Организация учета и контроля расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях

Количество основных фондов учреждения невелико для больницы такого огромного масштаба, оборудование и сооружения ветхие, требуют ремонта, обновления и дополнительных вложений, поэтому коэффициент обеспеченности собственными средствами ниже нуля и имеет отрицательную динамику. В 2009 году показатели ликвидности обретают положительную динамику. Это говорит о том, что повысилась эффективность управления средствами, уменьшилась кредиторская задолженность учреждения, увеличились основные и оборотные средства, снизилась себестоимость платных услуг, повысилось количество источников дохода. Дальнейшая экономическая политика МУЗ «Беловская ЦРБ» предполагает увеличение спектра платных услуг за счет закупки медицинского диагностического оборудования и медикаментов: рентгеноаппаратов, лабораторного оборудования, новейших стоматологических препаратов и т.д.

Эффективность деятельности предприятия и распределения средств характеризуется показателями эффективности по производственным показателям, важнейшие из которых приведены в таблице 3.4.

В показателях хозяйственной деятельности больницы присутствует положительная динамика. По показателям использования основных фондов можно сделать следующие выводы: основные фонды учреждения сильно изношены, хотя в динамике постоянно обновляются, так как в 2007-2008 году политика предприятия как раз была направлена на повышение стоимости основных фондов: закупку оборудования, капитального ремонта и достройки сооружений.

Таблица 3.4 - Показатели производственной эффективности учреждения в 2007-2009 гг.

Коэффициенты	2007	2008	2009	Отклонение 2008 от 2007	Отклонение 2009 от 2008
				абс.	отн.,%	абс.	отн., %
Эффективность использования основных фондов
Фондорентабельность	0,09	0,1	0,14	0,01	11,1	0,04	40,0
Коэффициент износа оборудования	0,17	0,21	0,36	0,04	23,5	0,15	71,4
Коэффициент использования наличного оборудования	0,93	0,8	0,96	-0,13	-14,0	0,16	20,0
Эффективность использования материальных ресурсов
Коэффициент обеспеченности запасами	0,8	0,81	0,87	0,01	1,25	0,06	7,4
Коэффициент эффективности использования материалов	1,1	1,3	2,3	0,2	18,2	1,0	76,9
Эффективность использования трудовых ресурсов
Обеспеченность трудовыми ресурсами	89	93	81	4	4,5	-12	-12,9
Рентабельность персонала	4146	6991	9142	2845	68,6	2151	23,5

Коэффициент использования наличного оборудования больницы достаточно высок, это говорит об эффективности его загрузки. Спад этого показателя произошел только в 2008 году, когда некоторые виды оборудования: оборудование лучевой диагностики, аппараты лабораторных исследований были в ремонте. Коэффициенты обеспеченности запасами также высоки, это напрямую свидетельствует об эффективности вложения средств учреждения в материалы и предметы снабжения и об их использованию по назначению, повышению качества услуг. Коэффициент использования материалов имеет отношение к коммерческой деятельности учреждения, по положительной динамике можно сделать вывод о снижении себестоимости платных услуг и повышения финансового результата деятельности учреждения. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами имеет нестабильную динамику: в 2008 году наблюдается рост персонала предприятия, а в 2009 году спад. Это объясняет срочную политику учреждения по переподготовке кадров.

Таким образом, политику управления бюджетными и внебюджетными средствами предприятия можно охарактеризовать как достаточно эффективную в условиях недостатка целевого финансирования.

Оплата труда работников бюджетной сферы приводится на основании Постановления Правительства РФ от 05.08.2008 N 583. "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (вместе с "Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений") (в ред. Постановления Правительства РФ от 29.09.2008 N 725).

На предприятии Беловская центральная районная больница начисление заработной платы рассмотрим на примере конкретного человека.

Расчет и выплата заработной платы является ответственным и строго контролируемым со стороны государства процессом.

В МУЗ «Беловская ЦРБ» анализ осуществления заработной платы происходит следующим образом:

1. Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;

2. Расчет удержаний из заработной платы;

3. Расчет сумм начислений (единого социального налога, страховых взносов (платежей) в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд Социального страхования Российской Федерации);

4. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

5. Выдача заработной платы;

6. Депонирование заработной платы.

При начислении заработной платы МУЗ «Беловская ЦРБ» использует повременную систему оплаты труда.

Повременной системой оплаты труда называется такая система, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, то есть основной заработок зависит от квалифицированного уровня работника и отработанного времени.

Повременная система оплаты труда, имеет два вида:

1. Простая - повременная;

2. Повременно-премиальная.

При простой - повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработной платы за фактически отработанное время дополнительно получает премию.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени.

