Экономика предприятия

Факторный анализ товарооборота дает возможность количественно измерить влияние факторов и оценить резервы его роста.

Основные факторы, оказывающие влияние на объем товарооборота, можно подразделить на три группы: товарное обеспечение (объем товарных ресурсов); обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность труда; состояние и эффективность использования материально-технической базы предприятия.

Факторы, связанные с товарными ресурсами. С экономической точки зрения товарные ресурсы представляют собой совокупное предложение товаров за определенный период и зависят от поступления товаров и состояния товарных запасов. Зависимость товарооборота и товарных ресурсов может быть получена из формулы товарного баланса:

ТО = з_н + П -В - з_к,

где ТО - товарооборот, тыс. руб.;

З_н - остаток товаров на начало периода, тыс. руб.;

П - поступление товаров в течение периода, тыс. руб.;

В - прочее выбытие товаров, тыс. руб.;

З_к - остаток товаров на конец периода, тыс. руб.

Изменение каждого из алгебраических слагаемых будет составлять размер влияния соответствующего фактора на объем товарооборота. Следовательно, на динамику товарооборота положительное влияние оказывают сверхнормативные завышенные товарные запасы на начало изучаемого периода и рост поступления товаров, а отрицательное - увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.

План продаж является основным в планировании деятельности торгового предприятия, поскольку объем продаж влияет практически на все составляющие общефирменного плана.

Плановый объем товарооборота рассчитывается различными методами, выбор которых определяется целевой установкой развития товарооборота. На практике наиболее распространенной является методика планирования товарооборота, ориентированная на динамику его развития. Опытно-статистический метод позволяет определить плановый объем товарооборота на основе среднегодового темпа роста товарооборота за три-пять лет, предшествующих планируемому году:

Для определения плановой структуры товарооборота применяется экономико-статистический метод, который основывается на сглаживании удельных весов реализации каждой товарной группы в общем объеме товарооборота за несколько лет.

При планировании товарооборота по периодам необходимо учитывать сезонность спроса на товары, реализуемые торговым предприятием.

9. Товарное обеспечении товарооборота, товарные ресурсы

Товар имеет две конечные цели: с одной стороны, удовлетворить потребность покупателя, с другой ѕ принести прибыль или, по крайней мере, не нанести ущерба его владельцу. Пока товар не продан, пока он находится в каналах сферы обращения и ожидает момента продажи, он является товарным запасом. Следует отметить, что товарный запас не приносит своему владельцу ничего, кроме затрат и убытков; прибыль приносит только товарооборот. Таким образом, конечная цель товарного запаса ѕ быть проданным, т. е. обмененным на деньги. Товарный запас перестает быть таковым в момент продажи, переходя из сферы товарного обращения в сферу потребления. Следовательно, и продавец, и производитель, и покупатель должны стремиться к тому, чтобы товар как можно быстрее прошел путь по каналам рынка от момента его производства до момента продажи.

Товарные запасы выполняют определенные функции:

- обеспечивают непрерывность индивидуального воспроизводства торгового предприятия, в процессе которого происходят их систематическое формирование и расходование;

- удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения;

- характеризуют соотношение между объемом и структурой спроса и товарного предложения.

Значение товарных запасов заключается в том, что они являются индикатором конъюнктуры рынка, четко реагирующим на любые изменения. Товарные запасы служат регулятором рынка, позволяя с помощью различных мероприятий, например распродаж, приводить в соответствие спрос и предложение. Предприятия торговли должны иметь постоянно определенный уровень товаров обязательного ассортимента для удовлетворения спроса потребителей.

Товарные запасы должны создаваться и на случай непредвиденных колебаний спроса или ритма производства в чрезвычайных условиях, вероятность которых увеличивается в нестабильной экономической ситуации. Возможность возникновения чрезвычайных условий требует образования страховых запасов для предотвращения перебоев в реализации и, следовательно, в потреблении товаров.

Товарные запасы на предприятиях торговли должны постоянно возобновляться, их размер должен обеспечивать непрерывность процесса продажи. При этом переизбыток товаров, так же как и их дефицит, ведет к нежелательным экономическим последствиям. В интересах предприятия иметь минимальные товарные запасы, поскольку их формирование и хранение требуют затрат, которые увеличиваются по мере роста запасов.

Однако не всякие запасы товаров являются целесообразными (необходимыми) и способствующими непрерывности процесса реализации товаров. Если товары не соответствуют спросу потребителей, то это приводит к росту их запасов, замораживанию вложенных в них средств, что отражается на результатах деятельности в связи с потерями материальных и денежных ресурсов, затрачиваемых на их хранение.

Товарный запас может быть меньше необходимого размера, что является следствием превышения спроса над предложением, ошибок в управлении запасами.

Товарные запасы можно классифицировать по разным признакам (см. схему). Их классификация на конкретном предприятии должна быть подчинена задачам управления запасами.

