Доплаты, надбавки, премии

2.2.2.5 Надбавка за ученые степени и звания

При установлении указанной надбавки обычно наниматели определяют только одно условие ее выплаты - наличие ученой степени или звания. Размер выплаты обычно зависит от того, какие степень или звания присвоены работнику - профессор, доцент или доктор наук, кандидат наук. Для государственных организаций надбавки выплачиваются в порядке и размерах, определенных Указом N 450. Отнесение указанных выплат к доплатам носит формальный характер, по содержанию они относятся к надбавкам как выплаты за более высокую профессиональную подготовку руководителей и служащих.

Пример 7. Руководителю государственной коммерческой организации присвоена ученая степень кандидата экономических наук. Какие выплаты ему предусмотрены и в каком размере?

Возможны два варианта установления доплаты за ученые степени:

1) в порядке и в размерах, определенных Указом N 450;

2) из прибыли, оставшейся после налогообложения, в процентном отношении от должностного оклада для руководителей, имеющих ученую степень:

- кандидата наук - 5%;

- доктора наук - 10%.

2.2.2.6 Надбавка за владение иностранными языками

Надбавка устанавливается специалистам и руководителям, владеющим иностранными языками и применяющим их на практике. Знание языка подтверждается дипломом или удостоверением, выданным учреждением образования.

Рекомендуем запись "Применение иностранных языков в практической работе" установить в качестве обязательного условия для выплаты надбавки. В этом случае наниматель будет выплачивать ее не за факт знания, а за факт применения. При этом надбавка за период, в течение которого работник не применял иностранный язык в работе, выплачиваться не будет.

Для отдельных руководителей и специалистов бюджетных организаций предусмотрены надбавки за владение иностранными языками и применение их в практической работе в следующих размерах:

- за владение одним языком - до 13% тарифной ставки 1-го разряда, установленной Правительством Республики Беларусь;

- за владение двумя и более языками - до 26% тарифной ставки 1-го разряда, установленной Правительством Республики Беларусь (подп. 2.4 приложения 1 к Постановлению N 6).

2.2.2.7 Надбавка за подвижной и разъездной характер работы, за производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, за работу вне места жительства (полевое довольствие)

Условия и порядок установления указанных надбавок определены Положением N 763. Выплаты устанавливаются для работников, занятых:

- в строительстве, электроэнергетике, нефтедобывающей и лесной промышленности;

- в связи, лесном и водном хозяйстве;

- на автомобильном, внутреннем водном и железнодорожном транспорте;

- в изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах;

- в научных экспедициях;

- транспортировкой нефти и газа;

- содержанием автомобильных дорог;

- в организациях, осуществляющих виды экономической деятельности согласно приложению к Положению N 763 (п. 1 Положения N 763).

Важно помнить: перечни профессий и должностей работников, которым устанавливаются надбавки, порядок и условия выплаты этих надбавок определяет наниматель (п. 1-1 Положения N 763).

Отнесение указанных выплат к надбавкам носит формальный характер, поскольку они являются компенсирующими и должны быть определены как доплаты.

Надбавки устанавливаются в размере:

- 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства;

- 50% от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Время пребывания на территории иностранных государств определяется по отметкам пограничных служб в маршрутных листах о времени пересечения границы, а при их отсутствии - по отметкам о времени отправления (прибытия) с (на) пограничной(ую) станции(ю).

Указанные надбавки выплачиваются за счет средств заказчика. При отсутствии заказчика эти расходы включаются в затраты по производству продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, если не превышают размера, определенного законодательством.

Нормы суточных устанавливают:

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу";

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 N 197 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках".

2.3 Выплачиваем премии

2.3.1 Премирование: общие положения

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за дополнительные результаты труда, характеризующие их личные качества.

Премия за основные результаты работы - это поощрительная выплата стимулирующего характера, призванная обеспечить взаимосвязь основной части оплаты труда работников с результатами их труда, связанными с выполнением и перевыполнением показателей, непосредственно входящих в их трудовые обязанности.

Премии выплачиваются на основании действующей у нанимателя системы премирования, определяющей:

- показатели и условия премирования;

- круг премируемых работников;

- периодичность премирования;

- порядок начисления премий и их распределение между коллективами и отдельными работниками;

- иные вопросы, связанные с порядком выплаты премий.