Для проведения расчетов по заработной плате в первую очередь собираются все данные, связанные с оплатой труда (табеля рабочего времени, графики дежурств, табеля экстренных вызовов, происходит анализ больничных и отпускных дней). Далее нужно определить чистое количество часов рабочего времени, каждого работника организации.

Анализ начисления заработной платы рассмотрим на примере конкретного человека, что поможет более подробно увидеть все тонкости, начисления заработной платы.

Для начала рассмотрим ЕТС (Единая тарифная сетка), которая используется в МУЗ «Беловская ЦРБ».

Таблица 3.5 - Единая тарифная сетка

С 1 января 2009 года	С 1 сентября 2009 года
Разряд ЕТС	Оклад	Оклад с сельским коэффициентом 1.25	Оклад	Оклад с сельским коэффициентом 1.25
1	2	3	4	5
2	720	-	800	-
3	799	-	888	-
4	886	-	984	-
5	979	-	1088	-
6	1087	-	1208	-
7	1202	1502-50	1336	1670
8	1325	1656-25	1472	1840
9	1454	1817-50	1616	2020
10	1598	1997-50	1776	2220
11	1757	2196-25	1952	2440
12	1930	2412-50	2144	2680
13	2081	2601-50	2312	2890
14	2246	2807-50	1496	3120
15	2419	3023-50	1288	3360
16	2606	3257-50	2896	3620
17	2808	3510-00	3120	3900
18	3024	3780-00	3360	4200
19	3240	4050-00	3600	4500

Введение Единой тарифной сетки было направлено на усиление стимулирующей роли заработной платы работников здравоохранения, системы социальной защиты населения, образования, культуры, науки и других учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Применение Единой тарифной сетки является обязательным для всех учреждений, предприятий и организаций, находящихся на бюджетном финансировании.

После рассмотрения Единой тарифной сетки можно приступить к начислению заработной платы на примере одного из работников МУЗ «Беловская ЦРБ».

Пример 2:

Начисление заработной платы рассмотрим на примере палатной медицинской сестры гастроэнторолгического отделения МУЗ «Беловская ЦРБ» Димитриченко Ирины Михайловны.

Во-первых, рассмотрим этапы, с помощью которых будет начисляться заработная плата Димитриченко Ирины Михайловны.

1. Определим число рабочих дней. По плану работник должен отработать 158,4 час. Димитриченко Ирина Михайловна отработала 184 часа. Норму она перевыполнила на 25,6 часа;

2. Устанавливается разряд на основании Положения об оплате труда работников государственных учреждении здравоохранения № 56 от 11 апреля 2005 года. У Димитриченко 8 разряд, поэтому ее оклад будет составлять 2020 руб.;

3. При работе в хирургическом отделении у медсестры учитывается вредность равная 15%;

4. При начислении заработной платы учитывается стаж равный 30%;

5. Также она работала в ночное время 56 часов. Ночные будут оплачиваться по 50% на всех отделениях кроме скорой помощи, а на скорой помощи 100%;

6. Определяем, сколько начислено заработной платы;

7. После всего производим расчет удержании: НДФЛ (налог на доходы физических лиц) ставка 13%, льготы на себя составляют 500рублей, и на детей 1000 рублей, но у Димитриченко иждивенцев нет;

8. Если был получен аванс, то вычитаем его из начисленной заработной платы.

Расчет заработной платы Димитриченко Ирины Михайловны.

1. оклад 2020

2. 2020 ? 15% = 303 рубля

3. 2020 ? 30% = 606 рубля

4. 2020 / 158,4 ? 56? 50% = 357,7

5. 2020 / 158,4 ? 25,6 = 326,46

6. 326,46 ? 15% = 48,969

7. 2020 + 303 + 606 + 357,7 + 326,46 + 48,969 = 3662,13

8. 3662,13 + 15% = 4211 проводка - ДТ 0401010280 / КТ 030207730

9. (4211 - 400) * 13% = 495 проводка - ДТ 030201830 / КТ 020104610

10. 4211 - 495 = 3716

11. 3716 - 1500 = 2216 проводка - ДТ 030201830 / КТ 020104610

После произведенных расчетов Димитриченко Ирина Михайловна на руки получит 2216 рублей. Журнал хозяйственных операций по расчетам с персоналом по оплате труда на предприятии МУЗ «Беловская ЦРБ».

