Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции предприятия



Рис. 1. Структура затрат на производство продукции за 2011 год

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за:

· объема производства продукции и ее структуры;

· уровня переменных затрат на единицу продукции;

· суммы постоянных затрат.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия) [38, С. 302].

Зобщ = ?(VВПi * bi) + А = ?(VВПi общ * Удi * bi) + А, (6)

где Зобщ - общая сумма затрат на производство продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;

b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

VВП - объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Рассчитаем влияние факторов на общую сумму затрат на производство продукции:

1) ?(VВПi 2010 * bi 2010) + А2010 = (16500 * 0,606 * 9530 + 6009 * 10000) + (16500 * 0,394 * 8000 + 4000 * 6500) = 233388,47 тыс. руб.

2) ?(VВПi 2010 * bi 2010) * Кvвп + А2010 = ((16500 * 0,606 * 9530) * 0,970 + 6009 * 10000) + ((16500 * 0,394 * 8000) * 0,970 + 4000 * 6500) = 228969,5159 тыс. руб.

3) ?(VВПi 2011 * bi 2010) + А2010 = (16000 * 0,606 * 9530 + 6009 * 10000) + (16000 * 0,394 * 8000 + 4000 * 6500) = 228924,880 тыс. руб.

4) ?(VВПi 2011 * bi 2011) + А2010 = (16000 * 0,8125 * 10850 + 6009 * 10000) + (16000 * 0,1875 * 9400 + 4000 * 6500) = 255340 тыс. руб.

5) ?(VВПi 2011 * bi 2011) + А2011 = (16000 * 0,8125 * 10850 + 6650 * 13000) + (16000 * 0,1875 * 9400 + 4600 * 3000) = 269500 тыс. руб.

Таблица 2. Затраты на единицу продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг., руб.

Вид продукции	За 2010 г.	За 2011 г.	Объем производства, м3
	Всего	в том числе	Всего	в том числе	2010 г.	2011 г.
		Перемен-ные	Постоян-ные		Перемен-ные	Постоян-ные
Железобетон	15539	9530	6009	17500	10850	6650	10000	13000
Блоки	12000	8000	4000	14000	9400	4600	6500	3000

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1) За 2010 г. на выпуск продукции 2010 г.: ?(VВПi 2005 * bi 2010) + А2010	233388,47	2010 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.
2) За 2010 г., пересчитанному на объем производства продукции 2011 г. при сохранении структуры 2010 г.: ?(VВПi 2010 * bi 2010) * Кvвп + А2010	228969,5159	2011 г.	2010 г.	2010	2010 г.
3) По уровню 2011 г. на выпуск продукции 2011 г.: ?(VВПi 2010 * bi 2011) + А2010	228924,88	2011 г.	2011 г.	2010 г.	2010 г.
4) За 2011 г. при уровне постоянных затрат 2010 г.: ?(VВПi 2011 * bi 2011) + А2010	255340	2011 г.	2011 г.	2011 г.	2010 г.
5) За 2011 г.: ?(VВПi 2011 * bi 2011) + А2011	269500	2011 г.	2011 г.	2011г.	2011 г.

Вывод. Из таблиц 2 и 3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 3% (Кvвп = 0,970) сумма затрат уменьшилась на 4418,9541 тыс. руб. (228969,5159 - 233388,47).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 44,6359 тыс. руб. (228924,88 - 228969,5159). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 26415,12 тыс. руб. (255340 - 228924,88).

Постоянные затраты в 2011 г. по сравнению с 2010 годом возросли на 14160 тыс. руб. (269500 - 255340), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат за 2011 г. выше суммы затрат за 2010 г. на 36111,53 тыс. руб. (269500 - 233388,47), или +15,47%, в том числе за счет роста себестоимости продукции на 40575,12 тыс. руб. (269500 - 228924,88). За счет недовыполнения плана по объему производства продукции сумма затрат уменьшилась на 4463,59 тыс. руб. (228924,88 - 233388,47).

2.3 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ЗРП = V * C / V * Ц, (7)

где ЗРП - затраты на один рубль товарной продукции;

V - количество, объем выпуска в натуральном выражении;

C - себестоимость продукции;

Ц - цена продукции.

Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 2 [41, 475].

