Организация оплаты труда на предприятии и пути ее совершенствования (на примере СООО "Маттиоли")

При расчете коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициента обеспеченности финансовых показателей активами (таблица 7) используются такие исходные данные как текущие активы, текущие обязательства, собственный капитал, резервы предстоящих расходов, валюта баланса.

Если предприятие ориентируется на рост коэффициента текущей ликвидности, то при этом одновременно создаются условия для повышения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Таблица 7 - Основные показатели финансового состояния СООО «Маттиоли»

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009г. от	Норматив коэффициента
				2007г.	2008г.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,59	0,55	0,8	0,21	0,25	>= 0,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,39	2,24	4,6	2,21	2,36	>= 1,5
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,28	0,32		-0,12	-0,16	<= 0,85

Примечание. Источник: собственная разработка

Проанализировав фактические показатели СООО «Маттиоли» и сравнив их с нормативными значениями можно сделать вывод, что СООО «Маттиоли» является финансово устойчивым и платежеспособным предприятием (таблица 7).

2.2 Организация оплаты труда. Анализ состава, структуры и динамики общего фонда заработной платы на предприятии

На СООО «Маттиоли» организация деятельности по оплате труда заключается в проведении следующих видов работ:

· начисление заработной платы, надбавок, премий, пособий; в соответствии с существующим положением по оплате труда;

· удержание из заработной платы и других выплат в соответствии с законодательством РБ;

· выплаты заработной платы работником предприятия.

Изучим принятые на предприятии формы и системы оплаты труда, а также состав видов выплат, входящих и не входящих в фонд оплаты труда.

На предприятии существуют сдельно - премиальная и повременно - премиальная система оплаты труда.

При повременной форме оплаты труда заработная плата начисляется по установленной нанимателем тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время с учетом квалификации работника и выполненной работы. Эта форма применяется для оплаты труда руководителей, специалистов, служащих.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за количество и качество, выполненных работ и оказанных услуг. Применяется там, где имеется возможность обеспечения точного учета количественных и качественных показателей выработки работ, услуг.

Фонд заработной платы СООО «Маттиоли» представляет собой общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда. Уровень фонда заработной платы в значительной мере определяет доходы работников предприятия, издержки производства, цены, отчисления на социальные нужды. Различают плановый и фактический фонд заработной платы.

Сумма заработной платы, установленная в смете организации, называется плановым фондом заработной платы.

Фактический фонд заработной платы содержит оплату вынужденных целодневных простоев, доплат за отклонение от предусмотренных технологий условий труда, сверхурочные часы, внутрисменные перерывы в работе, оплату брака не по вине рабочего.

Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:

- оплата за отработанное время

- оплата за неотработанное время

- единовременные поощрительные выплаты

В составе фонда заработной платы включаются два вида заработной платы: основная и дополнительная.

Основная заработная плата начисляется работникам за отработанное время. К ней относится повременная и сдельная заработная плата, премии, выдаваемые в соответствии с утвержденной постоянно действующей системой премирования, доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата простоев, оплата временного заместительства, оплата за вредность.

Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с действующим законодательством за время, когда работник не работал. К ней относится оплата за время отпусков, учебный отпуск, надбавка за непрерывный стаж работы.

Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу. В рабочий год включается фактически отработанное время.

Фонд заработной платы расходуется в строгом соответствии с его целевым назначением в пределах сумм, предусмотренных сметой расходов организации, с учетом выполнения планов по развертыванию штатов.

Фонд заработной платы СООО «Маттиоли» в денежном выражении в 2009 году составил 2331,9 млн руб., к уровню прошлого года фонд заработной платы увеличился на 10,1. В 2008 г.он составлял 2119,9 млн руб.

Поскольку абсолютные суммы отдельных видов выплат несопоставимы из-за инфляционных процессов, целесообразно произвести анализ изменения состава и структуры фонда заработной платы (таблица 8).

Таблица 8 - Состав и структура фонда заработной платы за 2008 - 2009 г.

Показатели	2008	2009	Изменение удельного веса (%)
	абсолютная сумма млн руб.	% к итогу	абсолютная сумма млн руб.	% к итогу
Фонд заработной платы	2116,9	100	2331,9	100	х
Заработная плата за выполненную работу и отработанное время	1100,9	52,0	1192,7	51,1	-0,9
в том числе:
-заработная плата за отработанное время по тарифным ставкам и окладам	865,8	40,9	958,4	41,1	+0,2
-другие виды за отработанное время	235,0	11,1	233,2	10,0	-1,1
Выплаты стимулирующего характера	533,5	25,2	645,9	27,7	+2,5
в том числе:
- надбавки и доплаты	230,7	10,9	270,5	11,6	+0,7
- премии и вознаграждения, начисляемые ежемесячно	273,1	12,9	340,5	14,6	+1,7
- единовременные разовые премии	29,6	1,4	35,0	1,5	+0,1
Выплаты компенсирующего характера	129,1	6,1	144,6	6,2	+0,1
Оплата за неотработанное время	84,7	4,0	102,6	4,4	+0,4
Отпуска	268,8	12,7	270,5	11,6	-1,1

Примечание. Источник: собственная разработка.