Классификация товарных запасов

Товарные запасы можно изучать в рамках территорий, по формам торговой деятельности, по типам и видам предприятий, где они хранятся.

По натурально-вещественному составу запасы подразделяются на запасы средств производства и запасы предметов потребления. Последующая детализация по этому признаку предполагает, например, выделение запасов потребительских товаров, в том числе продовольственных и непродовольственных, и т. д.

По своему назначению товарные запасы, формируемые на торговых предприятиях, подразделяют на несколько групп: текущие запасы, запасы сезонного хранения, досрочного завоза, страховые запасы.

Запасы текущего хранения (текущие запасы) составляют основную, постоянно меняющуюся часть товарных запасов. Они создаются для обеспечения непрерывности торгового процесса между очередными поставками товаров. Запасы товаров текущего хранения постоянно и равномерно пополняются. Торговые предприятия должны иметь их в размере на установленное по плану количество дней торговли. Текущие товарные запасы должны быть оптимальными, т. е. незавышенными и незаниженными. Завышенные товарные запасы ведут к замедлению товарооборачиваемости, росту товарных потерь и других издержек обращения, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное ѕ к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в торговле в интервале между поставками, снижению объема реализации товаров.

Товарные запасы сезонного хранения и досрочного завоза создаются при сезонном характере производства, потребления или транспортировки на определенных торговых фирмах исходя из особенностей ассортимента реализуемых ими товаров или особенностей географического расположения таких фирм. В первую очередь они формируются по таким группам товаров, которые имеют значительный разрыв во времени между их производством и потреблением. Кроме того, они создаются на фирмах, размещенных в таких населенных пунктах, к которым не может быть обеспечена регулярная транспортная доступность (например, в высокогорных и таежных районах, районах Крайнего Севера).

Страховые запасы ѕ это резервная, постоянная часть запасов, предназначенная для непрерывного снабжения потребителей в случае непредвиденных обстоятельств (например, отклонений в периодичности и величине партий поставок от предусмотренных договором или возможных задержек товаров в пути).

Товарные запасы различаются в зависимости от их местонахождения. Готовая продукция изготовителей, предназначенная для реализации оптовым и розничным предприятиям, находится на их складах и является частью совокупного товарного запаса. Оптовые предприятия, закупающие товары для последующей их перепродажи, создают запасы товаров, для хранения которых используют специальные склады и хранилища. Товарное обращение связано с перевозками товаров, поэтому часть товарных запасов постоянно находится в пути. Розничные предприятия создают запасы товаров на специальных складах и непосредственно в розничной торговой сети. Таким образом, по месту нахождения выделяют товарные запасы в промышленности, в оптовой и розничной торговле и запасы в пути.

Для целей анализа и планирования товарные запасы можно условно классифицировать по срокам образования в определенный период времени и выделять начальные запасы, которые имеются или должны быть на начало периода, и, соответственно, конечные запасы. Условность классификации определяется тем, что всякие запасы являются одновременно и начальными, и конечными.

По признаку соответствия фактических товарных запасов нормативу можно выделить товарные запасы, соответствующие нормативу или находящиеся в его пределах и не соответствующие нормативу, т. е. ниже или выше его. Несоответствие запасов нормативу влечет за собой перебои в торговле. Превышение запасов от нормативного показателя способствует образованию сверхнормативных запасов, влечет за собой замораживание средств, затоваривание.

Не все товары, имеющиеся на предприятии, соответствуют спросу покупателей. Товарные запасы по степени соответствия спросу можно подразделить на соответствующие и не соответствующие спросу.

В зарубежной теории и на практике широко используется классификация товарных запасов с помощью метода АВС. В соответствии с этим методом все запасы предприятия объединяются в три группы.

Группа А включает в себя запасы тех товаров, для которых характерна высокая интенсивность реализации, по которым требуется бесперебойное наличие их в ассортименте. Эти товары имеют быструю оборачиваемость, и, как следствие, предприятие несет значительные затраты, связанные с их закупкой и реализацией. Товары в этой группе ѕ основные в товарообороте, на их долю приходится примерно 70-80% общего объема продаж, но они составляют лишь 10-20% общей суммы товарных запасов.

К группе В относятся товары более замедленной оборачиваемости, пользующиеся значительно меньшим спросом, чем товары группы А. Их удельный вес в общем объеме товарооборота составляет 10-15%, а доля в общей сумме запасов ѕ 30-40%.

Группа С состоит из товаров еще более редкого спроса и медленной оборачиваемости. В общем объеме продаж их суммарная стоимость составляет 5-10%, однако они занимают 40-50% объема товарных запасов.

Метод АВС позволяет предприятию систематизировать учет и контроль запасов, выбрать для планирования именно те из них, которыми необходимо управлять в первую очередь.