Показатели, условия премирования и размеры премий по профессиям и должностям, в том числе и основания уменьшения или лишения премий, предусматриваются в локальных нормативных актах. Это может быть:

- соответствующий раздел в положении об оплате труда;

- положение о премировании работников как приложение к положению об оплате труда.

Пример Положения о премировании работников приведен в приложении 8 к Положению об оплате труда работников организации.

Общий перечень наиболее распространенных премий приведен в таблице 5.

Таблица 5

N п/п	Наименование премии	Включение в себестоимость продукции (работ, услуг)	Норма Основных положений	Норма Закона N 1330-XII	Раздел пособия с описанием доплаты
1	Текущее премирование по результатам производственно- хозяйственной деятельности	в полном размере <*>	подп. 14.1.3	подп. 3.3 ст. 3	2.3.2.1
2	Премии (вознаграждения) по итогам работы за год	не включаются в себестоимость	подп. 15.2	-	2.3.2.2
3	Специальные виды премий за: - внедрение новых видов техники и технологии; - экономию топливно- энергетических и материальных ресурсов; - снижение удельных материальных затрат на единицу выпускаемой продукции; - внедрение инновационных проектов, направленных на использование новых источников энергии и нетрадиционных ресурсов углеводородного сырья и др.	средства, направляемые на выплату работникам коммерческих организаций (кроме руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе) премии за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, включаются в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в пределах 80% суммы экономии. В себестоимость включаются сверх норматива, установленного подпунктом 1.1 Декрета N 2	подп. 14.1.3	подп. 3.3 ст. 3	2.3.2.3
4	За обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, снижение запасов готовой продукции	в полном размере	подп. 1.3 Указа N 49	подп. 1.3 Указа N 49	2.3.2.4

Важно помнить: сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты, вместе с надбавками всех видов ограничена общим нормативом при включении в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении и относимые на себестоимость (см. раздел 2.4 данного пособия).

2.3.2 Порядок установления и выплаты премий

2.3.2.1 Текущее премирование по результатам производственно-хозяйственной деятельности

Порядок и показатели премирования в полной мере зависят от нанимателя. Они вводятся его локальными нормативными правовыми актами, принятыми в установленном порядке.

2.3.2.2 Премирование (вознаграждение) по итогам работы за год

Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается в порядке и на условиях, действующих в организации согласно коллективному договору, соглашению, положению об оплате труда (о премировании, о выплате вознаграждения по итогам работы за год или др.).

В отношении некоторых категорий работников законодательством могут быть установлены дополнительные условия выплаты вознаграждения.

Обычно вознаграждение выплачивается по истечении рабочего года с учетом основных показателей деятельности организации (учреждения).

2.3.2.3 Специальные виды премий

Это премии за:

- внедрение новых видов техники и технологии;

- экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов;

- снижение удельных материальных затрат на единицу выпускаемой продукции;

- внедрение инновационных проектов, направленных на использование новых источников энергии и нетрадиционных ресурсов углеводородного сырья, и другие.

Конкретные условия организации премирования работников за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов определяются в положениях, разрабатываемых в организациях, с учетом установленных законодательством ограничений и рекомендаций.

Руководители организаций самостоятельно определяют виды ресурсов, за экономию которых могут выплачиваться премии работникам.

Так, на выплату премий за экономию материальных, трудовых и прочих ресурсов допустимо направить до 50% суммы экономии указанных ресурсов (с сохранением установленных ранее принятыми решениями более высоких размеров суммы экономии, направляемой на выплату премий). Данные премии выплачиваются сверх премий, установленных за производственные результаты (ч. 2 п. 16 Положения N 46/35)).

Сумма премии, выплачиваемая одному работнику за экономию конкретных видов ресурсов или за снижение (соблюдение) норм их расхода, предельными размерами не ограничивается (п. 19 Положения N 46/35).

Сумма экономии, полученная в отчетном периоде по конкретному подразделению (цеху, участку, агрегату), уменьшается на сумму перерасхода по тому же виду ресурсов, допущенного в предыдущем периоде календарного года (п. 20 Положения N 46/35).

На выплату премий должностным лицам государственных организаций, иных организаций, имеющих долю государственной собственности, и колхозов за экономию горюче-смазочных материалов от внедрения ресурсосберегающих технологий, модернизации производства и освоения новых методов использования транспортных средств могут направляться средства в размере:

- до 70% суммы экономии дизельного топлива;

- до 80% суммы экономии бензина всех марок;

- до 60% суммы экономии моторных масел (подп. 3.1 Постановления N 691).