По данным таблицы 8 можно сделать вывод, что фонд заработной платы СООО «Маттиоли» включает заработную плату за выполненную работу и отработанное время, поощрительные выплаты, выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, оплату за неотработанное время, отдельные выплаты социального характера.

По сравнению с 2009 годом удельный вес заработной платы за отработанное время и выполненную работу в фонде заработной платы уменьшился на 0,9 % и составил 51,1 % фонда заработной платы. В связи с этим выплаты стимулирующего характера увеличились на 2,5 % и составили 27,7 % от фонда заработной платы. Проведем анализ фонда заработной платы в разрезе категорий работников (таблица 9).

Таблица 9 - Анализ фонда заработной платы СООО «Маттиоли» в разрезе категорий работников за 2007-2009 г.

Наименование показателей	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2008 к 2007, %	2009 г.	2009 к 2008, %
Фонд зарплаты (с ФМП) - всего:	тыс. руб.	1293600	1957500	151,3	2331900	107,8
в том числе:
Производственных рабочих	тыс.руб.	723456	1035425	143,1	1107384	106,9
Вспомогательных рабочих	тыс.руб.	200544	322575	160,8	365616	113,3
Итого рабочих	тыс.руб.	924000	1358000	147,0	1473000	108,5
Служащих	тыс.руб.	369600	599500	162,2	637200	106,3
Специалистов	тыс.руб.	221600	426500	192,5	450200	105,6
Руководителей	тыс.руб.	148000	173000	116,9	187000	108,1

Примечание. Источник: собственная разработка

Работникам выплачено 2331,9 млн руб., что в товарной продукции составляет - 12,2 %, прошлый год - 14,1 %.Фонд зарплаты в 2009 году к 2008году снизился по всем категориям работников на 3,7 %, т.к. на предприятии произошло сокращение численности работников, а, одновременно, произошел рост заработной платы у руководителей предприятия.

Изучим структуру источников формирования фонда заработной платы на предприятии за 2007-2009гг. (рис. 3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Структура источников формирования фонда заработной платы на СООО «Маттиоли».

Данные рисунка 3 показывают, что наибольшую долю в формировании фонда заработной платы занимает та ее часть, которая включается в себестоимость продукции и возмещается в выручке за реализованную продукцию. Выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия незначительны. Кроме того, наблюдается постоянный рост расходов на оплату труда в составе себестоимости продукции.

2.3 Анализ использования фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы зависит от двух факторов: в зависимости от численности персонала и среднегодовой заработной платы одного работника.

На основе структурно-логических связей, используя методику детерминированного анализа, определим указанных факторов на использование фонда заработной платы на СООО «Маттиоли».

Далее представлены данные для факторного анализа использования фонда заработной платы (таблица 10).

Таблица 10 - Данные для факторного анализа использования фонда заработной платы.

Показатель	Ед. измерения	2009г.	Отклонение 2009г.
		Базисный период.	Фактический период	Абс.	Отн.
1	2	3	4	5	6
Численность персонала	чел.	159	144	-15	-9,4
Количество отработанных дней одним работником за год	чел.-дн.	232	218	-14	-6,0
Средняя продолжительность времени смены	час.	7,9	7,8	-0,1	-1,3
Среднечасовая заработная плата	млн. руб.	0,02	0,01	-0,01	-0,5

Примечание. Источник: собственная разработка

ФЗП = Ч * ГЗП (24)

ФЗП = Ч * Д * ДЗП (25)

ФЗП = Ч * Д * Тсм * ЧЗП (26)

Известно, что фонд заработной платы связан непосредственно с объемом валовой продукции.

 (27)

ФЗП= ВПГВ?Д?ДЗП (28)

(29)

Для оценки влияния факторов воспользуемся:

ФЗП = Ч * Д * Тсм * ЧЗП (30)

Произведем расчет факторов, влияющие на величину и динамику фонда заработной платы на СООО «Маттиоли».

ФЗП_б = 159 * 232 * 7,9 * 0,02 = 2110,2 млн руб.

ФЗП_ф = 144 * 218 * 7,8 * 0,01 = 2331,9млн руб.

?ФЗП = 2331,9- 2110,2 = +221,7 млн руб.

