Налоговая политика: типы, цели, задачи и основные направления

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Жетысуский государственный университет им. И.Жансугурова

Экономический факультет

Кафедра учета и финансов

Даркенбаева У.

Дипломная работа

на тему: Налоговая политика как составная часть экономической, финансовой и фискальной политики государства

Научный руководитель:

к.э.н. Шомшекова Б.К.

Допускается к защите:

Зав . каф. профессор

д.э.н. Блеутаева К.Б.

Талдыкорган 2006г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Сущность и механизм реализации налоговой политики

1.1 Сущность и необходимость налоговой политики

1.2 Механизм реализации налоговой политики

1.3 Этапы реформирования налоговой политики РК

2 Современная налоговая политика РК и ее влияние на развитие экономики

2.1 Общая характеристика налоговой политики РК

2.2 Влияние налоговой политики на динамику налоговых поступлений в государственный бюджет РК

3 Проблемы и пути совершенствования налоговой политики Р К

3.1 Проблемы действующей налоговой политики РК

3.2 Пути совершенствования налоговой политики

3.3 Применение информационных технологий в налогообложении

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Формирование эффективной налоговой политики РК, осуществляющей крупные преобразования в государственном строительстве, является главной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные и региональные органы управления для успешного выполнения поставленных перед ними государственных задач должна иметь соответствующую финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета Казахстана превышает 80% общей суммы доходов. Значение налогов в обеспечении стабильного социально-экономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. Сейчас трудно себе представить руководителя и специалистов современного предприятия без детального знания механизмов уплаты налогов. Именно поэтому пристальное внимание ученых-экономистов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и практики налогообложения, в частности практики применение косвенных налогов в переходной экономике.

Президент РК Н. Назарбаев, выступая в парламенте с ежегодным Посланием народу республики, предложил снизить ставки налога на добавленную стоимость с нынешних 16 до 15%, а максимальные ставки индивидуального подоходного налога - с 30 до 20%. Кроме того, «в целях поддержки людей с низким уровнем доходов» Президент поручил Правительству « при снижении налогов повысить не менее чем на 30% необлагаемый минимум для исчисления индивидуального подоходного налога». Назарбаев Н.А. Послание президента РК к народу Казахстана /апрель, 2003г./ Каз. Правда

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений , и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных управления к экономическим, резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению западных стран, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги. Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и практики налогообложения.

Между тем налоговая политика, означающая, как известно, совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления, направлено не только на обеспечение правового порядка, взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей и автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы рассмотреть основные направления налоговой политики РК как составной часть экономической и фискальной политикой государства, этапы ее развития и перспективы развития налогового обложения. В соответствии с целью, в дипломной работе систематизированы следующие задачи:

- обосновать необходимость налоговой политики и этапы его реформирования налоговой системы РК;

- анализировать влияние налоговой политики на динамику налоговых поступлений в государственный бюджет РК ;

- определить некоторые проблемы действующей налоговой политики РК налоговая политика государство

Объект исследования - налоговая политика в Республике Казахстан.

Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых, материалы Агентство РК по статистике, отчеты Налогового комитета по Алматинской области о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджет за 2003-2005гг.

В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы,

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Сущность и механизм реализации налоговой политики

1.1 Необходимость налоговой политики в развитии экономики

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером из взыскания только внешние. Налоги и их функции отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжении государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями - фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему [ 1].

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Некоторые экономисты, стоящие на позициях кейнсианства, различают два вида налоговой (фискальной) политики государства: дискреционную и недискреционную.

Дискреционная налоговая политика представляет собой сочетание изменения величины государственных расходов, налогов и сальдо государственного бюджета в результате специальных решений уполномоченных государственных органов в целях изменения уровня занятости, объема производства и темпа инфляции. При данной политике в целях стимулирования совокупного спроса в период спада целенаправленно создается дефицит государственного бюджета путем увеличения государственных расходов или снижения налогов. В период подъема и соответственно создается бюджетный излишек.