Экономия горюче-смазочных материалов определяется по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года) после внедрения ресурсосберегающих технологий, модернизации производства и освоения новых методов использования транспортных средств (п. 2 Постановления N 691).

Условия и размеры премирования:

- руководителей организаций определяются в контрактах, заключаемых с ними собственником имущества либо уполномоченным им органом. При этом на премирование руководителей может направляться не более 10% суммы экономии горюче-смазочных материалов;

- других должностных лиц предусматриваются в положениях, разрабатываемых в организациях (подп. 3.3 Постановления N 691).

При разработке и функционировании системы морального и материального стимулирования работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов можно использовать Рекомендации N 132/54.

Максимальный размер премии за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов конкретному работнику не может превышать 50% его тарифной ставки (должностного оклада) за фактически отработанное время в отчетном квартале (п. 33 Рекомендаций N 132/54).

Общая сумма средств, направляемых на выплату работникам коммерческих организаций (кроме руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе) премии за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 80% от суммы экономии топливно-энергетических и материальных ресурсов, если иное не предусмотрено законодательством, при условии пересмотра в установленном порядке норм расхода соответствующих видов топливно-энергетических и материальных ресурсов.

При этом премия включается в себестоимость сверх норматива, установленного подп. 1.1 Декрета N 2.

До 1 апреля 2009 г. руководителям государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе специальная премия за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов выплачивалась из прибыли, оставшейся после налогообложения, в размере до 6 должностных окладов в год (Положение N 1003). С 1 апреля 2009 г. указанным руководителям премии за выполнение и (или) перевыполнение показателей эффективности работы организации, выплачиваемые из прибыли, размером не ограничены. Конкретные показатели, условия и размеры премий устанавливает орган, заключивший контракт. В число показателей эффективности по-прежнему входит показатель экономии и рационального использования топливно-энергетических и материальных ресурсов.

2.3.2.4 Премирование (вознаграждение) за обеспечение реализации продукции, товаров (работ, услуг), в том числе на экспорт, снижение запасов готовой продукции

Важно помнить: премия носит временный характер. Вводится на основании подп. 1.1 Указа N 49 и действует на протяжении 2009 года.

Выплачивается работникам, обеспечивающим реализацию продукции, товаров (работ, услуг), снижение запасов готовой продукции, в процентном отношении от выручки от реализации в действующих ценах.

Вознаграждение работникам выплачивается без ограничения его максимальными размерами. При этом иные выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии) им не начисляются и не выплачиваются.

Перечень работников, конкретные размеры и условия выплаты ежемесячного вознаграждения определяются в локальных нормативных правовых актах.

2.4 Нормируем средства на выплату премий производственные результаты и надбавок всех видов

С 1 января 2009 г. установлен общий норматив средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов работников субъектов хозяйствования независимо от форм собственности, относимых на себестоимость и учитываемых при налогообложении и ценообразовании.

Общая сумма средств не превышает 80% суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом.

Методику применения норматива продемонстрируем на условном примере.

Пример 8. Работникам организации за отчетный месяц произведены следующие начисления:

Таблица 6

N п/п	Ф.И.О работника	Начислено за отчетный месяц
		по должностному окладу (тарифной ставке), руб.	премия за производственные результаты	установленные надбавки	всего, руб.	в том числе надбавки и премии, руб.
			%	сумма, руб.	%	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	А	1356000	110	1491600	10	135600	2983200	1627200
2	Б	2190000		0	50	1095000	3285000	1095000
3	В	1647000	40	658800	120	1976400	4282200	2635200
4	Г	1528000	25	382000		0	1910000	382000
5	Д	1247000	5	62350	85	1059950	2369300	1122300
6	Е	1169000	75	876750	30	350700	2396450	1227450
7	Ж	2180000	90	1962000	10	218000	4360000	2180000
8	З	1249000	10	124900		0	1373900	124900
Итого:	12566000		5558400		4835650	22960050	10394050
Расчет граф	гр. 3 x x гр. 4 / / 100		гр. 3 x x гр. 6 / / 100	гр. 3 + + гр. 5 + + гр. 7	гр. 5 + + гр. 7

Установленный Декретом N 2 норматив равен 10052800 руб. (12566000 x 80 / 100).