ФЗП^усл.₁ = Ч_ф * Д_б * Тсм_б * ЧЗП_б = 144 * 232 * 7,9 * 0,02 = 5278,5

откл.₁ = ФЗП^усл.₁ - ФЗП_б = 5278,5 - 2110,2 = +3168,3 млн руб.

В связи с тем, что численность персонала фактически уменьшилась на 15 человек, в целом фонд заработной платы увеличился на 3168,3 млн руб.

ФЗП^усл.₂ = Ч_ф * Д_ф * Тсм_б * ЧЗП_б = 144 * 218 * 7,9 * 0,02 = 4959,9

откл.₂ = ФЗП^усл.₂ - ФЗП^усл.₁ = 4959,9 - 5278,5 = -318,6млн руб.

В связи с тем, что количество отработанных дней в расчете на одного работника снизилось на 14 дней фактически по сравнению с планом, фонд заработной платы уменьшился на 318,6 млн руб.

ФЗП^усл.₃ = Ч_ф * Д_ф * Тсм_ф * ЧЗП_б = 144 * 218 * 7,8 * 0,02= 4897,2

откл.₃ = ФЗП^усл.₃ - ФЗП^усл.₂ = 4897,2 - 4959,9 = -62,7млн руб.

В связи с тем, что продолжительность рабочего дня уменьшилась на 0,1часа фактически по сравнению с планом фонд заработной платы снизился на 62,7 млн руб.

откл.₄ = ФЗП_ф - ФЗП^усл.₃ = 2331,9 - 4897,2 = -2565,3 млн. руб.

В связи с тем, что часовая заработная плата снизилась на 0,01 млн. руб. фонд заработной платы снизился на 2565,3 млн руб.

2.4 Анализ соотношения роста производительности и заработной платы на предприятии

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W^СР), -- это частное от деления объема производства (V) на среднесписочное число работающих (R^СС), а средняя заработная плата (Р^СР) -- частное от деления затрат на оплату труда (Р) на то же среднесписочное число работающих.

W^СР = V / R^СС, (31)

Р^СР = Р / R^СС. (32)

Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей -- объема производства и затрат на оплату труда:

. (33)

Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно поэтому определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции является одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (?Р) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (34)

где Р_ПП -- затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т_Р и Т_W -- темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда соответственно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 11 - Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Показатели	2008	2009	Темп роста, %
1. Среднесписочная численность работников, чел.	159	144	90,6
2. Затраты на оплату труда, тыс.руб.	1914,4	2057,4	107,5
3. Объем производства товаров, тыс.руб.	67887	70110	103,3
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.	1077,8	1191,7	110,6
5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб.	53,7	65,4	121,8
6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3)	0,028	0,029	103,6
7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)	0,0023	0,0021	91,3

Примечание. Источник: собственная разработка

?Р = 1914,4* (110,6 - 121,8) / 121,8 = - 176,0 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 3,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 7,5 %, т.е. темп роста продукции на предприятии ниже темпов роста заработной платы. Затраты на оплату труда возросли, поскольку возросла средняя заработная плата одного работника.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 37, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р^СР * R^СС, (35)

Р^СР - затраты на оплату труда, тыс. руб.

R^СС - среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (?Р) складывается под влиянием:

?P_R - изменения среднесписочной численности работников;

?Р_Р - изменения средней за период заработной платы одного работника).

Влияние этих факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

?Р_RP = ?Р_R + ?Р_Р = [(R^СC_ТП - R^СC_ТП) * P^СP] + [(Р^СР_ТП - Р^СР_ТП) * R^СС]. (36)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая - средней за период заработной платы одного работника.

?Р = (144 - 159) * 1077,8 + (1191,7 - 1077,8) * 144 = + 234,6 тыс.руб.

Таким образом, расчеты показали, что за счет сокращения численности работников на 15 человек затраты на оплату труда сократились на 16167 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 10,6 % увеличил затраты на оплату труда на 16401,6 тыс. руб.

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В этом случае рассчитывается аналитический показатель (Р^АН), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р^АН = Р_ПП * T_V /100, (37)

Р^АН = 1914,4 *103,3 / 100 = 1977,6 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

?Р₁ = Р_ТП - Р^АН , (38)

?Р₁ = 2057,4 - 1977,6= + 79,8тыс.руб.

