Главная Коллекция "Revolution" Экономика и экономическая теория Анализ прибыли и рентабельности, оценка финансовой устойчивости Красноярского филиала ОАО "Иркутскипродорнии"

Анализ прибыли и рентабельности, оценка финансовой устойчивости Красноярского филиала ОАО "Иркутскипродорнии"

Теоретические аспекты формирования прибыли. Система показателей рентабельности. Анализ прибыли и рентабельности и его использование в оценке финансовой устойчивости. Организация бухгалтерского учета. Прогнозирование выручки от реализации работ (услуг).

Рубрика	Экономика и экономическая теория
Вид	дипломная работа
Язык	русский
Дата добавления	24.01.2013
Размер файла	385,3 K

посмотреть текст работы

скачать работу можно здесь

полная информация о работе

весь список подобных работ

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

(1.85)

где СиМ - стоимость сырья и материалов;

ГП - готовая продукция и товары;

Дпок - Доля покрытия производственных запасов и готовой продукции краткосрочными займами и кредитами по договору.

Такой расчет позволяет более точно определить допустимую финансовую неустойчивость организации исходя из конкретных условий. Каждый вид финансовой устойчивости может быть определен по:

- обеспеченности материальных оборотных средств источниками их формирования.

Рассчитывается как отношение величины источников формирования материальных оборотных средства к стоимости материальных оборотных средств:

,(1.86)

где ИфМ - источники формирования материальных оборотных средств

В условиях:

абсолютной финансовой устойчивости:

(1.87)

нормальной финансовой устойчивости:

(1.88)

неустойчивого финансового положения:

(1.89)

кризисного финансового состояния:

(1.90)

- излишку или недостатку источников формирования материальных оборотных средств. Этот показатель рассчитывается как разница между величиной источников формирования материальных оборотных средств, соответствующий определенному типу финансовой устойчивости и стоимостью материальных оборотных средств:

(1.91)

При абсолютной финансовой устойчивости:

(1.92)

при нормальной финансовой устойчивости:

(1.93)

при неустойчивом финансовом положении:

(1.94)

при кризисном финансовом состоянии:

(1.95)

- излишку или недостатку средств на единицу материальных оборотных средств. Рассчитывается как отношение излишка или недостатка средств для формирования материальных оборотных средств к величине материальных оборотных средств.

(1.96)

- запасу финансовой устойчивости (в днях).

Рассчитывается как отношение излишка или недостатка источников для формирования материальных оборотных средств к однодневной выручке:

(1.97)

где В_одн - однодневная выручка.

Таким образом определяются вид финансовой устойчивости организации, степень обеспеченности материальных оборотных средств источниками их формирования и запас финансовой устойчивости (в днях).

Если выполняется условие платежеспособности, т.е. сумма денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности покрывает срочные обязательства организации (), а величина материальных оборотных средств не превышает величину чистых мобильных активов, т.е. ограничена собственными оборотными средствами с учетом долгосрочных займов и кредитов (), финансовую устойчивость организации можно оценить по степени покрытия источниками формирования оборотных и внеоборотных активов.

Исходя из вышеприведенной формулы 1.76: , где - условие финансовой устойчивости; - условие платежеспособности, и тогда или .

Вложения средств в основные фонды (внеоборотные активы) и материальные оборотные средства не должны превышать стоимость собственных источников и долгосрочных займов и кредитов. Эти источники являются стабильными резервами финансирования деятельности организации и представляют собой величину постоянного или приравненного к нему (перманентного) капитала.

В этом случае финансовая устойчивость оценивается через соотношения показателей условия платежеспособности: .

- При условии абсолютной финансовой устойчивости рассматриваются возможности покрытия срочных обязательств денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Условия текущей абсолютной финансовой устойчивости предполагает покрытие кредиторской задолженности денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

(1.98)

Условия абсолютной финансовой устойчивости на ближайшую перспективу предполагают покрытие денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями кредиторской задолженности и краткосрочных займов и кредитов:

(1.99)

Условия абсолютной финансовой устойчивости на перспективу предполагают, что денежные средства и краткосрочные финансовые вложения должны покрывать сумму кредиторской задолженности краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов:

(1.100)

- Изучение условий нормальной финансовой устойчивости предполагает оценку возможности покрытия срочных обязательств за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Так, при условии нормальной текущей финансовой устойчивости денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность покрывают кредиторскую задолженность:

(1.101)

При условии нормальной финансовой устойчивости на ближайшую перспективу денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность покрывают кредиторскую задолженность и краткосрочные займы и кредиты:

(1.102)

При условии нормальной финансовой устойчивости на перспективу денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и дебиторская задолженность должны покрывать кредиторскую задолженность, краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты:

(1.103)

- При неустойчивом финансовом положении оцениваются возможности организации покрывать обязательства за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и материальных оборотных средств.

