Совершенствование формирования себестоимости услуг в ОАО "Красноярский речной порт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность, роль формирования себестоимости в условиях рынка

1.1 Экономическая сущность, понятия и виды себестоимости

1.2 Методы формирования себестоимости

1.3 Пути снижения себестоимости

Глава 2. Анализ формирования себестоимости услуг в ОАО "Красноярский речной порт"

2.1 Общая характеристика ОАО " Красноярский речной порт

2.2 Анализ формирования себестоимости в ОАО "Красноярский речной порт"

2.3 Анализ факторов, влияющих на себестоимость

Глава 3. Совершенствование формирования себестоимости услуг в ОАО "Красноярский речной порт"

3.1 Повышение эффективности методики исчисления себестоимости услуг

3.2 Рекомендации по снижению себестоимости

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Среди качественных показателей деятельности организации важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции.

В этом показателе как в фокусе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности коллектива организации.

Себестоимость является по своему экономическому содержанию наиболее совершенным показателем эффективности производства, поскольку в ней отражается уровень трудовых, материальных и финансовых затрат. Себестоимость изготовления единицы продукции представляет собой выраженные в денежной форме все затраты предприятия, объединения или отрасли в целом, отнесенные к объекту этой продукции за расчетный период (обычно год).

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Для снижения себестоимости необходимо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Снижение себестоимости дает дополнительные средства для дальнейшего развития производства, а также для повышения социального уровня жизни трудящихся.

Управление себестоимостью - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основным элементом системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Снижение себестоимости - это средство достижения максимальных конечных результатов деятельности организации, повышения эффективности и конкурентоспособности, поэтому руководство должно уметь грамотно управлять себестоимостью и для получения необходимого размера прибыли находить резервы снижения затрат на эксплуатации.

Именно себестоимость, являясь одним из основных факторов ценообразования и формирования ассортимента, влияет на конечный показатель - прибыль. Снижение себестоимости зависит от выбора метода ее оценки и калькулирования и управление резервами организации.

Целью дипломной работы является выявление и анализ резервов снижения себестоимости оказанных услуг на предприятиях речного транспорта на примере ОАО "Красноярский речной порт".

Детальное изучение производственной и коммерческой деятельности объекта исследования позволят вскрыть резервы снижения себестоимости и дать экономическое обоснование последующих предложений. Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и роль формирования себестоимости;

2.Осветить методы формирования себестоимости;

3.Провести анализ основных техника - экономических показателей за 2007-2008гг. деятельности предприятия;

4. Выявить резервы снижения себестоимости;

5.Разработать предложения по совершенствованию формирования себестоимости в организации. Информационной базой для исследования послужили данные статистической, бухгалтерской, финансовой отчетности за период 2007 2009г. ОАО "Красноярский речной порт", периодическая литература и справочная правовая программа "Консультант + ".

Глава 1. Сущность, роль формирования себестоимости в условиях рынка

1.1 Экономическая сущность, понятия и виды себестоимости

Встречается множество определений понятия "себестоимость", которое раскрывается по-разному. Есть мнение, что себестоимость - это, прежде всего экономическая категория.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности организации. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и прочими расходами. Часто себестоимость является основой определения цен на продукцию, услуги. Чтобы добиться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики.

В экономической науке под себестоимостью продукции понимаются выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). По экономическому содержанию затраты на производство продукции (работ, услуг) подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. К экономическим элементам относятся однородные виды затрат. Состав элементов затрат обуславливается основными факторами производства: средствами труда, предметами труда и трудовыми ресурсами. Потребление в производстве указанных ресурсов влечет возникновение затрат: материальных, на оплату труда с соответствующими отчислениями на социальные нужды, суммы амортизации средств труда.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет сформировать суммы названных видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по предприятию в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.

Для формирования информации, необходимой для выявления фактических затрат на изготовление и продажу отдельных видов продукции (работ, услуг), определения фактической себестоимости выпуска готового продукта, а также в целях планирования (прогнозирования) затраты группируются по статьям затрат (калькуляционным статьям). В основе группировки затрат на производство по статьям должна быть их экономическая однородность по целевому назначению (к примеру, место возникновения, носитель затрат - конкретный вид либо группа продукции, работ, услуг).

Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован и устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг).

Отраслевая Инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности Речного транспорта" включает следующие статьи затрат:

Табл. 1.1

Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Топливо и энергия
Материалы
Амортизация основных фондов
Затраты на ремонт
Аренда судов и механизмов
Платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов и услуги сторонних предприятий
Прочие прямые расходы
Расходы по внутренним операциям

По отношению к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Накладные затраты образуются в ходе обслуживания производственного процесса, управления деятельностью производственных подразделений предприятия.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты группируются: прямые и косвенные. Данная группировка затрат может рассматриваться по отношению к отдельным видам продукции либо объему выпуска и продажи в целом. В первом случае прямые затраты могут сразу включаться в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). При этом к прямым затратам преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих с требуемыми начислениями. Косвенные затраты связаны с несколькими видами продукции (работ, услуг), не представляется возможным непосредственно включить их в затраты по видам продуктов труда. Косвенными затратами являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства продукции, управлением организацией в целом.

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся такие затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции (работ, услуг). К переменным, как правило, относятся расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы. Постоянные затраты зависят не от объемов продукции (работ, услуг), а от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда. В составе постоянных затрат можно назвать заработную плату управленческого и обслуживающего персонала, затраты на рекламу, консультационные, аудиторские и информационные услуги, на подготовку и повышение квалификации кадров, другие общехозяйственные расходы.

Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства. Ее проводят специалисты хозяйствующего субъекта самостоятельно и периодически пересматривают.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяются; текущие и единовременные. К текущим затратам относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

По составу затраты подразделяются: одноэлементные и комплексные.

К первым относятся однородные виды затрат. Такие как заработная плата, амортизационные отчисления. Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.

По целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными.

К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами, Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормативных условий производственно-хозяйственной деятельности (потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве).

По назначению затраты подразделяются на производственные и управленческие и расходы на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим затратам относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг.

В учете актуальна группировка затрат по объектам учета и калькулирования:

по видам изделий, деталей, полуфабрикатов, работ, услуг;

по переделам и стадиям технологического процесса;

в разрезе производственных и функциональных подразделений (местам возникновения и центрам ответственности, в составе которых могут быть выделены центры затрат и формирования прибыли), по функциям управления. Группировка затрат по объектам зависит от используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), способов организации производства и управления.

По возможности и необходимости планирования выделяются:

- планируемые затраты, которые, как правило, соответствуют требованиям технологического (производственного) процесса и условиям продажи (сбыта) продукции, работ, услуг;

- непланируемые затраты, которые свидетельствуют о нарушении нормальных условий производственного процесса (потери от брака).

Часть затрат для контроля за их целесообразность подлежит лимитированию (нормированию). Например, в производственном процессе основные ресурсы должны использоваться по установленным нормам. На лимитируемые и нелимитируемые затраты подразделяются в налогообложении. По лимитируемым затратам, к которым, в частности, относятся командировочные, представительские и расходы на добровольное медицинское страхование, законодательством введены лимиты, нормы и нормативы. Нелимитируемые затраты принимаются при исчислении себестоимости в фактических размерах. Отметим, что при формировании фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете расходы, связанные с обычными видами деятельности организации, принимаются в полном объеме.

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются по степени значимости и реальности. По степени значимости выделяются затраты:

- релевантные (зависящие от принимаемого решения);

- нерелевантные (неизбежные при любом варианте решения);

По признаку реальности следует выделить затраты:

- реальные (имевшие место и отраженные в бухгалтерском учете);

- вмененные (упущенная выгода организации).

Исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов осуществляется посредством калькулирования, которое представляет собой совокупность способов группировки затрат и определения производственной и полной себестоимости всего объема продукции, и ее отдельных видов.

Выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная и полная.

Цеховая себестоимость включает стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно в цехе (отдельном производственном подразделении предприятия).

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость, а также общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, осуществленные вне цеха, в котором производится продукция, - общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость представляет собой сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, относящихся не к производству, а к реализации продукции. В полную себестоимость включаются в том числе общехозяйственные (связанные с управлением предприятием в целом - административно-управленческие расходы), а также коммерческие расходы (расходы на тару и упаковку, на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту).