Организация превысила затраты на оплату труда в текущем периоде на 79,8 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

?Р₂ = Р^АН - Р_ПП; (39)

?Р₂ = 1977,6 - 1914,4 = +63,2 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

?Р_А =?Р₁ + ?Р₂ , (40)

?Р_А = 79,8 + 63,2 = 143,0 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

?Р = Р_ТП - Р_ПП, (41)

?Р_А = 2057,4 - 1914,4 = 143,0 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, следовательно, расчеты выполнены верно.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА НА СООО «МАТТИОЛИ»

3.1 Увеличение удельного веса тарифной составляющей в структуре заработной платы

В результате, как видно из проведённого анализа, было выявлено нарушение трёх основных принципов системы оплаты труда:

- соответствие меры труда мере его оплаты;

- материальная заинтересованность работников в достижении высоких

- результатов;

- обеспечение опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с темпами повышения заработной платы. Анализ показал, что существующая система оплаты труда перестала отвечать потребностям и задачам предприятия. Нами было выбрано несколько основных направлений по ее оптимизации.

Был предложен укрупнённый расчёт средств на оплату труда (методом уровневых нормативов), предваряющий детализированное формирование средств по статьям и позволяющий увязать динамику предприятия в целом с размерами заработной платы.

Перед началом совершенствования существующей системы оплаты труда, необходимо:

1. С целью недопущения роста доли фонда заработной платы в составе себестоимости и ухудшения финансово-экономических показателей - сохранить фонд заработной платы в размерах определенных при укрупненном расчете.

2. Повышение взаимосвязи между результатами труда и его оплатой.

3. Увеличение удельного веса тарифной составляющей в структуре заработной платы для всех групп работников и снижение стимулирующих выплат, непосредственно не связанными с производственными результатами.

Вопрос о доле тарифа в заработной плате имеет существенное значение. Чем она выше, тем гарантированный характер имеет организация заработной платы на предприятии. Но в то же время гарантированность в оплате требует более высокой организации производства, более высокой дисциплины труда и соответствующим образом гарантированной производительности со стороны работников, т.е. требуется относительная стабильность производства при достаточно высокой его организации.

Низкая доля тарифа при нормальной организации производства может выступать фактором, дестабилизирующим организацию зарплаты и через нее организацию производства. Удельный вес тарифа менее 40-50 % свидетельствует о том, что нормы труда начинают все более и более перевыполняться вследствие их малой напряженности и постепенно устаревать, что рост заработной платы обусловливает факторы, зависящие не от работника, а от предприятия в целом и не учитываемые в нормах труда работников (монопольное взвинчивание цен на продукцию, техническое переоснащение производства и внедрение новых технологий, общее улучшение организации производства и т. п.). При определении минимальной ставки работников предприятия, как правило, ориентируются на оптимальный для работы предприятия в условиях некоторой нестабильности удельный вес тарифа в заработной плате, примерно равный 65-70%, с последующим повышением этого уровня. В странах с развитой рыночной экономикой удельный вес тарифной части заработной платы составляет не менее 90%, что обеспечивает высокий уровень организации оплаты их труда.

Чрезмерно низкая доля тарифа практически разрушает всю организацию заработной платы: обесценивается значимость квалификации, возрастает субъективизм и произвол, становится бесполезным весь накопленный арсенал норм и нормативов трудовых затрат.

Если минимальная тарифная ставка составляет 5-15 % от средней заработной платы, она, конечно, не несет никакой другой функции, кроме как некой расчетной величины, не имеющей экономического смысла.

В 2009 году тарифная ставка рабочего первого разряда на СООО «Маттиоли» составила 322500 руб., её доля в СЗП, соответственно - 27,1%. Доля тарифной части в общем фонде оплаты труда 32,0 %. Как видно, ситуация не критическая, но тем не менее данные показатели ниже обоснованных стандартов.

Учитывая традиционно сложившийся на предприятии хороший уровень норм и нормативов трудовых затрат, а также некритическое финансово-экономическое положение, минимальную тарифную ставку можно установить на оптимальном для данного периода изменения системы оплаты труда, на уровне -- 388500 руб. или 32,6 %. В дальнейшем, возможно увеличение доли до --35%.

На предприятии в 2009 году действовала система оплаты труда, не предусматривающая дифференциации текущей премии и премии по итогам работы за год, т.е. вне зависимости от достигнутого персоналом результата при наличии средств указанные премии платились в полном объёме. Это означает, что они превратились в механическую прибавку к окладной части зарплаты, утратив свою исходную мотивационную функцию.

Учитывая существенное увеличение тарифной (окладной) части заработной платы, произведённой в предыдущем пункте, и недопущение роста средств, направляемых на оплату труда в 2007 - 2009 гг., доля премий за результаты деятельности персонала снизилась, соответственно-текущая премия с 30 % тарифа до 20 %.

