Экономика предприятия

- на одного продавца-кассира в год

тыс.грн

тыс.грн

88,5

125,6

99,9

134,6

11,4

9,0

112,9

107,2

4. Фонд оплаты труда,

в сумме

тыс.грн

308,1

323,9

15,8

105,1

5. Уровень ФОТ в % к

товарообороту

%

4,9

4,91

0,01

-

6. Средняя заработная плата за месяц

грн.

362

410

48

113,2

Все показатели плана взаимосвязаны между собой. Алгоритмы взаимосвязи:

T = W r ; r = ; I_T = I_W I_r ;

I_W = ; I_r = ;

; Ч = ;

У_ФОТ = ; ФОТ = ;

где Т - товарооборот; W - производительность труда; Ч - численность работников; Іт;Іw; Іч - индексы товарооборота, производительности труда, численности; - средняя заработная плата; ФОТ - фонд оплаты труда; У_ФОТ - уровень фонда оплаты труда в процентах к товарообороту (уровень расходов на оплату труда).

4.2 Планирование численности работников

Планирование потребности персонала предприятия как важнейшая функция управления персоналом на каждом предприятии включает определение общей численности, структуры работников. Расчет текущей и дополнительной потребности персонала, анализ использования кадров, оценку баланса рабочего времени.

Задачей планирования персонала на предприятии является удовлетворение в плановом периоде потребностей в квалифицированных кадрах за счет внутренних и внешних источников в соответствии со стратегией развития предприятия; рациональное использование кадров, повышение производительности и эффективности труда.

При планировании потребности в персонале следует учитывать:

общую оценку спроса и предложения трудовых ресурсов в районе деятельности предприятия;

основные положения трудового законодательства, охватывающие отношения найма и увольнения с работы, уровня заработной платы, дополнительные выплаты и их ожидаемый ежегодный уровень роста;

бюджет рабочего времени, определяемый в соответствии с действующим законодательством;

режим работы предприятия.

Плановая численность персонала может определяться следующими методами: нормативным (технико-экономическим), экономико-статистическим, экономико-аналитическим, экономико-математическим, программно-целевым.

Нормативный метод. Плановая численность работников предприятия определяется на основе разработанных нормативов (нормы численности, нормы выработки, обслуживания и т.д.) или на основе нормативного количества рабочих мест и планового бюджета рабочего времени.

Второй вариант (по количеству рабочих мест) используется обычно для определения потребности в персонале, осуществляющем непосредственное обслуживание покупателей. Так, в торговле при расчете численности продавцов исходят из установленного в торговом зале количества рабочих мест работников отдельных профессий и режима работы магазина.

При планировании численности работников массовых профессий определяют их явочную и списочную численность.

В явочный состав входят те работники, которые должны являться на работу ежедневно для обеспечения нормального процесса хозяйственной деятельности. В торговле - это продавцы и кассиры, которые реализуют товар и обслуживают покупателей.

В списочный - включаются все работники, входящие в группу оперативного персонала предприятия, в том числе, находящиеся в отпуске, отсутствующие по болезни и т.п. Списочная численность работников массовых профессий больше их явочной на количество работников, необходимых на замену отсутствующих по уважительным причинам.

Списочный состав работников предприятия в течение года изменяется вследствие текучести кадров. Поэтому необходимо различать среднесписочную численность работников, представляющую собой их средневзвешенную арифметическую годовую численность.

Плановая явочная численность продавцов и кассиров определяется по следующей формуле:

Ч_я = ,

где Ч_я - численность явочная, чел.;

Р_м - количество рабочих мест работников в предприятии, единиц;

t_м - объем времени работы предприятия в неделю, часов;

t_пз - объем времени, затрачиваемого на подготовительно-заключительные операции в неделю, часов;

t_р - плановый фонд рабочего времени одного продавца (кассира) в неделю, часов, по трудовому законодательству.

Плановая списочная численность работников вышеназванных профессий рассчитывается по следующей формуле:

Ч_с = Ч_я К_з,

где Ч_с - численность работников списочная, человек;

К_з - коэффициент замены временно отсутствующих работников.

Коэффициент замены рассчитывается по формуле:

К_з = ,

где t_k - календарное число дней в году;

t_в - число выходных дней в году;

t_n - число предпраздничных дней в году;

t_o - среднее число отпускных дней в году, в расчете на одного работника;

t_б - среднее число дней отсутствия работника по болезни.

Если в предприятии устанавливаются нормы выработки, нормы обслуживания, то есть нормируется производительность труда, тогда плановая численность основных продавцов рассчитывается путем деления плана товарооборота (Тпл) на нормативную производительность труда (W).

В торговле для расчета применяется формула:

Ч_п =

где Ч_п - плановая численность торгово-оперативного персонала, человек;

Т_п - плановый объем товарооборота, тыс.грн.;

W - товарооборот на 1 торгово-оперативного работника.