В зависимости от определения финансовой устойчивости на текущий период, близкую и дальнюю перспективу в обязательства включают кредиторскую задолженность, краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты.

При текущей финансовой неустойчивости должно выдерживаться следующее соотношение:

(1.104)

или оборотные активы должны покрывать кредиторскую и приравненную к ней задолженность.

При оценке финансовой неустойчивости на ближайшую перспективу оборотные средства должны покрывать срочные обязательства (краткосрочные займы и кредиты и кредиторскую задолженность):

(1.105)

При оценке финансовой неустойчивости на перспективу оборотные активы должны покрывать общую величину заемных средств:

(1.106)

- При кризисном финансовом состоянии величина оборотных средств меньше обязательств организации:

(1.107)

Финансовая устойчивость организации характеризуется состоянием и структурой ее активов и обеспеченностью их источниками покрытия. Иными словами, финансовая устойчивость зависит от состояния основных, оборотных средств и показателей финансовой независимости, которые могут быть представлены через соотношения различных видов средств и источников, в виде коэффициентов. [28]

Анализ коэффициентов заключается в изучении их динамики за отчетный период и сравнении и сравнении их значений с базисными или нормативными величинами.

К коэффициентам, позволяющим изучить финансовую устойчивость организации, можно отнести:

- Коэффициент финансовой независимости (автономии), который рассчитывается как отношение собственных источников к итогу баланса:

,(1.108)

где ВБ - валюта баланса.

Коэффициент финансовой независимости показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет собственных источников.

- Коэффициент финансовой устойчивости, который рассчитывается как отношение устойчивых пассивов (собственных средств и долгосрочных обязательств) к итогу баланса:

(1.109)

Этот коэффициент показывает, какая часть имущества организации сформирована за счет перманентного капитала (капитала приравненного к собственному).

- Коэффициент концентрации заемного капитала - удельный вес заемных средств в общей валюте баланса.

(1.110)

Показывает какая часть активов предприятия сформирована за счет заемных средств долгосрочного и краткосрочного характера.

- Коэффициент текущей задолженности

,(1.111)

где КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, какая часть активов сформирована за счет заемных ресурсов краткосрочного характера.

- Коэффициент финансовой зависимости:

(1.112)

Это обратный показатель коэффициенту финансовой независимости. Он показывает, какая сумма активов приходится на рубль собственных средств. если его величина равна 1, то это значит, что активы предприятия сформированы только за счет собственного капитала. Его значение 1,5 показывает, что на каждые 1,5 руб., вложенных в актив, приходится 1 руб. собственных средств и 0,5 руб. - заемных.

- Коэффициент финансирования, который рассчитывается как отношение собственных источников к заемным:

,(1.113)

где К_ф - коэффициент финансирования;

ЗК - величина заемного капитала.

Коэффициент финансирования показывает размер собственных средств, приходящихся на единицу заемных.

- Коэффициент капитализации (финансового левериджа, финансовой активности; финансового риска, плечо финансового рычага), который рассчитывается как соотношение заемных и собственных источников:

(1.114)

Этот коэффициент показывает размер заемных средств, приходящихся на единицу собственных.

- Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников

(1.115)

- Коэффициент финансовой зависимости капитализированных источников

(1.116)

Повышение уровня этого показателя с одной стороны означает усиление зависимости от внешних кредиторов, а с другой - о степени финансовой надежности предприятия и доверия к нему со стороны банков и населения.

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами текущих активов, который рассчитывается путем деления собственных средств в обороте на стоимость оборотных средств:

(1.117)

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает, какая часть текущих активов сформирована за счет собственных источников.

- Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами запасов и затрат (материальных оборотных средств), который рассчитывается как отношение собственных средств в обороте к материальным оборотным средствам:

,(1.118)

где К_об - коэффициент оборачиваемости.

Этот коэффициент показывает, какая часть материальных оборотных средств сформирована за счет собственных источников.

- Индекс постоянного актива, который рассчитывается как отношение внеоборотных активов к общей сумме собственных средств:

,(1.119

К_П - индекс постоянного актива.

Индекс постоянного актива показывает, какая часть собственных источников организации сосредоточена во внеоборотных активах.

- Коэффициент маневренности собственного капитала, который рассчитывается путем деления собственных средств в обороте на общую сумму собственных средств:

(1.120)

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает долю мобильных средств в собственных источниках. Коэффициент реальной стоимости имущества, который рассчитывается как отношение общей стоимости основных фондов, производственных запасов и заделов незавершенного производства к стоимости имущества.

,(1.121)

где К_Р - коэффициент реальной стоимости имущества;

ОС - основные средства;

СиМ - сырье и материалы;

НЗП - затраты в незавершенном производстве.