В законодательстве Российской Федерации понятие "себестоимость" используется в следующих контекстах:

в отношении фактических затрат на приобретение и изготовление товарно-материальных ценностей (которые в дальнейшем используются в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг) - сырья и материалов;

- в отношении затрат непосредственно на производство и реализацию продукции, выполнение принятых заказчиком работ, услуг.

В качестве основной формулировки понятия "себестоимость" это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на производство и продажу продукции.

Экономическая сущность себестоимости продукции подробно рассмотрена в трудах российских ученых. Так по мнению В.Ф. Палия, сущность себестоимости состоит в том, что она представляет собой превращенную форму общественных издержек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, которая отражает затраты средства и заработной платы на его создание и обеспечивает их возмещение для продолжения процесса воспроизводства. В.И. Петрова отмечает, что себестоимость является сложной экономической категорией, которая представляет собой обособившуюся часть стоимости продуктов производства. От правильной организации учета затрат будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но и эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в современных условиях хозяйствования.

Управление себестоимостью продукции и услуг предприятия это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции, работ, услуг и себестоимости отдельных изделий, статей затрат, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, услуг, выявлению резервов ее снижения.

Экономическая сущность себестоимости заключается в том, что этот показатель оценивает, во сколько обошлось предприятию производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком смысле - это и продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами. Важнейшей особенностью себестоимости является ее объективный характер, не зависящий от наличия или отсутствие нормативных документов по ее регулированию.

1.2 Методы формирования себестоимости

затрата себестоимость учет калькуляция

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции, оказанием услуг.

Можно выделить методы: позаказный, попроцессный, нормативный, метод полного учета затрат, метод директ-костинг, функциональный метод;

а) позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены. При этом продукт производится в установленном количестве, то есть в виде заказа или партии.

Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Его используют в машиностроении, строительстве, в опытных и вспомогательных производствах, а также в издательской деятельности, рекламных, аудиторских, консалтинговых компаниях. Одним словом, там, где организации работают на заказ.

Сущность метода заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Общая сумма затрат по заказу рассчитывается после завершения всех работ по нему. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость и является суммой всех затрат по заказу. Если в заказ входят несколько изделий, то себестоимость одного изделия определяется путем деления всей суммы затрат на количество единиц заказа.

Порядок применения позаказного метода можно разделить на следующие этапы:

подготовительный этап

- планирование;

- составление производственного графика;

выполнение заказа

- открытие заказа;

- сбор данных о затратах;

- закрытие заказа;

оценка себестоимости заказа

- составление отчета о себестоимости заказа.

На этапе планирования производится координация работы всех подразделений, участвующих в выполнении заказа, определяются центры возникновения затрат. Разработанный производственный график уточняет операции, выполняемые каждым подразделением.

Для отражения затрат, произведенных при выполнении заказа, открывается карточка заказа. В ней содержится информация о номере заказа, количестве единиц продукции, времени изготовления заказа. Открытие и закрытие заказа производится на основании специальных распорядительных документов. Реквизиты этих документов также отражаются в карточке заказа. Каждая карточка имеет свой номер. Он необходим для идентификации материальных и трудовых затрат при отнесении их на определенный заказ в процессе его выполнения. Накладные расходы, например, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, в конце отчетного периода распределяются по заказам. Таким образом, пока заказ не выполнен, сумма накопленных по нему затрат на конец отчетного периода составляет величину незавершенного производства по данному заказу на эту дату.

Надо отметить, что общехозяйственные затраты по заказам не распределяются. Дело в том, что этот вид затрат практически не связан с производством заказов. Поэтому их учет в себестоимости заказа представляется нецелесообразным.

Завершающим этапом применения позаказного метода является составление отчета о себестоимости заказа. Указанный отчет позволяет проанализировать состав затрат, сформировавших себестоимость заказа, оценить расходы, произведенные подразделениями при его выполнении, а также сравнить производство различных изделий (заказов).

Анализ затрат по каждому из выполненных заказов позволяет выявить рентабельные заказы, определить цены продаж на будущее.

Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу), произведенные в разное время.

Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является достаточно трудоемким.

Наиболее распространенным методом является попроцессный метод или еще его называют простой метод.

б) попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс. Обычно это серийное и массовое производство.

Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.

В отличие от позаказного метода, затраты собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.

Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.

Общим и в том и в другом методе является отнесение на продукцию материальных, трудовых и накладных расходов. Кроме того, для получения информации о произведенных затратах используются одни и те же счета бухгалтерского учета. Но отражение информации на счете 20 "Основное производство" производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке. И так до тех пор, пока все этапы технологического процесса не будут завершены, и не будет получена готовая продукция.

Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.

Порядок применения попроцессного метода можно разделить на следующие этапы:

подготовительный

- разбиение технологического процесса на отдельные процессы (цехи);

- составление производственного плана;

производство

- сбор данных о затратах по процессам (цехам) за определенный период;

- определение объема произведенной готовой продукции по каждому процессу (цеху) за определенный период;

- определение незавершенного производства по каждому процессу (цеху) на конец периода;

расчет себестоимости

- определение объема выпуска продукции в условных единицах;

- распределение накладных затрат по процессам (цехам);

- составление отчета о себестоимости.

На этапе планирования происходит разделение технологического процесса на цехи, которые, как правило, являются центрами затрат.

По каждому цеху собираются материальные, трудовые и накладные расходы, которые были произведены за определенный промежуток времени. Для определения себестоимости единицы продукции необходимо знать количество произведенной продукции. Но, кроме готовой продукции, в цехе существует продукция, которая завершена частично.

Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 единиц и степени их завершенности 60% условное количество единиц в незавершенном производстве равно 6 (10х60%).

Распределение накладных затрат, в отличие от позаказного метода, происходит по цехам, а не по заказам.

Отчет о себестоимости продукции составляет на основе учтенных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. В отчете о себестоимости отражаются материальные, трудовые и накладные затраты за определенный период. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения незавершенное производство на начало периода игнорируется. Предполагается, что количество продукции в незавершенном производстве на начало периода входит в состав начатых и законченных изделий за отчетный период.

Метод ФИФО основан на предположении, что незавершенная на начало периода продукция будет завершена, причем до того как новые изделия поступят в обработку. Следует отметить, что метод усреднения является более простым по сравнению с методом ФИФО, однако использование ФИФО дает более точный результат.

в)нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного метода и попроцессного, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.

Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.

Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.

Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.

Порядок применения нормативного метода можно разделить на следующие этапы:

подготовительный этап

- разработка технологического процесса;

- нормирование затрат;

- утверждение норм затрат по основным материалам, времени на обработку деталей;

- разработка нормативной калькуляции

производство

- учет изменений норм;

- учет отклонений от норм

определение себестоимости

- расчет фактической себестоимости продукции

Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.

В процессе производства возникает недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.

Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным производством и запасами готовой продукции и себестоимостью проданной продукции.

Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами, путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных затрат. Во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.

Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.

г) метод полного учета затрат и директ - костинг при расчете себестоимости продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortptind costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию. Постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.

Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.

Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.

При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.

Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывает влияние и объем реализации, и объем производства.

д) функциональный метод

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок, позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing. ABC).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х годах. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объем калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

В этом случае к драйверам относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.

Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.

Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большой точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.

Порядок применения функционального метода можно разделить на следующие этапы:

оценка ресурсов

- выявление ресурсов;

- расчет стоимости единицы ресурса

оценка бизнес-процессов

- определение необходимых операций

- распределение ресурсов по операциям пропорционально драйверам затрат

- расчет стоимости операции

- выделение бизнес - процессов

- перенесение стоимости операций на бизнес-процессы

оценка себестоимости объекта калькулирования

- перенесение стоимости бизнес-процесса на объект калькулирования

Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методу. Он представляет собой один из подходов определения затрат составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при процессном.

Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные.

Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.

Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.

Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.

В современных условиях на предприятиях применяют разнообразные методы учета затрат и калькулирования, представляющие собой приемы нахождения и обработки информации о себестоимости продукции, услуг.