Рассчитанная плановая среднесписочная численность продавцов, кассиров, контролеров-кассиров может быть уменьшена с учетом выполнения части их работ работниками других должностей и профессий, если такая практика сложилась на предприятии.

Потребность в работниках других профессий определяется нормативным путем с учетом хозяйственной целесообразности. Например, на уборщика торгового зала - 150 м². При этом плановая численность должна обосновываться наличием в плановом периоде средств на оплату труда, исходя из распределения доходов.

Планирование численности руководителей, специалистов и служащих должно осуществляться на основе нормативного метода. В качестве разновидности данного метода может быть использована формула Розенкранца.

Ч_ау =

где Ч_ау - численность административно-управленческого персонала определенной профессии, специальности;

n - количество видов организационно-управленческих работ, определяющих загрузку данных категорий специалистов;

m_i - среднее количество определенных действий в рамках i-го организационно-управленческого вида работ за установленный промежуток времени;

t_i - время, необходимое для выполнения единицы m в рамках i-го организационно-управленческого вида работ;

РВ_i - рабочее время специалиста согласно трудовому договору за соответствующий промежуток календарного времени, принятый в расчетах;

К_нрв - коэффициент необходимого распределения времени;

К_фрв - коэффициент фактического распределения времени;

t_р - время на различные работы, которые невозможно учесть в предварительных (плановых) расчетах;

К_вн - планируемый процент выполнения норм выработки (времени).

В связи с выполнением большого перечня функций, при отсутствии соответствующих нормативов времени на их осуществление потребность в различных категориях специалистов или административно-управленческого персонала предприятия не может быть определена с высокой степенью точности, поэтому пользуются штатным расписанием.

Штатное расписание предусматривает перечень должностей, количество работников по каждой должности, должностной оклад, месячная ставка, надбавки и фонд заработной платы по окладам и тарифным ставкам. Таким образом, в штатном расписании предприятия показывается вся численность работников.

Использование штатного расписания методически можно рассматривать как разновидность экономико-аналитического метода. Например, при составлении штатного расписания торгового предприятия на планируемый период исходят из сложившейся общей численности и структуры штатов, учитывают прогнозируемые объем и структуру товарооборота, изменения в составе материально-технической базы, режиме работы предприятия, в организации товароснабжения и соответственно вносят изменения в сложившуюся численность и структуру штатов. При этом предприятие может ввести в штатное расписание любую новую должность, если это требуется хозяйственной целесообразностью или изменившимися условиями работы.

В штатном расписании весь персонал группируется по функциональному составу. В торговле выделяют три группы работников:

аппарат управления и специалисты - генеральный директор (управляющий), коммерческий директор, бухгалтер, экономист, менеджер, маркетолог и др.;

торгово-оперативный персонал - заведующие отделами, секциями, их заместители, продавцы, кассиры и др.;

вспомогательный персонал - уборщики помещений и торгового зала, рабочие по переноске грузов (грузчики), лифтеры, слесари и т.д.

В качестве ориентира при определении численности работников торгового предприятия и особенно во вновь вводимых могут быть использованы рекомендации, разработанные в свое время УкрНИИТОПом, по определению численности и структуры штатов для отдельных типов предприятий торговли с учетом торговой площади, специализации, режима работы, форм обслуживания и объема товарооборота. Предусмотренный в рекомендациях объем товарооборота должен быть скорректирован с учетом индекса цен.

Планирование расходов на оплату труда. Для оплаты труда в каждом предприятии создаются специальные фонды. Сколько средств выделять, из каких источников предприятия решают эти вопросы самостоятельно.

Основная часть средств на оплату труда формируется в фонде оплаты труда (ФОТ) и включается в себестоимость продукции, в торговле - в издержки обращения. Меньшая часть средств на дополнительное поощрение работников и другие социальные выплаты в фонде материального поощрения (ФМП) и создается за счет отчислений от чистой прибыли предприятий. Вопрос о том, какие выплаты из ФОТ, а какие за счет ФМП решается законодательно.

Как видно из содержания плана по труду и заработной плате (табл. 4.1), размер ФОТ непосредственно связан с другими показателями плана и, следовательно, его плановая сумма должна рассчитываться как составная часть комплексного плана по труду и заработной плате.

Планирование фонда оплаты труда на предприятии и расчет среднемесячной заработной платы отдельных категорий персонала может осуществляться до или после определения требуемой численности работников, трудоемкости продукции (товарооборота) и других показателей.

Если в предприятии нормальное финансовое положение и нет необходимости ограничивать расходы на оплату труда, тогда плановая сумма ФОТ определяется методом прямой калькуляции затрат, то есть на основе запланированной численности и форм оплаты труда.

Если же в предприятии финансовые проблемы, тогда сумма планового ФОТ определяется методом обратной калькуляции - сумма возможного ФОТ рассчитывается в первую очередь как часть планируемых доходов предприятия.

Плановым расчетам фонда оплаты труда на предстоящий период предшествует анализ использования средств на оплату труда в базисном периоде.