Коэффициент реальной стоимости имущества характеризует производственный потенциал организации.

- Коэффициент привлечения долгосрочных займов, который рассчитывается как отношение величины долгосрочных обязательств к собственным средствам или приравненным к собственным средствам:

,(1.122)

где К_Д - коэффициент привлечения долгосрочных займов;

ДЗиК - долгосрочные займы и кредиты.

Такое соотношение показывает долю долгосрочных займов и кредитов, обеспечивающих развитие организации в источниках, приравненных к собственным.

- Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

,(1.123)

Этот коэффициент показывает размер мобильных средств, приходящихся на единицу иммобилизованных.

- Коэффициент прогноза банкротства

(1.124)

Коэффициент прогноза банкротства показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств предприятия. Снижение данного показателя свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия. [5]

Все приведенные коэффициенты связаны между собой как показатели, характеризующие финансовую устойчивость организации. Их уровни зависят от конкретных условий и характера деятельности и могут быть несопоставимы по различным организациям.

Почти все коэффициенты находятся в прямой зависимости с финансовой устойчивостью; рост каждого из них свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости. Но одновременное повышение всех показателей невозможно, так как некоторые из них могут расти только за счет снижения других (например, коэффициент маневренности собственного капитала и индекс постоянного актива находятся в обратной зависимости: если повышается коэффициент маневренности собственного капитала, индекс постоянного актива снижается; и наоборот). Поэтому для общей оценки изменения финансовой устойчивости может быть использована следующая формула:

,(1.125)

где - изменения финансовой устойчивости в анализируемом периоде;

_К,Н- значения показателей на конец и начало периода.

Если больше 0, то финансовая устойчивость в течение анализируемого периода окрепла, если меньше 0 - ослабла. [28]

Коэффициент капитализации (коэффициент финансового левериджа или риска) считается одним из основных индикаторов финансовой устойчивости. Чем выше его значение, тем выше риск вложения капитала в данное предприятие.

Нормативов соотношения заемных и собственных средств практически не существует. Они не могут быть одинаковыми для разных отраслей и предприятий. Доля собственного и заемного капитала в формировании активов предприятия и уровень финансового левериджа зависят от отраслевых особенностей предприятия. В тех отраслях, где медленно оборачивается капитал и высока доля внеоборотных активов, коэффициент финансового левериджа не должен быть высоким. В других отраслях, где оборачиваемость капитала высокая и доля основного капитала низкая, он может быть значительно выше.

Уровень финансового левериджа зависит также от конъюнктуры товарного и финансового рынка, рентабельности основной деятельности, стадии жизненного цикла предприятия, его финансовой стратегии и т.д.

Для расчета влияния на уровень коэффициента финансового левериджа таких факторов как:

- структуры активов предприятия (с увеличением удельного веса внеоборотных и сокращением оборотных активов коэффициент финансового левериджа при прочих равных условиях должен снижаться, и наоборот);

- финансовой политики их формирования (консервативной, умеренной, агрессивной)

Можно использовать следующую факторную модель:

,(1.126)

где К_ФЛ - коэффициент финансового левериджа;

- средняя доля заемного капитала в формировании активов предприятия;

- средняя доля собственного капитала в формировании активов предприятия;

- удельный вес i-го вида актива в валюте баланса;

- доля заемного капитала в формировании i-го вида актива предприятия;

- доля собственного капитала в формировании i-го вида актива предприятия.

Расчет влияния факторов производится способом цепной подстановки.

Коэффициент финансового левериджа не только является индикатором финансовой устойчивости, но и оказывает большое влияние на увеличение или уменьшение величины прибыли и собственного капитала предприятия. Эффект финансового рычага рассчитывается по формуле:

,(1.127)

где ЭФР - эффект финансового рычага;

n - ставка налога на прибыль;

ЭР - экономическая рентабельность;

СП - процентная ставка.

Состоит эффект финансового рычага из следующих элементов:

- налогового корректора ;

- дифференциала финансового левериджа ;

- коэффициента финансового левериджа. Он является именно тем рычагом, с помощью которого увеличивается положительный или отрицательный эффект, получаемый за счет дифференциала.

Уровень финансового левериджа измеряется отношением темпов прироста чистой прибыли к темпам прироста прибыли до выплаты процентов и налогов :

(1.128)

Он показывает, во сколько раз темпы прироста чистой прибыли превышают темпы прироста прибыли до выплаты процентов и налогов. Это превышение обеспечивается за счет эффекта финансового рычага, одной из составляющих которого является его плечо (отношение заемного капитала к собственному). Увеличивая или уменьшая плечо рычага в зависимость от сложившихся условий можно влиять на прибыльность и доходность собственного капитала.