Для рабочих наиболее характерными показателями, позволяющими оценить их трудовые результаты в течение месяца, и присутствующими во внутрицеховой статистической отчётности являются качественная характеристика выпускаемой продукции. Она выступает в форме процента сдачи продукции с первого предъявления, а по производству в целом - в форме выполнения производственного плана.

Размер премиальных ставок представлен ниже (таблица 12, таблица 13).

Таким образом, получение премии в полном объёме (20% от тарифной части), возможно, только при выполнении нормативных показателей по качеству продукции и выполнения плана по её производству.

Перевыполнение (недовыполнение) же плановых показателей адекватно отражается на объёме фактически выплачиваемых из себестоимости текущих премий.

Таблица 12 - Размер премиальной ставки для рабочих в зависимости от процента сдачи продукции

Процент сдачи продукции с первого предъявления (норматив 97 %)	Размер премии в % к тарифной части за выполнение месячного производственного плана (%) (норматив - 95 %)
	110-101 %	100-95 %	94-90 %	89-85 %	85 % >
100 - 97 %	20 %	18,0 %	16,0 %	14,0 %	12,0 %
96 - 94 %	18 %	16,0 %	14,0 %	12,0 %	10,0 %
93-91 %	14 %	12,0 %	12,0 %	10,0 %	5,0 %
90 % >	0	0	0	0	0

Примечание. Источник: собственная разработка.

Для руководителей, специалистов и служащих условиями выплаты ежемесячной текущей премии являются выполнение плана по поставке сырья и организация производства таким образом, чтобы соблюсти выполнение производственного плана. Таким образом, руководители, специалисты и служащие разделяют с рабочими ответственность за производство продукции.

Таблица 13 - Размер премиальной ставки для руководителей, специалистов и служащих в зависимости от процента выполнения плана по поставке сырья на CООО «Маттиоли»

Процент сдачи продукции с первого предъявления (норматив 97 %)	Размер премии в % к тарифной части за выполнение месячного производственного плана (%) (норматив - 95 %)
	110-101 %	100-95 %	94-90 %	89-85 %	85 % >
100 - 97 %	20 %	18,0 %	16,0 %	14,0 %	12,0 %
96 - 94 %	18 %	16,0 %	14,0 %	12,0 %	10,0 %
93-91 %	14 %	12,0 %	12,0 %	10,0 %	5,0 %
90 % >	0	0	0	0	0

Источник: собственная разработка

В таблице 14 приведен расчет премии руководителям, специалистам и служащим предприятия по итогам работы за год.

Коэффициенты ?пр и ?с выбираются с учётом конкретных задач, решаемых предприятием или подразделением в настоящее время. Так, на 2009 год их распределение должно быть примерно 30:70, т.к. приоритетной задачей для СООО «Маттиоли» является повышение конкурентоспособности себестоимости продукции.

Таблица 14 - Расчет премии по итогам года руководителям, специалистам и служащим

Основные показатели премирования	Плановый рост/снижение	Фонд оплаты по должностным окладам, млн руб.	Запланировано на премирование по итогам работы за год	Отношение размера премии к должностному окладу, %
			%	млн руб.
1	2	3	4	5	6
Увеличение валовой прибыли, %	?Прпл =18%		?пр=30%	?пр*Фгпр=1,74	(на 1% измен. прибыли) ?пр*ФгпрЧ100 =0,15 Фокл Ч ?Прпл
Снижение себестоимости условной единицы продукции, %	?Спл =0,8%		?с=70%	?с*Фгпр=4,06	(?с*ФгпрЧ100 =0,77 Фокл Ч ? Спл
ИТОГО		Фокл=66,2	100%	Фгпр=5,8

Примечание. Источник: собственная разработка

Согласно уточнённому методу формирования тарифной части заработной платы Ф_гпр=8,8 % * Ф_окл=5,8млн руб.

Далее рассчитывается относительное изменение соотношения премии и тарифной части СЗП, при росте или снижении ключевых показателей на 1 %.

В нашем случае эти показатели равны, соответственно 0,15 % и 0,77 %.

Так, при 100 % выполнении планового задания, т.е. при увеличении валовой прибыли на 18 % и снижении себестоимости на 0,8 % соотношение годовой премии и тарифной части будет следующим: 18*0,15+7,7*0,8=8,8 %.

Таким образом, максимального планового значения (21 % от минимальной тарифной ставки) премия по итогам работы за год может достигнуть только при 100 % выполнении обоих плановых показателей.

Конечное абсолютное значение годовой премии будет равно:

По показателю изменения прибыли:

?Пр_факт*?_пр*Ф_гпрЧ100 * Ф_гпр / (Ф_окл Ч ?Пр_пл) = ?Пр_факт *0,15*66,2 (42)

По показателю изменения себестоимости:

?С_факт*?_с*Ф_гпрЧ100 * Ф_окл / (Ф_окл Ч ? С_пл) = ?С_факт *0,77*66,2 (43)

где ?Пр_факт и ?С_факт - соответствующие фактические значения выбранных показателей премирования в 2009 году.