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Необходимо проанализировать выполнение плана и определить влияние факторов на изменение уровня данного показателя, для чего используется следующая факторная модель:

УЗ = Зобщ / ВП = (?(vвпобщ * УДi * bi) + А) / (?(vвпобщ * УДi * Цi), (8)

где vвпобщ - общий объем выпуска продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень различных переменных можно получить способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Кст) и условно-натуральных показателей (Кvвп) умножим на выпуск валовой продукции предыдущего года в стоимостном выражении:

ДВПстр = (Кст - Кvвп) * ВП2005 = (244000 / 238000 - 16000 / 16500) * 238000 = 13216 тыс. руб.

Проведем анализ структуры товарной продукции и расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции (табл. 4 и 5).

Таблица 4. Анализ структуры товарной продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Вид продукции	Оптовая цена за 1 м3, тыс. руб.	Объем производства продукции, м3	Структура продукции, %	Товарная продукция в ценах плана, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		2010 год	2011 год	2010 год	2011 год	2010 год	за 2011 год при плановой структуре	2011 год
Железобетон	16000	10000	13000	60,6	81,25	160000	155136	208000	+52864
Блоки	12000	6500	3000	39,4	18,75	78000	75648	36000	-39648
Итого	-	16500	16000	100	100	238000	230784	244000	+13216

Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Затраты на рубль продукции	Расчет	Факторы
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
2010 г.	233388,47 / 238000 = 98,06	2010 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.
Усл. 1	228969,5159 / 230784 = 99,21	2011 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.
Усл. 2	228924,88 / 244000 = 93,82	2011 г.	2011 г.	2010 г.	2010 г.	2010 г.
Усл. 3	255340 / 244000 = 104,65	2011 г.	2011 г.	2011 г.	2010 г.	2010 г.
Усл. 4	269500 / 244000 = 110,45	2011 г.	2011 г.	2011 г.	2011 г.	2010 г.
2011 г.	269500 / 279000 = 96,59	2011 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2011г.
Добщ = 96,59 - 98,06 = -1,47	+1,15	-5,39	+10,83	+5,8	-13,86

Вывод. Аналитические расчеты, приведенные в таблице 6, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 1,47 коп. (96,59 - 98,06), в том числе за счет:

изменения структуры производства на 5,39 коп. (93,82 - 99,21);

повышения оптовых цен на продукцию на 13,86 коп. (96,59 - 110,45).

Остальные факторы (объем производства продукции, уровень удельных затрат на единицу продукции и увеличение суммы постоянных затрат) вызвали повышение этого показателя на 1,15 коп., 10,83 коп. и 5,8 коп. соответственно.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли (таблица 7). Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в ценах предыдущего года:

ДПхi = ДУЗхi * ?(VРПiф * Цi пред.). (9)

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
1	2	3
1. Объем выпуска продукции	+1,15 * 220332 / 100	-2534
2. Структура продукции	-5,39 * 220332 / 100	+11876
3. Уровень переменных затрат на единицу продукции	+10,83 * 220332 / 100	-23862
4. Сумма постоянных затрат на производство продукции	+5,8 * 220332 / 100	-12779
5. Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию	-13,86 * 220332 / 100	+30538
Итого	-1,47	+3239

Вывод. Из таблицы 6 видно, что сумма прибыли увеличилась на 3239 тыс. руб. в основном за счет роста среднего уровня отпускных цен на продукцию предприятия и изменения структуры продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказало влияние уменьшение объема выпуска продукции и увеличение уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат на производство продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат (табл. 7, 8).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Аi / VВПi + bi, (10)

где Сi - себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Таблица 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости железобетона ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение от 2010 г.
1. Объем производства, м3	10000	13000	+3000
2. Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	60090	86450	+26360
3. Сумма переменных затрат на 1 изделие, руб.	9530	10850	+1320
Себестоимость одного изделия, руб.	15539	17500	+1961

Используя факторную модель и данные таблицы 8, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости железобетона методом цепной подстановки:

С2005 = А2010 / VВП2010 + b2010 = 60090000 / 10000 + 9530 = 15539 руб.;

Сусл.1 = А2010 / VВП2011 + b2010= 60090000 / 13000 + 9530 = 14152 руб.