Возрастание финансового левериджа сопровождается повышением степени финансового риска, связанного с возможным недостатком средств для выплаты процентов по кредитам и займам. Незначительное изменение прибыли и рентабельности инвестированного капитала в условиях высокого финансового левериджа может привести к значительному изменению чистой прибыли, что опасно при спаде производства. [27]

2. Анализ прибыли и рентабельности и его использование в оценке финансовой устойчивости Красноярского филиала ОАО «Иркутскгипродорнии»

2.1 Статус и профильная деятельность

Свою деятельность ОАО «Иркутскгипродорнии» ведет с декабря 1956 года. Предприятие осуществляет проектно-изыскательские, а также консалтинговые услуги в области транспортного и промышленно-гражданского строительства.

Главный офис ОАО «Иркутскгипродорнии» расположен в г. Иркутске. Для оперативного решения вопросов по управлению проектами в регионах институт имеет филиалы в г. Москве, г. Новосибирске, г. Красноярске, а также представительства в г. Чите, г. Благовещенске, г. Хабаровске и г. Южно-Сахалинске. А также, есть комплексно-изыскательская экспедиция в г. Сургуте.

Красноярский филиал ОАО «Иркутскгипродорнии» был создан в 1998 году в целях расширения сферы деятельности общества, а также представительства и защиты его интересов в данном регионе.

Основными направлениями деятельности Красноярского филиала ОАО «Иркутскгипродорнии» являются:

- производство инженерно-геодезических, геологических изысканий;

- выполнение топографо-геодезических работ;

- проектирование автомобильных дорог, мостов, магистральных улиц городов, объектов промышленного и гражданского назначения;

- инженерное сопровождение объектов.

На данный момент штат филиала составляет 85 человек. За годы своей деятельности филиал выполнял инженерно-геологические работы и разработку проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт автомобильных работ, объектов искусственных сооружений - путепроводов, мостов и объектов промышленно-гражданского назначения на территории Красноярского края, Республике Тыва, Республике Хакасия, Эвенкии. Также выполняется большой объём проектно-изыскательских работ на федеральных дорогах «Байкал» и «Енисей» и объектах городского хозяйства г. Красноярска.

Предприятие «Иркутскгипродорнии» имеет организационно-правовую форму открытое акционерное общество. Открытое акционерное общество -- форма ведения довольно крупного бизнеса. Данная организационно-правовая форма имеет свои плюсы: максимальное число участников ОАО неограниченно; легче привлекать крупные капиталы, возможны дополнительные выпуски акций для увеличения оборотных средств общества. Это позволяет привлечь значительные финансовые средства. Организационные особенности этой формы: минимальный уставный капитал 1000 МРОТ; акционеры ОАО имеют право продать свои акции любым лицам без согласия других акционеров. Существуют и недостатки, связанные с довольно сложной формой отчетности, с необходимостью проводить собрания акционеров, что может создать некоторые трудности с обеспечением всех формальных моментов.

Организационная структура филиала представлена ниже на рисунке 2.1 Как видно из схемы возглавляет предприятие директор, ему непосредственно подчиняются главный бухгалтер, начальник административно-хозяйственного отдела и заместитель директора по производству, в подчинении которого находятся следующие структурные подразделения: технический отдел, отдел дорожного проектирования, отдел мостового проектирования, отдел инженерной подготовки проектов, сметный отдел, отдел размножения и выпуска готовой продукции.

Ниже, в таблице 2.1 приведены значения основных технико-экономических показателей ОАО «Иркутскгипродорнии» за 2010 и 2009 года.

Как видно из данных, представленных в таблице 2.1 выручка от реализации работ, услуг в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 54829712 руб. или 87,52%. Скорее всего рост выручки вызван увеличением объемов работ, нежели ростом цен. Причины изменения выручки будут проанализированы ниже.

Себестоимость продукции возросла на 63806966 руб. или на 139,79%. Темп роста себестоимости работ, услуг значительно превышает темп роста выручки от продаж, этим и обусловлено снижение прибыли от продаж и чистой прибыли организации. Рост себестоимости привел к снижению прибыли от продаж на 52,79%, к снижению чистой прибыли на 69,4%.

Стоимость основных фондов в 2010 году возросла на 11245909 руб. или на 126,81%. Это является положительным моментом в деятельности организации. Предприятие приобретало за анализируемый период новое оборудование, оно стремится к расширению масштабов своей деятельности, к улучшению качества выполняемых работ, оказываемых услуг.

Фондоотдача основных фондов общества в 2009 году составляет 7,06, на конец года 5,84, т.е. 7,06 руб. сколько продукции (в стоимостном выражении) приходится в 2009 году на 1 руб. стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2010 году снижается на 17,33%, так как наблюдается рост основных фондов на 126,81%.