За отчетный месяц начислено стимулирующих выплат - 10394050 руб. (гр. 9). То есть имеет место превышение установленного законодательством норматива.

Таким образом, в состав затрат, учитываемых при ценообразовании и налогообложении и относимых на себестоимость:

- включается сумма - 10052800 руб.;

- выплачивается за счет прибыли - 341250 руб. (10394050 - 10052800).

В бухгалтерском учете делаются записи:

- на сумму стимулирующих выплат, относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаемых в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении:

Д-т 20 и др. - К-т 70 - 10052800 руб.;

- на сумму превышения установленного норматива:

Д-т 92 (84) - К-т 70 - 341250 руб.

Если организации обеспечат по итогам предыдущего года рентабельность реализованной продукции, товаров (работ, услуг) на уровне не ниже задания, доведенного в установленном порядке или предусмотренного бизнес-планом (если задание не установлено), норматив устанавливается на уровне 100%, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2 Декрета N 2).

Норматив отслеживается ежемесячно независимо от периодичности стимулирующих выплат.

Данный норматив не распространяется на организации, финансируемые из бюджета и пользующиеся государственными дотациями.

Глава 3. Особенности премирования, выплаты надбавок и доплат

3.1. Выплачиваем премии совместителям

Труд лиц, работающих по совместительству, оплачивается пропорционально отработанному времени (ч. 1 ст. 346 ТК).

Применение дополнительной части заработной платы для работников по совместительству не отличается от применения дополнительной части заработной платы для остальных работников нанимателя, если иное не определено в его локальных нормативных правовых актах.

Следовательно, при начислении премиальной выплаты совместителю в первую очередь необходимо обращать внимание на порядок выплаты премий, установленный нанимателем:

- если наниматель установил совместителю фиксированный размер премии (конкретную сумму или процент от должностного оклада), то размер премии от отработанного времени не зависит;

- если фиксированный размер премии для работника не установлен, то премия совместителю выплачивается пропорционально отработанному времени при условии, что локальными нормативными правовыми актами не будет установлено иное.

Гарантии и компенсации, предусмотренные ТК, другими актами законодательства, коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными правовыми актами, предоставляются работающим по совместительству в полном объеме. Исключение составляют гарантии и компенсации, предусмотренные работникам, совмещающим работу с обучением, которые предоставляются работникам только по основному месту работы (ст. 349 ТК).

3.2 Выплачиваем премии за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни

За работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни премии начисляются на заработок по одинарным сдельным расценкам или на одинарную тарифную ставку (ч. 4 ст. 69 ТК).

3.3 Выплачиваем премии, надбавки и доплаты при временном заместительстве

Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве для организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и для иных организаций различны.

3.3.1 Выплачиваем премии, надбавки и доплаты при временном заместительстве работнику в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями

При временном заместительстве замещающему работнику в организациях, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат). При этом общий размер заработной платы замещающего работника не может быть ниже его прежнего среднего заработка (ч. 1 ст. 68 ТК).

Замещающий работник премируется по условиям и в размерах, установленных по должности замещаемого работника. При этом премия начисляется на должностной оклад (без надбавок и доплат) замещаемого работника (ч. 2 ст. 68 ТК).

3.3.2 Выплачиваем премии, надбавки и доплаты при временном заместительстве работнику в иных организациях

Условия и порядок оплаты труда при временном заместительстве в иных организациях устанавливаются нанимателем и предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях (ч. 3 ст. 68 ТК).

Следовательно, организации, не финансируемые из бюджета и не пользующиеся государственными дотациями, абсолютно самостоятельны в вопросе определения порядка и условий оплаты труда работника при временном заместительстве.

Обычно размер оплаты труда при временном заместительстве устанавливается приказом нанимателя.

3.4 Выплачиваем премии руководителям

Заработная плата руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе определяется Положением N 1003, Инструкцией N 122, другими нормативно-правовыми актами.

По решению собственника имущества Положение N 1003 может применяться в организациях негосударственной формы собственности (ч. 2 п. 2 Инструкции N 122). Это указывается в трудовом договоре с руководителем организации, коллективном договоре (соглашении), положении об оплате труда или ином локальном нормативном правовом акте.