Сусл.2 = А2011 / VВП2011 + b2010 = 86450000 / 13000 + 9530 = 16180 руб.;

С2011 = А2011/ VВП2011 + b2011 = 86450000 / 13000 + 10850 = 17500 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДСобщ = С2011 - С2010= 17500 - 15539 = +1961 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

ДСvвп = Сусл.1 - С2010= 14152 - 15539 = -1387 руб.;

б) суммы постоянных затрат:

ДСа = Сусл.2 - Сусл.1 = 16180 - 14152 = +2028 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат:

ДСb = С2011 - Сусл.2 = 17500 - 16180 = +1320 руб.

Вывод. Себестоимость одного изделия в 2011 г. увеличилась на 1961 руб. За счет увеличения суммы постоянных затрат и суммы переменных затрат на одно изделие себестоимость одного изделия увеличилась на 2028 руб. и 1320 руб. соответственно. Увеличение объема производства продукции уменьшило себестоимость одного изделия на 1387 руб.

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа себестоимости блоков ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение от 2010 г.
1. Объем производства, м3	6500	3000	-3500
2. Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	26000	13800	-12200
3. Сумма переменных затрат на 1 изделие	8000	9400	+1400
Себестоимость одного изделия, руб.	12000	14000	+2000

Используя факторную модель и данные таблицы 9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости блоков методом цепной подстановки:

С2010 = А2010 / VВП2010 + b2010 = 26000000 / 6500 + 8000 = 12000 руб.;

Сусл.1 = А2010 / VВП2011 + b2010 = 26000000 / 3000 + 8000 = 16667 руб.;

Сусл.2 = А20011/ VВП2011 + b2010 = 13800000 / 3000 + 8000 = 12600 руб.;

С2011 = А2011 / VВП2011+ b2011 = 13800000 / 3000 + 9400 = 14000 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДСобщ = С2011 - С2010= 14000 - 12000 = +2000 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

ДСvвп = Сусл.1 - С2010 = 16667 - 12000 = +4667 руб.;

б) суммы постоянных затрат:

ДСа = Сусл.2 - Сусл.1 = 12600 - 16667 = -4067 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат:

ДСb = С2011 - Сусл.2 = 14000 - 12600 = +1400 руб.

Вывод. Себестоимость одного изделия в 2011 г. увеличилась на 2000 руб. На значительное увеличение себестоимости одного изделия повлияло уменьшение объема производства на 3500 м3, что привело к увеличению себестоимости на 4667 руб. Также себестоимость одного изделия увеличилась за счет увеличения суммы переменных затрат на одно изделие на 1400 руб. Себестоимость одного изделия уменьшилась на 4067 руб. за счет уменьшения суммы постоянных затрат на 12200 тыс. руб.

Таблица 9. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Вид продукции	Объем производства продукции, м3	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.
Железобетон	10000	13000	60090000	86450000	9530	10850
Блоки	6500	3000	40000000	13800000	8000	9400
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Отклонение от 2010 г., руб.
		общее	в том числе за счет
	2010 г.	усл. 1	усл. 2	2011 г.		объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
Железобетон	15539	14152	16180	17500	+1961	-1387	+2028	+1320
Блоки	12000	16667	12600	14000	+2000	+4667	-4067	+1400

Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми данными или данными за прошлые периоды (табл.10, 11).

Таблица 10. Анализ себестоимости железобетона по статьям затрат ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	2010г.	2011 г.	+,-	2010 г.	2011 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и основные материалы	7450	7574	+124	47,94	43,28	-4,66
2. Топливо и энергия	450	460	+10	2,90	2,63	-0,27
3. Зарплата производственных рабочих	1200	1350	+150	7,723	7,714	-0,009
4. Отчисления на социальное страхование	312	351	+39	2,008	2,006	-0,002
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1640	1700	+60	10,554	9,71	-0,844
6. Общепроизводственные расходы	1867,05	1430	-437,05	12,02	8,171	-3,849
7. Общехозяйственные расходы	1960	1970	+10	12,61	11,26	-1,35
8. Потери от брака	35	40	+5	0,225	0,229	+0,004
9. Прочие производственные расходы	374,95	1400	+1025,05	2,41	8,00	+5,59
10. Коммерческие расходы	250	1225	+975	1,61	7,00	+5,39
Итого:	15539	17500	+1961	100	100	-
В том числе переменные:	9530	10850	+1320	61,33	62,00	+0,67

Вывод. Из таблицы 10 видно, что перерасход затрат произошел по всем статьям, кроме статьи затрат общепроизводственные расходы. Наибольший перерасход произошел по прочим производственным и коммерческим расходам.