Для характеристики состояния товарных запасов и эффективности их использования применяется система абсолютных и относительных показателей.

Абсолютная величина товарных запасов может быть выражена в натуральных и стоимостных показателях. Однако абсолютные показатели товарных запасов не позволяют оценить уровень обеспеченности предприятия товарами.

Относительным показателем величины товарных запасов является их уровень. Этот показатель рассчитывается в днях товарооборота путем деления суммы товарных запасов на определенную дату на среднедневной товарооборот соответствующего периода, в котором эти запасы будут реализовываться.

Расчет производится по формуле

где Уз ѕ уровень товарного запаса, дн.;

З ѕ товарный запас;

З_i ѕ сумма товарного запаса на определенную дату, тыс. руб.;

О ѕ объем товарооборота соответствующего периода, тыс. руб.;

Д ѕ число дней в периоде.

Аналогично рассчитывается уровень товарных запасов по отдельным товарам и товарным группам.

Экономический смысл показателя товарного запаса, выраженного в днях товарооборота, заключается в том, что он позволяет оценить, за какой период могут быть проданы товары, составляющие этот запас.

Размер товарных запасов определяет длительность пребывания товаров в форме запаса, или время товарного обращения. Время товарного обращения включает в себя время на перемещение товаров по каналам товародвижения, их пребывание на складах оптовых предприятий, в пути, в розничной сети. Торговые предприятия затрачивают значительные ресурсы на доведение товаров от изготовителей до потребителей, именно поэтому они заинтересованы в сокращении времени пребывания товаров в форме запаса, в ускорении оборачиваемости денежных средств, вложенных в товарные запасы.

Время товарного обращения характеризуется товарооборачиваемостью. Товарооборачиваемость ѕ это средний товарный запас за какой-либо период, выраженный в днях товарооборота за этот же период.

Товарооборачиваемость В определяется делением суммы среднего товарного запаса текущего хранения на среднедневной товарооборот за этот период времени :

Средние товарные запасы в сумме рассчитываются по формуле средней хронологической моментного ряда:

где ѕ средние запасы текущего хранения в сумме за анализируемый период;

З₁, З₂, …, З_n ѕ запасы текущего хранения на конкретные даты;

n ѕ количество периодов.

Для характеристики скорости обращения товаров также используют показатель количества оборотов за определенный период времени С. Для этого число дней в периоде Д делят на товарооборачиваемость в днях или делят товарооборот за период О на средние товарные запасы: Этот показатель отражает количество оборотов, совершенных товарным запасом за исследуемый период.

Товарооборачиваемость характеризует уровень среднего товарного запаса и отражает среднее время, в течение которого товары находятся на предприятии с момента их закупки до момента реализации. Время реализации товаров является качественным показателем деятельности торгового предприятия и позволяет судить об эффективности использования денежных средств, вложенных в товарные запасы.

Сокращение времени обращения товарных запасов способствует высвобождению средств, вложенных в товарные запасы. Однако это время товарного обращения зависит от действия многих факторов.

К внешним факторам относятся реально существующие условия, которые не зависят от деятельности предприятия: соотношение товарного предложения на рынке и платежеспособного спроса населения, уровень цен на товары, излишки или недостатки товарной массы на рынке сверх нормальной потребности, территориальное размещение производства, развитие оптовой торговли, соотношение запасов товаров в оптовой и розничной торговле, степень сезонных колебаний производства товаров и спроса на товары и т. п.

Внутренние факторы, влияющие на время обращения товарных запасов, отражают сложность ассортимента реализуемых товаров, физико-химические свойства товаров, организацию товародвижения, ритмичность, частоту и комплектность поставки товаров, состояние материально-технической базы, размер торгового предприятия, организацию продажи товаров, организацию рекламы.



Раздел 4 Издержки обращения предприятия

10. Сущность и состав расходов предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности торговое предприятие расходует различные виды ресурсов.

Определение расходов дает Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации.

В целом следует отметить, что в нормативных документах, регламентирующих финансовый учет, термины «расходы», «затраты» и «издержки» используются как тождественные. Более того, в Налоговом кодексе РФ (ст. 252) для определения понятия «расходы» применяется термин «затраты», из чего следует идентичность этих понятий в финансовом и налоговом учете.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, и отражаются в учете предприятия на момент потребления. Затраты представляют собой расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства, а также часть ранее сделанных расходов.

Расходы отражают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете на момент платежа. В конечном итоге все расходы предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы в стоимостной оценке за определенный период работы предприятия отличаются от затрат, т. е. они могут превышать затраты, быть равными затратам или быть меньше затрат. Различие расходов и затрат наблюдается в существующем несоответствии их во времени.

В финансовом учете классификация затрат определяется исходя из организации учета на счетах и порядка формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с ПБУ 4/99, 10/99.