Недискреционная налоговая политика - это автоматическое изменение названных величин в результате цикличных изменений совокупного дохода. Она предполагает автоматическое увеличение (или уменьшение) чистых налоговых поступлений в государственный бюджет в период роста (или уменьшения) ВНП, которое оказывает стабилизирующее воздействие на экономику. При недискреционной налоговой политике бюджетный дефицит и излишек возникают автоматически в результате действия встроенных стабилизаторов экономики. В качестве таких стабилизаторов может выступать налоговая система, основанная на использовании прогрессивных методов налогообложения.

Налоговая политика имеет свое содержание и реализуется в определенных правовых формах. Содержание налоговой политики определяется теми задачами и функциями, которые возлагает на себя государство или которые объективно ему присущи. Сами же цели и задачи налоговой политики обычно определяются конкретной экономической и политической конъюнктурой.

Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

В зависимости от характера налоговой политики государства, Л.Окунева выделяет три ее типа

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали [2].

Казахстан, начав с первого типа налоговой политики, то есть, политики максимальных налогов, в настоящее время переходит на второй тип - политику разумных налогов.

С точки зрения науки об управлении, государство, как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Если признать, что государство существует для обеспечения благоденствия его граждан, то государственная власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать налоги и принимать на себя, соответственно, высокую ответственность за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к относительно низким налогам, на более поздних же этапах, с развитием форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносу по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь на 25-30% (от ВВП) [3].

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

фискальные - повышение доходов государства;

международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.

1.2 Механизм реализации налоговой политики

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном управлении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов [4]. Любое налоговое действие, не базирующееся не объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:

планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к развитию хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

Налоговая тактика - представляет собой комплекс практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных бюджетных статей в разрезе бюджетной классификации, проведении налогового регулирования и контроля. Качественное содержание тактических шагов предопределяют полноту и своевременность исполнения бюджетов всех уровней.

Используя методы оперативного налогового вмешательства в налоговые отношения, налоговая администрация предотвращает налоговые правонарушения и пополняют бюджеты за счет выявленных в ходе налоговых проверок недоплаченных налоговых сумм.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

На динамику налоговых поступлений негативное влияние оказывают как микроэкономические факторы (эрозия традиционно высокой налоговой дисциплины в секторе бывших государственных предприятий, изменение поведения предприятий в связи с ростом частного сектора, характеризующего отсутствием традиций добровольной уплаты налогов, рост сферы услуг, в которой степень собираемости налогов также меньше, чем в сфере производства товаров и т.д.), так и макроэкономические (снижение высокого уровня инфляции, кризис взаимной задолженности предприятий, рост задолженности предприятий бюджету).

В первую очередь, при анализе суммарных налоговых поступлений, следует выделить характеристики уровня экономической активности, определяющего облагаемую базу для прямых подоходных и косвенных налогов. В качестве такого показателя рассматривается месячный реальный ВВП.

При рассмотрении динамики налоговых поступлений важно принимать во внимание такой фактор, как инфляция. Если предположить абстрактную ситуацию равномерного роста всех цен и издержек, отсутствие межвременного перераспределения доходов и запасов, линейного характера связи между ростом цен и номинальными доходами, то инфляция не оказывала бы воздействия на реальные доходы, и ее влияния на величину реальных налогов сводилось бы к воздействию на эффективную ставку подоходного налога при наличии прогрессивности налоговой шкалы. Однако в действительности цены росли неравномерно, что привело к несимметричному воздействию на издержки производства и выпускаемую продукцию, а соответственно инфляция искажает налоговую базу, причем делает это множеством способов, зависящим от конкретной техники взимания отдельных налогов. Так, разрешенные к вычету из базы налога на прибыль затраты предприятий на приобретение используемых в производстве материальных ресурсов и основных средств обесцениваются в условиях инфляции за период времени между их покупкой и моментом, в который фиксируется прибыль от реализации готовой продукции. Из-за прогрессивного характера шкалы налогообложения рост цен вызывает повышение эффективной ставки подоходного налога, т.к. налогоплательщики с неизменным уровнем реального дохода переходят в номинально более доходные группы. Все специфические ставки для различных налогов в реальном исчислении снижаются пропорционально инфляции.