Для рабочих премия по итогам года рассчитывается по аналогии с руководителями, специалистами и служащими, с поправкой на выбор более адекватных показателей для премирования. В данном случае выбираются такие, показатели, как увеличение производительности труда и уровня установленной мощности (таблица 15).

Таблица 15 - Расчет премии по итогам года для рабочих СООО «Маттиоли»

Основные показатели премирования	Плановый рост/снижение	Фонд оплаты по должностным окладам, тыс. руб.	Запланировано на премирование по итогам работы за год	Отношение размера премии к должностному окладу, %
			%	млн руб.
Увеличение валовой прибыли, %	?Птпл		?пр	?пр*Фгпр	(на 1% измен. прибыли) ?пр*ФгпрЧ100 Фокл Ч ?Птпл
Снижение себестоимости условной единицы продукции, %	?Мпл		?с	?с*Фгпр	(на 0,1 пункта снижения) ?с*ФгпрЧ100 Фокл Ч ? Мпл
ИТОГО		Фокл	100%	Фгпр

Примечание. Источник: собственная разработка.

Конечное значение доли премии в тарифной части будет равно:

По показателю изменения прибыли:

?Пт_факт*?_пр*Ф_гпрЧ100 / (Ф_окл Ч ?Пр_пл) (44)

По показателю изменения себестоимости:

?М_факт*?_с*Ф_гпрЧ100 / (Ф_окл Ч ? С_пл) (45)

где ?Пт_факт и ?М_факт - соответствующие фактические значения выбранных показателей премирования.

Подводя итог, рассчитаем детальный фонд оплаты труда предприятия на 2009 год и сравним его с исходным вариантом расчёта (таблица 16).

Таблица 16 - Расчет детального фонда платы труда СООО «Маттиоли» на 2009 г.

Показатель	2008 год	2009 год (старая СОТ)	2009 год (новая СОТ)	Отклонение расчетов по старой и новой СОТ
				абс.	относ.,%
1	2	3	4	5	6
Объём выпуска продукции (тыс.шт.)	67887	70110	70110	0,00	0,00
Численность рабочих (чел)	105	103	96	-7,00	-6,8
Численность служащих (чел.)	38	41	41	0,00	0,00
Итого ППП - всего (чел.)	159	144	137	-7,00	-4,9
Миним. месячная ставка рабочего 1 -го раз. (руб.)	322500	322500	388500	66000	20,5
Средний коэффициент увеличения оплаты по сложности (средний тарифный коэффициент)	198 %	198 %	198 %	0,00	0,00
Средний коэффициент увеличения оплаты в связи с применением сдельной оплаты труда	112 %	112 %	112 %	0,00	0,00
Средний коэффициент увеличения оплаты труда за значимость профессий	101 %	101 %	105 %	0,04	3,96
Средняя месячная ставка (тыс.руб.)	905,0	981,0	1170,0	189,0	19,3
Текущее премирование (тыс.руб.)	30,0 %	30,0 %	20,0 %	-10,0	-6,3
	272,0	295,8	234,0	-61,8	-20,9
Выплата вознаграждений за выслугу лет (тыс.руб.)	20,0 %	20,0 %	20,0 %	0,00	0,00
	181,0	196,2	234,0	37,8	19,3
Расчетная средняя зарплата ППП на 1-го чел. в месяц	1358,0	1473,0	1638,0	165,0	11,2
Плановые дефляторы	114 %	112 %	112 %	0,0 %	0
Расчетная СЗП ППП на 1-го чел. в месяц с учётом индексации	1548,1	1649,7	1834,6	219,1	11,2
ФЗП - всего: (млн.руб.)	2116,9	2331,9	2593,1	817,9	11,2
Как видно из данных таблицы 16, в результате корректировки системы оплаты труда произошло перераспределение средств на оплату труда в составе себестоимости, в пользу увеличения тарифной части на 189,0тыс.руб. (19,3%) за счет снижения текущего премирования, которое малоэффективно для мотивации персонала. При этом средства на оплату труда, рассчитанные по подробной методике отличаются от величин, полученных методом уровневых нормативов на очень незначительную сумму (более 1,75 %). Наглядно изменение структуры оплаты труда демонстрируются ниже ( рисунок 4, рисунок 5).