В финансовом учете формируется информация о величине расходов в целом по предприятию по следующим признакам:

- по характеру, условиям осуществления и направлений деятельности предприятия;

- по сферам деятельности;

- по экономическому содержанию.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Для торгового предприятия под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. Эти расходы являются основой для формирования финансовых результатов от торговой деятельности.

Важнейшей составляющей текущих расходов любого торгового предприятия являются расходы, связанные с торговой деятельностью, которые по сферам деятельности подразделяются на расходы, связанные с приобретением товаров и иных материальных запасов, и расходы, связанные с реализацией товаров. Для торговых предприятий нормативными документами выделение расходов на управление не предусмотрено, они учитываются в составе расходов, связанных с реализацией товаров (издержек обращения).

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (для всех отраслей экономики) и статьи калькуляции (с учетом отраслевых особенностей).

Классификация затрат по экономическим элементам предусматривает группировку отдельных затрат по признаку их однородности независимо от места их возникновения и направления использования. В соответствии с ПБУ 10/99 установлена единая для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы номенклатура экономических элементов, формирующих затраты:

- материальные;

- на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные;

- прочие.

На предприятиях торговли основу затрат периода составляют затраты, связанные с торговой деятельностью. Затраты, связанные с организацией и обслуживанием процесса реализации товаров, представляют собой издержки обращения.

11. Издержки обращения на предприятии торговли

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимые для доведения товаров от производителя (поставщика) до потребителя. Издержки обращения следует рассматривать как себестоимость сферы обращения товаров.

Перечень статей издержек обращения устанавливается торговым предприятием самостоятельно. В качестве базовой используется следующая номенклатура калькуляционных статей затрат:

- транспортные расходы;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- оплата процентов за пользование кредитом банка;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Эффективность системы управления издержками обращения определяется уровнем организации управленческого учета, 180 который выступает составной частью информационной системы предприятия. Для управления издержками разработана система их классификаций по различным признакам: а) по степени взаимосвязи с товарооборотом; б) в зависимости от периодичности возникновения; в) по отношению к торгово-технологическому процессу; г) с позиции направления (цели) учета затрат; д) по степени охвата планированием; е) в зависимости от воздействия на общую сумму затрат предприятия; ж) по целесообразности расходования.

По степени взаимосвязи с товарооборотом различают постоянные и переменные затраты. Постоянными называются затраты, совокупная величина которых не зависит от колебаний объемов продаж. Постоянные издержки зависят от условий деятельности торгового предприятия, связаны с самим фактом существования предприятия как бизнеса и имеют место даже при полном прекращении хозяйственной деятельности. Уровень постоянных издержек (в расчете на единицу объема товарооборота) изменяется вместе с изменением объема товарооборота. При этом возникает обратно пропорциональная зависимость. Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально товарообороту. Переменные затраты по степени эластичности к объему товарооборота разделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

По целесообразности расходования различают эффективные и неэффективные затраты. Эффективными являются затраты, в результате которых получают доходы, по размеру превышающие затраты. К неэффективным относятся расходы, не обеспечивающие достаточный уровень доходов, различные потери (недостача и порча товарных запасов, потери от простоев и др.), а также бесполезные затраты, возникающие вследствие неделимости какого-либо производственного фактора.

Издержки обращения характеризуются следующими показателями:

- абсолютная сумма издержек обращения, которая дает представление об объеме текущих затрат торгового предприятия за период;

- уровень издержек обращения как отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержек является качественным показателем экономичности торговой деятельности предприятия, поскольку отражает долю его текущих затрат в цене реализуемых товаров.

Анализ издержек обращения направлен на выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия за счет рационального использования его ресурсов. В процессе анализа издержек обращения изучают объем и структуру затрат (по сравнению с планом и в динамике); исследуют влияние различных факторов для выявления резервов экономии затрат; дают оценку эффективности затрат.

При изучении объема затрат определяют:

- абсолютное отклонение (экономию или перерасход) как разницу между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике);

- размер снижения или повышения уровня издержек обращения - отклонение по уровню издержек (от плана или в динамике);

- темп изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения как отношение размера снижения (или повышения) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах;

- относительную экономию (перерасход) издержек обращения как произведение фактического товарооборота и размера снижения (повышения) уровня издержек обращения, деленное на 100.

Изучение состава и структуры издержек обращения выполняют по отдельным видам затрат. При этом для оценки выполнения бюджета по условно-переменным статьям используют показатель уровня, по условно-постоянным - абсолютную величину.

12. Структура затрат и их оптимизация

Факторный анализ издержек обращения позволяет количественно измерить влияние факторов в отдельности и оценить резервы реальной экономии текущих затрат.

