Эффективное управление издержками на примере прнеприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы управления издержками предприятия

1.1 Понятие управления текущими издержками, их классификация

1.2 Процесс и стратегии управления издержками предприятия

1.3 Особенности управления издержками в краткосрочной и долгосрочной перспективе и его влияние на эффективность деятельности предприятия

Глава 2. Анализ управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия ООО "СаратовРегионСтрой С"

2.2 Состав и структура издержек предприятия ООО "Саратов РегионСтрой С"

2.3 Оценка управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С"

Глава 3. Совершенствование управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С"

3.1 Практические рекомендации по снижению текущих издержек ООО "СаратовРегионСтрой С"

3.2 Логистизация процесса управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С"

Заключение

Библиографический список

Приложение

Введение

В настоящее время экономическое развитие России характеризуется значительными преобразованиями, направленными на выход из глобального экономического кризиса. Товаропроизводители вынуждены осуществлять свою деятельность с учетом особенностей динамично развивающейся рыночной конъюнктуры. На первом плане стоит задача сохранения и укрепления конкурентных позиций предприятия на рынке. В связи с этим товаропроизводителям приходится добиваться высокой степени эффективности, осуществляя свою деятельность. Одним из важных факторов повышения эффективности любого производственного процесса является снижение суммарных издержек функционирования.

В условиях российской экономики ведение приемлемой ценовой политики является залогом успешного функционирования и дальнейшего ведения бизнеса. Многие отечественные предприятия обладают большим потенциалом рационализации производственного процесса. Достижению этой цели может способствовать пересмотр действующей системы формирования издержек и выделение приоритетных направлений по их лучшему использованию. В конечном итоге актуальность вопроса эффективного управления издержками состоит в том, что уровень издержек оказывает существенное влияние на формирование конечных результатов финансовой деятельности субъектов экономики.

Вопросы управления издержками и поиска путей их лучшего использования нашли свое отражение в трудах ведущих и зарубежных ученых: Р.В. Вила, И. Ворста, П.П. Гончарова, К. Друра, Т.Г. Карпова, Ю.А. Мишина, С.А. Стукова, В.Л. Тамбовцева, Н.С. Шевченко, А.Д. Шеремета, Н.Г. Чумаченко.

Логистическая концепция управления издержками развивается усилиями отечественных ученых в области логистики. Среди них такие известные ученые, как Р.З. Акбердин, М.Е. Залманова, И.А. Ларионова, Л.Б. Миротин, В.И. Сергеев. В данных работах идентифицированы логистические издержки и представлены теоретические основы управления последними.

Цель и задачи исследования. Цель дипломного проекта заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию процесса управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи теоретического и методического характера:

· уточнить понятие издержек как экономической категории;

· определить состав, структуру и уровень издержек на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С";

· оценить уровень затратности процессов на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С" и выявить факторы, влияющие на формирование издержек;

· разработать теоретические положения логистизации процесса управления издержками;

· сформулировать и предложить методические рекомендации по формированию интегрированной системы управления издержками.

Предметом исследования является совершенствование управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С".

Объектом исследования являются процессы управления издержками на ведущих предприятиях строительной индустрии Саратовской области: ЗАО "ПП ЖБК №3" (г. Энгельс), Завод ЖБК ВРО "Кронверк-Ф" (г. Саратов) и ООО "СаратовРегионСтрой С".

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды как отечественных, так и зарубежных ученых в области логистики, экономической теории, производственного и финансового менеджмента, теории управления запасами, экономического анализа.

В ходе выполнения дипломного проекта были использованы статистические данные, предоставленные объектами исследования, Саратовским государственным по статистике, результаты экспертного опроса.

В работе использованы методы логистического, системного, экономического и финансового анализа, в том числе методы корреляционно-регрессионного анализа, сравнительный анализ и оценка, классификация, метод группировок, а также инструменты пакета программы анализа и обработки статистической информации "Statistica 6.0".

Практическая значимость дипломного проекта обусловлена целью исследования, а именно постановкой и решением проблемы совершенствования процесса управления издержками на предприятии ООО "СаратовРегионСтрой С".

издержка экономический управление предприятие

Глава 1. Теоретические основы управления издержками

1.1 Экономическая сущность издержек, их классификация

В экономической науке вопросы, связанные с рассмотрением издержек, занимают существенное место. Эффективность любого производства не возможно оценить без изучения и оптимизации затрат на осуществление процессов производства и реализации. Система учета затрат - это сердце всей системы управления предприятием, т.к. именно здесь концентрируется информация о фактических издержках, а следовательно, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Чтобы показать значение категории "издержки" как составной части экономической теории, необходимо рассмотреть различные подходы к ее определению.

Первые представления об издержках производства встречаются еще в античной философии. В период средневековья (XI - XV в.в.) католические богословы (канонисты) усматривали центральную проблему времени в так называемой "справедливой цене". Более обоснованное понятие издержек сформулировал английский экономист Уильям Пэтти (XVII в.), который положил начало трудовой теории стоимости. Позже в XIX в. вопросы издержек производства пытались раскрыть многие экономисты. Среди них С. Симонди, Ж. Прудон, Ж. Сей, Д. Миль, Р. Торренс, Т. Мальтус, С. Сениор и другие.

Сегодня наиболее распространена затратная теория цены, происхождение которой связывается с основоположниками экономической теории А. Смитом, Д. Рикардо, К. Марксом. Рыночная цена в этом случае формируется из средних затрат производителей на выпуск данного товара.