Основными задачами анализа являются:

изучение состава, структуры и динамики фонда оплаты труда;

выявление изменений показателей, происшедших в отчетном периоде и причин, их обусловивших;

определение влияния факторов на фонд оплаты труда;

изучение направлений расходования фонда оплаты труда;

комплексная оценка эффективности использования фонда оплаты труда.

Исходными предпосылками для планирования фонда оплаты труда являются:

планируемая численность работников предприятия;

положения об оплате труда и премировании работников предприятия;

согласованностью с генеральным, отраслевым тарифными соглашениями на планируемый год;

1 - материалы анализа фонда оплаты труда за базисный период;

2 - нормативные документы государственных органов по вопросам труда и заработной платы.

Методы планирования фонда оплаты труда: нормативный, экономико-статистический, экономико-аналитический, экономико-математическое моделирование, программно-целевой подход.

Нормативный метод. Плановая сумма фонда оплаты труда определяется на основе расценок, тарифов и т.д.

Методика расчета в соответствии с видом расценок, тарифов. В отечественной практике применяются следующие их виды:

расценки за единицу продукции, по видам изделий;

повременные расценки за 1 час работы;

тарифные ставки;

бригадные расценки за объем работы;

месячные должностные оклады, ставки, процент отчислений от суммы выручки (товарооборота);

другие варианты.

В процессе планирования средств на оплату труда работников предприятия следует иметь в виду, что в фонд оплаты труда включается:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

иные поощрительные и компенсационные выплаты по законодательству.

Сумма затрат на основную заработную плату может быть определена несколькими методами, расчеты должны дифференцироваться применительно к группам работников с учетом форм и систем оплаты труда.

1. На основе штатного расписания и планируемых в нем месячных тарифных ставок (размера должностных окладов), сдельных расценок за единицу продукции, товара:

при повременной форме оплаты труда плановая сумма основной заработной платы работников торгового предприятия определяется путем умножения тарифной ставки на численность и планируемое рабочее время, скорректированная на коэффициент невыхода на работу в связи с временной нетрудоспособностью, в данном случае формула будет выглядеть:

ОЗП_п = С_т Ч (1 - К_нр) Д ,

где ОЗП_n - основная заработная плата работников, оплачиваемых на условии почасовой оплаты;

С_m - тарифная месячная ставка;

Ч - численность работников согласно штатному расписанию;

К_нр - коэффициент невыхода на работу в связи с временной нетрудоспособностью;

Д - продолжительность планового периода в часах.

При сдельной форме оплаты труда плановая сумма основной заработной платы работников торгового предприятия определяется путем умножения установленной сдельной расценки на единицу продукции, работ на плановый объем продукции, работ, услуг:

ОЗП_с = С_р Vп_i ,

где ОЗП_с - основная заработная плата работников предприятия, оплачиваемых на условиях сдельной оплаты;

С_р - сдельные расценки за единицу продукции, работы (объема товарооборота или объема погрузочно-разгрузочных работ или других операций);

Vп - плановый объем работ;

i - работы, выполнение которых оплачивается с использованием сдельной формы оплаты труда.

2. На основе индексов изменения численности и средней заработной платы в планируемом периоде.

3. По прогнозируемому уровню расходов на оплату труда в процентах к объему товарооборота:

ФОТ_пл = ,

где ФОТ_пл - плановая сумма фонда оплаты труда;

Т_пл - плановый товарооборот;

У_ФОТпр - прогнозируемый уровень расходов на оплату труда.

4. Исходя из распределения плановой суммы валовых доходов.

Сумма затрат на дополнительную оплату труда планируется как сумма основных ее видов:

выплата премий по текущим результатам хозяйственной деятельности, исходя из разработанных размеров и шкалы премирования и планового размера основной заработной платы;

выплата доплат и надбавок, исходя из их размеров и количества работников, которым они установлены;

оплата выполненных разовых работ (экспертиза, ремонт в рамках текущего периода), исходя из перечня работ, выполняемых внештатными работниками, с учетом периодичности и рыночной цены их выполнения по договору;

оплата ежегодных, дополнительных и специальных отпусков, исходя из их продолжительности и плановой среднемесячной заработной платы;

оплата приобретения спецодежды и других предметов, остающихся в личном пользовании работников, исходя из цены их приобретения, установленных сроков службы и численности соответствующих категорий работников;

компенсационные выплаты, исходя из продолжительности простоев не по вине работников, отпусков по инициативе администрации и других случаев, предусмотренных законодательством, в течение которых сохраняется заработная плата, и численности персонала, которому будут назначаться компенсационные выплаты уже сформированной средней заработной платы соответствующим категориям работников;

другие выплаты, исходя из их размера по законодательству.

Плановую сумму дополнительной заработной платы можно рассчитывать не только по ее составляющим элементам, но и исходя из существующего или целевого соотношения между основной и дополнительной заработной платой.