Таблица 11. Анализ себестоимости блоков по статьям затрат ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	2010 г.	2011 г.	+,-	2010 г.	2011 г.	+,-
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и основные материалы	6989	7597	+608	58,24	54,264	-3,976
2. Топливо и энергия	390	440	+50	3,25	3,143	-0,107
3. Зарплата производственных рабочих	1000	1700	+700	8,33	12,143	+3,813
4. Отчисления на социальное страхование	260	442	+182	2,167	3,157	+0,99
5. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1500	1650	+150	12,50	11,786	-0,714
6. Общепроизводственные расходы	1200	1300	+100	10,00	9,286	-0,714
7. Общехозяйственные расходы	543	750	+207	4,525	5,357	+0,832
8. Потери от брака	25	-	-25	0,21	-	-0,21
9. Прочие производственные расходы	50	71	+21	0,42	0,507	+0,087
10. Коммерческие расходы	43	50	+7	0,358	0,357	-0,001
Итого:	12000	14000	+10579	100	100	-
В том числе переменные:	8000	9400	+1400	66,67	67,14	+0,47

Вывод. Из таблицы 11 видно, что перерасход затрат произошел почти по всем статьям затрат, кроме таких статьи потери от брака. Наибольший перерасход произошел по заработной плате и материальным затратам.

2.4 Анализ прямых затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi). Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 3) [41, С. 480].

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗi = ?(УРi * Цi). (11)



Рис. 3. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ2010 = ?(УРi2010 * Цi2010); УМЗусл = ?(УРi2011 * Цi2010);

УМЗ2011 = ?(УРi2011 * Цi2011);

ДУМЗур = УМЗусл - УМЗ2010; ДУМЗц = УМЗ2011 - УМЗусл.

Используя факторную модель, произведем расчет влияния факторов на изменение материальных затрат на единицу продукции методом цепной подстановки.

Изделие железобетон

УМЗ2011 = ?(УРi2010 * Цi2010) = 2,93 * 1336 + 5,83 * 400 + 1203,52 = 7450 руб.;

УМЗусл = ?(УРi2011 * Цi2010) = 2,90 * 1336 + 5,80 * 400 + 1205,6 = 7400 руб.;

УМЗ2006 = ?(УРi2011 * Цi2011) = 2,90 * 1340 + 5,80 * 410 + 1310 = 7574 руб.;

ДУМЗур = УМЗусл - УМЗ2010 = 7400 - 7450 = -50 руб.;

ДУМЗц = УМЗ2011 - УМЗусл = 7574 - 7400 = +174 руб.

Изделие блоки

УМЗ2010 = ?(УРi2010 * Цi2010) = 2,4 * 1400 + 4,10 * 510 + 1538 = 6989 руб.;

УМЗусл = ?(УРi2011 * Цi2011) = 2,50 * 1400 + 4,30 * 510 + 1550 = 7243 руб.;

УМЗ2011 = ?(УРi2011 * Цi2011) = 2,50 * 1410 + 4,30 * 575 + 1599,5 = 7597 руб.;

ДУМЗур = УМЗусл - УМЗ2011 = 7243 - 6989 = +254 руб.;

ДУМЗц = УМЗ2011 - УМЗусл = 7597 - 7243 = +354 руб.

Произведенные расчеты занесем в таблицу 12.

Таблица 12. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Вид изделия и материала	Расход материала на изделие	Цена за единицу изделия, руб.	Материальные затраты на изделие, руб.	Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	УМЗусл	2011 г.	Общее	в том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие Железобетон
Цемент М400, тн	2,93	2,90	1336	1340	3914,48	3874,4	3886	-28,48	-40,08	+11,6
Керамзит	5,83	5,80	400	410	2332	2320	2378	+46	-12	+58
Прочие материалы	-	-	-	-	1203,52	1205,6	1310	+106,48	+2,08	+104,4
Итого					7450	7400	7574	+124	-50	+174
Изделие Блоки
Цемент М400, тн	2,40	2,50	1400	1410	3360	3500	3525	+165	+140	+25
Керамзит	4,10	4,30	510	575	2091	2193	2472,5	+381,5	+102	+279,5
Прочие материалы	-	-	-	-	1538	1550	1599,5	+61,5	+12	+49,5
Итого					6989	7243	7597	+608	+254	+354

Вывод. Данные таблицы 12 позволяют установить, что материальные затраты на единицу продукции по изделию Железобетон в целом возросли на 124 руб. Рост цен на ресурсы увеличил материальные затраты на единицу продукции на 174 руб. На незначительное уменьшение материальных затрат на единицу продукции оказало влияние сокращение норм расходов, что сократило материальные затраты на 50 руб.