А. Смит ввел понятие переменных затрат труда в качестве фактора ценообразования. Под этими затратами он подразумевал затраты на рабочую силу, формируя товарную цену за счет ренты, заработной платы и прибыли. Д. Рикардо представил свою модель формирования цены. Он утверждал, что "реальная стоимость товара означает то же самое, что и издержки его производства, а относительные издержки производства двух товаров приблизительно пропорциональны качеству труда, затраченному на каждый из них.

К. Маркс ввел понятие "общественно необходимые затраты труда", под которыми рассматривал совокупность затрат прошлого труда, выраженных в средствах производства (зданий, сооружений, машин, оборудования, сырья, материалов) и затрат живого труда. Производственные издержки в марксистской теории рассматриваются для каждой общественно-экономической формации. К. Маркс рассматривал издержки производства общества в целом и издержки производства общественных капиталистических предприятий. Первый вид издержек он отождествлял со всем количеством овеществленного в товаре труда (действительные издержки). Вторые, затраты капиталиста, Маркс выделял как расходы на приобретение постоянного и переменного капитала. Товар капиталисту стоит только этих затрат и они являются его издержками производства. Товарная стоимость тогда определяется как сумма этих издержек и прибавочной стоимости.

К. Маркс показал, что стоимость любого товара, как и всей продукции отдельных производств и общества в целом, состоит из трех частей: стоимости материальных затрат, расходов на заработную плату и прибыли (прибавочной стоимости).

Он выразил это знаменитой формулой:

C + V + m,

где C - постоянный капитал, включающий стоимость средств производства и предметов труда;

V - расходы на заработную плату;

m - прибыль, или разница между полученной выручкой и себестоимостью продукции, т.е. затратами на (C + V).

К. Маркс показал, что классики политической экономии не выделяют C как издержки. В частности, А. Смит отождествлял стоимость годового общего производства с вновь созданной стоимостью. Согласно его учению, стоимость общего продукта равна сумме доходов, к которой относятся заработная плата, прибыль и рента, т.е. он игнорировал постоянный капитал в стоимости продукции.

Таким образом, политическая экономия делала упор на трудовое происхождение стоимости. В конечном итоге издержки определялись как затраты рабочего времени, необходимого для осуществления производственного процесса.

В отечественной экономической литературе эта проблема затрагивается в работах таких авторов, как В. Кокорев, Р. Капелюшников, В. Курченков и В. Радаев. Весьма интересной точкой зрения на рассмотрение природы издержек в экономической науке является мнение В.Е. Кокорева. Он выстроил следующую цепочку рассуждений: "Всякий экономический процесс есть не что иное как оборот экономических благ. На начальном этапе оборота природные объекты вовлекаются в "поле человеческого социума", то есть приобретают помимо натуральных характеристик социальные, что позволяет трактовать эти объекты как экономические ресурсы. Затем они начинают движение в соответствии с законами своей социальной природы, изменяя или сохраняя свои натуральные характеристики. Нефть извлекается из земли, транспортируется до нефтеперерабатывающих заводов, превращается в бензин, бензин сжигается в двигателе автомобиля и т. д…."

Согласно вышеизложенному, издержки экономического оборота, обусловленные натуральными характеристиками блага, называются трансформационными. Трансформационные издержки - это прежде всего издержки непосредственно производственного процесса. Парная им категория - транзакционные издержки - издержки экономического оборота, обусловленные социальной природой блага, то есть теми отношениями между людьми, которые сложились по поводу данного объекта, а в конечном итоге - теми институтами, которые структурируют эти отношения. Действительно, оборот экономических благ есть в то же время цепочка "трансакций" - сделок между людьми.

Как правило, экономисты пытаются увязать транзакционные издержки с определенными действиями в процессе подготовки, заключения и исполнения сделки, а именно: поиском информации, ведением переговоров, заключением договоров, спецификацией и защитой прав собственности и другими. В этой связи логичным выглядит выделение в качестве классификационного признака транзакционных издержек времени их возникновения: предконтрактные, контрактные и постконтрактные. К предконтрактным следует отнести такие транзакционные издержки, которые возникают до того, как выбран контрагент, с которым будет совершаться сделка. Постконтрактные издержки возникают тогда, когда контракт вступит в действие.

Следует отметить, что проблема транзакционных издержек стала особо острой, организационные ограничения приобрели значения, сопоставимые с технологическими ограничениями, и это сопоставление проводится в первую очередь через издержки. Постепенное вытеснение человека из непосредственного участия в производственном процессе актуализировало рассмотрение транзакционных издержек наряду с трансформационными.

В экономической науке издержки также различают по критерию эксплицитности. Эксплицитными или явными являются такие издержки, которые принимают или могут принять форму денежных платежей поставщикам ресурсов. Иными словами, эксплицитные издержки отражаются или могут быть отражены на бухгалтерских счетах предприятий и домашних хозяйств, поскольку хозяйствующий субъект сам дает им оценку, произведя платеж в адрес поставщиков ресурсов. Следует отметить, что некоторые расходы могут быть определены, но сознательно не отражаются ни в какой из форм отчетности. Это может быть связано с незаконной или иными формами деятельности. Но в любом случае не составляет никакого труда определить величину явных издержек.