Сумма затрат на иные поощрительные и компенсационные выплаты сверх размеров, установленных действующим законодательством, складывается из следующих элементов:

премиальные выплаты согласно разработанного положения и с учетом их периодичности, массовости оплаты и среднего размера премий;

одноразовые поощрения и материальная помощь, исходя из соответствующего размера с учетом среднего размера и количества необходимых выплат;

премии по итогам работы за год, за выслугу лет и стаж работы согласно разработанному положению, исходя из планового размера основной и дополнительной заработной платы, планового размера прибыли и удельного веса ее использования на эти цели;

трудовые и социальные льготы работникам, исходя из размера, массовости и периодичности их предоставления отдельно по каждому виду;

иные выплаты, исходя из соответствующего размера их выплаты.

Сумму затрат на иные поощрительные и компенсационные выплаты можно рассчитать, исходя из планового размера чистой прибыли и доли чистой прибыли на эти цели.

Для эффективного управления расходами на оплату труда предприятиям полезно знать минимально допустимый и максимально возможный Фонд оплаты труда.

Минимальный фонд (ФОТ_мiн) - это такой размер ФОТ, который определяется на основе законодательно утвержденного в Украине на планируемый год минимума заработной платы (ЗП_мiн):

ФОТ_мiн = Зп_мiн Ч_п Д,

где Ч_п - плановая численность персонала, чел.;

Д - количество месяцев в планируемом периоде.

Максимально возможный фонд оплаты труда (ФОТ_мах) - это фонд, который предприятие в будущем может создать при высоких валовых доходах. Например, для торгового предприятия ФОТ_мах можно рассчитать по формуле:

ФОТ_мах = ВД_{целевой} - НДС - МЗ_п - П_ц ,

где ВД_цел - сумма целевого валового торгового дохода, тыс.грн.;

НДС - налог на добавленную стоимость, приходящийся на сумму

ВД, тыс.грн.;

МЗ_п - материальные затраты, то есть все издержки обращения, кроме

ФОТ, тыс.грн.;

П_ц - прибыль целевая, тыс.грн.

При программно-целевом подходе Фонд оплаты труда определяется в соответствии с намеченной стратегией развития предприятия. Размер ФОТ может быть ограничен финансовыми возможностями предприятия, либо намечается его увеличение в соответствии с программой социального развития, программой максимизации материального стимулирования труда и т.д.

Примером данного подхода в планировании может быть приведенная схема расчета максимального ФОТ.

После расчета фонда оплаты труда составляется смета образования и расходования фонда оплаты труда (табл. 4.2).

Таблица 4.2 Смета образования и расходования фонда оплаты труда

Источники образования	Сумма, тыс.грн.	Направление расходования	Сумма, тыс.грн.
1. Переходящий остаток средств на начало периода		1. Оплата труда по должностным окладам и сдельным расценкам
2. Фонд оплаты труда в составе издержек обращения предприятия (себестоимости продукции, работ, услуг)		2. Дополнительная оплата труда, надбавки, доплаты. 3. Премии.
3. Средства на оплату труда по планам капитальных вложений, осуществляемых хозяйственным способом		4. Иные поощрительные и компенсационные выплаты. 5. Оплата тарифных отпусков.
4. Средства на оплату труда работников непроизводственной сферы		6. Резерв на другие цели
5. Другие средства (резервный фонд, кредиты и др.)		7. Переходящий остаток на конец периода

Планирование средств на оплату труда должно не только сохранить, но повысить стимулирующую роль заработной платы и премиальной системы работников.

В процессе планирования средств на оплату труда работников торгового предприятия должен быть обеспечен рост средней заработной платы и средних доходов отдельных категорий персонала по отношению к уровню оплаты труда в других аналогичных предприятиях региона.

ТЕМА 5. ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ И ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

5.1 Особенности текущих расходов в торговле. Издержки обращения как часть текущих расходов

Для целей учета текущих расходов в торговле используется, как и в других отраслях, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» и требования по составлению отчета о финансовых результатах. Их классификация представлена на рис. 5.1.

Текущие расходы предприятия

Расходы в процессе обычной деятельности

Чрезвычайные расходы

1 Операционные расходы

2 Расходы финансовой деятельности

Себестоимость реализованных товаров

3 Расходы инвестиционной деятельности

Административные расходы

4 Другие расходы обычной деятельности

Расходы на сбыт

Прочие операционные расходы

Рис. 5.1. Расходы предприятий.

Более детальная характеристика текущих расходов в торговле отражена в Методических рекомендациях по формированию состава расходов и порядку их планирования в торговой деятельности (пр. Мин. экономики № 145 от 22.05.2002 г.).

Необходимо обратить внимание на операционные расходы. В их состав включается себестоимость реализованных товаров, то есть покупная цена товаров.

Вместе с тем, ранее в торговле всегда разграничивались расходы на закупку товаров от расходов по осуществлению хозяйственной деятельности. учитывалась их разная экономическая природа. На закупку товаров авансируются оборотные средства, которые в процессе кругооборота меняют свою форму, но не уходят из оборота, а расходы на транспорт, заработную плату и другие по хозяйственной деятельности уходят из оборота.