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи. В 2009 году данный показатель составил 0,14, в 2010 году 0,17. Показатель фондоотдачи падает, в то время как показатель фондоемкости растет на 20,96%, что также связано с увеличением производственных фондов.

Среднесписочная численность сотрудников возросла на 4 человека, рост численности составил 7,41%. Скорей всего увеличение связано с увеличением объемов производства, с нехваткой персонала.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели

Показатели	Период	Изменения
	2009	2010	абсолютное	Темп роста, %	Темп прироста, %
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации, тыс. руб.	62651318	117481030	54829712	187,52	87,52
Себестоимость работ, услуг, тыс. руб.	45644876	109451842	63806966	239,79	139,79
Прибыль от продаж, тыс. руб.	17006442	8029188	-8977254	47,21	-52,79
Чистая прибыль, тыс. руб.	13152587	4024815	-9127772	30,60	-69,40
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	8868081	20113990	11245909	226,81	126,81
Фондоотдача, тыс. руб.	7,06	5,84	-1,22	82,67	-17,33
Фондоемкость, тыс. руб.	0,14	0,17	0,03	120,96	20,96
Среднесписочная численность, чел.	54	58	4	107,41	7,41
Рентабельность продаж, %	27,14	6,83	-20,31	25,18	-74,82

Рентабельность продаж в 2009 году составляет 27,14%, в 2010 году 6,83%. Рентабельность продаж характеризует эффективность деятельности предприятия. В 2009 году с одного рубля продаж предприятие имело 27,14 коп. прибыли, а в 2010 году - 6,83 коп. прибыли. Рентабельность снизилась на 20,31%. Причины снижения рентабельности будут проанализированы ниже.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию учета в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор.

Главный бухгалтер подчиняется директору Общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества осуществляется специалистами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером.

Поскольку ОАО «Иркутскгипродорнии» имеет несколько филиалов, то учет в целом на предприятии организован по децентрализованной форме, наряду с центральной бухгалтерией предприятия, находящейся в Иркутске, в филиалах создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс предприятия.

Функции ведения бухгалтерского учета распределяются между исполнителями по предметному признаку: каждый исполнитель осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

В Обществе бухгалтерский учет ведется с использованием вычислительной техники. Для учета и обработки учетной информации применяется бухгалтерское программное обеспечение 1С: Бухгалтерия 7.7.

Регистрами бухгалтерского учета являются оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализы счетов, главная книга, ведомости аналитического учета, журналы операций и другие учетные формы.

Красноярский филиал ОАО «Иркутскгипродорнии» осуществляет (как и все остальные филиалы) деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за его деятельность.

Красноярский филиал имеет отдельный баланс, входящий в сводный баланс Общества, причем балансовый отчет представляется Обществу ежеквартально.

Филиал для осуществления деятельности наделяется обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельном балансе, так и на балансе общества. Филиал имеет расчетный счет в банке по месту своего нахождения, а также имеет печати, штампы и бланки со своим наименованием и наименованием общества.

Имущество филиала образуется из средств, закрепленных за ними Обществом, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе их хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества. Филиал несут материальную ответственность перед Обществом за нанесенный ущерб.

Итоги деятельности филиала отражаются в балансе, в отчете о прибылях и убытках, а также годовом отчете общества. Хозяйственный год филиала совпадает с хозяйственным годом общества.

Руководство деятельностью филиала осуществляет директор, назначаемый генеральным директором Общества. Директор руководит деятельностью филиала в соответствии с полномочиями, предоставленными ему Обществом и указанными в доверенности. Директор филиала несет персональную ответственность за результаты финансово-хозяйственной деятельности филиала, соблюдение договорной дисциплины и дисциплины цен, а также за исполнение решений органов Общества.

Проверка финансово-хозяйственной и правовой деятельности филиала осуществляется ревизионной комиссией общества, аудиторскими службами, назначенными или привлекаемыми обществом в случае необходимости.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала может осуществляться аудиторами (аудиторскими организациями на основании заключенных с ними договоров).

Члены ревизионной комиссии общества и аудиторы вправе требовать от должностных лиц филиала предоставления им всех необходимых материалов, бухгалтерских или иных документов и личных объяснений.

Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

Главный бухгалтер филиала подчиняется непосредственно директору филиала и главному бухгалтеру Общества.

Директор филиала самостоятельно распределяет между работниками, относящимися к персоналу филиала, денежные средства, выделяемые Обществом по результатам хозяйственной деятельности филиала на премирование сотрудников.

Что касается учетной политики организации, то она может изменяться, если:

- происходят изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- Обществом разработаны новые способы ведения учета. Применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенно изменяются условия деятельности Общества (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

Изменение учетной политики вводится с 1 января года, следующего за годом ее утверждения приказом руководителя Общества.