Иной экономический смысл содержат в себе имплицитные издержки. Имплицитные издержки, то есть неявные, субъект экономических отношений явно не оплачивает, и поэтому статистически учесть их очень сложно, и если возможно, то косвенным образом. Неявными издержками выступают затраты всевозможных ресурсов, принадлежащих предприятию. Оценить их возможно, например, методом сопоставления платежей за пользование аналогичными ресурсами, которые осуществляют прочие участники рыночных отношений.

Помимо критерия эксплицитности, важное значение в практике экономической науки занимает деление издержек на эффективные и реальные издержки.

Под первыми понимают издержки, сопряженные с наиболее эффективной сетью сделок при осуществлении данного вида деятельности при данной системе общественных институтов. Вторые же, естественно, должны быть определены как издержки, сопряженные с фактически имеющей место сетью сделок.

Изменение системы экономических отношений и институтов (появление новых субъектов и институтов, модификация или ликвидация уже существующих) приводит к изменению величины эффективных издержек по каждому виду деятельности, а также в ряде случаев - и к появлению новых видов деятельности. Поэтому анализ динамики эффективных издержек весьма информативен, хотя понятно, что точно подсчитать их в каждый момент времени не представляется возможным. Сделать это не может ни одна служба предприятия.

Величина отклонения реальных издержек от эффективных показывает, насколько эффективно общество использует установленные экономические связи и институты. Чем больше отклонение, тем менее эффективно функционирует та или иная экономическая система. Отклонение реальных издержек от эффективных обусловлено, с одной стороны, асимметрией информации, циркулирующей между экономическими агентами, а с другой - возможностью получения отдельным экономическим агентом большего выигрыша в том случае, когда он откажется соблюдать установленные правила и нормы (при этом выигрыш одного, как правило, не компенсирует выигрыш других - итог игры оказывается нулевым или отрицательным).

В целях поиска решений по оптимизации издержек, то есть выявления и реализации неиспользованных возможностей снижения последних, проследим существующие классификации издержек. Критическое изучение экономической литературы позволило сделать вывод о том, что концепции и классификационные признаки затрат заметно различаются, а именно используются для разных целей.

В целях управленческого учета Р. Ван дер Вил и В. Палий выделяют следующие основания для классификации издержек:

1. По отношению к изменению объема производства (постоянные и переменные издержки).

2. По способу отнесения на себестоимость (прямые и накладные).

3. По периодичности вложений (текущие и единовременные).

4. По отношению к производственному процессу (производственные и непроизводственные).

5. По времени исчисления (фактические за период и плановые).

6. По степени агрегирования (общие и затраты на единицу).

Другой отечественный экономист И.Г. Кондратова дополняет вышеизложенную классификацию и выделяет издержки по возможностям контроля на регулируемые и нерегулируемые.

Помимо вышеперечисленных издержек также выделяются альтернативные, невозвратные и дифференциальные издержки. Альтернативные - это издержки неиспользованных возможностей. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает выбор другого действия. Альтернативные издержки носят скрытый характер, но они должны учитываться при выработке стратегических экономических решений. Невозвратные издержки представляют собой затраты, которые сделаны в прошлом. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены настоящим или будущим действием. Примером может послужить первоначальная стоимость оборудования, закупленного предприятием ранее. Поэтому эти затраты не принимаются в расчет при принятии решений в будущем. Дифференциальные затраты, по мнению И.Г. Кондратовой, - "это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений". На мой взгляд, дифференциальные затраты имеют общий экономический смысл с альтернативными, и их выделение не является столь необходимым.

В теории и практике учета особое место занимает рассмотрение производственных издержек как основы стоимости будущего товара. Так, западные экономисты Й. Ворст и П. Ревентлоу называют издержками: "денежное выражение использования производственных факторов, в результате которых осуществляется производство и реализация продукции…". В соответствии с датским законом о бухгалтерском учете, можно группировать издержки по экономическим элементам либо по статьям калькуляции.

Поэлементная разбивка включает следующие издержки: на приобретение товара, на содержание персонала, на амортизацию капитала, издержки по выплате процентов и экстраординарные расходы. По статьям калькуляции издержки различают как производственные, реализационные, административно-управленческие, издержки по выплате процентов и экстраординарные расходы, причем под производственными, реализационными и административно-управленческими издержками понимают затраты на: сырье и материалы, заработную плату и оклады, аренду помещений, услуги сторонних организаций, рекламу и прочие издержки.

Как отмечает Ю.А. Мишин, наибольшей практической значимостью обладает учет издержек по местам их возникновения и центрам ответственности. Основной целью выделения центров затрат в производственных отношениях, по мнению экономиста, является необходимость усиления функций контроля. Понятие центра ответственности возникло с выделением в организационной структуре предприятия объектов индивидуальной ответственности. Необходимость выделения центров затрат продиктована необходимостью регулирования как издержек, так и конечных результатов на основе группируемых показателей, выделяя не только заинтересованность, но и чувство ответственности.

Завершая характеристику различных подходов к изучению издержек можно сделать вывод, что представленные выше аспекты состава издержек указывают на их экономическую сложность и необходимость комплексного характера систем их учета. Сегодня всё больше предприятий адаптируются к рынку. Целью любой предпринимательской деятельности является получение возможно большей прибыли при минимальных затратах на производство. В этой связи возрастает роль издержек производства, поскольку непосредственно от них зависит размер прибыли. Снижение издержек производства во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платёжеспособность и кредитоспособность.