Исходя из сказанного, считаем целесообразным сохранение категории издержек обращения и необходимость повышения эффективности управления.

Издержки обращения представляют операционные расходы без себестоимости реализованных товаров плюс проценты за кредит, относящиеся к расходам по финансовой деятельности.

5.2 Классификация издержек обращения

Комплексная система управления строится на трактовке издержек обращения как сложный экономический показатель, как важнейший качественный показатель торговой деятельности, который оказывает прямое влияние на прибыль и рентабельность.

Глубокое изучение природы, состава издержек обращения, факторов, воздействующих на издержки обращения, позволяет более успешно ими управлять. Издержки обращения по своей природе неоднородны, поэтому их классифицируют по следующим признакам:

1. Все издержки обращения делятся на две группы: чистые и дополнительные.

Чистые - расходы, связанные со сменой форм стоимости в процессе купли-продажи (учет, денежные, кредитные операции, реклама и т.п.).

Дополнительные - расходы по продолжению производственных операций в сфере обращения (транспортировка, подработка, фасовка, хранение, упаковка и др.).

2. По экономическим элементам затрат (пять элементов).

3. По статьям калькуляции (12-14 статей номенклатуры).

4. По отношению к технологическому (торговому) процессу: основные и накладные.

5. По составу: одноэлементные и комплексные.

6. По способу отнесения на себестоимость товара - прямые и косвенные.

7. По роли в торговом процессе - производственные и непроизводственные.

8. По отношению к товарообороту - условно-постоянные и условно-переменные.

9. По периодичности возникновения: текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные.

Возможны группировки по другим признакам. Интересна группировка издержек обращения на явные и неявные. Явные издержки - это затраты, связанные с привлечением различных ресурсов и отражаемых в бухгалтерском учете. Их называют бухгалтерские издержки. Неявные издержки - это издержки упущенных возможностей. Это те платежи, которые предприятие могло получить (не потерять) при более выгодном использовании своих ресурсов как прибыль.

Сумма явных и неявных издержек обращения составляет экономические издержки.

5.3 Показатели, используемые для характеристики издержек обращения

1. Сумма расходов в денежном выражении (по предприятию, его структурным единицам за месяц, квартал, год) по каждой статье затрат, в целом по всем статьям номенклатуры издержек обращения - ИО.

2. Уровень издержек обращения (У_ио) - процентное отношение суммы издержек обращения к товарообороту

У_ио =

По этой формуле рассчитывается уровень расходов по каждой статье ИО, и в целом по сумме всех статей.

3. Размер изменения уровня издержек обращения - У_ио

У_ио = У_{ио отчет} - У_{ио прошлый}

4. Темп изменения уровня

ИО = 100%

5. Относительная сумма экономии (перерасхода)

= ИО_отч - ИО_скор ;

ИО_скор=

где ИО_скор - сумма издержек прошлого года, пересчитанная на товарооборот отчетного периода.

5.4 Планирование издержек обращения. Содержание плана

Содержание плана отражено в табл. 5.1. Издержки обращения планируются в целом по предприятию без выделения расходов на конкретные товары. То есть, в практике торговых предприятий отсутствует учет, анализ и планирование расходов по товарным группам. Информацию об издержкоемкости отдельных товаров можно получить только в специальных научных исследованиях, а также, в учебнике М.И. Баканова "Экономический анализ в торговле".

Таблица 5.1 План издержек обращения предприятия

Наименование статей	Отчетный год	Планируемый год	Планируемые изменения
	сумма тыс. грн.	уровень в %	структура в %	сумма тыс. грн.	уровень в %	структура в %	суммы, тыс. грн	уровня в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Расходы на перевозку	98,69	1,57	7,3	101,5	1,54	7,0	+2,81	-0,03
2. Расходы на оплату труда	308,1	4,90	22,78	323,9	4,91	22,3	+15,81	+0,01
3. Расходы на аренду и содержание ОФ	113,0	1,80	8,4	113,0	1,71	7,8	-	- 0,9
4. Аморт. отчисл. на пол. восстан. ОФ	118,6	1,89	8,8	107,6	1,60	7,2	-11,0	- 0,29
5. Аморт. отчисл. на кап. рем. и расх. на текущий ремонт	24,1	0,38	1,8	24,1	0,37	1,7	-	- 0,01
6. Износ и содержание МБП	2,0	0,03	0,2	2,1	0,03	0,1	0,1	-
7. Расх. на топливо, пар, эл.энергию для технолог. целей	65,5	1,04	4,8	68,6	1,04	4,7	+3,1	-
8. Расх. на хранение, подсорт. и предпрод. подготовку товара	0,5	0,01	0,0	0,6	0,01	0,0	+0,1	-
9. Расходы на рекламу	1,7	0,03	0,1	1,7	0,03	0,1	-	-
10. Проценты за кредит	232,0	3,69	17,2	249,5	3,78	17,2	+16,5	+0,09
11. Товар. потери в пред. норм естеств. убыли	6,2	0,1	0,5	6,6	0,1	0,4	+0,4	-
12. Расходы на тару	0,01	0,0	0,0	0,01	0,0	0,0	-	-
13. Отчисл. на соц. цели	168,6	2,69	12,5	165,2	2,5	11,4	-3,4	- 0,19
14. Прочие расходы	213,7	3,4	15,8	292,4	4,3	20,1	+78,7	+0,9
ИТОГО	1352,7	21,3	100	1452,5	22,02	100,2	99,8	0,72
Товарооборот, к которому исчислены издержки обращения	6281,6	6595,7	+314,1