Таблица 3.6 - Журнал хозяйственных операций

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Отнесение сумм неполученной заработной платы на депонентскую задолженность	030201830	030402730
Выдача депонентской задолженности из кассы	030402830 0401101211	020104610 030201730
Начисление сумм оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера	040101280	030207730
Произведены удержания из заработной платы	030201830 030207830, 030216830	030301730 030403730, 020800000
Выдача наличных сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий и оплата труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера	030201830 030207830 030216830	020104610 020801660
Произведены перечисления удержанных налогов и других удержаний из заработной платы	030301830 030403830	020101610 030405212

3.2 Учет начислений и удержаний из заработной платы на предприятии МУЗ «Беловская ЦРБ»

С 1 января 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН), была введена новая система страховых взносов на обязательное социальное страхование (ОСС). Так с 2010 года исчисляется и уплачивается три вида страховых взносов:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

2. Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

Основными законами, регулирующими вопросы обязательного социального страхования являются Федеральные законы № 212 -- ФЗ от 24.07.2009 года и №213 - ФЗ от 24.07.2009 года.

Закон №212 -- ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В частности в соответствии с вышеуказанными законами, организации, применяющие основную систему налогообложения (ТСНО), в 2010 году исчисляют взносы на обязательное социальное страхования по следующим ставкам:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату СТРАХОВОЙ части трудовой пенсии:

для лиц 1966 года рождения и старше -- 20%

для лиц 1967 года рождения и моложе -- 14%

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату НАКОПИТЕЛЬНОЙ части трудовой пенсии:

для лиц 1966 года рождения и старше -- 0%

для лиц 1967 года рождения и моложе -- 6%

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС) -- 2%

4. Страховые взносы обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) -- 1,1%

5. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС) -- 2,9%

Пример 3.

Расчет больничных на предприятии МУЗ «Беловская ЦРБ».

Работник МУЗ «Беловская ЦРБ» Калугин А. В. Имеет оклад 7300 руб. должность врач терапевт отработал за месяц 15 дней, 5 дней больничных. Начислена премия в размере 30%, работник имеет одного иждивенца. Заработная плата Калугина за 12-ть предшествующих месяцев 93000 (с уральским коэффициентом). Фактически отработано 251 день непрерывный стаж составляет 7 лет. Рассчитаем больничные и вычислим заработную плату.

Оклад Калугина за фактически отработанное время и расчет простой повременной оплаты труда.

7300? 15/ 20 = 5475

Рассчитаем премию, которая составляет 30%.

5475 + 30% = 7117,5

Начисленная заработная плата составит:

7117,5 + 15% = 8185,13

Расчет больничных работника МУЗ «Беловская ЦРБ»

93000 / 251 = 370,52

370,52? 80% = 296,42 стаж работника 7 лет.

Больничные за 5 дней составят:

296,42 ? 5 дней = 1482,08

Начислена заработная плата вместе с больничными

8185,13 + 1482,08 = 9667,21

Производим удержания из заработной платы

(9667,21 - 500 - 1000) ? 13% = 1062 руб.

9667,21 - 1062 = 8605,21 заработная плата Калугина.

Больничные всем работникам предприятия начисляются аналогично.

Удержания из заработной платы работника на предприятии МУЗ «Беловская ЦРБ» производятся только в случаях предусмотренных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

На предприятии имеются следующие удержания из заработной платы, они подразделяются на три группы:

1. Обязательные удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- по исполнительным элементам документам, в том числе удержание алиментов;

2. Удержание о инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю (статья 137 Трудового кодекса Российской Федерации):

3. Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем;

- алиментов по письменному заявлению работника;

- сумм в погашение займа, кредитов, выданных работнику;

- профсоюзных взносов;

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы на предприятии МУЗ «Беловская ЦРБ» не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Пример 4:

Работник МУЗ «Беловская ЦРБ» принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных работнику вычетов (3000, 500, 400 рублей) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 рублей. Помимо этого, работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей на содержание ребенка.

Этот вычет применяется до тех пор, пока доход работника, полученный в течение года, не превысит 20 000 рублей.

Месячный оклад работника - 6000 рублей.

Доход работника превысит 20 000 рублей в апреле 2005 года:

6000 рублей ? 4 месяца=24 000 рублей.

Следовательно, начиная с этого месяца доход работника, не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 1000 рублей.

В январе, феврале и марте 2005 года работник имеет право, ежемесячно получат вычеты в сумме:

3000рублей +1000рублей = 4000рублей

Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 рублей - 4000 рублей = 2000 рублей

Начиная, с апреля 2005 года работник, сможет получать ежемесячно только один вычет в размере - 1000 рублей.

С этого времени ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:

6000 рублей - 3000 рублей = 3000 рублей.

В МУЗ «Беловская ЦРБ» исполнительные документы служат основанием для удержаний из заработной платы работника предприятия:

- алиментов на несовершеннолетних детей;

- штрафов;

- ущерба, причиненного предприятиями.