Второй механизм воздействия инфляции на налоговые доходы бюджета заключается в инфляционном обесценении налоговых поступлений за промежуток времени между возникновением налоговых обязательств плательщика и поступлением в бюджет. Действие этого механизма существенно усиливается тем, что большинство предприятий использовало метод учета реализованной продукции и прибыли по кассовому методу, а не общепринятый в странах с рыночной экономикой метод начислений. Фактором, несколько смягчающим отмеченное явление обесценения величины прибыли, стоимости реализованной продукции и, соответственно, налоговых поступлений является предоплата за поставляемую продукцию. При этом начисление конкретных налогов зависит от оформления договора: если производятся авансовые платежи, НДС начисляется в момент поступления платежа.

Различия в механизмах взаимосвязи между налоговой базой, эффективной ставкой налога и инфляцией приводят к неодинаковой степени чувствительности отдельных налогов к инфляционным процессам, однако четко выявить воздействие инфляции на реальные поступления налогов чрезвычайно трудно.

Относительно невысокая степень открытости казахстанской экономики приводит к необходимости рассмотрения влияния на налоговые поступления такого фактора, как внешнеэкономическая деятельность.

Величие экспорта и импорта, внешнеторговое сальдо и прочие макроэкономические факторы могут оказывать определенное влияние на поступление отдельных видов налогов (наибольшее - на экспортные и импортные пошлины), тем не менее здесь следует учитывать, как чрезвычайно сильное воздействие нормативных изменений порядка налогообложения на получаемые доходы, так и весьма противоречивое воздействие макроэкономических факторов на отдельные виды налогов, наиболее тесно связанных с внешнеэкономической средой.

Одним из важнейших макроэкономических факторов, воздействующим на многие экономические процессы, в том числе на государственные доходы, является динамика задолженностей и неплатежей предприятий. Проблема платежного кризиса в переходных экономиках, несмотря на ее чрезвычайную важность, изучена крайне недостаточно. Среди основных факторов развития кризиса задолженности выделяют такие, как мягкость бюджетных ограничений предприятий, неплатежи предприятий со стороны государственного бюджета, а также важной причиной является криминальная составляющая.

В качестве показателей, отражающих развитие платежного кризиса, используется величина дебиторской задолженности предприятий и недоимок по платежам в бюджет.

Во-первых, обязательства по уплате налога на прибыль и НДС появляются у предприятий после оплаты их клиентами поставленных им товаров и услуг, поэтому рост дебиторской задолженности приводит к сокращению объема реализации и прибыли, и как следствие, к падению реальных налоговых поступлений.

Во-вторых, общая величина дебиторской задолженности воздействует на динамику реальных налоговых поступлений из-за обесценения этой задолженности под воздействием инфляции. Чем больше величина дебиторской задолженности, тем при данных темпах инфляции больше ее обесценение и, соответственно, меньше реальный объем реализованной продукции, прибыли и уплаченных налогов. Чем выше инфляция, тем при данной величине дебиторской задолженности больше ее обесценение и, соответственно, меньше объем налоговой базы и налоговых поступлений.

В-третьих, от размеров просроченной дебиторской задолженности (взаимных неплатежей предприятий) существенно зависит общая величина неплатежей предприятий бюджету. Это объясняется тем, что неплатежеспособность предприятий непосредственным образом сказывается на платежеспособности их кредиторов и взаимоотношениях последних с бюджетом.