Одним из основных факторов, воздействующих на уровень и сумму издержек обращения, является объем товарооборота. В общем виде его влияние определяют по формуле:

Деление издержек на постоянные и переменные позволяет выявить величину относительной экономии (перерасхода), которая характеризует влияние изменения объема товарооборота на издержки обращения. Для этого определяется скорректированная плановая сумма издержек обращения с учетом фактического объема товарооборота. В нее входят: сумма условно-переменных затрат, умноженная на процент выполнения плана товарооборота, и сумма условно-постоянных расходов без изменений. Разница между скорректированной суммой издержек обращения и плановой суммой издержек обращения показывает размер влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокой издержкоемкостью ведет к повышению среднего уровня издержкоемкости реализации товаров, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень издержек обращения определяют способом процентных чисел с применением метода абсолютных разниц. На практике сложно организовать учет издержкоемкости товаров отдельных товарных групп, поэтому такой анализ выполняется крайне редко.

Уровень издержек обращения находится в зависимости от изменения скорости товарного обращения. С ускорением товарооборачиваемости происходит более быстрое обновление ассортимента, снижается потребность в кредитах, уменьшаются товарные потери, расходы по хранению товаров и т. п.

Изменение тарифов и ставок за услуги, а также цен на материальные ресурсы оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При изменении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Разница между уровнем издержек обращения в действующих ценах и сопоставимых даст влияние ценового фактора.

В процессе анализа определяется влияние и других факторов на уровень издержек обращения. Особое значение имеет факторный анализ издержек по статьям затрат. Следует отметить, что каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы, поэтому отсутствует единая универсальная методика факторного анализа издержек обращения.

Прямая калькуляция (постатейная калькуляция) - это расчет всех затрат по каждой статье в отдельности исходя из плана продаж, ресурсов предприятия и эффективности их использования.

При расчете издержек обращения на планируемый год рекомендуется разделять их на переменные и постоянные. Планирование статей постоянных издержек обращения предприятия проводится с учетом сложившегося за предплановый период размера затрат. Планирование статей переменных издержек осуществляется с учетом плана продаж (объема товарооборота) и уровня издержек, сложившегося в предплановом периоде.

Обратная калькуляция предполагает расчет издержек от общего к частному, когда заданы уровень издержек по предприятию и плановый объем товарооборота.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, за границей которого нецелесообразна дальнейшая экономия затрат. Максимальная сумма издержек обращения - издержки, которые обеспечивают предприятию безубыточную работу. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли без уменьшения качества обслуживания покупателей.

Издержки в значительной мере зависят от субъективных факторов, обусловленных организацией торговой деятельности предприятия. Факторы воздействия на издержки позволяют разработать и реализовать мероприятия, направленные на обеспечение режима экономии затрат. Под режимом экономии понимается планомерное сокращение затрат ресурсов относительно получаемого положительного результата, т. е. снижение уровня издержек обращения. 

Раздел 5 Доходы и прибыль предприятия

13. Источники доходов

Финансовый результат деятельности предприятия - это расчетный показатель оценки результативности и экономической целесообразности предпринимательской деятельности на определенных стадиях его формирования. В экономике торгового предприятия в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл:

- превышение стоимости реализованных товаров над затратами на их приобретение;

- превышение стоимости реализованных товаров над полными затратами, понесенными в связи с их приобретением и реализацией.

Финансовыми результатами деятельности торгового предприятия являются валовой доход от реализации товаров и прибыль.

Валовой доход от реализации товаров представляет собой сумму денежных средств, полученных за счет разности между ценой продажи товаров (товарооборотом) и ценой их приобретения. Основным источником формирования валового дохода является торговая надбавка.

Валовой доход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара, которая предназначается для покрытия издержек обращения и образования прибыли. Отсюда экономическое назначение валового дохода: а) обеспечение самоокупаемости текущей хозяйственной деятельности предприятия; б) обеспечение самофинансирования развития предприятия.

Валовой доход от реализации товаров характеризуется следующими показателями:

1) сумма доходов от реализации товаров, которая характеризует общий размер торговых надбавок, полученных за определенный период;

2) уровень валового дохода как отношение суммы доходов от реализации товаров к товарообороту, выраженное в процентах. Уровень валового дохода характеризует долю торговой надбавки в продажной цене товара;

3) средний уровень торговой надбавки как отношение суммы доходов от реализации товаров к покупной стоимости реализованных товаров, выраженное в процентах.

Анализ валового дохода направлен на изучение условий его формирования с целью выявить резервы повышения доходности торговой деятельности предприятия. В процессе анализа устанавливают степень соответствия фактических значений валового дохода плановым. В ходе анализа изучают динамику валового дохода и устанавливают причины его увеличения или уменьшения.

Тенденция развития валового дохода торгового предприятия является оптимальной, когда индекс увеличения валового дохода превышает индекс увеличения товарооборота.

Факторный анализ валового дохода позволяет количественно измерить влияние факторов и оценить резервы его роста.