На данном предприятии в исполнительных документах оговорены размер удержаний и реквизиты получателей, в пользу которых они производятся.

В бухгалтерии МУЗ «Беловская ЦРБ» исполнительный лист является бланком строгой отчетности, поэтому его хранят и регистрируют в определенных журналах. На предприятии удержания из заработной платы или иных доходов плательщика производятся после удержания налога на доходы физических лиц.

В соответствии с исполнительным листом, поступившим на предприятие МУЗ «Беловская ЦРБ» с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка - 25% от суммы доходов.

Пример 5:

За январь работнику начислена заработная плата в размере 7 000 руб.:

Определяется размер налога на доходы физических лиц. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты:

- личный - 500 руб.;

- «детские» (на двоих детей) - по 1000 руб.

Налог на доходы физических лиц за январь составил:

(7000 руб. - 500 руб. - 2000 руб.) ? 13% = 585.;

Определяется размер алиментов, подлежащих удержанию:

(7000 руб. - 585) ? 25% = 1604 руб.;

К выплате на руки:

7000 руб. - 585 руб. - 1604 руб.= 4811 руб.

Удержания по инициативе администрации

Администрацией предприятия МУЗ «Беловская ЦРБ» также может быть вынесено решение об удержании из заработной платы работника в следующих случаях (ст. 137 ТК РФ):

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность и других случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случаях признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157);

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Суммы, израсходованные неправомерно либо не имеющие оправдательных документов, взыскиваются с работника на основании приказа руководителя (главного врача) предприятия, издаваемого в течение одного месяца со дня окончания срока, установленного для их возвращения или сдачи авансового отчета.

Пример 6:

Одному из работников предприятия МУЗ «Беловская ЦРБ» предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 25 марта по 21 апреля 2009 г. Работник увольняется 3 июня 2009 г. по собственному желанию.

Расчет удержаний за неотработанные дни предоставленного авансом отпуска производится следующим образом:

За период с 1 февраля (начало рабочего дня) по 3 июня (день увольнения) 2009 г. отработано 4 месяца и 3 дня, который округляются до 4 месяцев;

Определяется количество неотработанных месяцев:

11 мес. - 4 мес. = 7 мес.

Определяется количество неотработанных дней отпуска:

7 мес. ? 2 мес. = 14 дней;

Определяется сумма, к удержанию исходя из среднего заработка 143 руб.:

143 руб. ? 14 дней = 2002 руб.

Таким образом, МУЗ «Беловская ЦРБ» одно из учреждений здравоохранения, оказывающее медицинскую помощь больным как детского, так и взрослого населения. Учреждение осуществляет свою лечебно-профилактическую деятельность на основании лицензии, выданной Департаментом здравоохранения и фармации Администрации Кемеровской области.

Учет оплаты труда и заработной платы в МУЗ «Беловская ЦРБ» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты, утверждения которых отмечались по тексту.

В соответствии с этими документами на предприятии определяют минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы и во внебюджетные фонды.

4. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда на примере МУЗ «Беловская ЦРБ».

4.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект ревизии

Бюджетные учреждения здравоохранения, как и другие бюджетные учреждения, создаются органами государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления (ст. 161 БК РФ). Следовательно, в соответствии со ст. 143 ТК РФ тарифная система оплаты труда работников федеральных государственных учреждений утверждается Правительством РФ в порядке, установленном федеральным законом. Тарифная система оплаты труда работников государственных учреждений субъектов РФ и порядок ее применения устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, тарифная система оплаты труда работников муниципальных учреждений и порядок ее применения - органами местного самоуправления.

С целью формирования единого подхода к оплате труда работников бюджетной сферы на основании ст. 135 ТК РФ Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально - трудовых отношений ежегодно разрабатывает Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов (далее - Единые рекомендации), включая ставки (оклады), доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работников организаций, финансируемых из бюджетов на федеральном, региональном и местном уровнях, которые учитываются Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления при определении размеров финансирования учреждений здравоохранения и других учреждений бюджетной сферы.

Виды выплат стимулирующего характера (надбавки, премии) на основании постановления Правительства РФ от 14.10.1992 N 785 определяются учреждениями, организациями и предприятиями, находящимися на бюджетном финансировании, в пределах выделенных бюджетных ассигнований самостоятельно без ограничения предельными размерами. Руководителям бюджетных организаций выплаты стимулирующего характера устанавливаются по решению вышестоящего органа управления.

В связи с принятием постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" внесены изменение в приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г. N 11080).

В связи с этим "В соответствии с пунктом 2 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений".