Рисунок 4 - Структура оплаты труда в действующей системе формирования средств на оплату труда

Рисунок 5 - Структура оплаты труда в новой системе формирования средств на оплату труда

Сокращение численности персонала позволит провести модернизацию системы оплаты труда безболезненно. При выполнении всех поставленных задач, средняя заработная плата и доход на работника в целом по предприятию СООО «Маттиоли» вырастут на 11,2 %, т.е. установлена чёткая взаимосвязь производственно-экономических и трудовых показателей.

При условии распределения фонда поощрения пропорционально вкладу в себестоимость, мотивация персонала будет ещё более высокой.

В то же время, введение новой системы оплаты труда не будет серьёзным «ударом» для финансово-экономического состояния СООО «Маттиоли». При проведении всех оптимизационных мероприятий средства на оплату труда увеличатся на 11,2 % по сравнению с действующей системой оплаты труда.

3.2 Оптимизация средств, направляемых на оплату труда (укрупнённый расчёт) в СООО «Маттиоли»

Для установления взаимосвязи между динамикой производственных показателей, финансовыми результатами и объёмом средств, направляемых на оплату труда, как предприятия в целом, так и по отдельным цехам можно воспользоваться укрупнённым расчётом. Одним из таких способов является расчёт средств с помощью уровневых нормативов.

При использовании в структурных подразделениях раздельного формирования средств на оплату труда работников образование фонда основной оплаты для производственных единиц и основных цехов, выпускающих готовую продукцию, целесообразно строить на основе нормативных затрат основной оплаты на 1 руб. валового дохода. При этом для отдельных внутрипроизводственных подразделений могут делаться определенные исключения. Например, для цеха, выпускающего однородную продукцию, могут быть установлены нормативы затрат основной оплаты на единицу продукции в натуральном выражении; для цехов, выпускающих многономенклатурную продукцию с часто меняющейся структурой производства - на основе нормативов прироста за каждый процент прироста валового дохода, для цехов вспомогательного производства - по нормативу на единицу объема продукции (нормо-час, руб. и др.) или по нормативу основной оплаты на единицу продукции в натуральном выражении.

В производственных бригадах (участках) основного и вспомогательного производств, сформированных из рабочих-сдельщиков, а также в подрядных бригадах фонд основной оплаты труда рекомендуется определять по нормативам заработной платы (комплексным сдельным расценкам) на единицу продукции (работы), рассчитываемых на основе технически обоснованных норм времени (выработки). Формирование фондов основной заработной платы работников структурных подразделений должно производиться с учетом конкретной специфики отдельных цехов, участков и в зависимости от объективных технических и организационных условий их деятельности на основе применения дифференцированных нормативов.

Расчет фонда основной заработной платы (ФЗП_о) с использованием уровневых нормативов в структурных подразделениях, где среди рабочих преобладает сдельная форма оплаты труда и невысок удельный вес специалистов и служащих, выражается следующей формулой:

, (46)

где H - норматив формирования фонда основной оплаты в коп. на руб. продукции;

V - объем продукции (млн руб.).

В тех случаях, когда в структурных подразделениях велик удельный вес повременной оплаты и значительная часть работников влияет непосредственно на увеличение объема выпускаемой продукции или ее влияние на этот объем незначительно, целесообразно применять другой принцип формирования фонда оплаты труда работ - комбинированный.

На основе анализа расходования фонда оплаты труда в базисном периоде ФОТ делится на 2 части: условно-постоянную, включающую расходы на оплату труда работников, численность которых не изменяется или несущественно изменяется в связи с ростом объема производства, и переменную, включающую в себя расходы на оплату труда работников, численность и трудозатраты которых прямо связаны с изменением объема выпускаемой продукции и ее трудоемкостью. Такое деление позволяет применять комбинированную модель формирования фонда основной оплаты труда работников на основе нормативов прямых затрат заработной платы на единицу объема продукции. Норматив определяется путем деления переменной части фонда основной оплаты на объем выпускаемой продукции, и стабильной части фонда основной оплаты. В этом случае фонд основной оплаты труда работников внутрипроизводственных подразделений определяется суммированием переменной и условно-постоянной частей фонда. При этом переменная часть определяется умножением норматива прямых затрат заработной платы на плановый или фактический объем производства продукции.

, (47)

где ФЗП_пс - часть фонда основной оплаты труда, связанная с оплатой повременно оплачиваемых работников;

H - норматив формирования части фонда основной оплаты, связанной с оплатой сдельно оплачиваемых рабочих.

В состав условно-постоянной части фонда оплаты труда работников структурного подразделения следует включать оплату по окладам специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, оплату по тарифным ставкам и премии рабочим-повременщикам: за работу в ночное время, при уходе в отпуска (очередные, дополнительные, по учебе) и другие, предусмотренные законом гарантийные и компенсационные выплаты из фонда заработной платы. Переменная часть фонда основной оплаты представляет собой основную оплату труда рабочих-сдельщиков (оплата по сдельным расценкам и премии за основные результаты деятельности, приработок, а также ряд других выплат).