С 1 апреля 2009 г. Положение N 1003 изложено в новой редакции. С этой даты изменились состав и размеры надбавок и премий, выплачиваемых руководителям организаций. Нормы документа не распространяются на организации, финансируемые из бюджета и пользующиеся государственными дотациями.

Размеры выплат указаны в таблицах 7 - 9.

Таблица 7. Надбавки

Надбавка до 1 апреля 2009 г.	Размер надбавки, %	Надбавка с 1 апреля 2009 г.	Размер надбавки, %
За сложность и напряженность работы	<= 50	Надбавка в зависимости от сложности и напряженности работы, организационной структуры управления, стажа работы и других оснований, отражающих специфику работы руководителя	<= 100
За продолжительность непрерывной работы (стаж работы)	<= 20

Таблица 8. Премии по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации

Премия до 1 апреля 2009 г.	Размер премии, %	Премия с 1 апреля 2009 г.	Размер премии, %
За рост выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг)	<= 60	За рост валютных поступлений (поступление валютной выручки)	<= 30
За выполнение целевых показателей по энергосбережению, увеличению использования местных видов топлива, нетрадиционных и вторичных энергоресурсов и снижение энергоемкости продукции		За увеличение объема реализации продукции, товаров (работ, услуг)	<= 70
		За выполнение планового задания по реализации продукции на экспорт
		За выполнение целевых показателей по энергосбережению, увеличению использования местных видов топлива, нетрадиционных и энергоресурсов
За снижение затрат на рубль товарной продукции
За перевыполнение показателя прогноза по экспорту товаров (услуг) и др.
		За снижение энергоемкости продукции

Таблица 9. Дополнительные премии из прибыли

Премия до 1 апреля 2009 г.	Размер премии, %	Премия с 1 апреля 2009 г.	Размер премии, %
Дополнительные премии из прибыли, выплачиваемые по итогам работы за квартал	<= 80	Премии за выполнение и (или) перевыполнение показателей эффективности работы организации. Конкретные показатели, условия и размеры премий устанавливает орган, заключивший контракт	не ограничен
Специальные: - за внедрение новых видов техники и технологии; - за увеличение выпуска экспортной продукции; - за освоение производства новых видов продукции; - за экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов и др.	до 6 должностных окладов за календарный год

Кроме того, выплачивается вознаграждение по итогам работы за год до одного среднемесячного заработка в год. Размер вознаграждения конкретному руководителю устанавливает орган, заключивший контракт.

Все виды выплат стимулирующего характера согласовывает орган, заключивший контракт. Он же устанавливает конкретные размеры надбавок, доплат, премий и основания для их снижения (лишения) в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основаниями для обязательного снижения (лишения) премий руководителю являются:

- реализация продукции (работ, услуг), не соответствующей требованиям стандартов;

- несоблюдение установленного норматива запасов готовой продукции по отношению к среднемесячному объему производства;

- неосуществление мер по соблюдению производственной, трудовой и исполнительской дисциплины и обеспечению безопасного труда в возглавляемой организации;

- необеспечение нарастающим итогом с начала отчетного года оплаты в полном объеме текущего потребления природного газа, электрической и тепловой энергии, твердых видов топлива (п. 9 Положения N 1003).

3.4.1 Резервирование премий руководителей (их заместителей) и главных специалистов

Особый порядок премирования руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций, имеющих по итогам предыдущего года убыток от реализации продукции, товаров (работ, услуг), определен Постановлением N 555.

Данный порядок соблюдается при выплате премий руководителям (их заместителям) и главным специалистам коммерческих организаций независимо от их организационно-правовой формы. Исключение составляют организации с иностранными инвестициями.

Итак, премии выплачиваются по итогам работы за квартал (п. 1 Постановления N 555). При этом 30% начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

- за I и II кварталы - по итогам работы за первое полугодие;

- за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

Справочно. К главным специалистам относятся руководители, в наименовании должности которых присутствует слово "главный". Наименование производной должности "главный" может применяться для должности руководителя при условии, что он возглавляет или имеет в подчинении структурные подразделения по определенному наименованием должности виду (направлению) деятельности организации - главный механик, главный энергетик, главный экономист и т.д. (п. 14 Общих положений N 32). Исключение составляют должности "главный инженер", "главный бухгалтер".

Также в особом порядке выплачиваются премии руководителям, их заместителям и главным специалистам коммерческих организаций государственной формы собственности либо с долей собственности государства в их уставном фонде, имеющих просроченную задолженность по иностранным кредитам.