Важным фактором, характеризующим платежный кризис и оказывающим непосредственное воздействие на налоговые поступления, являются налоговые недоимки. Задолженность предприятий перед бюджетом включает в себя сумму начисленных налогов, не перечисленных в бюджет, штрафные санкции, наложенные на налогоплательщика в связи с допущенными налоговыми нарушениями и пени за просрочку уплаты налога и штрафов. Динамика недоимки в бюджет в значительной мере может определяться политическими процессами в стране.

Важнейшим путем противозаконного сокращения налоговых обязательств является использование неучтенных в бухгалтерии наличных денег для осуществления многих хозяйственных операций, таких, как реализация продукции, приобретение товаров и услуг, выплата заработной платы и т.д.

Масштабы наличного оборота, позволяющего осуществлять хозяйственные операции без их оформления в бухгалтерском учете предприятия и, соответственно, без возникновения налоговых обязательств, приобрели в 90-годы чрезвычайно существенные масштабы. В то же время такого рода экономические операции, связанные с уклонением от налогов, занимают важное место в теневой экономике, которая кроме разрешенных законом операций, скрываемых от налогообложения, включает противозаконные операции.

1.3 Основные этапы реформ налоговой системы Республики Казахстан

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки [7].

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговое законодательство. История развития налогового законодательства Республики Казахстан началась со становления Казахстана в качестве суверенного государства.

Можно выделить три этапа развития налогового законодательства Республики Казахстан.

І этап - знаменует принятие собственного законодательства на заре становления Казахстана в качестве суверенного государства (декабрь 1991г. - апрель 1995г.).

ІІ этап - связан с принятием Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 24 апреля 1995г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (апрель 1995г.) [ 8 ].

ІІІ этап - связан с принятием Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса), утвержденного Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001г. (июнь 2001г. - по настоящее время) [ 9 ].

На первом этапе налоговое законодательство решало задачу формирования налоговой системы Казахстана как суверенного государства и правового регулирования входящих в эту систему налогов.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использовал опыт соседних государств, и, прежде всего, Российской Федерации. Тогда был принят Закон Республики Казахстан от 25 декабря 1991г. «О налоговой системе Республики Казахстан»[10] являющийся базовым для правового регулирования налогообложения, а также целый ряд законов, посвященных отдельным видам налогов, а именно законы от 24 декабря 1991г.:

О налоге на добавленную стоимость;

Об акцизах;

О налоге на имущество физических лиц;

О налоге на операции с ценными бумагами;

О таможенном тарифе и пошлине;

О сборе с граждан, не зарегистрированных в качестве субъекта предпринимательской деятельности;

О курортном сборе;

О целевом сборе;

О фиксированных рентных платежах;

О внесении изменений в Закон Казахской ССР «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»

От 25 декабря 1991г. «О внесении изменений и дополнений в Закон Казахской ССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Еще ранее, 19 декабря 1991г., был принят Закон «О дорожном фонде», которым были установлены 5 налогов и одна плата.

Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан» определял эту систему, под которой традиционно понималась совокупность налогов, довольно неожиданным образом: «Налоговая система Республики Казахстан включает в себя органы налоговой службы, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения, и совокупность обязательных платежей в бюджетную систему в виде налогов и сборов» (ст. 2)

Что же касается самой системы налогов, то она была представлена тремя видами налогов: общегосударственными (количество которых составляло 17), общеобязательными местными налогами и сборами (в количестве 10) и местными налогами и сборами (в количестве 17).

Если к этому прибавить 5 налогов и сборов, являющихся доходами Дорожного фонда, то общее количество налогов и сборов составляло 49, из них налогов - 24, сборов и плат - 25. Для сравнения отметим, что в настоящее время установлено 9 налогов, 13 сборов и 9 плат. Всего - 31. [ 9].

Указанный Закон не раскрывал понятия налога, зато давал определение сразу вместе налогам, сборам и пошлинам, под которыми понимал «обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в бюджетную систему Республики Казахстан в размерах и сроки, установленные законом, а также за оказание государством платных услуг».