Общая сумма валового дохода предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема товарооборота и среднего уровня валового дохода. Их влияние на валовой доход измеряют методом абсолютных разниц:



Значительное влияние на валовой доход оказывает изменение структуры товарооборота в ассортиментном разрезе. Увеличение в товарообороте доли товаров с более высокими размерами торговых надбавок ведет к повышению среднего уровня валового дохода, и наоборот. Влияние изменения структуры товарооборота на уровень валового дохода определяют способом процентных чисел с применением метода абсолютных разниц.

Планирование валового дохода является частью финансового планирования торгового предприятия.

Плановый размер валового дохода рассчитывается различными методами, выбор которых определяется ценовой политикой, задачами развития предприятия при заданных ограничениях

14. Налоги и налоговая система

Экономические отношения между предприятием торговли и государством строятся в основном через налогообложение. Практическое значение заключается в регулировании производственной и торговой деятельности предприятия путем перераспределения части доходов, прибыли.

Налог - безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в денежной форме для обеспечения деятельности государства.

Налоги выполняют следующие функции:

- фискальную - они формируют доходную часть и госбюджета;

- регулирующую - через налоги государство регулирует хозяйственную деятельность,

- социальную - через налоги государство перераспределяет доходы между различными категориями населения;

- контрольную - государство контролирует полноту и своевременность поступления налоговых платежей, в случаи необходимости применяет санкции.

Налоги бывают прямые и косвенные

Прямые налоги уплачиваются налогоплательщиками со своего имущества или дохода.

Например, торговое предприятие в отчетном году имело имущество. В конце отчетного периода (обычно квартала) оно уплачивает налог на имущество по установленной ставке или налог Прибыль, страховые взносы во внебюджетные фонды социального назначения.

Косвенные налоги фиксируются виде надбавки к цене или тарифу и автоматически включаются продавцом в отпускную цену. Формально косвенные налоги платит продавец, а реально - покупатель.

Косвенные налоги: НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины.

При оплате товара продавец получает суммы косвенных налогов и отдает эти суммы государству.

Для того, чтобы верно установить налог налоговыми органами должны быть определены:

- налогоплательщики, в торговле это юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность

- объект налогообложения, в торговле это может быть выручка от реализации, валовой доход, балансовая прибыль и пр.

- налоговая база - это количественная характеристика объекта обложения, например часть балансовой прибыли, которая полежит налогообложению.

- налоговая ставка - исходная величина для исчисления налога;

- порядок начисления налога - как рассчитывается налог

- порядок уплаты налога - как осуществляются платежи;

- срок уплаты налога - когда производятся налоговые платежи.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно согласно правилам НК РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию России - так же в соответствии с Таможенным кодексом.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а так же по реализации товаров, облагаемым по разным ставкам НДС.

Если выручка в иностранной валюте, то налоговая база исчисляется на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов, но не на дату уплаты налогов путем перерасчета выручки по курсу ЦБ РФ.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров исходя из указанных сторонами сделки цен с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж, либо из государственных регулируемых цен.

При расчете по оплате товаров в налоговой базе учитываются: авансовые платежи в счет будущих поставок, полученные страховые выплаты по неисполненным договорным обязательствам; полученные проценты по векселям, товарному кредиту.

Налог на прибыль выплачивают все предприятия, осуществляющие свою деятельность и получающие доходы на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль (разность между доходами и расходами), уменьшенная или увеличенная в соответствии с действующим законодательством. Налог на прибыль относится к федеральным.

Ставка налога на прибыль составляет 20 % и может быть уменьшена по решению местных властей, но не более чем до 12 %. Следует отметить, что ставка налога на прибыль с принятием НК РФ существенно снижена (от 35 до 20%), но месте с тем Налоговый кодекс Российской Федерации ликвидировал все льготы, существование ранее при уплате налога на прибыль.

Сумма, подлежащая уплате (по налогу на прибыль), определяется традиционно: налоговая база умножается на налоговую ставку, выраженную в процентах. Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Примером налога регионального уровня является налог на имущество предприятий.

В торговле может применяться одна из нескольких существующих налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает три различные системы налогообложения (специальные режимы), возможные к применению при соблюдении определенных условий.

1. Общая (или традиционная) система налогообложения. Предусматривает уплату торговым предприятием всех налогов и сборов в установленные сроки, включая и авансовые платежи. Большинство торговых предприятий используют именно общую систему налогообложения.

2. Упрощенная система налогообложения. (Не следует путать упрощенную систему налогообложения с упрощенной системой ведения бухгалтерского учета.) Переход на упрощенную систему налогообложениями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога уплатой одного налога, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения торговые предприятия, имеющие филиалы или представительства; предприятия, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет 25 %; предприятии, средняя численность работников которых превышает 100 человек и др.