1.2 Концепции управления издержками в современной экономике

В современной экономике существует ряд концепций, отличающихся между собой подходами к выделению, анализу и управлению издержками. Ниже дана подробная характеристика концепций управления затратами и выделены сущностные аспекты рассмотрения издержек как теоретического, так и практического плана.

Стратегическое управление издержками как концепция появилось сравнительно недавно и в настоящее время часто используется в практике хозяйствования многих предприятий. Основные положения данной концепции связаны со стратегиями развития предприятия и базируются на фундаментальных понятиях и принципах стратегического менеджмента. Положения стратегического управления издержками наиболее развиты и представлены Дж. Шанком и В. Говиндараджаном.

Главной идеей концепции является включение в сферу управленческого учета и анализа затрат подробной информации о стратегическом развитии компании, отрасли и экономики в целом. В рамках концепции используются два способа развития устойчивого конкурентного преимущества: низкие затраты (лидерство на основе затрат) и дифференциация продукции.

Основной акцент стратегии лидерства по затратам делается на достижение более низкой себестоимости по сравнению с конкурентами. Лидерство по затратам может быть достигнуто с помощью следующих подходов:

· экономия за счет масштаба производства;

· использование опыта управления себестоимостью в виде построения эмпирических зависимостей издержек от различных факторов бизнеса;

· строгий контроль затрат;

· сведение к минимуму затрат в таких сферах, как исследования и разработки, обслуживание клиентов, реклама и продвижение товара.

В рамках стратегии дифференциации основной акцент делается на создание такой продукции, которая воспринимается потребителями как нечто уникальное и потому привлекательное. Подходы к дифференциации предполагают приверженность к торговой марке. Необходимое условие реализации стратегии дифференциации - это наличие устойчивого, хорошо узнаваемого бренда фирмы.

В условиях стратегии диверсификации продукции предприятие часто сталкивается с необходимостью модификации существующих продуктов или ввода в действие новых. В этих условиях степень неопределенности достаточно высока. Предприятия, принявшие стратегию диверсификации продукции, принципиально подвержены большему риску, чем предприятия, ориентированные на лидерство по издержкам. В этой связи отношение к планированию и управлению издержками во втором случае более жесткое, ибо минимизация рисков происходит за счет строгого соблюдения всех нормативов и плановых показателей.

Для оценки стратегического позиционирования важно осознание стратегической направленности предприятия, которое можно изложить в соответствии с предложением Бостонской Консультационной Группы (The Boston Consulting Group). Целесообразно рассмотреть три стратегические направленности:

1. Наращивать. Эта стратегическая направленность ставит целью расширение доли рынка сбыта, даже за счет частичного снижения прибыли и денежных потоков. Данное направление предполагает масштабные инвестиционные программы, вследствие чего заработанных фирмой денег, возможно, будет не хватать на финансирование инвестиционных проектов. Соответствующая бизнес-единица компании, которая придерживается данной стратегической направленности, является чистым потребителем денежных средств.

2. Поддерживать. Эта стратегическая направленность связана с удержанием завоеванной доли рынка и соответственно позиций предприятия по отношению к конкурентам. Отток денег для предприятия, выбирающего такую стратегию, скорее всего, приблизительно будет равен денежному притоку. По этому пути обычно идут предприятия, работающие на быстро меняющемся рынке.

3. Использовать достижения. Эта стратегическая направленность подразумевает в качестве цели получение максимальных краткосрочных прибылей и денежных доходов, даже за счет снижения доли на рынке. Такую стратегию обычно выбирают предприятия с большой долей рынка в медленно растущих отраслях.

Рассмотренные выше три принципиально различающиеся стратегии должны представлять интерес не только в рамках стратегического менеджмента, они предполагают различные перспективы анализа затрат и управления затратами. Информация об издержках в той или иной форме важна для всех компаний, но различные стратегии требуют различных взглядов на затраты.

Стратегическое планирование стоимости требует анализа полной логистической цепи предприятия, включающей закупки, производство, распределение и обслуживание покупателей. При решении проблем рационализации деятельности предприятия важное значение имеет выявление полезности процессов, операций и функций, составляющих ее содержание и связанных с этим затрат. Стратегическая система учета затрат на продукцию должна постоянно пересматривать, какие виды деятельности действительно добавляют ценность для потребителя и как осуществлять эти виды деятельности с максимальной эффективностью.

Концепцией, сформулированной на Западе в середине 80-х годов ХХ столетия и бурно развивающейся по сей день, является концепция затратообразующих факторов. В ее рамках издержки определяются и управляются многими факторами, которые оказывают взаимное влияние друг на друга. В традиционном управленческом учете и управлении затратами рассматривается преимущественно один фактор - объем продукции в сочетании с так называемыми носителями затрат внутри некоторого производственного или коммерческого процесса. Это имеет ограниченное влияние на результат управления издержками, поскольку сводится к делению издержек на переменные и постоянные, установлению величины вложенного (маржинального) дохода, запаса безопасности и тому подобных показателей бизнеса. Идея концепции затратообразующих факторов состоит в том, что при анализе издержек следует обратить внимание на непосредственные причины появления издержек.

Наиболее существенное влияние на затраты, согласно данной концепции, оказывают функциональные и структурные факторы.

