оформления таможенной стоимости ввозимых товаров.

Товары - толстолистовой прокат горячекатаный из легированной стали различных марок - поступили на основании контракта № 103101/02 от 20.11.2009 года и предъявлены к таможенному оформлению и таможенному контролю на Белгородский таможенный пост Белгородской таможни.

Код товара по ТН ВЭД ТС: товара № 1 - 722540300; товара № 2 - 7225403009; товара № 3 - 7225405000.

Указанный товар поставлен на условиях DAF-Казачья Лопань, в количестве 919623 кг (прил. 2). Таможенная стоимость рассматриваемых товаров составляет соответственно: товара № 1 - 17959833,70 руб.; товара № 2 - 1685749,35 руб.; товара № 3 - 395991,29 руб., что отражено в гр. 45 «Корректировка» грузовой таможенной /транзитной декларации (ГТД/ТД) № 10101030/260410/0005552 в отношении каждого товара. Через знак разделителя декларантом указан метод определения таможенной стоимости декларируемых товаров - 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) (прил. 2).

Указанный метод определения таможенной стоимости был выбран декларантом, так как между продавцом и покупателем в значении, указанном в пп. 2 п. ст. 5 закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» отсутствует взаимосвязь; не имеются ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами; продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость оцениваемых товаров не может быть количественно определено; а также другие методы определения таможенной стоимости не могут быть применены в связи с невыполнением условий этих методов.

В графе 12 «Сведения о стоимости» указана общая таможенная стоимость декларируемых в данной ГТД/ТД № 10101030/260410/0005552 товаров, которая определяется путем определения суммирования величины таможенной стоимости каждого товар, приведенной в графах 45 основного и добавочного листа грузовой таможенной декларации. В данной внешнеторговой сделке она составила 20041574,34 рублей.

Как было определено выше, таможенная стоимость декларируемых товаров определена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, ее расчет представлен на Белгородский таможенный пост Белгородской таможни в декларации таможенной стоимости формы ДТС-1 (прил. 4).

Рассмотрим порядок заявления таможенной стоимости в декларации таможенной стоимости. Основной лист ДТС-1 заполнен в соответствии с положениями приказа ФТС России от 01.09.2006 г. № 829 «Об утверждении формы бланков декларации таможенной стоимости (ДТС-1 и ДТС-2) и инструкции о порядке заполнения декларации таможенной стоимости» и содержит сведения, распространяемые на все декларируемые товары.

Графа 1 «Продавец». Содержит полное наименование и адрес места нахождения лица, которое продает декларируемые товары - ОАО МК «Азовсталь». Находится по адресу: 87500, Донецкая область, г. Мариуполь, ул. Лепорского, 1, Украина.

Графа 2 а «Покупатель». Содержит полное наименование и адрес места нахождения лица, которое покупает декларируемые товары - ООО «Метинвест Евразия» 121357, г. Москва, ул. Верейская, д. 17, оф. 105, Россия.

Дополнительно в графу внесены следующие сведения о покупателе декларируемых товаров:

- в верхней части графы в правом углу указан присвоенный в соответствии с законодательством Российской Федерации покупателю основной государственный регистрационный номер: 108774619250;

- в нижней части графы в левом углу указан идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), присвоенные покупателю в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: № 7731585968/773101001.

Графа 2 б «Декларант». Содержит полное наименование и адрес места нахождения лица, составившего декларацию таможенной стоимости. В рассматриваемом примере соответствует графе 2 а.

Графа 3 «Условия поставки». Содержит буквенный код условия поставки товаров по классификатору условий поставки и название соответствующего географического пункта. Условиями поставки в данной ситуации, является базисное условие поставки DAF Казачья Лопань.

Графа 4 «Номер и дача счета (счетов)». Содержит номера и даты счетов, выставленных продавцом покупателю и содержащих стоимостную оценку: № 33628 от 08.04.10; № 33592-10, 33592-11, 33592-9 от 23.03.10; № 102681 от 15.04.10.

В графе 5 «Номер и дата контракта» указаны номер и дата контракта, а также номера и даты действующих дополнительных соглашений и спецификаций к нему: 103101/02 от 20.11.09 г.; дополнительное соглашение № 1 от 22.12.09 г.; дополнительное соглашение № 2 от 01.03.10 г.; спецификация № 32, № 33, № 34 от 30.03.10 г.

Графа 6. Содержит реквизиты документов с принятыми ранее таможенными органами решениями, применяемыми к графам 7-9, если таковые имеются. В рассматриваемой ситуации указанных документов нет, так как поставка товара осуществляется впервые.