Материальные затраты на единицу продукции по изделию блоки в целом возросли на 608 руб. На увеличение материальных затрат на единицу продукции оказали влияние увеличение норм расходов и цен на ресурсы, что увеличило материальные затраты на единицу продукции на 254 руб. и 354 руб. соответственно.

После этого можно проанализировать факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель (табл. 14, 15):

МЗi = VВПi * ?(УРi * Цi). (12)

Таблица 13. Материальные затраты на производство железобетона ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
За 2010 г.	VВПi2010 * ?(УРi2010 * Цi2010)	10000 * 7,45	74500
По нормам 2010 г. и ценам 2010 г. на выпуск продукции 2011 г.	VВПi2011 * ?(УРi2010 * Цi2010)	13000 * 7,45	96850
За 2011 г. по ценам 2010 г.	VВПi2011 * ?(УРi2011* Цi2010)	13000 * 7,40	96200
За 2011 г.	VВПi2011 * ?(УРi2011* Цi2011)	13000 * 7,574	98462

Вывод. Из таблицы 13 видно, что материальные затраты на производство на производство железобетона за 2011 г. выше материальных затрат за 2010 г. на 23962 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции:

96850 - 74500 = +22350 тыс. руб.;

2) расхода материала на изделие:

96200 - 96850 = -650 тыс. руб.;

3) стоимости материальных ресурсов:

98462 - 96200 = +2262 тыс. руб.

Таблица 14. Материальные затраты на производство блоков ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
За 2010 г.	VВПi2010* ?(УРi2010 * Цi2010)	6500 * 6,989	45428,5
По нормам 2010 г. и ценам 2010 г. на выпуск продукции 2011 г.	VВПi2011 * ?(УРi2010 * Цi2010)	3000 * 6,989	20967
Продолжение таблицы 15
1	2	3	4
За 2011 г. по ценам 2010 г.	VВПi2011 * ?(УРi2011 * Цi2010)	3000 * 7,243	21729
За 2011 г.	VВПi2011 * ?(УРi2011 * Цi2011)	3000 * 7,597	22791

Вывод. Из таблицы 14 видно, что материальные затраты на производство на производство блоков за 2011 г. ниже материальных затрат за 2010 г. на 22637,5 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции:

20967 - 45428,5 = -24461,5 тыс. руб.;

2) расхода материала на изделие:

21729 - 20967 = +762 тыс. руб.;

3) стоимости материальных ресурсов:

22791 - 21729 = +1062 тыс. руб.

Факторный анализ материальных затрат по видам продукции представим в таблице 15. Данные, приведенные в таблице 16 показывают, что материальные затраты по железобетону увеличились на 23962 тыс. руб. Увеличение объема выпуска и цен на ресурсы увеличили материальные затраты на 22350 тыс. руб. и 2262 тыс. руб., соответственно, а уменьшение норм расходов уменьшили материальные затраты на 650 тыс. руб.

Материальные затраты по блокам уменьшились на 22637,5 тыс. руб. Уменьшение объема выпуска уменьшило материальные затраты на 24461,5 тыс. руб., а увеличение норм расхода и цен на ресурсы увеличили материальные затраты на 762 тыс. руб. и 1062 тыс. руб. соответственно.

В целом же материальные затраты увеличились на 1324,5 тыс. руб. Увеличение норм расхода и цен на ресурсы увеличили материальные затраты на 112 тыс. руб. и 3324 тыс. руб. соответственно, а уменьшение объема выпуска уменьшило материальные затраты на 2111,5 тыс. руб.