Функциональные (операционные) факторы связаны со способностью компании успешно функционировать. Для всех функциональных факторов присуще следующее правило - "больше" всегда означает "лучше". Перечень функциональных факторов включает:

· вовлеченность рабочей силы - принятие работниками на себя обязательств по постоянному усовершенствованию с точки зрения издержек;

· комплексное управление качеством - убеждение, что качество продукции является одним из главных факторов, обеспечивающих конкурентное преимущество;

· рациональное использование мощностей - выбор наилучшего варианта из имеющихся на предприятии;

· эффективность планировки предприятия с точки зрения внутризаводской логистики;

· использование связей с поставщиками и заказчиками в контексте цепочки ценностей и затрат предприятия.

В числе структурных факторов выделяют следующие:

· масштаб деятельности и объем инвестиций;

· горизонтальная и вертикальная интеграция;

· технологии, используемые на каждой стадии цепочки затрат;

· сложность, обусловленная широтой ассортимента изделий и услуг.

Каждый из этих факторов подразумевает выбор компании, управляющей себестоимостью. При некоторых допущениях возможно определение влияния на затраты каждого такого фактора. Структурные факторы не соизмеряются пропорционально с показателями деятельности компании, т.е. для каждого из структурных факторов "больше" не всегда означает "лучше". Например, масштаб деятельности наряду с экономией может при определенных обстоятельствах превратиться в собственную противоположность.

Очевидно, что структурные затратообразующие факторы влияют на общий уровень затрат не столько в учетном бухгалтерском, сколько в экономическом смысле. Эффект оптимизации в данном случае достигается не в результате изменения состава затрат, а за счет рационализации использования внутрихозяйственных ресурсов, повышения их оборачиваемости.

До настоящего времени в практической области как на Западе, так и в России, рассматривается главным образом зависимость поведения затрат от функциональных (операционных) факторов. Это во многом объясняется консервативностью учетных систем, формирующих информационную базу управления затратами, и приверженностью аналитиков к традиционным методам финансовых оценок. Однако в практике управления в последние годы наблюдается рост интереса в направлении структурных затратообразующих факторов.

Концепция добавленной стоимости также широко распространена в западной теории и практике. Напомним, что согласно этой концепции все виды деятельности, приводящие к издержкам, подразделяются на такие, которые приносят дополнительную ценность (и, следовательно, их наличие оправдано), и не приносящие дополнительную ценность. Последние рассматриваются как наиболее перспективные с точки зрения снижения затрат.

В рамках концепции добавленной стоимости составляющие затрат рассматриваются на всех стадиях добавления стоимости, начиная с закупок сырья и материалов и заканчивая реализацией собственной продукции, работ и услуг. Ключевым моментом такого подхода к управлению затратами является максимизация разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией, соответственно из сферы внимания аналитиков выпадает большая часть материальных затрат, что немаловажно для материалоемких отраслей.

Такой подход несколько суживает сферу влияния операционных расходов на затраты, и аналитические оценки с этих позиций вряд ли могут быть исчерпывающими в материалоемких видах деятельности. Что же касается нематериалоемких работ и услуг, то подход к анализу поведения затрат с позиции концепции добавленной стоимости может быть вполне оправданным.

Управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная с поступления ресурсов от поставщиков и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией. Это качество основано на логистическом подходе к созданию системы добавленной стоимости. Здесь на основе управления информационными ресурсами наиболее полно обеспечивается эффективное и экономически выгодное движение материальных, финансовых потоков и персонала. Интеграция всей системы может дать более высокие результаты деятельности, чем разрозненное управление отдельными функциями. Для того чтобы логистика приносила стратегические преимущества, все ее функциональные звенья должны работать на основе системной интеграции. При этом успех работы всей системы в целом зависит от успеха каждого из логистических звеньев.

Концепция цепочек ценности коренным образом отличается от концепции добавленной стоимости. С ее точки зрения концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком рано и оканчивается слишком поздно. В самом деле, начало анализа затрат с момента закупки не дает возможности использования в своих интересах связей и условий работы поставщиков. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешиваясь в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может значительно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов. Тем самым могут быть созданы предпосылки для "привязывания" определенных клиентов к предприятию на долгий срок.

Концепция цепочки ценностей впервые была сформулирована М. Портером. Концепция исходит из необходимости выхода за пределы фирмы для эффективного управления затратами и переносит акцент в анализе затрат на процессы, происходящие за пределами фирмы. По мнению автора, управление затратами на основе добавленной стоимости, как было отмечено ранее, с одной стороны, начинается слишком поздно и не позволяет использовать в своих интересах связи с поставщиками, так как многие управленческие решения могут быть сведены на нет из-за их несогласованности с цепочкой ценностей поставщиков; с другой стороны, заканчивается слишком рано и опускает все возможности использования связей с клиентами, так как для успешного позиционирования на рынке необходимо учитывать не только собственные затраты, но и затраты потребителя после покупки товара или получения услуги.

Таким образом, в отличие от концепции добавочной стоимости, рассматриваемая концепция основывается на расширенном подходе к формированию и управлению затратами и предлагает учитывать затратообразующие механизмы по всей цепочке ценностей в рамках согласованного набора видов деятельности, начиная от исходных источников сырья и заканчивая готовой продукцией или услугами, полученными конечными пользователями (рис. 1).



Рис. 1. Цепочка ценностей по М. Портеру

Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей, в отличие от концепции добавленной стоимости, предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:

1. связь с поставщиками;

2. связь с потребителями;

3. технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия;

4. связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.