С месяца образования задолженности премии руководителям, их заместителям и главным специалистам этих организаций начисляются и резервируются со снижением до 50% (п. 1 Постановления N 1906).

Зарезервированные суммы выплачиваются с разрешения руководителей вышестоящего органа с учетом принятия мер по ликвидации просроченной задолженности и хода расчетов по текущим платежам.

В организациях, не ликвидировавших просроченную задолженность в течение трех месяцев со дня ее образования, зарезервированные премии не выплачиваются.

Глава 4. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по премированию и стимулированию работников

Для стимулирования у работника интереса к высокопроизводительному труду наниматель использует различные виды доплат, надбавок, премий и т.д. Для отражения их в учете необходимо не только правильно рассчитать сумму причитающихся выплат, но и правильно отразить их на счетах бухгалтерского учета, удержать подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд, исчислить отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее - Белгосстрах).

4.1 Отнесение на себестоимость и налоговый учет: нормативная база

Основным документом, регулирующим включение расходов в себестоимость продукции (работ, услуг), являются Основные положения. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам (п. 6 Основных положений):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

В целях налогового учета необходимо руководствоваться Законом N 1330-XII. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, представляет собой группировку расходов, учитываемых при налогообложении, по следующим элементам (п. 1 ст. 3 Закона N 1330-XII):

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- затраты на социальные нужды;

- прочие затраты.

То есть группировки идентичны, однако имеются особенности, которые необходимо учитывать при организации бухгалтерского и налогового учета.

4.1.1 Выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

В элементе "Затраты на оплату труда" в том числе отражаются дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (п. 14 Основных положений). Обратим внимание: в Основных положениях приведен более широкий перечень расходов, чем перечень, указанный в п. 14 Основных положений. Эти расходы включены в другие элементы затрат.

В целях налогообложения некоторые из стимулирующих и компенсирующих выплат учитываются в полном объеме, другие - в пределах установленных норм, а третьи вообще не учитываются.

Таблица 10

Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость	Основные положения	Затраты на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли	Ст. 3 Закона N 1330-XII
Выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно- энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда	подп. 14.1.3	Выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде	подп. 3.3
Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в соответствии с законодательством, в том числе оплата за работу в ночное время или в ночную смену при сменном режиме работы в размерах, предусмотренных законодательством, в выходные дни, в государственные праздники и праздничные дни, объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.	подп. 14.1.4	Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда	подп. 3.4
Доплата за ученые степени и звания в соответствии с законодательством	подп. 14.1.5
Надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы), за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и другие показатели работы, сложность и напряженность в работе, выполнение особо важной (срочной) работы и другие показатели	подп. 14.1.11	Надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с законодательством	подп. 3.9
Надбавки за подвижной и разъездной характер работ, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) в соответствии с законодательством	подп. 14.1.13
Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других целевых поступлений)	подп. 14.1.26	Иные расходы на оплату труда, определенные Президентом Республики Беларусь и (или) законом	подп. 3.21

4.1.2 Выплаты, не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются выплаты работникам организации в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых законодательством (п. 15 Основных положений).

Источниками покрытия таких расходов являются:

- средства фонда специального назначения либо нераспределенной прибыли текущего и прошлых лет. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов по данному фонду либо в пределах сумм, утвержденных уполномоченным на то органом;

- резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и (или) законодательством;

- средства целевых поступлений. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов либо иным аналогичным документом, регламентирующим перечень расходов и суммы по ним.

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие расходы.

Таблица 11

Расходы на оплату труда, не включаемые в себестоимость	Подпункт Основных положений
Премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и так далее сверх размеров, предусмотренных законодательством	15.1
Вознаграждения по итогам работы за год	15.2
Другие виды выплат, непосредственно не связанные с оплатой труда	15.13

4.2 Отражение в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по оплате труда, в том числе по начислению и выплате доплат, надбавок и премий, зависит от ряда факторов, что напрямую связано с источником покрытия таких расходов.

Источниками покрытия доплат, надбавок и премий могут быть:

1) себестоимость продукции (работ, услуг);

2) резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами и (или) законодательством;

3) средства фондов специального назначения либо нераспределенная прибыль текущего года и прошлых лет. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов по данному фонду либо в пределах сумм, утвержденных уполномоченным на то органом;

4) средства целевых поступлений. В этом случае организация использует средства, предусмотренные сметой расходов либо иным аналогичным документом, регламентирующим перечень расходов и суммы по ним.