Ставки налогов достигали, как правило, весьма приличного размера. Так, ставка по налогу на прибыль составляла 45% (правда, потом она была уменьшена до 35%, а затем и вовсе до 25%). Для сравнения отметим, что сейчас ставка по корпоративному подоходному налогу составляет 30%. Ставка НДС составляла 28% (сейчас 16%), по подоходному налогу с граждан минимальная ставка составляла 12%, максимальная ставка - 40% (сейчас - соответственно 5 и 30%) .

Были установлены весьма жесткие санкции за нарушение налогового законодательства, носящие многоступенчатый характер, где допускалось наложение нескольких взысканий налогово-правового и административного характера за один и тот же проступок.

Так, предусматривалось взыскание:

а) всей суммы сокрытой прибыли либо суммы за сокрытый объект налогообложения, штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении в течении года - штрафа в трехкратном размере. При умышленном сокрытии прибыли штраф мог быть взыскан в пятикратном размере;

б) с юридических лиц 10% причитающихся сумм налога за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его с нарушением установленного порядка;

в) пени в размере 0,2% от неуплаченной суммы за каждый просроченный день.

Помимо этого предусматривалось наложение административных штрафов на должностных лиц в размере от 500 до 2000 рублей, на граждан - в размере от 1500 до 3000 рублей (ст. 12).

Был установлен порядок, согласно которому суммы налогов, не уплаченные в установленный срок (то есть недоимки), и санкции за нарушение налогового законодательства взыскивались с юридических лиц в первоочередном и бесспорном порядке решением налогового органа, а с граждан - в судебном порядке. Но, что любопытно, административные штрафы с должностных лиц и граждан взыскивались в судебном порядке.

Однако, несмотря на всю суровость санкций, уклонение от уплаты налогов никогда, пожалуй, не составляла столь высокого уровня, как в тот период. Также как никогда не был столь высоким уровень коррумпированности налогового аппарата. Правильно говорят: суровость законов смягчается их неисполнением, а эффективность наказания определяется не его жестокостью, а неотвратимостью.

Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциации ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших раньше 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяет сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году [11].

Исходя из того, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

активная поддержка предпринимательства;

стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

обеспечение социальной защиты малоимущих слоев населения;

создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

учет национальных и территориальных интересов государства;

стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

Второй этап развития налогового законодательства Республики Казахстан знаменовался принятием Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 12 апреля 1995г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» [8 ].

Причиной принятия этого Указа - а он выражал собой налоговую реформу - было не столь низкое качество существовавших ранее налоговых законов, а сколько низкое качество налоговой системы, которая была сформирована посредством этих законов. И действительно, налоговая система была перегружена множеством налогов, многие из которых не имели никакого экономического обоснования, а часть из них (например, налог на операции с ценными бумагами) носили вообще антирыночный характер, налоговая нагрузка на общество была непосильной, что подавляло экономику и вполне обоснованно вызвало такое явление, как массовое уклонение от уплаты налогов и уход предпринимателей, как сейчас принято говорить, «в тень». И это явление государство не могло пресечь, несмотря на явно репрессивный характер налогового законодательства. Налоги превратились в тормоз экономического развития и выступали средством обнищания населения.

Поэтому решение о проведении налоговой реформы, в разработке идеологии которой принимал активное участие бывший министр финансов, а затем вице-премьер А.С.Соболев, было весьма своевременным.

Задачами налоговой реформы были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. Кардинально сокращалось количество налогов - с 24 до 6 (если не считать платежей с недропользователей, чья налоговая природа вызывает сомнения). Оценивая этот шаг весьма положительно, можно утверждать, что по столь малому количеству налогов Казахстан стал занимать одно из первых мест в мире. В результате существенно снизилось налоговое бремя на общество и экономику. И это послужило одной из основных причин тех устойчиво высоких темпов экономического развития Казахстана, которое замечалось в последующие годы.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 года №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включала следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет:

Подоходный налог с юридических и физических лиц;

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации;

Специальные платежи и налоги недропользователей;

Социальный налог;

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

Земельный налог;

Налог на имущество юридических и физических лиц;

Налог на транспортные средства;

Единый земельный налог;

Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц;

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

Сбор с аукционных продаж;

Сбор за право реализации товаров на рынках;

Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках;

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках.