Образование фонда основной оплаты путем использования приростных нормативов целесообразно в тех случаях, когда в структурном подразделении выпускается многономенклатурная продукция и происходящие структурные изменения приводят к несоответствию в динамике ее объема в стоимостном и трудовом выражении, а также когда имеет место необходимость увеличения объема производства за счет снижения трудоемкости продукции.

Формирование фонда основной оплаты при помощи этого метода может осуществляться следующим образом:

, (48)

где ФЗП_0.исх - фонд основной оплаты труда работников структурного подразделения, принимаемый за базу (млн руб.);

H - норматив изменения исходного фонда основной оплаты за каждый процент изменения объема продукции (%);

V - динамика продукции структурного подразделения в принятых единицах измерения (%).

При этом нормативы изменения основной оплаты труда работников на стоимостную единицу продукции в натуральном выражении по структурным подразделениям целесообразно дифференцировать относительно (в процентах) прироста средств на оплату труда работников по предприятию в целом. В качестве основного фактора дифференциации можно использовать долю переменной части фонда основной заработной платы работников в его общей величине, а также устанавливать повышенные нормативы внутрипроизводственным подразделениям, обеспечивающим на основе рационализации рабочих мест повышение фондоотдачи, улучшение использования производственных мощностей и т. д.

Определение норматива изменения фонда основной оплаты труда работников на каждый процент изменения объема произведенной продукции можно осуществлять по следующей формуле:

(49)

где К_с - планируемое соотношение прироста средней заработной платы на каждый процент прироста производительности труда;

- планируемый прирост производительности труда.

Рассчитаем фонд основной оплаты труда для СООО «Маттиоли»

В данном случае, основной фонд заработной платы соответствует ФЗП в составе себестоимости продукции.

Используя вышеприведённые теоретические выкладки, относящиеся к подразделению предприятия, рассчитаем примерный фонд оплаты труда по СООО «Маттиоли» в целом в качестве базового используется фактический ФОТ 2009 года в составе себестоимости.

ФЗП_исх = 2273,6млн руб.

Определим условно-постоянную и переменную, т.е. зависящую от объема произведённой продукции, части.

Оплата по окладам специалистов и служащих, младшего обслуживающего персонала, оплату по тарифным ставкам и премии рабочим-повременщикам, за работу в ночное время, при уходе в отпуска (очередные, дополнительные, по учебе) и другие выплаты в 2009 году составили: ФЗП_пост = 58,3млн руб.

Таблица 17 - Расчет фонда основной оплаты труда

Показатель	2009 год	Отклонение, %
	Старая СОТ	Новая СОТ
ФЗП исх.	2331,9	х	х
в т.ч. : постоянная часть	2273,6	х	х
переменная часть	58,3	х	х
ФЗП расчетный	х	2332,9	х
ФЗП оптим	х	2540,3	х
Прирост производительн. труда, П	х	7,4	х
Коэффициент роста СЗП и производительн. труда	х	0,7	х
Выпуск продукции	70110	72914	+4
Норматив изменеия ФОТ и объема продукции	х	0,463	х

Примечание. Источник: собственная разработка

Основная оплата труда рабочих-сдельщиков: ФЗПпер=58,3млн руб.

Планируемый прирост производительности труда- 7,4 %

=7,4 %

Для повышения мотивации персонала в повышении производительности труда коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда принимаем на уровне 0,7.

К_с = 0,7

Фактический выпуск продукции СООО «Маттиоли» в 2009 году - 70110 шт. Плановый выпуск в 2009 году - 72914шт., следовательно:

V = 4 %

Таким образом, получаем:

H = ((100+4) (100+7,40,7)/(100+7,4)-100)/4=0,463

Зная нормативные коэффициенты, найдём фонд заработной платы.

ФЗП_расч.=ФЗП_пост+ФЗП_пер=

=2273,6+58,3(100+0,4634)/100 = 2332,9 млн руб.

С учётом сокращения численности персонала, рассчитанного в предыдущем пункте, а также индекса потребительских цен оптимизированный фонд основной оплаты труда в 2010 году составит:

ФЗП_оптим = ФЗП_расч(n₂₀₀₉ - n_в)/ n₂₀₀₉i=2332,9(144-4)/144112% = 2540,3 млн руб.

Наглядное изменение ФЗП демонстрирует диаграмма 2.

Диаграмма 2- Фонд заработной платы

На основе полученных зависимостей руководство предприятия может получить экономически обоснованный фонд заработной пла...