Себестоимость продукции (работ, услуг)

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89, расходы по оплате труда (в том числе стимулирующие и компенсирующие выплаты) отражаются на сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Типовые проводки приведены в таблице 12.

Таблица 12

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Документ
1	20, 23, 25, 26, 44	70	Начислена заработная плата рабочим по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (включая доплаты и надбавки)	Положение об оплате труда, сводная ведомость по начислению заработной платы, документы - основания для начисления заработной платы (табеля учета рабочего времени, наряды-заказы, акты выполненных работ и др.), приказы о выплате премии
2	20, 23, 25, 26, 44	70	Начислены выплаты по системам премирования работников в размерах, предусмотренных законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда
3	20, 23, 25, 26, 44	69	Начислены отчисления в ФСЗН
4	20, 23, 25, 26, 44	76-2	Начислены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Другие источники по начисленной заработной плате

Начисленные работникам организации суммы отражаются следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 13

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ
1	92, 84	70	Начислена премия работникам в размерах, превышающих предусмотренные законодательством, вознаграждение по итогам работы за год - за счет собственных источников	Положение об оплате труда, сводная ведомость по начислению заработной платы, документы - основания для начисления заработной платы (табеля учета рабочего времени, наряды-заказы, акты выполненных работ и др.)
2	20, 23, 25, 26, 44	69	Начислены отчисления в ФСЗН
3	20, 23, 25, 26, 44	76-2	Начислены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Резервы предстоящих расходов

Суммы резервируемых согласно учетной политике и / или в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, средств в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию отражаются на сч. 96 "Резервы предстоящих расходов". В числе прочих на этом счете могут отражаться суммы на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на выплату вознаграждения к общему плановому фонду заработной платы рабочих.

Аналитический учет по сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется в разрезе отдельных видов резервов. В связи с этим для каждого из них целесообразно предусмотреть в рабочем плане счетов организации отдельные субсчета, например:

96-1 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам";

96-2 "Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет";

96-3 "Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год";

96-4 "Резерв, создаваемый в соответствии с Постановлением N 555".

Рассмотрим порядок формирования резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам.

Поскольку формирование резерва предусматривается учетной политикой организации, то должен быть составлен расчет. С этой целью определяется, какая сумма будет предположительно израсходована на оплату труда (без учета вознаграждения за выслугу лет), а какая - на выплату самого вознаграждения. На обе суммы исчисляются отчисления в ФСЗН. Затем определяется процент ежемесячных отчислений в резерв. Для этого предполагаемую сумму на выплату вознаграждения нужно поделить на величину планируемой годовой зарплаты сотрудников и умножить результат на 100%.

Пример 9. Плановый фонд заработной платы на 2009 год составил 500 млн.руб., в том числе вознаграждение за выслугу лет - 45 млн.руб. (суммы даны с учетом отчислений в ФСЗН). Плановый процент отчислений в резерв на выплату вознаграждения составит 9% (45000000 руб. / 500000000 руб. x 100 = 9%).

Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам формируется ежемесячно на основании бухгалтерских расчетов. Сумма, направляемая в текущем месяце на формирование резерва, определяется как произведение суммы фактических расходов организации на оплату труда в этом месяце и процента отчислений.

Пример 10. Фактически начисленная заработная плата за январь 2009 г. составила 38 млн.руб.

В резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет должно быть начислено 3420000 руб. (38000000 / 100 x 9).

С этой суммы в соответствии с установленным процентом отчислений в ФСЗН по ставке 34% также рассчитывается их сумма: 1162800 руб. (3420000 x 34 / 100).

Общая сумма отчислений в резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет составит 4582800 руб. (3420000 руб. + 1162800 руб.).

Отчисления в резерв производятся в конце каждого месяца и включаются в состав расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. При этом делается запись:

Таблица 14

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
1	20, 23, 26 и др.	96	4582800	Сформирован резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет

Типовые проводки по использованию фонда приведены в таблице 15.