Использование упрощенной системы налогообложения предполагает, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо прибыль (доходы за вычетом расходов) торгового предприятия. Причем выбор объекта налогообложения производит само торговое предприятие.

В зависимости от выбора объекта налогообложения устанавливается налоговая ставка: если объект налогообложения - доходы, ставка составит 6% от размера доходов; если - прибыль, ставка составит 15% от размера прибыли.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такая система налогообложения может применятся для розничной торговли, осуществляемой через магазины с торговой площадью менее 100 кв. м.

Смысл данной системы налогообложения состоит в следующем. Налоговые органы в зависимости от характера деятельности предприятия определяют потенциально возможную доходность (так называемую базовую доходность) и в дальнейшем с учетом дополнительных условий временным доходом. Естественно, разная деятельность предопределяет различные суммы получаемых доходов (продажа хлеба менее доходна, чем продажа бензина), поэтому суммы потенциально возможного дохода различны.

Суммы временного (потенциально возможного) дохода и подлежат налогообложению по ставке 15% один раз в квартал.

По источникам налоги, сборы и другие обязательные платежи торговых предприятий можно подразделить на три основные группы:

- налоговые платежи, включаемые в цену товаров (иначе - косвенные налоги) и выплачиваемые из выручки;

- налоговые платежи, относимые на издержки обращения (в том числе налоги с сумм оплаты труда);

- налоговые платежи, осуществляемые за счет прибыли

Источники налоговых платежей определены в тех статьях Налогового кодекса Российской Федерации, которые регламентируют порядок определения налоговой базы.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно согласно правилам НК РФ, а при ввозе товаров на территорию России - также в соответствии с Таможенным кодексом. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.

При возникновении у налогоплательщика выручки (расходов) в иностранной валюте налоговая база исчисляется путем пересчета валютной выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов, но не на дату уплаты налога.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) исходят из:

- цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС и налога с продаж;

- государственных регулируемых цен, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При определении налоговой базы при расчетах по оплате товаров (работ, услуг) учитываются:

- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);

- финансовая помощь на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов или связанных с оплатой реализованных товаров;

- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска на исполнения договорных обязательств;

- полученные суммы в виде процентов по векселям, проценты по товарному кредиту.



15. Прибыль и рентабельность

Прибыль торгового предприятия представляет собой конечный финансовый результат, полученный в результате коммерческой деятельности как разница между совокупным доходом и совокупными затратами.

Прибыль - сложный расчетный показатель, значение которого получается в результате последовательного вычитания очередного вида расходов из общей суммы доходов. Это обусловливает множественность показателей прибыли:

1) прибыль от реализации товаров рассчитывается как разность между валовым доходом и издержками обращения;

2) балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) определяется как разность между доходами и расходами от всех видов обычной деятельности (торговой, финансовой, инвестиционной);

3) чистая прибыль слагается из прибыли до налогообложения, прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий ее формирования с целью выявления резервов повышения результативности деятельности предприятия. К задачам анализа прибыли относятся:

- изучение выполнения плана прибыли;

- изучение динамики прибыли;

- изучение составных элементов формирования прибыли;

- выявление и измерение факторов, оказывающих влияние на размер прибыли;

- оценка эффективности использования прибыли.

Факторный анализ прибыли ведется с учетом порядка ее формирования.

Для анализа балансовой прибыли на основе отчета о прибылях и убытках используются различные аддитивные факторные модели, состав которых зависит от степени детализации выполняемого анализа. Влияние на размер балансовой прибыли составляющих ее элементов (факторов) определяется методом прямого счета, т.е. абсолютное отклонение каждого фактора будет являться размером его влияния на балансовую прибыль.

Анализ прибыли от реализации товаров имеет особое значение, поскольку ее изменение характеризует изменение абсолютной эффективности хозяйствования торгового предприятия. Данные отчета о прибылях и убытках позволяют измерить влияние основных факторов, а именно: изменения объема товарооборота, валового дохода, издержек обращения.

Важнейшей частью анализа на основе деления издержек на постоянные и переменные выступает изучение взаимосвязи объема товарооборота, издержек и прибыли. Такой анализ дает возможность проводить перспективный (прогнозный) анализ, результатом которого является разработка вариантов получения прибыли. Это способствует получению большего эффекта, чем поиск неиспользованных резервов в ходе проведения ретроспективного анализа финансовых результатов.

Зависимость между издержками, товарооборотом и прибылью используется для определения порога рентабельности, или точки критического объема товарооборота, обеспечивающего безубыточность деятельности предприятия.

Планирование прибыли осуществляется различными методами в зависимости от целей планирования.

В текущем планировании используются два метода:

- метод прямого счета, основанный на плановых значениях валового дохода и издержек обращения;

- метод, основанный на данных маржинального анализа.

Результатом планирования прибыли является прогнозный отчет о прибылях и убытках.