Останавливаясь на последних двух факторах, следует отметить, что в рамках этого подхода создается возможность проанализировать и обосновать, как увеличение затрат в процессе одного вида экономической деятельности может привести с снижению общих затрат. Отметим попутно, что именно такая аргументация используется многочисленными IT-фирмами для продажи своих продуктов. Общая методология использования цепочки ценностей включает следующие этапы:

1. Построение цепочки ценностей данной отрасли и установление затрат, доходов и активов для всех видов экономической деятельности, которые являются звеньями цепочки.

2. Установление затратообразующих факторов, регулирующих каждый вид экономической деятельности.

3. Создание устойчивого конкурентного преимущества либо путем лучшего, чем у конкурентов, управления факторами издержек, либо путем реконфигурации цепочки ценностей.

Использование информационных связей с поставщиками и потребителями является ключевой идеей, лежащей в основе эффективности логистической информации. Согласно структуре цепочки ценностей, роль информационных ресурсов представляется как наиболее важная. По сути, речь идет о формировании единой информационной среды, в которой структурирована информация предприятия об обеспечении поставок, выпуске продукции и т.д.

Данная концепция имеет очевидные преимущества, однако предлагаемые в ней подходы к управлению затратами труднореализуемы в отечественной хозяйственной среде из-за отсутствия необходимой информации.

Концепция альтернативности затрат, или затрат упущенных возможностей, основывается на том, что любое финансовое решение принимается в результате сравнения альтернативных затрат, и практическая реализация всякого управленческого решения в этом случае связана с отказом от какого-то альтернативного варианта.

Действие данной концепции распространяется:

· на текущие операционные затраты, например осуществить доставку собственным транспортом или воспользоваться услугами специализированных структур;

· на принятие финансовых решений текущего характера, например в отношении управления дебиторской задолженностью: дебиторская задолженность равносильна омертвлению оборотных средств; альтернативной этому могло бы быть депонирование средств в банке и получение процентов по депозитам или приобретение краткосрочных финансовых активов, однако многие компании вынуждены поддерживать определенный уровень дебиторской задолженности, предоставляя покупателям право рассрочки платежей и стимулируя ускорение оплаты за товары, работы и услуги, проданные в кредит, ценовыми скидками для поддержания своего сбытового рынка;

· на организацию внутрифирменного управления, в частности на создание системы управленческого контроля; любая система контроля связана с затратами, которых в принципе можно избежать; с другой стороны, отсутствие систематизированного контроля может привести к гораздо большим потерям;

· на принятие и проведение инвестиционных решений, например при оценке вариантов возможного вложения капитала. Альтернативные затраты, называемые также ценой упущенных возможностей, представляют собой сумму экономии (прирост дохода), которую могла бы получить компания, если бы избрала иной вариант использования ресурсов.

Как было отмечено выше, рассмотренным концепциям управления присущи различные аспекты рассмотрения издержек. Одни концепции основаны на учетных характеристиках издержек и непосредственно связаны с бухгалтерским учетом. Другие же рассматривают затраты как объект управления не столько в учетном, сколько в экономическом плане. Совокупность концепций управления затратами и затрагиваемые ими аспекты менеджмента издержек представлены в таблице 1.

Критический анализ позволяет сделать вывод о том, что в экономической литературе наибольшее внимание уделяется концепциям, затрагивающим экономический аспект затратообразования. Однако на практике более действенными являются концепции с присущим им учетным аспектом. Это объясняется тем, что факторы, определяющие экономический аспект механизма формирования затрат, практически невозможно достоверно оценить по данным современной отечественной статистики. Экономическая аналитика этих данных приводит порой к абсурдным, взаимоисключающим выводам.

Таблица 1. Аспекты рассмотрения издержек в концепциях управления

Концепции управления затратами	Аспекты рассмотрения издержек
Стратегическое управление издержками	Экономический
Концепция затратообразующих факторов: · функциональные факторы · структурные факторы	Учетный Экономический
Концепция добавленной стоимости	Учетный
Концепция цепочки ценностей	Экономический
Концепция альтернативности затрат	Экономический

Современный управленческий учет сосредотачивает внимание лишь на процессах, происходящих внутри предприятия: закупках, административных расходах, продукции. Ключевым моментом в существующем механизме является доведение до максимума разницы между закупками и реализацией. Представляется, что применение интегрированного логистического подхода к механизму формирования и управления затратами может дать некоторые преимущества. Интегрированный логистический подход, использующий цепочки ценностей, ориентирован на всех участников производственно-сбытовых систем, и строится на принципах анализа и синтеза всех образующих логистическую систему взаимосвязанных потоковых процессов.

1.3. Особенности управления издержками в краткосрочной и долгосрочной перспективе

Издержки, которые фирма или отрасль несет при производстве заданного объема продукции, зависят от возможности изменения количества всех занятых ресурсов. Количество многих используемых ресурсов -- большей части видов живого труда, сырья, топлива, энергии и т. д. -- может быть изменено легко и быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения. Например, мощность обрабатывающего предприятия, то есть площадь его производственных помещений и количество машин и оборудования в нем, может быть изменена лишь в течение значительного периода времени. В некоторых отраслях тяжелой промышленности изменение производственных мощностей может занять несколько лет.

Поскольку на изменение количества используемых в производственном процессе ресурсов затрачивается разное время, необходимо различать краткосрочный и долгосрочный периоды, а соответственно и методы управления издержками в них. Краткосрочный период -- это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования этих фиксированных мощностей.

Производственные мощности фирмы остаются неизменными в пределах краткосрочного периода, но объем производства может быть изменен путем применения большего или меньшего количества живого труда, сырья и других ресурсов. Существующие производственные мощности в пределах краткосрочного периода могут использоваться более или менее интенсивно.