Таблица 15

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичный документ
1	20, 23, 25, 26, 44	96	Сформирован резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения	Положение об оплате труда, сводная ведомость по начислению заработной платы, документы - основания для начисления заработной платы (табеля учета рабочего времени, наряды-заказы, акты выполненных работ и др.), приказы о выплате премий, вознаграждений
2	96	70	Начислено вознаграждение за счет резерва предстоящих расходов на его выплату
3	96	69	Начислены отчисления в ФСЗН за счет резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет
4	20, 23, 25, 26, 44	76-2	Начислены отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на отпускные за счет резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения за выслугу лет

Правильность образования и использования сумм по резервам периодически (а на конец года обязательно) инвентаризируется (проверяется) по данным смет, расчетов и т.п. В соответствии с требованиями ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" перед составлением годовой бухгалтерской отчетности должна быть проведена инвентаризация. Такая инвентаризация проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180. Если резерв имеет дебетовое сальдо (недоначислен), то производится соответствующая корректировка соответствующими записями по формированию резерва. Если же сумма превышает расчетную величину, то производится корректировка методом "красное сторно".

Наряду с общим подходом по формированию резервов, связанных с оплатой труда работников, необходимо учитывать другие требования.

Например, Постановлением N 555 определено, что премирование руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций, имеющих по итогам предыдущего года убыток от реализации продукции, товаров (работ, услуг), осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал.

При этом 30% начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

- за I и II кварталы - по итогам работы за первое полугодие;

- за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

Таблица 16

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	26	70	Начислена премия руководителю организации в размере 70% квартальной премии
2	26	96	Сформирован резерв по начисленной премии руководителю организации в размере 30% квартальной премии
3	96	70	Начислена премия руководителю организации в размере 30% квартальной премии за счет ранее сформированного резерва при выполнении требований Постановления N 555
4	26	96	СТОРНО Сформирован резерв по начисленной премии руководителю организации в размере 30% квартальной премии (при невыполнении требований Постановления N 555)

Глава 5. Налогообложение доплат, надбавок и премий

При начислении и выплате работнику надбавок, премий и доплат следует учитывать требования нормативных правовых актов в части налогового законодательства по налогам и отчислениям, в том числе по:

- подоходному налогу;

- отчислениям в ФСЗН;

- отчислениям в Белгосстрах;

- налогу на прибыль.

5.1 Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с п. 6 ст. 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Порядок исчисления налога регулирует Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII).

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками (п. 1 ст. 2 Закона N 1327-XII):

- от источников в Республике Беларусь и (или) за ее пределами, - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 17 Общей части НК;

- от источников в Республике Беларусь, - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами.

Нормативно-правовое регулирование исчисления подоходного налога в части доплат, надбавок, премий отражено в таблицах 17 - 19.

Таблица 17. Выплаты, учитываемые в полном объеме

N п/п	Вид выплат	Нормативный правовой акт
1	К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые от белорусских организаций (ИП), иностранных организаций, действующих на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянных представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Республике Беларусь, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда выплачивались указанные вознаграждения	подп. 1.6 ст. 4 Закона N 1327-XII
2	К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь. При этом такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иностранных организаций и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, рассматриваются как доходы, полученные от источников, находящихся за пределами Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности	подп. 3.6 ст.4 Закона N 1327-XII

Таблица 18. Расходы индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) на оплату труда

N п/п	Вид выплат	Нормативный правовой акт
1	Выплаты по системам премирования работников и надбавки в размерах, предусмотренных законодательством, в том числе за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде	подп. 12.3 ст. 16-1 Закона N 1327-XII
2	Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда	подп. 12.4 ст. 16-1 Закона N 1327-XII

Таблица 19. Выплаты, не признаваемые объектом налогообложения

N п/п	Вид выплат	Нормативный правовой акт
1	Доходы, полученные в виде выплат, производимых организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемых в соответствии с актами законодательства за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС	подп. 2.15 ст. 2 Закона N 1327-XII

5.2 Отчисления в ФСЗН

Порядок расчета отчислений в ФСЗН регулируется Законом N 138-XIII и др.

Согласно ст. 2 Закона N 138-XIII объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:

- для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты). Сюда включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем N 115, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход;

- для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, - минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяце, за который подлежат уплате обязательные страховые взносы; в отношении лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, - начисленные указанные доплата или пособие.

При исчислении отчислений от доходов работника в соответствии с законодательством не учитываются виды выплат, включенные в Перечень N...