За последние 3 года изменения в учетную политику вносились в основном по причине изменения законодательства.

В Учетной политике общества закреплен ряд особенностей, которые указаны ниже.

Оценка нематериальных активов, при принятии к учету осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стоимость нематериальных активов, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного взамен. Стоимость этого имущества (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов, еще не переданных в эксплуатацию, отражаются на соответствующем субсчете счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и при вводе в эксплуатацию накопленные затраты списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом, исходя их норм начислений организацией на основе срока их полезного использования.

Оценка основных средств, при принятии к учету осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых расходов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Стоимость основных средств, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного взамен. Стоимость этого имущества (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Затраты по приобретению или созданию основных средств, еще не переданных в эксплуатацию, отражаются на соответствующем субсчете счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» и при вводе в эксплуатацию накопленные затраты списывают в дебет счета 01 «Основных средста».

Первоначальную стоимость основных средств погашать линейным способом с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету, исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависимого от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта: нормативно-правовых и других ограничений использованного объекта и в соответствии с утвержденным классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок полезного использования по приобретенным основным средствам бывшим в употреблении, определяется комиссионно.

По приобретённым объектам основных средств, требующим государственной регистрации, датой принятия на учет является дата государственной регистрации.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Имущество, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, независимо от срока пользования, списываются в затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Затраты на ремонт основных средств погашаются за счет созданного резерва на ремонт основных средств.

Учет процесса приобретения и заготовки материалов осуществляется с применением счета 10 «Материалы». Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал Общества, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных Обществом по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов.

При приобретении МПЗ путем получения безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал, а также получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в фактическую себестоимость МПЗ включаются транспортные расходы, а также иные расходы, связанные с приобретением МПЗ (аналогично перечисленным для случая приобретения за плату), а также затраты по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (данный вид расходов включается в себестоимость всех видов МПЗ независимо от способа их поступления).

Транспортные расходы по внутреннему перемещению, возникающие при дальнейшей транспортировке МПЗ, со складов на другие склады либо к месту их использования, учитываются в составе расходов по соответствующим статьям затрат на производство.

Спецодежда со сроком службы, не превышающим 12 месяцев и стоимостью менее 20000 руб. списывается на производство в момент отпуска ее в эксплуатацию. Спецодежда со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью менее 20000 рублей учитывается на счете 10.8, на затраты производства списывается путем начисления амортизации линейным способом в пределах срока полезного использования.

Прямые расходы, связанные с осуществлением основных видов деятельности относятся в дебет счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Затраты, связанные с управлением Общества и организацией производства в целом, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы». Вышеназванные расходы являются косвенными.

Учет расходов по общественному питанию, базе отдыха, общежитию осуществляется на счете 29 «Обслуживающие хозяйства»

По окончании отчетного месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет счета 20 «Основное производство» и распределению между объектами калькулирования пропорционально общим затратам, собранным на счете 20 «Основное производство» до распределения управленческих расходов.

Общехозяйственные (управленческие) расходы Общества подлежат списанию со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство» и распределению между объектами калькулирования пропорционально общим затратам, собранным на счете 20 «Основное производство».

Выбранный вариант списания затрат на производство предусматривает определение полной производственной фактической себестоимости услуг.

Расходы по приобретению неисключительного права на использование программ и баз данных для ЭВМ включаются в состав расходов в следующем порядке:

- если по условиям договора на приобретение права установлен срок использования программ, то расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются равномерно в течение этих периодов;

- если в договоре на приобретение прав, срок использования программ не установлен и их стоимость не превышает 20000 руб., то такие расходы списываются единовременно;

- если в договоре на приобретение прав, срок использования программ не установлен и их стоимость превышает 20000 руб., то такие расходы списываются в течение 3-х лет.

Учет командировочных расходов осуществляется на счете 71. К затратам на командировки относятся: проезд до места назначения и обратно, проживание работника и суточные. Размер суточных установлен действующим коллективным договором.

Учет выпуска готовой продукции ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции». В течение месяца выпуск продукции отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции» по производственной (плановой) себестоимости. По окончании отчетного периода на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Товары отражаются в учете на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, баз производства до момента их передачи в продажу.

Общество может осуществлять привлечение заемных средств путем заключения договора займа или кредита, а также путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и иными способами.

На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются кредиты и займы, полученные Обществом на срок не более 12 месяцев (т.е. срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев). На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются кредиты и займы, полученные Обществом на срок более 12 месяцев (т.е. срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев).

Расходами по займам являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Предприятие находится на общей системе налогообложения. Является плательщиком налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др. Особенности налогового учета закреплены в налоговой политике предприятия.