В зависимости от особенностей производства применяют следующие методы:

- исключения затрат;

- распределения затрат;

- коэффициентов;

- комбинированный

Метод исключения затрат широко используется в тех отраслях, где производят только один основной продукт, а побочная продукция и отходы занимают небольшой удельный вес (в некоторых производствах химической, молочной промышленности, в винодельческом производстве и так далее). По этому методу из общей суммы затрат по твердой оценке вычитают расходы на побочную продукцию и отходы, а оставшаяся сумма принимается за себестоимость основного продукта. При этом себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления общей величины себестоимости на количество произведенного основного продукта. Уровень себестоимости калькулируемого продукта при этом методе во многом зависит от оценки побочной продукции: чем она выше, тем ниже себестоимость основного продукта, и наоборот, при ее занижении завышается себестоимость основного продукта. Побочная продукция может оцениваться по продажным ценам, ценам на сырье и основные материалы.

Если в комплексном производстве получается несколько основных продуктов, то применяется метод распределения затрат. При данном методе калькулирования затрат обобщаются в целом по комплексу, а затем распределяются между отдельными продуктами пропорционально стоимости, натуральным или весовым показателям. Выбор показателя зависит от специфики производства и особенностей получаемой продукции. Так, при выработке разнородных по потребительским свойствам продуктов в качестве базы распределения затрат используются стоимостные показатели, а при одинаковом назначении продуктов затраты, как правило, распределяют пропорционально их массе. Метод распределения затрат применим в спиртоводочной, соляной промышленности, в отдельных производствах химической, молочной промышленности.

Метод коэффициентов применяется в комплексных производствах, где изготавливаются близкие по назначению виды продукции, которые могут быть приведены к общей условной единице. Коэффициенты устанавливаются по отдельным видам продукции на основе физико-химических показателей (физического веса, теплотворной способности).

Комбинированный метод распределения затрат применяется в производствах с широким ассортиментом получаемой основной и побочной продукции (мясная, рыбная, молочная промышленность) Суть этого метода заключается в том, что часть затрат определяют по твердой оценке, а оставшуюся часть распределяют на основе коэффициентов. Например, в мясожировом производстве из общей суммы затрат исключают стоимость продукции (печень, почки, холодцовый набор) по определенной цене. Затем на основании коэффициентов мясо разной упитанности приводят к мясу 1 категории.

Себестоимость единицы продукции определяют путем деления суммы затрат на количество тонно-коэффициент мяса. Умножение полученного значения на соответствующие коэффициенты находят себестоимость мяса разной упитанности.

При наличии нескольких видов деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг) предприятия вынуждены применять одновременно несколько методов.

Так, например ОАО "Красноярский речной порт" помимо погрузо-разгрузочных работ производит добычу нерудно-строительных материалов (НСМ). Состав калькуляции себестоимости добычи НСМ можно увидеть в таблице № 1.2

В калькуляцию затрат единого комплекса добычи НСМ включены расходы всех объектов, которые участвуют в производственном процессе. Это расходы землечерпательного снаряда ПЧС-609, теплохода "Ангара", которая буксирует баржи под погрузку и уводит их груженными продукцией к месту складирования, расходы плавучего крана, который производит выгрузку с баржи добытой продукции на месте складирования.

Табл. 1.2

№ п/п	Статьи затрат	Добычная техника	Итого
		ПЧС609	КПЛ № 57	т/хАнгара
1.	З/ плата	2427953	427500	725000	3580453
2.	Соц. отчисления	651663	114741	194590	960994
3.	Топливо	544502	596050	1252764	7293834
4.	Материалы	544502	59605	125276	729383
5.	Ремонтный фонд	4745000	454143	215429	5414572
6.	Амортизация	428743	465399	50667	944799
7.	Зимний отстой	59448	29724	59448	148620
8.	Рацион беспл. пит.	427000	34313	137250	598563
9.	Прочие расходы	885233	131107	165901	1182240
10.	Итого прямых расходов	15614561	2312582	2926315	20853458
11.	Расходы района	1286815	226575	384250	1897640
12.	Распределяемые	891544	156978	266220	1314742
13.	Накопления 12%	2135150	323536	429214	2887901
14.	Итого с накоплениями	19928071	3019671	4005999	26953741
15.	Налог 5,5%	1096044	166082	220330	1482456
16.	Всего затрат	21024115	3185753	4226329	28436197
17.	Объем добычи песка тн.	----------	----------	----------	115000
18.	Объем добычи гравия тн.	----------	----------	----------	410000
19.	Затраты по добыче песка	----------	----------	----------	27014387
20.	Затраты по добыче гравия	----------	----------	----------	1421810
21.	Оптовая цена песка 1тн.	----------	----------	----------	234,91
22.	Оптовая цена гравия 1 тн.	----------	----------	----------	3,47