В графах 7-9 должно быть отражено соблюдение условий применения метода таможенной оценки по стоимости сделки с ввозимыми товарами:

- продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами;

- не имеется ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами;

- продажа товаров и их цена не зависят от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость оцениваемых товаров не может быть учтена;

- часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров, распоряжения или иным способом или использования, не будет прямо или косвенно причитаться продавцу.

Графа 10 а «Число дополнительных листов». Содержит число дополнительных листов к декларации таможенной стоимости. В рассматриваемой ситуации дополнительных листов к декларации таможенной стоимости нет.

В графе 10б «Место, дата и подпись, печать» указаны дата составления ДТС, фамилия, имя, отчество, вид, номер и дата выдачи документа, удостоверяющего личность лица, составившего ДТС, номер контактного телефона, а также занимаемая должность этого лица и проставлена его подпись.

На втором листе декларации таможенной стоимости могут быть приведены данные по декларируемым в одной грузовой таможенной декларации товарам - от одного до трех наименований.

Графа «Товар №». Содержит сведения о товаре или товарах из соответствующих граф грузовой таможенной декларации либо при декларировании содержащихся в одной товарной партии товаров различных наименований с указанием одного классификационного кода по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, когда необходимо указание сведений по каждому или некоторым товарам из списка, соответствующий порядковый номер товара по списку. В рассматриваемом примере товары № 1, № 2, № 3 соответствуют товарам, указанных в графе 31 ГТД/ТД.

В графе «Код ТН ВЭД» указаны коды декларируемых товаров по ТН ВЭД ТС, для товара № 1 - 7225403001, товара № 2 - 7225403009, товара № 3 - 7225405000.

Раздел А «Основа для расчета». В валюте счета приведена цена, фактически уплаченная за все декларируемые товары.

В графе 11а «Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате» указана в валюте счета (в долл. США) соответственно: 606089,2; 56794,11; 13333,07.

Во второй строке указаны вышеприведенные суммы, пересчитанные в российские рубли. Их значения 17742837,36; 1662606,81; 390316,29 соответственно.

В скобках приведен код валюты счета (USD) и соответствующий курс валюты счета к валюте Российской Федерации: 29,2733.

Графа 11б «Косвенные платежи». В рассматриваемой декларации таможенной стоимости не заполнена, так как указанных в ней платежей произведено не было.

Графа 12. Содержит в рублях суммы величин, приведенных в графах 11а и 11б. В рассматриваемой ситуации они составляют: товар № 1 - 17742837,36; товар № 2 - 1662607,81; товар № 3 - 390316,29.

Раздел Б «Дополнительные начисления: затраты в рублях, которые не включены в «А».

В таможенную стоимость декларируемых товаров должны быть включены расходы по перевозке на таможенную территорию Российской Федерации (ст. Долбино), поскольку ранее они не были включены в цену сделки. В графе 17 раздела Б «Дополнительные начисления: расходы в рублях, которые не включены в раздел «А» указанны суммы по каждому товару которые составляют соответственно: 216996,34 руб., 23141,54 руб. и 5675,00 руб. (прил. 4).

Разделы «Вычеты: расходы в рублях, которые включены в А» в рассматриваемой декларации таможенной стоимости не заполнены, так как никаких вычетов не производилось.

В графе 25 а «Заявленная таможенная стоимость» указана таможенная стоимость в рублях каждого товара: товар № 1 - 17959833,70; товар № 2 - 1685749,35; товар № 3 - 395991,29.

Графа * и графа «Дополнительные данные» по условию рассматриваемой ситуации не оформлены.

В графе «Подпись, печать» специалист по таможенному оформлению ставит подпись и заверяет ее личной номерной печатью.

Таким образом, таможенная стоимость ввезенного товара была определена в соответствии с требованиями, предусмотренными в Законе Российской Федерации «О таможенном тарифе», по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При этом в соответствии с установленным порядком, наряду с ГТД/ТД, декларантом был заполнен бланк декларации таможенной стоимости формы ДТС-1.

Декларируемый товар был предъявлен на Белгородский таможенный пост, где в дальнейшем были осуществлены операции таможенного оформления и таможенного контроля, в том числе контроля таможенной стоимости. Результаты проведения контроля таможенной стоимости ввезенных товаров рассмотрены в следующем вопросе дипломной работы.

2.3 Определение и документальное оформление таможенной стоимости резервным методом

При осуществлении контроля таможенной стоимости, должностные лица таможенных органов действуют на основании Таможенного кодекса Российской Федерации, приказа ГТК России «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании выпуске товаров» № 1356 от 28 ноября 2003 года, приказ ГТК России «Об утверждении положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» № 1399 от 5 декабря 2003 года и приказа ФТС России « Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации» № 1206 от 22 ноября 2006 года.