Исполнение государственной функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, осуществляется в соответствии с:

1. Бюджетным кодексом Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ;

2. Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

3. Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ;

4. Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2004 г. №198 «Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора»;

5. Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2004 г. №278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»;

6. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июля 2005 г. № 89н;

7. «Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора» и иными нормативными правовыми актами.

4.2 Цели проверки и источники информации

Ревизия носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Цели проверки: установление соблюдения законодательства о труде, правильности документального оформления трудовых отношений, расчетов по оплате труда со штатным и внештатным персоналом предприятия, расчетов по прочим операциям с персоналом, в том числе по расчетам по возмещению материального ущерба и по операциям займа, правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

Основной целью ревизора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют и не искажена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Источниками информации для проверки правильности начисления заработной платы и соответствия фактического количества работников штатному расписанию могут служить следующие документы:

1. Договор с рабочими предприятия;

2. Штатное расписание;

3. Лицевой счет;

4. Табель учета использования рабочего времени;

5. Приказы по личному составу;

6. Наряд на сдельную работу;

7. Ведомость учета выработки;

8. Акт приемки выполненных работ;

9. Рапорт о выработке;

10. Маршрутный лист;

11. Больничные листы, листок о простое, исполнительные листы, акт о браке.

Для проверки списочного состава необходимо взять и сверить штатное расписание с лицевыми счетами, табелями использования рабочего времени, договорами.

По этим документам также сверяются оклады, ставки.

Лицевой счет проверяется на правильность оформления и арифметически сверяется с расчетами и другими первичными документами.

Табель учета использования рабочего времени проверяется по существу и на правильность оформления, сверяется с различными первичными документами и другими документами, которые являются основанием для его заполнения.

При проверке необходимо помнить, что различают следующие виды заработной платы:

- основная, начисляется за отработанное время, выпущенную продукцию или выполненные работы;

- дополнительная, начисляется за время очередного трудового отпуска, по временной нетрудоспособности, за время выполнения государственных обязанностей и в случаях, предусмотренных законодательством.

По формам оплаты труда заработная плата подразделяется на сдельную и повременную, также на предприятиях для оплаты труда административно - управленческого персонала могут использоваться должностные оклады.

Начисление сдельной заработной платы проверяется по следующим документам:

- рапорт о выработке;

- наряд на сдельную работу;

- акт приемки выполненных работ;

- ведомость учета выработки;

- маршрутный лист.

Их проверяют по форме и существу и сверяют с лицевым счетом и табелем использования рабочего времени.

Начисление повременной заработной платы и оклады сверяются с табелями учета использования рабочего времени, штатным расписанием, а затем с лицевыми счетами.

Ежегодно в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации Министерство труда и социального развития Российской Федерации утверждает «Порядок исчисления среднего заработка в соответствующем году», который согласовывается с Министерством финансов Российской Федерации.

4.3 Проблемы оплаты труда и ее контроля и пути решения

В декабре 2008 года все федеральные бюджетные организации переведены на новые системы оплаты труда. Основными принципами введения с 1 декабря 2008 года новых систем оплаты труда для работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти являются следующие:

1) заработная плата работников не может быть меньше заработной платы, выплачиваемой до введения новых систем оплаты труда, при условии сохранения объема должностных обязанностей и выполнения работ той же квалификации;

2) объем средств на оплату труда работников учреждения может быть уменьшен только при условии уменьшения объема предоставляемых учреждениями государственных услуг;

3) при формировании фонда оплаты труда на стимулирующие выплаты предусматривается направление не менее 30 процентов объема выделяемых средств.

В целях оказания помощи членским организациям ФНПР были подготовлены и направлены рекомендации по действиям в условиях введения новых систем оплаты труда работников организаций бюджетной сферы.

Для совершенствования организации заработной платы работников бюджетных организаций, обеспечения более тесной увязки уровня труда с его качеством и результатами, сокращения дифференциации в оплате труда работников в бюджетном и внебюджетном секторах экономики в рамках социального партнерства планировалась разработка и установление Правительством Российской Федерации базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам. Однако установить базовые оклады и ставки заработной платы на первом этапе введения новых систем оплаты труда Правительство Российской Федерации не смогло из-за неготовности Минздравсоцразвития России своевременно подготовить эти предложения, что представители Правительства Российской Федерации объясняют отсутствием объективных статистических данных о фактической численности персонала по всем категориям работников бюджетных учреждений, а также значительными различиями в объемах ассигнований на оплату труда в федеральных бюджетных учреждениях по видам экономической деятельности.

Решением РТК (июль 2008 года) Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации предложено до 1 января 2010 года обобщить предложения федеральных органов исполнительной власти и федеральных бюджетных учреждений, являющихся главными распорядителями средств федерального бюджета, по установлению базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам, исходя из практики реализации новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений в 2009 году, и внести их в Правительство Российской Федерации.

Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, были приняты только 10 декабря 2008 года, несмотря на то, что переговоры начались в первой половине года. По инициативе профсоюзов в проект рекомендаций были включены позиции (согласованные с Минздравсоцразвития России) о финансовом обеспечении введения новых условий оплаты труда, независимо от подчиненности учреждения, исходя из необходимости соответствующей дифференциации в оплате труда, повышения уровня реального содержания заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги, установления с 1 января 2009 года минимального размера оплаты труда в размере 4330 рублей, предусмотренного федеральным законом. Однако это положение было заблокировано Минфином России, который сохранил норму только в отношении федеральных бюджетных учреждений.

В условиях сокращения доходной базы бюджетов регионов процесс перехода на новые системы оплаты труда в целом замедляется. Так, 24 субъекта Российской Федерации в 2009 году отказались от новых систем, сохранив организацию оплаты труда на принципах тарифной сетки. Часть регионов приняла решение интенсифицировать процесс перехода во втором полугодии 2009 года, многие из них будут проводить реформирование в условиях незначительного увеличения фонда оплаты труда, недостаточности средств для выполнения гарантий по увеличению МРОТ. В этой ситуации вопрос о размерах повышения заработной платы и условиях перехода на новые системы оплаты труда можно определить через мониторинг в региональном разрезе. Ассоциацией профсоюзов работников непроизводственной сферы Российской Федерации совместно с ФНПР разработан и направлен в Минздравсоцразвития России перечень вопросов, который мог бы быть положен в основу определения показателей для проведения мониторинга введения новых систем оплаты труда в федеральных бюджетных организациях.

После отмены ЕТС оплата труда в бюджетной сфере будет состоять из базового оклада, компенсационных и стимулирующих выплат. При этом базовый оклад рассматривается как обязательство работодателя перед работником, то есть, гарантированная часть оплаты труда. Компенсационные выплаты могут устанавливаться:

1) за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

2) за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

3) за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (выполнение работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных);

4) за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами.

Согласно приказу Минздравсоцразвития России № 818, в бюджетной сфере могут применяться четыре вида выплат стимулирующего характера:

1) выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;

2) выплаты за качество выполняемых работ;

3) выплаты за стаж непрерывной работы и выслугу лет;

4) премиальные выплаты по итогам работы.

Из приказа № 818 невозможно уяснить, что конкретно имеется в виду, почему в одном виде выплат применено понятие "результаты работы", а в другом виде - понятие "итоги работы". Более того, позднее издав другой приказ (№ 425н), Минздравсоцразвития России установило несколько иные виды стимулирующих выплат:

1) по итогам работы (за квартал, полугодие, год),

2) за образцовое качество выполняемых работ,

3) за выполнение особо важных и срочных работ;

4) за интенсивность и высокие результаты работы.

При этом предыдущий приказ забыли отменить. Чем же в этой ситуации руководствоваться? Можно применять стимулирующие выплаты за стаж непрерывной работы и выслугу лет или нет? Относительно стимулирующих выплат в целом очевидны два обстоятельства:

1) начиная с 2010 года, в структуре оплаты труда в бюджетном секторе доля выплат стимулирующего характера должна составлять не менее 30 процентов;

2) ведомства вправе централизовать до 5 процентов ассигнований, выделяемых на оплату труда работников подведомственных учреждений, на выплаты стимулирующего характера руководителям этих учреждений.

Однако, нормативные акты составлены без пояснения применяемых терминов, с "белыми пятнами" смысловых пробелов и с противоречиями духу реформы. С одной стороны, выплаты стимулирующего характера нужно увязывать с результатами работы. С другой стороны, в образце трудового договора, рекомендованном нормативным актом, требуется указать название стимулирующей выплаты и ее размер в процентах к окладу. Но как можно заранее указать в трудовом договоре размер выплаты, да еще в процентах к окладу, зависящий от будущего результата работы? При этом декларируется (приказ № 425н), что максимальный размер стимулирующих выплат по итогам работы не ограничен. А как же лимиты бюджетных ассигнований?

Неясен остался механизм распределения 5% централизованных ассигнований. Допустим, у ведомства есть подведомственные организации - вуз, поликлиника, детсад. Должен ли быть создан общий фонд стимулирующих выплат для всех руководителей подведомственных организаций ведомства, или у каждой подведомственной организации будет свой фонд? Это - непростой в социальном смысле вопрос. В бюджетной сфере есть примеры подведомственных вузов с фондом оплаты труда 300 млн. руб. в год, поликлиник - 20 млн. руб., детсадов - 120 тыс. руб. Фонд стимулирования ректора будет равен 15 млн. руб., главного врача - 1 млн. руб., заведующей детсадом - 6 тыс. руб. Обоснован ли такой разрыв разницей интенсивности и общественной значимости труда руководителей разных типов подведомственных организаций? Возможно, кто-то и сможет его аргументировать, но вряд ли он согласуется с государственным курсом на снижение дифференциации доходов в обществе.