План издержек обращения разрабатывается торговым предприятием самостоятельно и представляет собой важнейший раздел финансового плана. Для расчета издержек обращения используется следующая информация:

объем и структура товарооборота предприятия;

производственная программа;

штатное расписание;

показатели развития материально-технической базы предприятия;

показатели местонахождения поставщиков;

виды транспорта, которыми будет транспортироваться товар;

тарифы, расценки, оптовые цены за услуги и работы, предоставленная сумма кредита;

другие расчетные показатели, используемые для внутрихозяйственного планирования;

материалы анализа издержек обращения за предплановый период.

Основной задачей расчета издержек обращения на плановый период является определение оптимального уровня затрат, при котором возможно наращивание объемов продажи товаров и прибыли без снижения качества обслуживания покупателей.

При планировании издержек обращения, как правило, используются следующие методы:

метод технико-экономических расчетов;

экономико-статистический метод;

экономико-математического моделирования;

программно-целевой.

5.5 Планирование расходов по статьям номенклатуры издержек обращения

Статья 1. Расходы на перевозку

Затраты на перевозку рассчитываются по видам перевозок. Затраты на перевозку железнодорожным, водным и воздушным транспортом планируют в зависимости от условий поставки товаров, определенных во время заключения договоров поставки. Если в договорах определены условия расчетов «франко-поставщик», то транспортные затраты относятся на счет торгового предприятия. Сумма затрат по перевозкам указанными видами транспорта (ЗП) рассчитывается на основе планируемого объема грузооборота (ГО), среднего расстояния перевозки (Р), действующих тарифов на отдельных видах транспорта (ТР) и расценок за погрузочно-разгрузочные (П_рр) работы и прочие транспортные расходы (П_тр). Расчет суммы затрат по перевозкам производится по формуле:

ЗП = ТФ ГО Р + П_рр + П_тр ,

где ТР - действующие тарифы на отдельные виды транспорта;

ЗП - сумма затрат по перевозкам;

ГО - грузооборот в тоннах;

Р - среднее расстояние перевозки;

П_рр - стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

П_тр - прочие транспортные расходы.

Объем грузооборота (объем завоза товаров на склады от иногородних поставщиков и вывоза товаров иногородним покупателям) определяется в тоннах. Если в договорах поставки не указано количество поставки в тоннах, то расчет объема грузооборота производится делением общей стоимости товаров по поставке на среднюю стоимость тонны товаров (определяемый по счетам на выбор). Таким образом, затраты на перевозку железнодорожным, водным, воздушным транспортом включают стоимость перевозки; стоимость погрузочно-разгрузочных работ на станциях, пристанях, аэропортах силами нештатных рабочих; стоимость других транспортных расходов (содержание собственных подъездных путей, подача вагонов, хранение грузов на станциях, пристанях и др.).

Объем перевозки товаров автомобильным транспортом рассчитывается на весь грузооборот по всем разновидностям доставки:

по доставке на склады предприятия с железнодорожной станции, пристаней, аэропортов товаров, поступающих от иногородних поставщиков;

по доставке на железнодорожные станции, пристани и в аэропорты товаров, отгружаемых со складов иногородним покупателям;

по доставке товаров с собственных складов на склады покупателей, в розничную сеть и населению.

По каждой из разновидностей доставки рассчитывается объем грузооборота путем деления стоимости поступающих товаров на среднюю стоимость тонны этих товаров. Кроме веса товаров, в объем грузооборота включается и вес тары, определяемый по маркировке или расчетным путем. Данный грузооборот называют физическим. Для расчета затрат на перевозку автомобильным транспортом учитывается транспортный грузооборот, который равен физическому с учетом повторных перевозок.

Плановая сумма затрат на перевозки автотранспортом рассчитывается на основе данных объема транспортного грузооборота, расстояния перевозки, класса груза, типа автомобиля и тарифов на перевозку автотранспортом.

К объему затрат на перевозку товаров автотранспортом добавляются затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ по расценкам за тонну веса, а также расходы на экспедиционные операции, если это предусмотрено соглашениями.

При централизованной доставке товаров затраты на перевозку определяются путем умножения стоимости перевозимых товаров по каждому ассортименту на величину ставки перевозки, погрузки и разгрузки, устанавливаемую в договорах.