С точки зрения действующих фирм, долгосрочный период -- это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количества всех занятых ресурсов, включая и производственные мощности. С точки зрения отрасли, долгосрочный период также включает в себя достаточно времени, чтобы действующие в ней фирмы смогли расформироваться и покинуть отрасль, а новые фирмы -- возникнуть и вступить в отрасль. Если краткосрочный период представляет собой период фиксированных мощностей, то долгосрочный период - период изменяющихся мощностей.

Рассмотрим особенности управления издержками в краткосрочном периоде.

Издержки производства какого-либо продукта данной фирмой зависят не только от цен необходимых ресурсов, но и от технологии - от количества ресурсов, которое необходимо для производства. Именно это, то есть технологический аспект формирования издержек, и интересует нас в данный момент. В течение краткосрочного периода фирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества ресурсов с фиксированными мощностями. Вопрос: каким образом будет изменяться объем производства, по мере того как все большее и большее количество переменных ресурсов будет присоединяться к фиксированным ресурсам фирмы?

В самой общей форме ответ на этот вопрос дает закон убывающей отдачи, который также называется "законом убывающего предельного продукта", или "законом изменяющихся пропорций". Этот закон утверждает, что, начиная с определенного момента, последовательное присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному, фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) дает уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую единицу переменного ресурса.

Иначе говоря, если количество рабочих, обслуживающих данное машинное оборудование, будет увеличиваться, то рост объема производства будет происходить все медленнее, по мере того, как больше рабочих будет привлекаться к производству.

Таблица 2 представляет собой более наглядную числовую иллюстрацию закона убывающей отдачи. В колонке 2 показано общее количество продукции, которая может быть получена в результате комбинации каждого количества трудовых ресурсов, взятого из колонки 1, с капитальными фондами, величина которых предполагается неизменной. В колонке 3 (предельная Производительность) показано изменение общего объема производства, связанное с каждым дополнительным вложением труда. Следует обратить внимание, что при отсутствии трудовых затрат объем производства равен нулю; предприятие без людей не сможет давать продукции. Появление первых двух рабочих сопровождается растущей отдачей, поскольку их предельные продукты составляют 10 и 15 единиц соответственно. Но затем, начиная с третьего рабочего, предельный продукт -- прирост общего объема производства -- последовательно убывает, так что для восьмого рабочего он сводится к нулю, а для девятого приобретает отрицательное значение. Средняя производительность, или объем производства в расчете на одного рабочего (называемый также производительностью труда), показана в колонке 4. Она вычислена путем деления объема производства (колонка 2) на соответствующее количество рабочих (колонка 1).

Таблица 2 Закон убывающей отдачи (гипотетические данные)

(1) Вложения переменных ресурсов труда	(2) Общий подъем производства	(3) Предельная производительность 2/1	(4) Средняя производительность (2)/(1)
0	0	0 10 15	Возрастающая предельная отдача	-
1	10			10
2	25			12 1/2
3	37	12	Убывающая предельная отдача	12 1/3
4	47	10		11 3/4
5	55	8		11
6	60	5		10
7	63	3		9
8	63	0		7 7/8
9	62	-1	Отрицательная предельная отдача	6 8/9

Иначе говоря, предельная производительность измеряет темп изменения общего объема производства, связанного с каждым присоединяющимся рабочим.

Если общий объем производства возрастает с увеличивающейся скоростью, предельная производительность неизбежно растет. На этом этапе добавочные рабочие вносят все больший и больший вклад в общий объем производства. Далее, если объем производства растет, но с убывающей скоростью, предельная производительность имеет положительное значение, но падает. Каждый добавочный рабочий вносит меньший вклад в общий объем производства по сравнению со своим предшественником. Когда общий объем производства достигает максимальной точки, предельная производительность равна нулю. А когда общий объем производства начинает снижаться, предельная производительность приобретает отрицательное значение. Как следует из приведенной выше формулировки закона, экономистов интересует, прежде всего, предельная производительность. Соответственно мы различаем стадии роста, убывания и отрицательного значения предельной производительности. Еще раз взглянув на колонки 1 и 3 в таблице 2, мы заметим рост отдачи от привлечения к производству первых двух рабочих, убывание отдачи, связанное с использованием труда третьего, четвертого и так далее до восьмого рабочего, и "отрицательную отдачу" (абсолютное уменьшение объема производства), начиная с девятого рабочего.

Исходя из того, что выше говорилось о краткосрочном периоде, ясно, что в его пределах издержки тоже правомерно разделить на постоянные и переменные. Постоянными называются такие издержки, величина которых не зависит от изменения объема производства. Они связаны с самим существованием производственного оборудования фирмы и взятыми ею на себя обязательствами. Это, как правило, расходы на содержание заводских зданий, машин и оборудования, рентные платежи, страховые взносы, а также затраты на выплату жалования управленческому персоналу и, возможно, минимальному количеству работающих. Постоянные издержки, очевидно, являются обязательными и сохраняются даже в том случае, если фирма вообще ничего не производит. На рис.1 постоянные издержки (TFC) представлены линией, параллельной оси абсцисс. Это означает, что данные и издержки фирма несет даже при нулевом производстве.