А главная неясность из этих нормативных актов следует, что при тождестве обязанностей заработная плата работников без учета премий и иных стимулирующих выплат не может быть меньше прежнего уровня, а вот станет ли общий объем ассигнований на оплату труда больше, установить невозможно. Опросы работников федеральных государственных учреждений показывают, что в структуре их оплаты труда 70% составляют нетарифные выплаты, которые по документам проходят как премии. Результатов работы они не отражают, но не платить их нельзя, т.к. по экономическому смыслу они давно превратились в необходимую часть заработной платы бюджетника, приближающую ее к минимальной рыночной стоимости труда, цене рабочей силы, как говорил К. Маркс - лучший в истории исследователь капиталистического способа производства. Таким образом, если не предусматривать увеличение общего объема ассигнований, источника стимулирующих выплат в новой системе просто нет.

Рекомендуемые подходы по подготовке к введению новых систем оплаты труда.

В рамках подготовительной работы к введению новых систем оплаты труда в федеральных бюджетных учреждениях федеральным органам исполнительной власти (иным государственным органам или организациям), в ведении которых находятся учреждения, рекомендуется:
Формирование новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений рекомендуется осуществлять с применением базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам, в случае их установления Правительством Российской Федерации.

В целях подготовки федеральными органам исполнительной власти предложений по базовым окладам (базовым ставкам) рекомендуется учитывать группировки должностей специалистов по категориям различных работ, являющихся равноценными, на основе профессионально квалификационных групп.

Размер базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам рекомендуется определять с учетом установленной федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации для каждой категории работников продолжительности рабочего времени (нормы часов за ставку заработной платы) из расчета полной занятости в течение расчетного периода - календарный месяц, год.

При этом базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы рекомендуется рассматривать как основу для установления окладов (должностных окладов), ставок заработной платы работников, определяемых в соответствии с требованиями к профессиональной подготовке и уровню квалификации, а также с учетом сложности и объема выполняемой работы.

1) согласовывать предложения по формированию с соответствующими профсоюзами перед представлением их на утверждение в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации;

2) осуществлять подготовку предложений по размерам базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам для последующего внесения в Минздравсоцразвития России;

3) оказывать подведомственным федеральным бюджетным учреждениям методическую и организационную помощь при установлении критериев и условий осуществления выплат стимулирующего характера с учетом эффективности работы. В целях координации деятельности подведомственных учреждений рекомендуется разработать систему показателей оценки эффективности труда работников бюджетных учреждений;

4) увязывать объем бюджетных ассигнований, направляемых на формирование фонда оплаты труда работников, с функциями, задачами и объемами работ, выполняемыми подведомственными федеральными бюджетными учреждениями;

5) разрабатывать график введения в подведомственных федеральных бюджетных учреждениях новых систем оплаты труда;

6) подготавливать и представлять в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации предложения об утверждении перечней видов выплат компенсационного и стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях;

7) проводить работу по согласованию штатной численности работников подведомственных федеральных бюджетных учреждений с учетом ее оптимизации исходя из необходимости выполнения установленных федеральному бюджетному учреждению функций, задач и объемов работ;

8) своевременно вносить в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации предложения по соответствующим разделам единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих и единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих;

9) применять перечни должностей, профессий работников подведомственных федеральных бюджетных учреждений, относимых к основному персоналу по виду экономической деятельности, порядок разработки и утверждение которых определен пунктом 7 Положения;

10) определять размер централизации ассигнований, выделяемых из федерального бюджета на оплату труда работников подведомственных учреждений, на выплаты стимулирующего характера руководителям указанных учреждений, в пределах размеров, определенных пунктом 9 Положения, в зависимости от размера фонда оплаты труда, планируемой суммы на выплаты стимулирующего характера руководителям с учетом результатов деятельности учреждений, объемов работ, их сложности и социальной значимости;

Разрабатывать:

1) критерии эффективности работы подведомственных федеральных бюджетных учреждений;

2) образец дополнительного соглашения к трудовому договору с руководителем подведомственного федерального бюджетного учреждения;

3) показатели и условия стимулирования труда руководителей подведомственных федеральных бюджетных учреждений для учета в дополнительном соглашении оснований установления стимулирующих выплат в зависимости от эффективности работы учреждения и их размеров;

В целях конкретизации размеров и условий оплаты труда работников рекомендуется с 1 сентября 2007 г. до введения новых систем оплаты труда провести предварительную подготовку.