При изготовлении продукции ремонтными механическими мастерскими, например трапов или подвесок (приспособление для работы с грузом) открывается заказ на их изготовление. При этом применяется позаказный метод.

При выполнении работ или оказании услуг - применяется обезличенный (котловой) метод. Многие специалисты считают, что обезличенный (котловой) метод исчисления стоимости продукции (работ, услуг) наименее трудоемкий. Все израсходованные средства отражаются в отраслевой форме № Б-3 " Отчет о доходах и себестоимости работ в основной деятельности речного транспорта". Основным недостатком котлового метода его обезличенность информации что не позволяет предприятию получать необходимые данные контроля издержек производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции. Например, трудно собрать издержки по объектам - механизмы (портальные краны) для анализа снижения энергоресурсов.

1.3 Пути снижения себестоимости

Издержки производства и себестоимость производства и реализации продукции - важнейшие финансовые показатели деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показателей. От величины себестоимости производства и реализации продукции, в конечном счете, зависит прибыль предприятия. Снижение себестоимости приводит к уменьшению цены готовой продукции, а это, в свою очередь, способствует минимизации затрат в тех отраслях, где применяется данная продукция.

Для того чтобы снизить себестоимость продукции, руководству предприятия совместно со своими отделами необходимо разработать мероприятия по снижению затрат, таким образом найти внутренние резервы. Это может быть снижение норм расхода сырья и материалов, экономия, образующая от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными.

Обязательным снижением затрат послужит сокращение потерь от брака и отходов производства, более полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов. Не следует сбрасывать со счетов производительность труда, о ее постоянном повышении. Необходимо постоянно повышать качество производимой продукции и неустанно следить за расходованием заработной платы.

Если анализировать расходы по элементам затрат, то можно определить пути их снижения.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются:

1. Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возникают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

2. Сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии:

а) экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления ЕСН);

б) резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить, если результат расхода материалов на единицу продукции до и после внедрения организационно-технических мероприятий умножить на плановые цены материалов и планируемый уровень выпуска изделий;

в) резерв сокращения расхода на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списании ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации;

г) резерв экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простое.

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг.

Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Однако для предприятий актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Для решения этой задачи появилась система "стандарт-кост", сравнивающей фактические затраты с нормированными. Эта система позволяет не только определять затраты, но и более полно контролировать использование ресурсов, предупреждая при этом возникновение неоправданных затрат.

В настоящее время предприятия применяют наиболее распространенные системы учета затрат:

- система учета полных затрат;

- система учета переменных затрат;

- система учета нормативных затрат;

- система учета по местам возникновения затрат.

Система учета полных затрат (Absorption- costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции. Система учета полных затрат позволяет кроме формирования полной себестоимость отдельных видов продукции, позволяет сформировать себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.

К основным недостаткам этой системы можно отнести следующие:

- субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некоторой базы распределения, что искажает величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

- неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

- невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение данной системы на предприятиях малых, средних и предприятиях производящих один или несколько видов продуктов.

Система учета переменных затрат, или "директ- костинг", представляет собой систему учета затрат и калькулирования, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

Основные преимущества указанной системы:

- установление взаимосвязи между объектами производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, то есть минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

Возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета (по сравнению учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

- возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако и у системы переменных затрат имеются свои недостатки среди которых:

- ведение учета затрат только по произведенной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

- отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции.

Система учета нормативных затрат, или "стандарт-кост" представляет собой систему учета затрат и калькулирования с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип контроля и учета затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные расходы суммируются. В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.

...