2.3 Анализ финансовых результатов

Эффективность деятельности организации характеризуется ее финансовыми результатами. Общим финансовым результатом является прибыль, которая обеспечивает развитие организации. Прибыль - важнейший результативный и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны деятельности предприятий.

Для анализа прибыли организации составляется аналитическая таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Динамика финансовых результатов

Наименова-ние показателей	Год	Изменения	Удельный вес в выручке от продаж, %	Откло-нение удель-ного веса, %
	2009 год	2010 год	Абсолю-тное изменение	Темп роста, %	2009 год	2010 год
Выручка от продаж, тыс. руб.	62651318	117481030	54829712	187,52	100,00	100,00	-
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.	45644876	109451842	63806966	239,79	72,86	93,17	20,31
Валовая прибыль, тыс. руб.	17006442	8029188	-8977254	47,21	27,14	6,83	-20,31
Прибыль от продаж, тыс. руб.	17006442	8029188	-8977254	47,21	27,14	6,83	-20,31
Прочие доходы, тыс. руб.	1251231	1561494	310263	124,80	2,00	1,33	-0,67

Как видно из данных таблицы 2.2 все виды прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 снизились (прибыль от продаж - на 52,79%, прибыль до налогообложения - на 58,11%, чистая прибыль - на 69,4%).

Эффективность деятельности организации снизилась за счет значительного роста себестоимости работ, услуг, себестоимость увеличилась на 139,79 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом, в то время как выручка увеличилась только на 87,52%. Темп прироста прочих расходов (составляет 293,75 %) также превышает темп прироста доходов (составляет 293,75%).

Для анализа динамики соотношения доходов и расходов организации составляется таблица 2.3.

Таблица 2.3 - Доходы и расходы

Показатели	2009 год	2010 год	Изменение показателей
	сумма, тыс. руб.	в % к общей сумме дохо-дов	сумма, тыс. руб.	в % к общей сумме дохо-дов	по сумме	в % к общей сумме доходов	в дина-мике,%
Доходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.	62651318	98,04	117481030	98,69	54829712	0,65	87,52
Прочие доходы, тыс. руб.	1251231	1,96	1561494	1,31	310263	-0,65	24,80

Как видно из таблицы 2.3 рост общей суммы доходов в 2010 году составил 55139975 руб., или 186,29%.

И в 2009 году и в 2010 около 98% всех доходов формировалось за счет результата от основной деятельности - выручки: ее рост обеспечил увеличение общей суммы доходов, так как в отчетном периоде сумма прочих доходов не уменьшалась. На долю прочих доходов приходится чуть более 1-го процента общей величины доходов, поэтому их значение (хотя и положительное) незначительно повлияло на общую суму доходов.

Расходы организации в 2010 году росли более высокими темпами, чем доходы, прирост составил 126,64%. Это ведет к снижению уровня рентабельности в целом. Основную часть расходов составляют расходы от основной деятельности, на долю прочих расходов приходится чуть более 1-го %.

Наглядно соотношение доходов и расходов предприятия по данным за 2009 и 2010 год представлено ниже на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Соотношение доходов и расходов предприятия

В ходе анализа необходимо определить причины снижения прибыли.

На прибыль оказываю влияние как внешние, так и внутренние факторы. Внутренние факторы определяют показатели деятельности организации и ее финансовые результаты. Внутренние факторы подразделяются на факторы первого порядка (величина прибыли от продаж, прочие доходы и расходы, сумма налога на прибыль и отложенных налоговых активов и обязательств) и второго порядка (определяют размер прибыли от продаж: объем реализованной продукции, цена, структура, себестоимость продукции и т.п.).

При определении влияния внутренних факторов первого порядка на прибыль просчитывается ряд показателей:

а) величина расходов на 1 руб. доходов организации:

В 2009 году данная величина составила , т.е. на 1 руб. расходов приходится 72 коп. доходов.

В 2010 году - .

Расходы в расчете на 1 руб. доходов возросли на 17 коп.

б) величина доходов на 1 руб. расходов организации:

В 2009 году: руб.

В 2010 году: руб.

Т.е. доходы на 1 руб. расходов уменьшились на 22 коп.

в) Расходы по основной деятельности на 1 руб. выручки от продаж:

В 2009 году: руб.

В 2010 году: руб.

В 2010 году уровень затрат по основной деятельности увеличился на 21 коп.

г) Доля доходов от основной деятельности в общей сумме доходов:

В 2009 году: .

В 2010 году: .

Доля доходов от основной деятельности в общей сумме доходов организации стала выше на 6,5пункта.

Рост уровня дохода от основной деятельности составил: 98,69%-98,04%=0,65%.

Сумма чистой прибыли уменьшилась на 91277712 руб.