В стратегическом планировании или при составлении бизнес-плана кроме вышеназванных могут использоваться нормативный метод и метод целевого планирования. При этом полученные данные рассматриваются как целевые ориентиры развития экономики предприятия и служат базой для планирования других показателей.

Нормативный метод предполагает использование в качестве нормативов следующих показателей: норма чистой прибыли на собственный капитал; норма прибыли на единицу товарооборота; рентабельность активов; рентабельность издержек.

Метод целевого планирования основан на данных предварительного расчета необходимого размера чистой прибыли (капитализируемой и потребляемой частей).



Раздел 6 Анализ, планирование и эффективность деятельности предприятия

16. Экономический анализ коммерческой деятельности предприятия

Комплексный экономический анализ и оценка коммерческой деятельности торгового предприятия представляет собой всесторонний анализ хозяйственной деятельности предприятия или какой-либо отдельной, наиболее существенной стороны его деятельности.

Анализ является одной из основных функций управления и состоит из разъединения целостной совокупности на отдельные части, изучая которые получают представление о развитии всей совокупности под влиянием как внутренних, так и внешних факторов.

В процессе анализа выявляются резервы, причинно-следственные связи и факторы, которые можно использовать для роста эффективности деятельности фирмы.

Обобщенно задачи анализа можно сформулировать как: процессы наблюдения, изучения, оценки состояния, нахождения и мобилизации резервов и факторов развития производства, реализации и потребления продукции (работ, услуг).

Все объекты анализа отображаются системой показателей, которые классифицируются в следующие группы:

- количественные и качественные;

- абсолютные и относительные;

- плановые, нормативные, учетные, отчетные, аналитические.

Система показателей анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

1. Показатели, характеризующие ресурсы:

- материальные ресурсы (материалоемкость, материалоотдача);

- трудовые ресурсы (среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда);

- финансовые ресурсы (основные фонды - фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность; оборотные средства - оборачиваемость оборотных средств).

2. Показатели, характеризующие затраты:

- общая сумма издержек обращения;

- уровень издержек обращения.

3. Показатели, характеризующие результаты:

- объем и структура товарооборота;

- прибыль и рентабельность;

- показатели, характеризующие финансовое состояние (ликвидность, финансовая устойчивость, платежеспособность).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия может включать различное сочетание используемых показателей в зависимости от поставленных целей.

1. Эффективность использования основных фондов(ОПФ).

2. Эффективность использования оборотных средств.

3. Эффективность использования трудовых ресурсов.

4. Эффективность текущих затрат.

5. Рентабельность - относительный показатель, характеризующий доходность предприятия.

6. Ликвидность предприятия - степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность какого-либо актива обусловлена способностью его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности - продолжительность периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Ликвидность подразумевает наличие у фирмы оборотных средств, теоретически достаточных для погашения краткосрочных обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Анализ ликвидности заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Ликвидность предприятия можно оперативно оценить, используя коэффициенты ликвидности.

Коэффициент покрытия характеризует отношение мобильных (оборотных) средств к краткосрочной задолженности

Коэффициент абсолютной ликвидности отражает отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов, к краткосрочным обязательствам

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует отношение ликвидных активов (денежных средств и дебиторской задолженности) к краткосрочной задолженности

Для состояния фирмы, считающегося благополучным, коэффициент покрытия превышает 2, коэффициент абсолютной ликвидности - более 0,2, а коэффициент быстрой ликвидности должен быть более 1.

Обобщающим показателем ликвидности для торговой организации является достаточность (недостаток) источников средств для формирования товарных запасов. Поэтому анализ допустимо проводить либо только по величине товарных запасов, либо по итогу раздела II баланса «Запасы и затраты».

Показатели абсолютной и быстрой ликвидности являются второстепенными для торговой организации. Между тем различные показатели ликвидности отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности, а для банка, предоставляющего кредит, - коэффициент быстрой ликвидности.



17. Планирование хозяйственной деятельности предприятия

Процесс управления экономикой предприятия всегда ориентирован на будущее, поскольку коммерческая деятельность любого предприятия является целесообразной. В связи с этим одной из ключевых функций менеджмента является планирование как система подготовки управленческих решений, определяющих развитие экономики предприятия в ближайшей и долгосрочной перспективе. Подготовка управленческих решений включает постановку целей и необходимых для их достижения мероприятий в рамках имеющегося или создаваемого потенциала предприятия.

В современных экономических условиях необходимость внутрифирменного планирования обусловлена следующими факторами: высокая степень концентрации капитала и усложнение форм деятельности торговых предприятий; неопределенность будущего как следствие динамизма внешней среды; ограниченность ресурсов, требующая оптимизации экономических последствий их использования; необходимость координации деятельности различных подразделений торгового предприятия вследствие децентрализации управления и др.

...