Таблица 15. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.	Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	за 2010 г.	за 2010 г. на VВП 2011 г.	за 2011 г. по ценам 2010 г.	за 2011 г.	общее	в том числе за счет изменения
						объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
Железобетон	74500	96850	96200	98462	+23962	+22350	-650	+2262
Блоки	45428,5	20967	21729	22791	-22637,5	-24461,5	+762	+1062
Итого	119928,5	117817	117929	121253	+1324,5	-2111,5	+112	+3324

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

МЗобщ = ?(VВПобщ * УДi * УР i * Ц i). (13)

Для расчета их влияния необходимо иметь следующие данные (табл. 16).

Таблица 16. Общая сумма затрат материалов на производство продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
МЗ2010	?(VВПi2010 * УР i2010* Ц i2010)	10000 * 7,45 + 6500 * 6,989	119928,5
МЗусл.1	МЗ2010 * Кvвп	119928,5 * 0,970	116330,645
МЗусл.2	?(VВПi2011 * УР i2010 * Ц i2010)	13000 * 7,45 + 3000 * 6,989	117817
МЗусл.3	?(VВПi2011 * УР i2011 * Ц i2010)	13000 * 7,40 + 3000 * 7,243	117929
МЗ2011	?(VВПi2011 * УР i2011 * Ц i2011)	13000 * 7,574 + 3000 * 7,597	121253

Вывод. Из таблицы 16 видно, что общая сумма прямых материальных затрат увеличилась на 1324,5 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции 116330,645 -119928,5 = -3597,855 тыс. руб.;

2) структуры производства продукции 117817 - 116330,645 = +1486,355 тыс. руб.;

3) материалоемкости продукции 117929 - 117817 = +112 тыс. руб.;

4) стоимости материальных ресурсов 121253 - 117929 = +3324 тыс. руб.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 4) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. [41, С. 471].

Рис. 4. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные (таблица 17).

Таблица 17. Исходные данные для факторного анализа прямой заработной платы ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, тыс. руб.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:
1) за 2010 г.	?(VВПi2010 * УТЕ i2010 * ОТ i2010)	18500
2) за 2010 г., пересчитанная на выпуск продукции 2011 г. при структуре 2010 г.	?(VВПi2010 * УТЕ i2010 * ОТ i2010) * Кvвп	17945
3) по уровню затрат за 2010 г. на выпуск продукции 2011 г.	?(VВПi2011 * УТЕ i2010 * ОТ i2010)	18600
4) за 2011 г. при уровне оплаты труда 2010 г.	?(VВПi2011 * УТЕ i2011 * ОТ i2010)	18705
5) за 2011 г.	?(VВПi2011 * УТЕ i2011 * ОТ i2011)	22650

Вывод. Из таблицы 17 видно, что общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 4150 тыс. руб. (22650 - 18500), в том числе за счет:

1) уменьшения объема выпуска продукции:

ДЗПvвп = 17945 - 18500 = -555 тыс. руб.;

2) изменения структуры производства продукции:

ДЗПстр = 18600 - 17945 = +655 тыс. руб.;

3) снижения трудоемкости продукции:

ДЗПуте = 18705 - 18600 = +105 тыс. руб.;

4) повышения уровня оплаты труда:

ДЗПот = 22650 - 18705 = +3945 тыс. руб.

Таблица 18. Факторный анализ прямой заработной платы ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Изделие	Объем выпуска продукции, м3	Удельная трудоемкость, чел.-ч.	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.	Сумма прямой заработной платы, тыс. руб.	Изменение суммы заработной платы, тыс. руб.
	2010 г.	2011г.	2010г.	2011г.	2010г.	2011 г.	VВП2010 * УТЕ2010 * ОТ2010	VВП2010 * УТЕ2010 * ОТ2010	VВП2006 * УТЕ2006 * ОТ2005	VВП2011 * УТЕ2011* ОТ2011	Всего	в том числе за счет
												VВП	УТЕ	ОТ
Железобетон	10000	13000	24	22,5	50	60	12000	15600	14625	17550	+5550	+3600	-975	+2925
Блоки	6500	3000	25	34	40	50	6500	3000	4080	5100	-1400	-3500	+1080	+1020
Итого	16500	16000	-	-	-	-	18500	18600	18705	22650	+4150	+100	+105	+3945

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi. (14)

Для расчета влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (таблица 18).