Положительным моментом является:

Рост выручки - на 54829712 руб.;

Увеличение прочих доходов - на 310263 руб.;

Уменьшение суммы налога на прибыль - на 1291549 руб.

Итого влияние факторов составляет - 56431524,44 руб.

Отрицательное влияние на чистую прибыль оказали:

Рост себестоимости - на 63806966 руб.;

Рост прочих расходов - на 1621540 руб.;

Рост отложенных налоговых обязательств - на 130790 руб.

Итого влияние факторов составляет - 65559296 руб.

Совокупное влияние факторов на чистую прибыль: 56431524-65559296=-9127772 руб.

Далее осуществляется факторный анализ прибыли, который предполагает расчет влияния внутренних факторов второго порядка на сумму прибыли.

Анализ начинается с расчета изменения суммы прибыли от продаж в абсолютном и относительном измерении.

Абсолютное изменение прибыли от продаж рассчитывается по формуле 1.6 и составит: 8029188-17006442=-8977254 руб.

Относительное изменение прибыли от продаж рассчитывается по формуле 1.7, оно составит: %.

Абсолютное изменение прибыли от продаж является следствием изменения таких показателей, как выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, поэтому необходимо просчитать влияние данных факторов на сумму прибыли от продаж.

Влияние изменения выручки на сумму прибыли определяется по формуле 1.8, оно составит: руб.

Для того, чтобы определить влияние изменения себестоимости на прибыль, необходимо произвести расчеты по формуле 1.9: руб.

По статьям коммерческие и управленческие расходы данные отсутствуют.

Совокупное влияние факторов (выручка и себестоимость) дают общее изменение суммы прибыли от продаж - абсолютное изменение прибыли: 14883299,29-23860553,29=-8977254 руб.

Влияние факторов на изменение других видов прибыли рассчитывается балансовым методом, т.е. т.е. по каждой статье отчета о прибылях и убытках просчитывается отклонение и с учетом характера влияния конкретной статьи на прибыль проводится факторный анализ.

Так размер влияния на чистую прибыль изменения величины прочих доходов составляет 310263 руб.; прочих расходов - 1621540 руб.; отложенного налогового обязательства - 130790 руб.; текущего налога на прибыль - 1291549,44 руб.

Таким образом совокупное влияние изменения факторов на чистую прибыль составит: 14883299,29-23860553,29+310263-1621540-130790+1291549,44=-9127772 руб.

Произведенные расчеты сведены в таблице 2.4:

Таблица 2.4 - Факторный анализ прибыли

Факторы	Размер влияния, тыс. руб.
Изменение выручки	14883299,29
Изменение себестоимости	-23860553,29
Изменение прибыли от продаж	-8977254,00
Прочие доходы	310263,00
Прочие расходы	-1621540,00
Изменение прибыли до налогообложения	-10288531,00
Отложенные налоговые обязательства	-130790,00
Текущий налог на прибыль	1291549,44
Изменение чистой прибыли	-9127771,56

По вышеприведенным данным таблицы 2.4 можно сказать, что рост выручки на 54829712 руб. позволил увеличить прибыль от продаж на 14883299 руб.; увеличение расходов на 1 руб. выручки на 20,31 коп. привело к снижению прибыли на 23860553 руб.

На снижение чистой прибыли значительное влияние оказали рост себестоимости работ, услуг, а также рост прочих расходов.

Ниже в таблице 2.5 приведен анализ прибыли от продаж в разрезе отдельных направлений деятельности предприятия.

Из данных, приведенных в таблице 2.5 наибольший удельный вес в общей прибыли занимают изыскательские работы (в 2009 году их вес составляет 52%, в 2010 году - 50%). Совсем небольшую долю в общей прибыли занимает инженерное сопровождение (в 2009 году 5%, в 2010 -10%).

Примерное соотношение прибыли от видов работ (услуг) представлено ниже на рисунке 2.3.

Таблица 2.5 - Анализ структуры прибыли в разрезе направлений деятельности

Направление деятельности	Прибыль от продаж, тыс. руб.	Удельный вес в общей прибыли, %	Изменение
	2009	2010	2009	2010	тыс. руб.	%
Проектные работы	7312770,06	3211675,20	43	40	-4101094,86	-3
Изыскательские работы	8843349,84	4014594,00	52	50	-4828755,84	-2
Инженерное сопровождение	850322,10	802918,80	5	10	-47403,30	5
Итого	17006442	8029188	100	100	-8977254	-

Как видно из данных, приведенных в таблице 2.5 наибольший удельный вес в общей прибыли занимают изыскательские работы (в 2009 году их вес составляет 52%, в 2010 году - 50%). Совсем небольшую долю в общей прибыли занимает инженерное сопровождение (в 2009 году 5%, в 2010 -10%).