При контроле таможенной стоимости должностное лицо таможенного органа осуществляет:

- контроль правильности выбора метода определения (основы определения - для вывозимых товаров) таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, то есть включения всех предусмотренных компонентов, и, в случае заявления вычетов - их обоснованность;

- контроль наличия документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оперативную оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками [1.11].

По результатам контроля таможенной стоимости может быть принято одно из следующих решений:

- «Таможенная стоимость принята»;

- «Таможенная стоимость уточняется»;

- «Таможенная стоимость подлежит корректировке» [1.20].

В рассматриваемой в дипломной работе ситуации в ходе контроля таможенной стоимости инспектором Белгородского таможенного поста согласно п. 39 приказа ФТС России № 1356, упомянутого раннее, были выполнены следующие операции:

- контроль правильности выбора метода таможенной стоимости, то есть соответствует ли выбранный метод (выбранная основа) виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

- контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, то есть включение всех предусмотренных компонентов;

- контроль наличия документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

- оперативная оценка достоверности заявленной таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

В результате проведенного контроля таможенной стоимости было установлено, что метод был выбран декларантом правильно, однако основа для расчета заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров была занижена.

В связи с этим инспектором Белгородского таможенного поста было принято решение об уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости и запросе у декларанта документов, подтверждающих заявленную цену товаров. В поле «Для отметок таможенного органа» в виде записи «ТС уточняется» (прил. 4) было отражено указанное решение.

Одновременно в адрес декларанта были направлены уведомление и запрос о представлении дополнительных документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости (прил. 6, 8).

В уведомлении было обосновано принятое инспектором Белгородского таможенного поста решение об уточнении заявленной декларантом таможенной стоимости - значительное отличие заявленной таможенной стоимости товаров от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органах по сделкам с идентичными и однородными товарами:

- по ГТД/ТД № 10104080/060410/0001814 оформлен аналогичный товар № 1 с индексом таможенной стоимости 0,80 долл. США за кг, при этом по ГТД/ТД № 10101030/260410/0005552 индекс таможенной стоимости по данному коду товара № 1 составил 0,76 долл. США за кг;

- по ГТД/ТД № 10319040/060110/0000050 оформлен аналогичный товар № 5 с индексом таможенной стоимости 0,68 долл. США за кг, при этом по ГТД/ТД 10101030/260410/0005552 индекс таможенной стоимости по данному коду товара № 2 составил 0,67 долл. США за кг;

- по ГТД/ТД № 10309010/270210/0000198 оформлен аналогичный товар № 1 индексом таможенной стоимости 0,65 долл. США за кг, при этом по ГТД/ТД 10101030/260410/0005552 индекс таможенной стоимости по данному коду товара № 3 составил 0,64 долл. США (прил. 4).

Декларант ООО «Метинвест Евразия» в ходе таможенного оформления путем сравнения не доказал, что стоимость сделки близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени стоимости сделки при продаже идентичных ил однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию покупателем, не являющимся взаимосвязанным лицом с продавцом (в т.ч. таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии со ст. 22 и 23 закона Российской Федерации «О таможенном тарифе») (прил. 8).

В связи с этим декларанту было предложено представить документы по запросу от 27.04.2010 г. № 67-85/997 либо внести обеспечение уплаты таможенных платежей (прил. 8). На указанный запрос от декларанта получен ответ, что все возможные документы и информация были представлены ранее, в ответ на запрос № 54-86/13454 по ГТД/ТД 10101030/051109/0008956, а представление дополнительных документов и сведений не представляется возможным (прил. 7).

Декларант отказался уточнить структуру заявленной таможенной стоимости ввезенных товаров, но дал согласие на определение таможенной стоимости другим методом без проведения консультации по выбору метода определения таможенной стоимости (прил. 3).

Так как документы, подтверждающие цену декларируемых товаров, декларантом представлены не были, инспектором Белгородской таможни было принято решение о корректировке таможенной стоимости в виде записи «ТС подлежит корректировке»,которое было отражено в поле «Для отметок таможенного органа» путем перечеркивания предыдущей записи «ТС уточняется» (прил. 4).

В ходе принятия решения, декларанту было направлено требование от 27.04.2010 года о необходимости в срок до 09.06.2010 г. скорректировать сведения о заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров и представлении документа, подтверждающего внесение обеспечения уплаты таможенных платежей согласно расчету в размере 197661,37 руб. (прил. 9).

Декларанту было предложено определить таможенную стоимость по резервному методу на основе метода по стоимости сделки с однородными товарами (прил. 5)

Причины, по которым предшествующие методы определения не могли быть использованы, приведены в гр. 7 декларации таможенной стоимости формы ДТС-2

Окончательная таможенная стоимость декларируемых товаров составила: по товару № 1 - 19012276,09 руб., по товару № 2 - 1723427,23 руб., по товару № 3 - 403989,73 руб. (прил. 5).

На основании откорректированной таможенной стоимости были пересчитаны подлежащие уплате таможенные платежи, для чего были заполнены бланки формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей КТС-1 и КТС-2 (прил. 10, 11).

Согласно п. 2 Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, утвержденной приказом ФТС России «Об утверждении комплектов бланков «Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1)», «Добавочный лист (КТС-2)» и Инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей» от 20 сентября 2007 года № 1166 при осуществлении корректировки таможенной стоимости товаров, декларируемых таможенным органом с использованием грузовой таможенной декларации, а также в случаях выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости используются формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей на сброшюрованных в комплекты бланках формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1) и добавочный лист (КТС-2). При этом указанные бланки имеют специальные элементы защиты, сквозную нумерацию, а также элементы самокопирования отдельных граф.

В соответствии с п. 3 указанного выше приказа в порядке и в случаях, установленных другими нормативными правовыми актами в области таможенного дела, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей могут быть представлены в форме электронных документов.

Рассмотрим порядок заполнения, структуру и содержание бланка корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей формы КТС-1 на примере рассматриваемой ситуации.

Правила заполнения граф корректировки таможенной стоимости соответствуют правилам заполнения соответствующих граф ГТД/ТД. Особенности заполнения отдельных граф бланка корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей будут рассмотрены ниже.

В рассматриваемой ситуации при корректировки таможенной стоимости товара бланк корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей заполняется на основе принятого таможенным органом решения в отношении таможенной стоимости этого товара.

Расчет величины скорректированной таможенной стоимости товара отражен на бланке декларации таможенной стоимости, оформленном в установленном порядке. При этом к расчетам величины таможенной стоимости товара приложены все документы, на основании которых эти расчеты производились.

Согласно п. 7 Инструкции бланк корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей заполняет:

- лицо, подавшее грузовую таможенную декларацию, если:

это лицо согласно скорректировать таможенную стоимость в рамках выбранного им метода определения таможенной стоимости либо согласно определить таможенную стоимость с использованием другого метода;

товар выпускается с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей (размер обеспечения уплаты таможенных платежей рассчитывается таможенным органом);

- должностное лицо таможенного органа, если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость в случаях, установленных таможенным законодательством [1.17].

Бланк корректировки таможенной стоимости не заполняется:

- если в сроки выпуска товара процедура определения его таможенной стоимости не завершена, при этом товар выпускается без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей в случаях, установленных таможенным законодательством;

- в случае корректировки таможенной стоимости товара, если при этом сумма подлежащих уплате таможенных платежей, исчисленная при подаче грузовой таможенной декларации, не пересчитывается, дополнительные взыскания и возврат платежей не производится (за исключением таможенных платежей, начисляемых условно).

В указанных случаях корректировка сведений о таможенной стоимости товара осуществляется в соответствии с порядком внесения изменений в грузовую таможенную декларацию и ее электронную копию, устанавливаемым другими нормативными правовыми актами в области таможенного дела

Листы бланка корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей распределяются следующим образом: первый лист с обозначением «1» остается в таможенном органе и используется для таможенных целей, листы с обозначением «2» и «3» возвращаются декларанту.

При заполнении формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации или валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, установленному Банком России на день принятия грузовой таможенной декларации для целей учета и таможенных платежей, если применение иного кура не установлено Таможенным кодексом Российской Федерации.

Рассмотрим структуру бланка формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1), приведенного в приложении 10.

Графа 1 «Тип корректировки»:

в правом подразделе указан символ, проставленный во втором подразделе графы 1 ГТД/ТД: 4;

в левом подразделе указан шестизначный цифровой код типа корректировки - 1/2002/3.

Расшифруем указанный код:

цифра 1 на месте элемента 1 отражает этап, на котором составляется КТС, означает, что она составлена при производстве таможенного оформления товара и проведении таможенного контроля до выпуска товара;

цифра 2 на месте первого знака элемента 2, отражающего признак корректировки основы для расчета таможенной стоимости (данные раздела «А» ДТС-1), означает выявление методологических ошибок и (или) представление документов, уточняющих основу для расчета таможенной стоимости (указывают также при одновременном выявлении и технических, и методологических ошибок);

цифра 0 на месте второго знака элемента 2, отражающего признак величины дополнительных начислений к основе для расчета таможенной стоимости (данные раздела «Б» ДТС-1), означает, что изменения отсутствуют;

цифра 0 на месте третьего знака элемента 2, отражающего признак корректировки величины затрат, разрешенных к вычету из основы для расчета таможенной стоимости (данные раздела «В» ДТС-1), означает, что изменения отсутствуют;

цифра 2 на месте четвертого знака элемента 2, отражающего признак обстоятельств, послуживших основанием для составления КТС, означает, что корректировка таможенной стоимости произведена по результатам проверки таможенным органом сведений, указанных в ГТД, и документов, на основании которых осуществлялось таможенное оформление товара;

цифра 3 на месте элемента 3, отражающего принятие таможенным органом решения по таможенной стоимости товара, означает, что принята откорректированная таможенная стоимость.

В графе 2 «Отправитель/Экспортер» продублированы данные из соответствующих граф ГТД/ТД и ДТС-1.

Графа 3 «Формы» заполнена, так как в рассматриваемой ситуации имеется добавочный лист ДТС-2.

Графа 5 «Всего товаров». Указано итоговое число товаров, декларируемых в ГТД/ТД, таможенная стоимость которых откорректирована: 3.

В графах 8 «Получатель» и 14 «Декларант/Представитель» продублированы данные из соответствующих граф ГТД/ТД и ДТС-1.

Графа а 12 «Сведения о стоимости». Заполняется, если корректируется таможенная стоимость нескольких товаров.

В левом подразделе указывается общая таможенная стоимость декларируемых в ГТД товаров в валюте Российской Федерации, полученная путем суммирования величин, указанных в левых подразделах граф 45 основного и добавочных листов КТС (КТС-1 и КТС-2), и величин, указанных в графах 45 основного и добавочного листов ГТД по товарам, таможенная стоимость которых не корректировалась: 21139693,05.

В правом подразделе указывают значение графы 12 основного листа ГТД: 20041574,34.

В графе 20 «Условия поставки» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД: DAF Казачья Лопань.

В графе 22 «Валюта и общая сумма по счету» указан буквенный код валюты счета - USD и стоимость товара в валюте счета: 676216,39.

В графе 23 «Курс валюты» повторены данные соответствующей графы ГТД/ТД: 29,2743.

В графе 24 «Характер сделки» указан в соответствии с классификатором характера сделки с декларируемыми товарами двузначный цифровой код характера сделки с товарами, заявленный во втором элементе нижней строки графы 28 ГТД/ТД: 10.

В графе 31 «Грузовые места и описание товаров» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД.

Графа 32 «Товар». Содержит порядковый номер товара из соответствующей графы ГТД/ТД, таможенная стоимость которого корректируется: 1.

В графе 33 «Код товара» указан код декларируемого товара по ТН ВЭД ТС: 722540.

В графе 34 указан код страны происхождения товара - UA.

В графе 35 «Вес брутто (кг)» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД: 811816.

В графе 37 «Процедура» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД: 400000.

В графе 38 «Вес нетто (кг)» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД: 811816.

В графе 42 «Цена товара» повторены данные из соответствующей графы ГТД/ТД: 606080,21.

В графе 44 «Дополнительная информация/Представленные документы/Сертификаты и разрешения» сведения указаны в соответствии с порядком, установленным для заполнения соответствующей графы ГТД/ТД.

Графа 45 «Корректировка»:

в левом подразделе указывают в валюте Российской Федерации уточненную таможенную стоимость товара, сведения о котором указаны в графе 31: 19012276,09.

В правом подразделе указывают в валюте Российской Федерации значение:17959833,70.

В графе 46 «Статистическая стоимость» указана откорректированная статистическая стоимость товара, определенная в соответствии с установленным порядком на основе таможенной стоимости товара: 649453/0.

В графе 47 «Исчисление платежей» первые колонки «Вид», «Основа начисления», «Ставка», «Суммы», «СП» заполнены в соответствии с правилами заполнения графы 47 ГТД/ТД.

В графе 54 «Место и дата» заполнена в соответствии с правилами заполнения соответствующей графы ГТД/ТД. Специалист по таможенному оформлению ставит подпись, дату и заверяет ее личной номерной печатью.

Графа «В» «Пересчет платежей» по условиям рассматриваемой ситуации не заполнена.

Графы «А», 43, «С» и «Д» бланка корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей согласно установленному порядку заполнены инспектором Белгородского таможенного поста.

В первой строке графы «А» проставлен регистрационный номер таможенной декларации, указанный в графе «А» ГТД/ТД: 10101030/260410/0005552.

В левом подразделе графы «Код МОС» указан номер метода определения таможенной стоимости товара в соответствии с классификатором методов определения таможенной стоимости товаров: 6 (резервный метод).

Правый подраздел главы не заполнен.

В графе «С» инспектором Белгородского таможенного поста сделана следующая запись: «ТП откорректированы. Доплате подлежит 197661,37 руб.», проставлена дата ее внесения (27.04.10), фамилия и инициалы инспектора.

Поскольку откорректированная декларантом таможенная стоимость была принята таможенным органом, на первом листе вновь поданной декларации таможенной стоимости формы ДТС-2 в поле «Для отметок таможенного органа» произведена запись «ТС принята», а также указаны регистрационный номер ГТД/ТД: 10101030/270410/0005552, фамилия, инициалы и подпись инспектора Белгородского таможенного поста (прил. 5).

Таким образом, должностным лицом Белгородского таможенного поста в процессе таможенного оформления и таможенного контроля были осуществлены контроль и корректировка таможенной стоимости по результатам которых декларантом оформлена ДТС-2.

Основными причинами корректировки таможенной стоимости являются недостоверное заявление величины и структуры таможенной стоимости, неграмотное применение методов определения таможенной стоимости, что свидетельствует о необходимости разработки направлений совершенствования определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Глава 3. Основные направления совершенствования определения таможенной стоимости ввозимых товаров

3.1 Совершенствование определения и контроля таможенной стоимости ввозимых товаров

В условиях глобализации мировой экономики, решения задачи присоединения России к Всемирной торговой организации, признания России как страны с рыночной экономикой возрастает роль и значение таможенно-тарифного регулирования как элемента государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Критериями высокого уровня развития таможенной службы является наличие современного законодательства, новейших информационных технологий, развитой инфраструктуры и высококвалифицированных кадров.

На сегодняшний день таможенные органы России пока не готовы в полной мере обеспечить свою работу на уровне международных стандартов в связи с тем, что не решен целый ряд ключевых, системных проблем, без устранения которых невозможно поднять на качественно новый уровень работу таможенных органов и повысить эффективность деятельности службы в целом [2.5].

В таможенных органах имеются возможности и условия для проведения внешнеэкономических операций, упрощения и внедрения признанных во всем мире стандартных таможенных процедур, таких как предварительное информирование, электронное декларирование, система управления рисками, пост-аудит, рамочные стандарты безопасности и содействия торговле.

Одной из самых актуальных проблем в работе таможенных органов является контроль за определением таможенной стоимости. Проблема точного определения таможенной стоимости является одной из наиболее острых для российских таможенников. Таможенные органы неоднократно пытались создать механизмы контроля за декларируемой стоимостью. Только за последние годы принят ряд документов, ликвидирующих пробелы в действующем законодательстве. В частности, были введены комбинированные ставки таможенных пошлин. Таможенники получили право определять величину пошлины не только как процент от продекларированной стоимости, но и как фиксированную сумму за каждую единицу веса, объема или площади импортируемого товара [2.5].

Следующим шагом стало создание механизма контроля по каждому случаю ввоза в страну товаров, чья декларируемая стоимость заметно отличается от установленной ФТС России временно-условной оценки, определяемой на основе мировых цен. Но это только временное решение, так как в настоящее время приказы и постановления всегда будут отставать от реальных проблем, и поэтому без каких-либо кардинальных изменений в области определения и контроля таможенной стоимости обойтись нельзя.

На практике существует целый комплекс проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, например, манипуляции с таможенной стоимостью, а также трудности в применении установленных законодательством методов ее исчисления [3.2].

Говоря о манипуляциях с таможенной стоимостью, обычно имеют в виду ее занижение. Это вполне справедливо, если подразумевать в первую очередь фискальную функцию таможенной стоимости как базы для взимания таможенных пошлин, сборов, налогов и иных платежей. В этом случае занижение таможенной стоимости действительно ведет к недополучению платежей в бюджет.

Однако помимо фискальной функции таможенная стоимость является также основой для контроля за репатриацией валютной выручки и вывозом средств в уплату за импортируемые товары. С этой точки зрения актуальной проблемой является не только умышленное уменьшение декларируемой таможенной стоимости, но и ее завышение. Оно позволяет незаконно и бесконтрольно вывозить капиталы за рубеж, повышая реальную стоимостную оценку импортируемого товара и, следовательно, отправляя за пределы Российской Федерации большую, чем следует по сделке, денежную сумму.

Следовательно, в целях защиты экономических интересов Российской Федерации необходимо правильно определять таможенную стоимость товаров, не допуская манипуляций с нею ни в сторону завышения, ни в сторону занижения [3.2].

Как говорилось ранее, для правильного определения таможенной стоимости товаров разработаны шесть методов ее определения. Однако в настоящее время используются практически только два из них: первый и шестой. Такая ситуация уменьшает возможность наиболее точного определения действительной таможенной стоимости товара, что, соответственно, снижает эффективность деятельности таможенных органов. Существует ряд случаев, в которых не может быть применен первый метод определения таможенной стоимости товаров, как-то: отличный от купли-продажи характер коммерческой сделки, наличие зависимости между экспортером и импортером и т.д. Так как в последнее время существует тенденция к увеличению числа подобных сделок, в которых таможенная стоимость не может быть определена первым методом, в распоряжении декларанта и сотрудника таможенных органов остается лишь резервный метод [2.5].