Для доставки мелких партий товаров, как правило, используется современный автотранспорт. Повременные тарифы установлены за один машино-час. Сумма затрат на такие перевозки определяется на основе данных о количестве используемых машин, количестве часов работы и тарифе.

В тех случаях, когда предприятие имеет собственный транспорт для перевозки товаров, планируется себестоимость перевозок.

В себестоимость перевозок включаются следующие затраты:

стоимость горюче-смазочных материалов и других материалов и предметов для надлежащей эксплуатации транспортных средств;

плата за обслуживание транспортных средств посторонними предприятиями;

сборы за прохождение технического осмотра;

затраты на оплату труда водителей, механиков и других транспортных работников;

начисления на заработную плату;

амортизация транспортных средств, помещений, гаражей, их оборудования и т.д.;

затраты на текущий ремонт;

текущие затраты на содержание помещений, гаражей, их оборудования;

расходы на содержание лошадей;

износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

иные затраты, связанные с эксплуатацией собственного автогужевого транспорта.

Статья 2. Расходы на оплату труда

В данной статье учитываются расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников.

Поэтому плановая сумма затрат будет включать расходы на оплату труда штатных работников и затраты на оплату труда внештатных работников.

Расходы на оплату труда штатных работников рассчитываются, исходя из штатной численности работников и должностных окладов, надбавок, доплат в соответствии с принятым в предприятии положением об оплате труда.

Методы расчета фонда оплаты труда показаны в разделе «Трудовые ресурсы».

Статья 3. Расходы на аренду и содержание основных фондов

В состав затрат по данной статье включаются следующие группы:

затраты на аренду помещений, оборудования и инвентаря. Рассчитываются, исходя из арендованной площади или емкости, количества инвентаря и ставок арендной платы, предусмотренных в договорах по предприятиям, находящимся в коммунальной собственности. Арендная плата в издержки включается по ставкам, устанавливаемым местными органами государственной власти;

затраты на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и др.

Расчет затрат на отопление осуществляется, исходя из площади отапливаемых помещений, видов топлива и его стоимости, продолжительности отопительного сезона и норм расхода топлива, а в случае поступления тепла от ТЭЦ - из утвержденных расценок на пар и горячую воду и количества использованной тепловой энергии.

Затраты на освещение рассчитываются, исходя из количества необходимой энергии и действующих тарифов. Необходимое плановое количество электроэнергии в кВт-ч рассчитывается в зависимости от количества освещаемых точек в соответствии с нормами освещения за 1 м² площади, от количества и мощности электроприборов, двигателей и других машин, потребляющих энергию.

Затраты на водоснабжение и прочие коммунальные услуги рассчитываются, исходя из количества необходимой воды, объемов услуг и действующих тарифов.

Затраты на вывоз мусора и отходов, содержание в чистоте помещений и территорий рассчитываются, исходя из объема услуг и действующих тарифов. Сюда же включаются расходы на приобретение предметов и средств ухода за помещениями в объеме их стоимости;

затраты на противопожарные средства рассчитываются, исходя из стоимости материалов, тарифов на зарядку и проверку исправности огнетушителей, а также в соответствии с договорами на услуги пожарной охраны;

затраты на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов рассчитываются, исходя из их количества и средней стоимости обслуживания одного прибора;

затраты на содержание охраны и на обслуживание средств сигнализации определяются, исходя из заключенных договоров.

Статья 4. Амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов и нематериальных активов

Размер амортизации рассчитывается, исходя из норм амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости основных фондов и нематериальных активов (НА). Среднегодовая стоимость основных фондов определяется с учетом сроков введения в эксплуатацию и сроков выбытия основных фондов (ОФ) по формуле:

,

где - среднегодовая стоимость основных фондов предприятия;

ОФн - стоимость основных фондов на начало планируемого периода;

- среднегодовая стоимость основных фондов вводимых;

- среднегодовая стоимость основных фондов выбывших.

Среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию, рассчитывается по формуле:

,

где - среднегодовая стоимость основных фондов вводимых;

t_раб - количество рабочих месяцев после ввода в эксплуатацию

основных фондов.

Среднегодовая стоимость выбывающих ОФ рассчитывается по формуле:

 ,

где - среднегодовая стоимость основных фондов выбывших;

t_нераб. - количество месяцев в году, когда не функционировали основные фонды.

Статья 5. Амортизационные отчисления на капитальный ремонт и затраты на текущий ремонт основных фондов

Амортизационные отчисления на капитальный ремонт рассчитываются, исходя из норм и среднегодовой стоимости основных фондов.

Расчеты затрат на текущий ремонт определяются, исходя из стоимости материалов, их доставки, расходов на оплату труда работников, занятых ремонтом и др. Указанные затраты зачисляются в издержки согласно сметы и графику ремонтных работ.

Статья 6. Износ и содержание малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Затраты, связанные с износом санитарной и специальной одежды, обуви, столового белья, посуды, приборов рассчитываются, исходя из потребности в них, стоимости единицы и сроков службы.