Рис. 2. Постоянные и переменные издержки

Переменными называются такие издержки, величина которых находится в зависимости от изменения объема производства (это расходы на сырье, вспомогательные материалы, комплектующие изделия, топливо, электроэнергию, транспортные услуги и большую часть трудовых ресурсов).

Чтобы решить, сколько выпускать продукции, руководителям фирм необходимо знать, как возрастут переменные издержки с ростом объема производства. На рис.2 представлена кривая TVC, которая показывает динамику переменных издержек. Она выходит из начала координат: при отсутствии производства фирма не несет переменных издержек. Она выходит из начала координат: любое увеличение производства связано с ростом суммы переменных издержек. Однако до определенного положения переменные издержки фирмы повышаются медленнее, чем рост объема производства. Затем они увеличиваются ускоряющимися темпами в расчете на каждую дополнительную единицу производимой продукции. Такое поведение переменных издержек обуславливается законом убывающей отдачи.

Увеличение предельного продукта до определенного момента будет вызывать все меньший прирост переменных ресурсов для производства каждой последующей единицы продукции. Следовательно, и сумма переменных издержек будет увеличиваться меньшими темпами, чем объем производства. Но с момента падения предельной производительности все большее количество дополнительных переменных ресурсов будет использоваться для производства каждой дополнительной единицы продукции. Соответственно, сумма переменных издержек будет увеличиваться темпами, превышающими темпы роста объема производства.

Общие (валовые) издержки - это сумма постоянных и переменных издержек при каждом данном объеме производства. На рис.2 представлена кривая TC, характеризующая динамику общих издержек в зависимости от объема производства.

В соответствии с определением она полностью повторяет линию переменных издержек (TVC), но сдвинута от нее вверх по вертикали (т.е. превышает ее) на величину постоянных издержек.

Для принятия управленческих решений производители должны знать не только общую сумму издержек, но и их величину в расчете на единицу выпуска продукции, т.е. уровень средних издержек. Этот показатель необходим, например, для сравнения с ценой, которая всегда дается на единицу продукции.

Имеются три вида средних издержек: средние постоянные; средние переменные; средние общие издержки.

Средние постоянные издержки (AFC) представляют собой постоянные издержки на единицу продукции: где Q - количество произведенной продукции. Так как постоянные издержки не изменяются в зависимости от объема производства, средние постоянные издержки сокращаются по мере увеличения производимой продукции. На рис.3 представлена кривая AFC, отражающая динамику средних постоянных издержек. Она непрерывно понижается по мере роста производства. Средние переменные издержки AVC представляют собой переменные издержки в расчете на единицу продукции:



Рис. 3. Средние издержки

Средние переменные издержки сначала падают, достигают минимума, а затем начинают возрастать. На рис.3 кривая AVC отражает динамику средних переменных издержек. Она имеет дугообразную форму в соответствии с законом убывающей отдачи. Когда отдача в стадии возрастания, все меньшее количество дополнительных переменных ресурсов требуется для производства каждой дополнительной единицы продукции. Следовательно, в расчете на эту единицу снижаются переменные издержки. На стадии же убывающей отдачи картина противоположная, и переменные издержки в расчете на единицу продукции увеличиваются.

Средние общие издержки (ATC) представляют собой валовые издержки в расчете на единицу продукции. Их можно рассчитать путем деления валовых издержек на количество произведенной продукции. Кривая ATC изображена на рис.3, она имеет дугообразную форму, как и кривая AVC, но превышает ее на величину AFC при каждом данном объеме производства.

Введем понятие предельных издержек (MC). Для каждой дополнительной единицы продукции их можно определить, выявив то изменение суммы издержек, которое явилось результатом производства этой единицы. На рис.3 представлена кривая MC, отражающая динамику предельных издержек.

Форма этой кривой задана действием закона убывающей отдачи. Поскольку постоянные издержки не изменяются вслед за сдвигами в объеме выпуска продукции фирмы, предельные издержки определяются изменением только переменных издержек для каждой дополнительной единицы продукции.

Следовательно, растущая отдача переменных ресурсов выражается в падении предельных издержек, а убывающая отдача - в их росте.

Определение предельных издержек имеет для фирмы очень важное значение, поскольку позволяет определить те издержки, величину которых она всегда может контролировать. Предельные издержки показывают, каков объем тех затрат, которые фирма понесет в случае увеличения производства на последнюю единицу продукции, или тех средств, что она сэкономит при сокращении объема производства на эту единицу.

Завершая анализ издержек производства краткосрочного периода, следует еще рассмотреть некоторые важные соотношения между различными видами средних и предельными издержками (что показано на рис.3). Кривая предельных издержек пересекает кривую средних переменных издержек и кривую средних общих издержек в точках их минимумов. Это не простое совпадение, а отражение соотношения, которое на языке математики называется "правилом предельных и средних". Если дополнительные издержки на изготовление каждой следующей единицы продукции меньше средних издержек уже произведенных единиц, то производство этой следующей единицы понизит общие средние издержки. Если же издержки на эту следующую единицу выше средних, то очевидно, что ее производство понизит уровень средних общих издержек. Из сказанного следует, что показанные на рис.3 средние общие издержки должны падать до тех пор, пока кривая предельных издержек (MC) проходит ниже кривой средних общих издержек (ATC). И наоборот, средние общие издержки будут расти там, где кривая предельных издержек MC проходит выше кривой средних общих издержек ATC. Это означает, что в точке пересечения кривых MC и ATC, в которой предельные издержки равны средним общим издержкам, последние перестали падать, но еще не начали расти.

...