Третий этап развития налогового законодательства Республики Казахстан выражен принятием действующего в настоящее время Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налогового кодекса) [ 9].

Основными причинами принятия данного Кодекса выступили следующие:

во-первых, необходимость упорядочения правовой базы налогообложения в свете накопленного опыта налоговой деятельности, где в первую очередь выступала потребность в более четкой правовой регламентации отдельных видов налогов, а также таких платежей, как сборы и платы, «затыкания» выявившихся пробелов в законодательстве и устранения его недочетов. При этом сама налоговая система в общем-то осталась без изменений;

во-вторых, желание осовременить налоговое законодательство, ввести в него ряд новых институтов (налогового обязательства, налогового представительства, принципов налогообложения и т.д.), придать более четкую структуру основному правовому акту в сфере налогообложения - Налоговому кодексу, привести в систему налогово-правовые нормы;

в-третьих, стремление усовершенствовать механизм погашения налоговой задолженности и механизм юридической ответственности за нарушение налогового законодательства.

Новый Налоговый кодекс дал вполне приемлемое определение понятию «налог», включил в свой состав правовое регулирование целого ряда неналоговых платежей, таких, как сборы и платы.

Основной задачей третьего этапа явилось усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года был введен в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который был принят 12 июня 2001 года № 209-ІІ. [ 9 ].

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

Общая;

Особенная;

Налоговое администрирование.

Общая часть - «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка. Данные принципиальные положения стали основой налогового законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких существенных изменений в последующие годы.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения.

В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.

Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (введены в действие с 01.01.2002 года):

Налоги:

Корпоративный подоходный налог;

Индивидуальный подоходный налог;

Налог на добавленную стоимость;

Акцизы;

Налоги и специальные платежи недропользователей;

Социальный налог;

Земельный налог;

Налог на транспортные средства;

Налог на имущество.

Сборы:

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц;

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними;

Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов;

Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;

Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;

Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

Сбор с аукционов;

Гербовый сбор;

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным радиовещательным организациям.

Платы:

Плата за пользование земельными участками;

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

Плата за загрязнение окружающей среды;

Плата за пользование животным миром;

Плата за лесные пользования;

Плата за использование особо охраняемых природных территорий;

Плата за использование радиочастотного спектра;

Плата за пользование судоходными водными путями;

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Другие платежи:

Государственная пошлина.

Таможенные платежи:

А) таможенная пошлина;

Б) таможенные сборы;

В) плата;

Г) сборы.

Виды государственной пошлины:

Государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов;

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов;

Государственная пошлина за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния;

Государственная пошлина за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы;

Государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим им документам на право выезда из Республику Казахстан и въезда в Республику Казахстан;

Государственная пошлина за оформление документов о приобретении гражданства Республики Казахстан, восстановлении гражданства Республики Казахстан и прекращении гражданства Республики Казахстан;

Государственная пошлина за регистрацию местожительства;

Государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты;

Государственная пошлина за выдачу документов, удостоверяющих личность;

Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему;

Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств);

Государственная пошлина за проставление уполномоченными Правительством РК государственными органами апостиля на официальных документах, совершенных в РК, в соответствии с международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан;

Государственная пошлина за выдачу водительских удостоверений, свидетельств о государственной регистрации транспортных средств, государственных регистрационных номерных знаков.

2 Современная налоговая политика РК и ее влияние на развитие экономики

2.1 Основные направления налоговой политики Республики Казахстан

От четкого осознания того, какой должна быть налоговая политика зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система должна отвечать следующим требованиям:

Стабильность налоговой системы;

Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов);

Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем, что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в производство;

...