Затраты, связанные с износом предметов, инструментов, инвентаря определяются из стоимости единицы и сроков службы. Они планируются с учетом физического износа и малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало периода, их поступления и выбытия. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до 500 грн. Включаются в оборотные средства, а до 10 грн. Полностью переносятся на издержки в момент приобретения.

Статья 7. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

Данная статья планируется в предприятиях общественного питания. Затраты по статье определяются, исходя из норм расхода топлива, электроэнергии на 1 тыс. блюд обеденной продукции и действующих цен. Для упрощения расчетов затраты можно определить на основе фактических затрат на 100 грн. Реализованной собственной продукции и прогнозируемых объемов ее реализации в планируемом периоде.

Статья 8. Расходы на хранение, подсортировку, обработку, упаковку и предпродажную подготовку товаров

Расходы по этой статье определяются по элементам затрат путем прямых технико-экономических расчетов, исходя из таких показателей: количество товаров, которые требуют этих затрат, структура товарооборота, затраты на 1 единицу товара, стоимость всех материалов по действующим ценам, нормы затрат на тонну товаров, на тысячу грн. товарооборота.

Затраты на содержание холодильного оборудования рассчитываются, исходя из количества и видов холодильного оборудования, количества товаров, подлежащих охлаждению, сроков их хранения, стоимости электроэнергии, виды материалов, затрат на оплату услуг посторонних организаций по техническому обслуживанию.

Статья 9. Расходы на рекламу

Затраты на рекламу определяются путем прямого технико-экономического расчета в соответствии с планом рекламных мероприятий, который предусматривается реализовать в плановом периоде. В плане мероприятий, связанных с рекламой, предусматривается смета затрат для каждого из них. Расчеты осуществляются, исходя из стоимости материалов и товаров, используемых для осуществления рекламных мероприятий, услуг радио, телевидения, печати.

Статья 10. Проценты за кредит

К данной статье относятся затраты на уплату процентов за пользование финансовыми кредитами, полученными для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных производственных фондов и нематериальных активов для текущей производственной деятельности независимо от сроков кредитования.

Расчет на планируемый период этих затрат осуществляется, исходя из потребности в кредитах, объема товарооборота, планируемых остатков товаров, их оборачиваемости, долевого участия собственных оборотных средств в оплате товаров и процентной ставки за кредит.

Статья 11. Потери товаров в пределах норм естественной убыли при перевозке, хранении и реализации

Потери товаров рассчитывается исходя из запланированных объемов продажи отдельных товаров за минусом объема реализации фасованных и штучных товаров и действующих норм товарных потерь естественной убыли, боя, лома и др., дифференцированных по товарам, сезонам и территориальным зонам.

Статья 12. Расходы на тару

К данной статье относятся следующие затраты:

амортизация собственной инвентарной тары и тары-оборудования;

затраты на ремонт собственной тары;

амортизация многооборотной залоговой тары, которая возмещается поставщиком;

затраты, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования, в части возмещаемой поставщиком;

затраты на погрузку, разгрузку и перевозку пустой тары, при ее возврате поставщикам и тароснабжающим организациям;

затраты на очистку, прошивку, пропаривание тары; стоимость тары, списанной вследствие износа.

Для определения затрат по этой статье рассчитываются количество и стоимость тары по видам и сумма уценки при ее возврате.

Амортизация собственной тары рассчитывается по нормам, а многооборотной - по соглашениям с поставщиками.

Затраты на ремонт и перевозку тары рассчитываются, исходя из объемов перевозки, ремонта, расценок и тарифов на ремонтные работы и перевозку.

Статья 13. Отчисления на социальные мероприятия

К данной статье относятся:

1) отчисления на государственное социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;

2) отчисления на государственное пенсионное страхование, а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;

3) отчисления в фонд содействия занятости населения;

4) другие.

Все указанные отчисления осуществляются по установленным законодательным нормам.

Статья 14. Прочие расходы

Прочие расходы, которые включены в указанные выше статьи, планируются по элементам затрат с учетом специфических особенностей каждого их вида.

Расходы на обеспечение нормативных условий труда и соблюдению правил техники безопасности рассчитываются, исходя из сметы затрат на соответствующие мероприятия.

Расходы на служебные командировки определяются, исходя из норм, предусмотренных законодательством.

Расходы на оплату услуг почтово-телеграфной факсимильной и других видов связи рассчитываются, исходя из фактических размеров за предплановый период, размеров тарифов и абонентской платы на эти услуги.

Расходы на подписку и приобретение специальной литературы определяются, исходя из их количества и стоимости одного издания.

Расходы на изобретательство и рационализацию рассчитываются в соответствии с планом соответствующих мероприятий и затратами на эти потребности за предыдущий период.

Расходы на проведение экспертизы и лабораторного анализа качества товаров определяются, исходя из данных об объемах этих работ за предшествующий период и расчетной стоимости одной услуги.

Налоги, сборы и другие обязательные платежи, вкл...