Руководителям федеральных бюджетных учреждений в целях приведения содержания трудовых договоров в соответствие с требованиями статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации рекомендуется конкретизировать условия оплаты труда работников в их трудовых договорах, в том числе размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы доплат, надбавок и иных стимулирующих выплат.

При определении размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, а также размеров и условий выплат стимулирующего характера с учетом пунктов 3 и 6 Положения рекомендуется:

1. Размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы устанавливать руководителем федерального бюджетного учреждения на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, а также с учетом сложности и объема выполняемой работы;

2. Размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливать коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

В целях совершенствования организационной работы по оформлению трудовых отношений с работниками при введении для них новых систем оплаты труда рекомендуется на начальном этапе персонифицировать оплату труда работников, конкретизировав размеры и условия оплаты труда работников в их трудовых договорах. В связи с этим рекомендуется заключить с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых структурировать условия оплаты их труда (взамен отсылочных норм к положению об оплате труда работников учреждения и иным локальным актам учреждения), предусмотрев в них размер:

1) оклада (должностного оклада), ставки заработной платы;

2) выплат компенсационного характера;

3) выплат стимулирующего характера.

Рекомендуется учитывать, что заработная плата работников (без учета премий и иных стимулирующих выплат), устанавливаемая в соответствии с новыми системами оплаты труда, не может быть меньше заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой до введения этих новых систем оплаты труда, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации.

В связи с введением новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений федеральным органам исполнительной власти при подготовке и представлении в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации согласованных с соответствующими профсоюзами предложений по формированию профессиональных квалификационных групп на основе критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам, утвержденных приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 августа 2007 г. № 525 «О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 сентября 2007 г. № 10191), рекомендуется руководствоваться пунктом 6 постановления Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. № 605 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений».

В целях формирования профессиональных квалификационных групп рекомендуется провести следующие мероприятия:

1. Составить перечень профессий рабочих и должностей служащих, относящихся к соответствующему виду экономической деятельности;

2. Проанализировать квалификационные характеристики профессий рабочих и должностей служащих и отнести их к профессиональным квалификационным группам в соответствии с критериями отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам, утвержденными приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 августа 2007 г. № 525 «О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам»;

3. Рассмотреть вопрос о целесообразности структурирования профессий рабочих и должностей служащих по квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп и отнесения их к квалификационным уровням профессиональных квалификационных групп;

4. Организовать обсуждение подготовленных предложений с соответствующими отраслевыми профсоюзами;

5. При необходимости доработать предложения по формированию профессиональных квалификационных групп с учетом мнения профсоюза;

6. Организовать представление предложений по формированию профессиональных квалификационных групп, согласованных с соответствующим профсоюзом, в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Федеральным органам исполнительной власти рекомендуется оказывать организационно-методическую помощь подведомственным федеральным бюджетным учреждениям по вопросам установления работникам выплат стимулирующего характера.

В связи с введением новых систем оплаты работников федеральных бюджетных учреждений рекомендуется рассмотреть вопросы об оптимизации штатной численности федерального бюджетного учреждения или принятии решения об отказе от установления какой - либо надбавки или доплаты. При этом высвобожденные средства рекомендуется использовать для стимулирования труда работников.

В целях оптимизации использования бюджетных ассигнований на оплату труда работников федеральных бюджетных учреждений главным распорядителям средств федерального бюджета (федеральным бюджетным учреждениям) рекомендуется:

1) проанализировать функции, задачи и объемы работ каждого из подведомственных федеральных бюджетных учреждений и формализовать их в соответствующем ведомственном нормативном акте;

2) по итогам проведенного анализа закреплять за каждым подведомственным федеральным бюджетным учреждением объем бюджетных ассигнований в фонд оплаты труда работников.

Средства на оплату труда, формируемые за счет ассигнований федерального бюджета, рекомендуется направлять федеральным бюджетным учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом, начиная с 1 января 2010 г., на указанные выплаты рекомендуется направлять не менее 30 процентов объема средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета.

Средства на оплату труда, поступающие от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, рекомендуется направлять федеральными бюджетными учреждениями на выплаты стимулирующего характера.

При формировании федеральным бюджетным учреждением штатного расписания учреждения и направлении его на согласовании с федеральным органом исполнительной власти (иным государственным органом или организацией), в ведении которого находится учреждение, рекомендуется исходить из принципа достаточности численного состава работников учреждения для гарантированного выполнения им функций, задач и объемов работ.

...