Вывод. Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. Перерасход по прямой заработной плате произошел по изделию железобетон и составил 5550 руб. Затраты на заработную плату увеличились за счет увеличения объема производства железобетона и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч. Затраты на заработную плату уменьшились на 975 руб. за счет снижения трудоемкости продукции. Экономия заработной платы произошла по изделию блоки и составила 3500 руб. за счет снижения объема производства блоков. Затраты на заработную плату увеличились за счет увеличения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 20). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на уровень оплаты труда за 1 чел.-ч. за 2010 г., а отклонение по уровню оплаты труда - на уровень трудоемкости продукции за 2011 г.

Таблица 19. Факторный анализ зарплаты на единицу продукции ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг.

Изделие	Удельная трудоемкость, ч.	Уровень оплаты труда, руб.	Зарплата на изделие, руб.	Отклонение от 2010 г., руб.
	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	2010 г.	2011 г.	всего	за счет
								УТЕ	ОТ
Железобетон	24	22,5	50	60	1200	1350	+150	-75	+225
Блоки	25	34	40	50	1000	1700	+700	+360	+340

Вывод. Полученные данные показывают, что заработная плата на единицу продукции по железобетону возросла на 150 руб. исключительно из-за повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования).

Заработная плата на единицу продукции по блокам возросла на 700 руб. за счет увеличения трудоемкости продукции и повышения уровня оплаты труда.

2.5 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатацию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу [47 С. 432]:

Зск = Зпл * (100 + ДТП% * Кз) / 100, (15)

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

ДТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Расчет затрат на содержание машин и оборудования представим в табл. 20.

Таблица 20. Затраты на содержание машин и оборудования ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг., тыс. руб.

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты за 2010 г. в пересчете на выпуск продукции 2006 г.	Отклонение от 2010 г.
		2010 г.	2011 г.		общее	в том числе за счет
						объема выпуска	уровня затрат
1	2	3	4	5	6	7	8
Амортизация	0,00	18700	9000	8700	+300	-	+300
Ремонт	0,35	9450	9550	9351	+100	-99	+199
Эксплуатационные расходы	0,75	8000	8500	7820	+500	-180	+680
Итого	-	26150	27050	25871	+900	-279	+1179

Вывод. Данные, приведенные в таблице 20, показывают, что при абсолютном перерасходе 900 тыс. руб. относительный перерасход составляет 1179 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования уменьшились на 279 тыс. руб. в связи с уменьшением выпуска продукции на 3%.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может изменяться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

___

ДНА = ?(ДУДi * НАi). (16)

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплутационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции (табл. 21).

Таблица 21. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов ООО ДСК ОАО «ТРЕСТ СС» за 2010-2011 гг., тыс. руб.

Расходы	2010 г.	2011 г.	Отклонение
Цеховые	26470,5	22490	-3980,5
Общехозяйственны...

Подобные документы

• Резервы снижения себестоимости продукции зерновых культур

  Виды и принципы классификации затрат. Система показателей производственных затрат и себестоимости продукции, методика проведения анализа и информационное обеспечение. Основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции зерновых культур.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 18.09.2016
  

• Статистическое изучение и анализ производственных затрат и себестоимости молока

  Понятие и источники статистических данных о затратах и себестоимости продукции. Задачи статистики производственных затрат, себестоимости продукции. Анализ изменения себестоимости молока по основным статьям затрат. Резервы снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [150,9 K], добавлен 27.05.2009
  

• Снижение себестоимости продукции ОАО "Северное молоко" на основе инновационных решений

  Экономическое значение себестоимости и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Инновационные решения как основа снижения себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции и факторный анализ прямых затрат на производство.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 12.08.2017
  

• Экономические результаты хозяйственной деятельности. Анализ себестоимости продукции

  Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.
  
  курсовая работа [72,5 K], добавлен 13.03.2011
  

• Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия

  Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [989,2 K], добавлен 23.09.2013
  

• Анализ себестоимости продукции предприятия и основные направления ее снижения (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

  Понятие, состав и методы учета себестоимости товарной продукции. Анализ себестоимости по статьям затрат на примере ОАО "Нефтекамскшина". Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и прямых трудовых затрат. Оптимизация учета себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [3,3 M], добавлен 14.11.2010
  

• Учет производственных затрат и оценка себестоимости продукции на ООО "НПО "Южный Урал"

  Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, включаемых в себестоимость. Методика расчёта себестоимости по технико-экономическим факторам. Характеристика деятельности предприятия, анализ себестоимости продукции, факторы и резервы ее снижения.
  