Среди нерешенных проблем имеются случаи занижение таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование, неразвитость системы информирования о ценообразовании, низкая эффективность контроля на основе методов аудита, низкий уровень взаимодействия оперативных подразделений таможенных органов с другими правоохранительными и контролирующими органами, недостаточная подготовленность кадров, особенно специалистов в области управления, контроля и анализа информации, низкий уровень социальной защищенности должностных лиц таможенных органов, высокий уровень коррупции. Эти недостатки во многом обусловлены тем, что нынешний уровень развития самой службы не соответствует современным требованиям.

Изменение ситуации в таможенной сфере - это не только наведение порядка в самой таможне. Это возможность готовить и принимать грамотные и своевременные управленческие решения в экономике, что может быть достигнуто только в результате решения целого ряда задач.

Одна из них - обустройство и интегрированное управление на границе, переход на работу по принципу "одно окно", "одна остановка", создание единой базы данных контролирующих органов, а также условий, необходимых для деятельности этих органов вне зоны пограничного и таможенного контроля [2.5].

Важной задачей деятельности таможенных органов, требующей безотлагательного решения, остается борьба с недостоверным декларированием, занижением таможенной стоимости, заявлением недостоверных данных о стране происхождения товаров.

В целях совершенствования и модернизации таможенной службы в целом представляется целесообразным выполнить следующие работы:

- осуществлять деятельность по упорядочению правовой базы деятельности таможенных органов Российской Федерации в соответствии с принципами Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур;

- продолжать внедрение новейших информационных технологий таможенного оформления и таможенного контроля;

- создать межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля, в том числе сопряжение баз данных налоговой службы и таможенных органов Российской Федерации;

- повысить качество таможенного регулирования, способствующее созданию условий для привлечения инвестиций в российскую экономику, поступлений доходов в федеральный бюджет, защиты отечественных товаропроизводителей, охраны объектов интеллектуальной собственности, и максимальное содействие внешнеторговой деятельности;

- активизировать сферу по развертыванию сети стационарных и передвижных инспекционно-досмотровых комплексов;

- создание таможенно-логистических терминалов [3.4].

Указанные мероприятия позволят повысить административно-правовую и экономическую эффективность деятельности таможенной службы Российской Федерации по всем направлениям деятельности, входящим в ее компетенцию.

Одним из важнейших направлений деятельности таможенных органов в ближайшие годы является совершенствование таможенно-тарифных мер и в том числе порядка определения таможенной стоимости ввозимых товаров [2.5].

При этом в части, касающейся совершенствования таможенно-тарифного регулирования при ввозе товаров, необходима оптимизация импортного таможенного тарифа с учетом обязательств перед Всемирной торговой организацией. Она предполагает снижение ставок таможенных пошлин по широкой номенклатуре товаров при одновременной селективной защите конкурентоспособных отечественных предприятий путем повышения или сохранения относительно высоких ставок импортного таможенного тарифа.

Особое внимание следует уделить совершенствованию порядка определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.

Прежде всего, это связано с получившим достаточно широкое распространение занижением участниками внешнеэкономической деятельности таможенной стоимости в целях ухода от уплаты таможенных платежей.

Замена адвалорных ставок платежей на специфические и комбинированные явилась лишь временной мерой.

Один из путей решения проблемы занижения таможенной стоимости - это направление в таможенные органы ценовой информации о стоимости товаров на мировом рынке. В настоящее время сбор и анализ такой информации осуществляется путем взаимодействия с производителями товаров, различными ассоциациями и объединениями, с использованием доступных источников ценовой информации (каталоги, справочники, российские и международные специализированные издания). Также на первом этапе предполагается строить данную работу путем взаимодействия с международными инспекционными компаниями.

В 2007 году рассматривалась возможность привлечения к работе по созданию и наполнению единой базы данных справочных цен на товары и услуги общеизвестных мировых компаний, имеющих опыт работы с таможенными службами других государств и обладающих достоверной ценовой информацией. В этом случае информация о ценах поступает из зарубежных специализированных центров и доводиться до таможенного инспектора в местах оформления товаров [2.5].

В настоящее время расширен состав источников ценовой информации. В целях совершенствования данной работы необходимо более широкое применение современных информационных технологий, в частности, формирование и постоянное поддержание в актуализированном состояния с учетом изменения конъюнктуры рынка информационно-аналитической системы «Мониторинг-Анализ» центральной базы данных ГТД на основные товары и услуги. Данная база содержит информацию по товарам с учетом кода ТН ВЭД ТС, наименования и описания товара, страны происхождения, фирм-производителей, марок, моделей, артикулов, технологий производства, маршрутов доставки и видов транспорта, страхования и других факторов, влияющих на ценообразование [3.4].

Наличие ценовой информации на ассортиментном уровне позволяет таможенным органам более объективно контролировать таможенную стоимость товара (рис. 7).

При использовании данного алгоритма минусом является то, что стоимость одного и того же товара при различных условиях сделки будет различной. На неё оказывают влияние такие факторы как объём партии товара (чем больше партия, тем ниже цена), условия оплаты (при предоплате цена ниже, чем при отсрочке платежа), сезонность, наличие различных скидок и тому подобное.

В целях приведения представляемой ценовой информации к единому формату и возможности ее использования таможенными органами в процессе таможенного оформления при контроле таможенной стоимости необходимо указывать в представляемых прайс-листах следующие данные: описание товара (наименование, технические характеристики, модель), условия поставки в соответствии с Инкотермс-2000, стоимость единицы товара с указанием наименования валюты исчисления, страну происхождения, сроки начала и окончания действия цен на товары.



Рис. 7. Алгоритм использования информационно-аналитической системы «Мониторинг-Анализ» центральной базы данных ГТД для контроля таможенной стоимости

Официальная ценовая информация должна быть представлена в ФТС России в электронном виде и на бумажном носителе.

Важным аспектом этой работы является то, что необходимо не только создание базы данных, но и обеспечение ее использования в автоматизированном режиме в ходе таможенного оформления. Для этого потребуется существенная модернизация используемых в настоящее время программных средств, а также внесение изменений в нормативные правовые акты по декларированию товаров, а именно: изменить форму заявления сведений декларантом в электронном виде. Необходимо обеспечение автоматизированного сравнения заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в базе данных ценовой информацией.

Поскольку большая часть таможенных платежей, взимаемых при ввозе товаров, рассчитывается по адвалорным ставкам, таможенные органы должны иметь четкий порядок определения таможенной стоимости не только при наличии всех документов, обосновывающих контрактную цену товара, но и в случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости.

В этих условиях на уровне ФТС России необходимо решение проблемы обеспечения таможенных органов информацией об уровне цен мирового рынка на конкретные товары. При этом указанная информация должна быть систематизирована и проверена с точки зрения актуальности, достоверности и правильности данных [2.5].

Реализация указанных мероприятий позволит увеличить перечисляемые в федеральный бюджет таможенные платежи за счет проведения корректировок таможенной стоимости и роста индекса таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.

Кроме системы мирового рынка, знание методов и приемов определения цен даст возможность квалифицированно проверять обоснованность внешнеторговых контрактов, а также правильно формировать базу данных конъюнктурно-ценовой информации.

Следовательно, одним из направлений совершенствования порядка определения таможенной стоимости является регулярное обеспечение таможенных органов нужной ценовой информацией, а также ее постоянное обновление и, при необходимости, расширение [2.5].

В этой связи целесообразно создать отдел на базе таможни, который будет заниматься сбором и обработкой необходимой информации. Это позволит предотвратить таможенные правонарушения, связанные с фальсификацией и занижением таможенной стоимости товаров, а следовательно, увеличить поступления в федеральный бюджет денежных средств.

Сложность в применении метода на основе вычитания стоимости состоит в отсутствии необходимой информации, поскольку для определения величины тех расходов, которые необходимо вычесть из внутренней цены товара, необходимо владеть статистической информацией о средней величине этих расходов в данном регионе Российской Федерации.

В настоящее время подобная информация практически отсутствует, так как статистические органы недостаточно занимаются ее сбором, обработкой и обобщением [3.1].

Следовательно, в целях обеспечения возможности применения метода на основе вычитания стоимости, необходимо наладить взаимодействие таможенных и статистических органов Российской Федерации по сбору и анализу указанной информации с целью предоставления всем заинтересованным лицам полной и достоверной информации о средней стоимости предоставляемых посреднических, транспортных, складских услуг в данном регионе страны. В этих целях целесообразно публиковать специальные периодические статистические сборники для таможенных органов с подробным описанием каждого вида товаров и оказываемых услуг.

Как свидетельствует анализ практической деятельности таможенных органов, применение для целей таможенной оценки метода на основе сложения стоимости оказывается затруднительным ввиду отказа иностранных производителей от предоставления в пользование декларанта калькуляции себестоимости товара. Это связано с тем, что подобная информация чаще всего носит конфиденциальный характер и представляет собой коммерческую тайну. Поэтому представляется целесообразным шире использовать указанный метод в ситуациях, когда участники сделки являются взаимозависимыми лицами.

Помимо неполного использования методов определения таможенной стоимости требуют решения и другие проблемы в этой области. Так, товары, заявляемые по стоимости не ниже профильной, зачастую практически не контролируются таможенными органами, даже если имеются признаки недостоверности представляемых документов, чем пользуются недобросовестные участники внешнеэкономический деятельности.

...