  курсовая работа [224,6 K], добавлен 15.02.2012
  

• Организация снижения себестоимости продукции на градообразующем промышленном предприятии (на примере ОАО "Стройполимеркерамика" п. Бабынино Калужской области)

  Понятие и экономическое содержание себестоимости. Классификация затрат, формирующих ее. Методы управления себестоимостью продукции. Анализ затрат на производство продукции на ОАО "Стройполимеркерамика". Определение резервов снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [210,7 K], добавлен 02.03.2012
  

• Анализ себестоимости и путей её снижения

  Себестоимость продукции как важный показатель, характеризующий работу предприятия. Особенности планирования и учета себестоимости. Анализ общей суммы затрат на производство продукции, на рубль произведённой продукции, размера прямых и косвенных затрат.
  
  курсовая работа [1,9 M], добавлен 26.03.2010
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Поиск резервов снижения себестоимости продукции. Анализ динамики, структуры затрат на производство продукции по экономическим элементам. Факторный анализ прямых материальных затрат. Снижение трудоемкости производства. Экономия затрат по оплате труда.
  
  курсовая работа [130,8 K], добавлен 01.03.2016
  

• Анализ производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в КСУП "Мозырская овощная фабрика"

  Сущность затрат на производство продукции и основные принципы их классификации. Методика проведения факторного анализа себестоимости. Направления поиска резервов снижения себестоимости. Экономико-финансовая характеристика КСУП "Мозырская овощная фабрика".
  
  курсовая работа [107,7 K], добавлен 31.10.2012
  

• Снижение себестоимости производства продукции на основе технологических инноваций в ООО "ТехСтрой"

  Экономическая сущность себестоимости, классификация затрат. Технологические инновации как фактор снижения себестоимости. Анализ производственных затрат в ООО "ТехСтрой". Пути снижения себестоимости продукции, внедрение производства тротуарной плитки.
  
  дипломная работа [2,8 M], добавлен 12.08.2017
  

• Технологические инновации, оказывающие влияние на себестоимость продукции на примере предприятия ООО "ТехСтрой"

  Изучение особенностей инноваций, как фактора снижения себестоимости производства продукции. Определение экономической сущности себестоимости. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат. Рассмотрение направлений снижения себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [2,7 M], добавлен 27.10.2017
  

• Статистические методы изучения уровня и динамики себестоимости продукции

  Понятие издержек производства и обращения. Калькуляция себестоимости, ее значение. Определение резервов снижения себестоимости продукции на предприятии на основе анализа показателей статистики себестоимости. Индексы себестоимости товарной продукции.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 19.10.2010
  

• Особенности подходов к расчету себестоимости продукции

  Понятие о себестоимости продукции, ее структура и состав и показатели. Сущность и значение производственных затрат как основы формирования себестоимости продукции. Классификация, планирование, сущность, задачи и методы анализа производственных затрат.
  
  курсовая работа [54,9 K], добавлен 26.09.2010
  

• Анализ себестоимости продукции

  Состав затрат, динамика, структура и общая оценка себестоимости продукции (работ, услуг). Анализ себестоимости отдельных видов продукции, характеристика его объектов. Факторный анализ прямых затрат. Косвенные расходы и обобщение результатов анализа.
  
  презентация [62,9 K], добавлен 12.04.2016
  

• Сущность себестоимости продукции

  Классификация затрат на производство. Состав и содержание статей калькуляции себестоимости продукции. Анализ себестоимости услуг предприятия. Учет прямых затрат, включаемых в себестоимость услуг. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы.
  
  курсовая работа [108,4 K], добавлен 11.10.2013
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Методы расчета себестоимости продукции, факторов ее снижения и рентабельности. Расчет общей суммы затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенный налогов.
  
  курсовая работа [75,3 K], добавлен 13.05.2010
  

• Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Восточная Верфь"

  Экономическая сущность себестоимости; задачи и основные методы ее анализа. Оценка себестоимости продукции по элементам и статьям затрат на ОАО "Восточная Верфь", определение резервов ее снижения. Возможности автоматизации учета затрат на производство.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 29.09.2010
  

• Пути снижения себестоимости продукции

  Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат на производство, определение покупной цены продукции и описание процесса подготовки сметы. Организационная характеристика предприятия ОАО "Осколцемент". Анализ путей снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [1005,8 K], добавлен 05.01.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам