Налоговая политика: типы, цели, задачи и основные направления

Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является гарантом их самостоятельного самоуправления развития);

Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики (достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность).

Законодательное право налогоплательщика на информацию (система налогообложения должна показывать населению, сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем, чтобы решение политиков, как и на что тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);

Простота налоговой системы (способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в сторону широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок);

Нейтральность системы налогообложения (совершенно нейтральная налоговая система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения, имеющиеся на эффективно действующем частном рынке, не испытывающим влияния со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р.Холмсом и А.Рабушка из института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является действенным механизмом проведения экономической политики государства.

Разработанная правительством Казахстана система налогообложения, к сожалению недостаточно эффективна, так как она отрицательно сказывается на развитии предпринимательства, что значительно сокращает внутренний потребительский рынок.

Нечеткость механизма налогообложения, некорректность деятельности многих работников приводит к развитию спекуляции (в самом негативном смысле этого слова), уклонение от налогов, коррупции и взяточничеству.

В этой связи налоговая система требует комплексного совершенствования, причем следует в корне изменить подход к налогообложению, как к методу государственного регулирования, с тем, чтобы она исполняла все необходимые для рыночного развития функции. Именно, исходя из сложившегося на сегодняшний день экономической, политической и социальной ситуации в Казахстане концепция налогообложения в первую очередь должна решить следующие основные задачи:

устойчивость и сбалансированность государственного бюджета;

формирование антиинфляционного механизма и обеспечения стабильности собственной валюты;

обеспечение широко масштабных инвестиций;

всемерное стимулирование деловой активности всех субъектов хозяйствования независимо от форм собственности.

При современной сложившейся экономической конъюнктуре обеспечить ощутимое снижение налогового бремени невозможно экономически и не рационально политически.

Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (населением, гражданами в их совокупности) и государством, т.е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в отдельности, ни с отдельными их группами, ни с представителями народа, имеются специальные оговорки о том, что по налоговым законам референдум не проводится.

Такой же порядок установлен и в Казахстане. Идею договорного характера налогов (хотя бы в смысле «общественного договора») не спасает, на наш взгляд согласие на установление налога дает парламент, являющийся представителем нации в целом.

Безусловно, парламент, в силу его формирования, является тем местом, где голос народа звучит громче всего. И неслучайно в большинстве демократических стран законы о введении налогов принимает именно он. На парламент - это не общественное формирование граждан, это государственный орган, т.е. часть государства. При этом необходимо иметь ввиду, что субъектом установления налога выступает государство в целом, а не какой-нибудь его орган (хотя, бесспорно, что правовой акт, устанавливающий налог, будет принят конкретным органом). Поэтому налог не является продуктом договора между, скажем, правительством и парламентом, хотя в реальной жизни именно правительство (с подачи финансового ведомства) может выступать с инициативой введения нового налога, а парламентарии, прислушиваясь к голосу своих избирателей, могут проголосовать против него.

Но в тоже время крайне необходимо упорядочить и логически систематизировать все виды налогов.

При исчислении доходов, облагаемых налогом, важно обеспечить политику ускоренной амортизации, так как имеющееся разрешение на увеличение амортизационных отчислений по старым фондам в два раза не решает проблемы восстановления действующего оборудования.

Инфляция, обуславливающая опережающие темпы роста цен по сравнению с нормой амортизации, требует возмещения этих потерь из прибыли.

В Послании Президента Республики Казахстан народу Казахстана «Казахстан-2030» от 10 октября 1997 года была озвучена стратегия развития нашего общества на долгосрочную перспективу. В Послании определено семь основных долгосрочных приоритетов развития нашей страны, в том числе экономический рост, базирующийся на открытой рыночной экономике с высоким уровнем иностранных инвестиций и внутренних сбережений [13 ].

В целях реализации данного послания Указом Президента Республики Казахстан от 28 января 1998г. № 3834 был утвержден Стратегический план развития Республики Казахстан на 1998-2000 годы, предусматривающий в целях повышения эффективности налоговой политики проведение реформы налогового администрирования.

Учитывая, что время вносит свои коррективы в развитие экономики, Указом Президента РК от 15.08.2003 года № 1165 «О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года» была утверждена новая Программа Правительства РК на 2003-2006 годы. [14 ].

Данной программой отмечено, что введение в 2002 году Налогового Кодекса явилось важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.

Увеличение доходов государственного бюджета должно происходить за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития предпринимательства, сокращению нелегального теневого оборота.

Подводя промежуточные итоги реализации «Стратегии-2030» по налоговой политике, можно с уверенностью сказать, что поставленные цели выполняются. В целях дальнейшего совершенствования налоговой системы, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков главой государства Н.А.Назарбаевым в 2003 году был подписан ряд законов о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), которые вступили в силу с 1 января 2004 года .

Рассмотрим основные из них, отмеченные в Программе Правительства РК на 2003-2006 гг. как обязательные к исполнению.

Существенные изменения внесены в исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты (ИПН), и социального налога.

Если раньше по ИПН были только 4 «шага» шкалы дохода от 15-кратного до 600-кратного расчетного показателя и выше, то сейчас введен промежуточный шаг от 200- до 600-кратного годового расчетного показателя, при этом работники, имеющие доходы в этих пределах, будут облагаться по ставке 15%. Максимальная ставка налога снижена с 30% до 20%. Особо ощутимо будет уменьшение суммы ИПН для категории работников, имеющих годовой доход от 440 тыс. тенге до 2205 тыс. тенге и выше.

Также в корне изменился подход к исчислению социального налога. Ранее законодательством была установлена фиксированная ставка налога в размере 21%. С целью снижения налоговой нагрузки на работодателей с 1 января 2004 года установлена регрессивная шкала ставок социального налога, которой предусмотрена максимальная ставка в размере 20%, а минимальная - 7%. Теперь чем выше расходы работодателей, выплачиваемые своим работникам в виде доходов, тем меньше отчисления социального налога.

Необходимо отметить, что снижение ставок ИПН и регрессивная шкала социального налога направлены на сокращение теневой заработной платы.

Снижена ставка налога на добавленную стоимость с 16% до 15%. Многие налогоплательщики наверняка помнят, что первоначальная ставка НДС была 20%, а с июля 2002 года она была снижена до 15% [15]. Тогда было мнение, что снижение ставки НДС повлечет и снижение поступлений этого налога в бюджет. Время показало, что снижение ставки НДС никоим образом не повлияло на снижение поступления налога, наоборот, платежи в бюджет увеличились.

Увеличены нормы активов амортизации по отдельным группам фиксированных активов. Так, по компьютерам норма амортизации увеличена с 25 до 30%, что связано с тем, что компьютеры сейчас являются активно эксплуатируемым видом основных средств и быстро морально устаревают.

Пересмотрен порядок отнесения на вычеты расходов на ремонт фиксированных активов. С 1 января 2005 года она дифференцирована от 15 до 25% в зависимости от функциональных особенностей отдельных фиксированных активов.

Значительные изменения внесены в налогообложение нефтяных операций. Так, для нефтехимических организаций при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, сумма исчисленного корпоративного подоходного налога уменьшается на 100% при условии соответствия данных организаций требованиям пункта 1 статьи 119-1 Налогового кодекса.

Введен рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции. Ставки рентного налога установлены в зависимости от рыночной цены за баррель.

Отдельно следует остановиться на изменениях, касающихся субъектов малого предпринимательства. Расширено применение специального налогового режима на основе патента для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема годового дохода, облагаемого по ставке 3% с 1,5 млн. тенге до 2,0 млн. тенге. При работе по упрощенной декларации по доходам в размере до 2,0 млн. тенге снижены ставки налога для индивидуальных предпринимателей до 3% и юридических лиц до 4%, тогда как ранее доходы этих категорий облагались по ставке 5%.[16 ].

На сегодня государство сделало немалые шаги в области совершенствования налоговой системы, в частности положительными моментами Налогового кодекса являются:

- систематизированы основные налоговые положения, то есть все, что касается налогообложения, объединено и регулируется одним документом - Налоговым кодексом;

- обеспечен нормальный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь - сельское хозяйство, малый бизнес, социальная сфера;

- основные принципы налогообложения приближены к международным стандартам.

Кроме этого, в Налоговый кодекс введены такие разделы как специальный налоговый режим, налоговое администрирование, инвестиционные налоговые преференции, особенности налогообложения доходов нерезидентов. В общем, отмечаются положительные тенденции в области налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, что в свою очередь будет способствовать увеличению налоговой базы и росту доходов государства.

В целях государственной поддержки развития малого бизнеса в Казахстане, в Налоговом кодексе, который вступил в действие с 1 января 2002 года, с внесенными изменениями и дополнениями от 1 января 2004 года, предусмотрен ряд мер, направленных на упрощение процедур налогообложения субъектов малого предпринимательства. В Налоговом кодексе используется термин «субъекты малого бизнеса», согласно которому устанавливаются ограничения по доходу, численности и видам деятельности. Так, под понятие «субъекты малого бизнеса» подпадают:

- индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица), численность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не превышает 4,5 млн. тенге;

- юридические лица, численность работников которых за квартал не превышает 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.

Для выше перечисленных субъектов малого бизнеса в Налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрены специальные налоговые режимы, которые значительно снижают нагрузку.

Согласно пункту 1 статьи 371 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:

общеустановленный порядок;

специальный налоговый режим на основе разового талона;

специальный налоговый режим на основе патента;

специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Если рассмотреть подробнее все виды специальных налоговых режимов, то можно увидеть, что каждый из них дает существенную скидку при уплате налогов.

Специальный налоговый режим на основе разового талона (статья 372 Налогового кодекса).

Специальный налоговый режим на основе разового талона предусмотрен для лиц, деятельность которых носит эпизодический характер, то есть не более 90 дней в общей сложности за год. Для таких предпринимателей расчеты с бюджетом заключаются в приобретении до начала деятельности разового талона.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей. Они также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала деятельности. Стоимость разовых талонов в разрезе видов деятельности устанавливается решением местных представительных органов (маслихаты). Разовый талон можно приобрести как на 1 день, так и на несколько. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности.

Специальный налоговый режим на основе патента (статья 374 Налогового кодекса).

Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предлагается патентная форма расчета с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, которые не используют наемный труд и получают доход не более 2,0 млн. тенге в год.

Патентная форма расчетов с бюджетом предполагает уплату налога предпринимателем до начала осуществления деятельности в размере 3% от суммы заявленного предполагаемого дохода. Иными словами, предприниматель сам исчисляет налог, исходя из предполагаемой суммы дохода, умноженной на ставку (равную 3%). Полученная сумма является стоимостью патента, которую предприниматель должен уплатить в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обязательств не составит особого труда для предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (статьи 376, 377 Налогового кодекса).

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов, льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки для субъектов малого предпринимательства.

Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников. Индивидуальный предприниматель имеет право рассчитываться с бюджетом на основе упрошенной декларации, если среднесписочная численность наемных работников вместе с самим предпринимателем не превышает 15 человек, а доходы не превышают 4,5 млн. тенге в квартале. Для юридических лиц - субъектов малого бизнеса установлены пределы: 25 человек и 9 млн. тенге ежеквартального дохода.

При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы налога на добавленную стоимость (если предприниматель является плательщиком НДС), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.

Специальные налоговые режимы, предусмотренные для субъектов малого бизнеса, это еще одна из перспектив налоговой политики, так как, надеюсь, что предприниматели и представители малого бизнеса сумели по достоинству оценить те преимущества, которые дает специальный налоговый режим по сравнению с прошлой системой налогообложения малого бизнеса. Это отказ от необходимости в налоговых целях вести учет затрат, отсутствие препятствий для открытого роста предпринимательской деятельности и легализации наемного труда, простота в определении объекта налогообложения и исчисления налоговых обязательств, стимулирование процессов поступательного развития предпринимательской деятельности, упрощение налоговой отчетности. [17].

2.2 Влияние налоговой политики на динамику налоговых

поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан

По состоянию на 1 декабря 2005 года по Алматинской области поступило налогов и других обязательных платежей в бюджет 48213,3 млн. тенге, что на 637,5 млн. тенге больше по сравнению с аналогичным периодом 2004 года (поступление налогов и других обязательных платежей в бюджет в 2003 году составило 47575,8 млн. тенге). [18 ].

По сравнению с соответствующим периодом 2004 года увеличилось поступление:

- индивидуального подоходного налога - на 252,2 млн. тенге;

- налога на добавленную стоимость - на 228,6 млн. тенге;

- налога на имущество - на 178,1 млн. тенге;

- акцизы - на 145,1 млн. тенге;

- земельного налога - на 12,9 млн. тенге;

- налога на транспорт - на 96,5 млн. тенге;

- единый земельный налог - на 3,7 млн. тенге.

Уменьшилось поступление:

- корпоративного подоходного налога - на 934,4 млн. тенге;

- социальный налог - на 41,6 млн. тенге.

Анализ структуры поступления налоговых платежей за 2003-2005 гг. по Алматинской области показывает, что в 2003 году наибольший удельный вес занимали:

- налог на добавленную стоимость - 34,5%;

- социальный налог - 14,4%;

- акцизы - 10,7%;

- корпоративный подоходный налог - 9,4%;

- индивидуальный подоходный налог - 6,4%.

В 2003 году наибольший удельный все занимали:

- налог на добавленную стоимость - 36,8%;

- социальный налог - 13,6%;

- акцизы - 11,0%;

- корпоративный подоходный налог - 10,4%;

- индивидуальный подоходный налог - 5,9%.

В 2004 году наибольший удельный вес занимали:

- налог на добавленную стоимость - 36,8%;

- социальный налог - 13,3%;

- акцизы - 11,2%;

- корпоративный подоходный налог - 8,2%;

- индивидуальный подоходный налог - 6,3%. (см. диаграмму 1)

От крупных налогоплательщиков области, состоящих на республиканском мониторинге за 2004 год поступило в бюджет налогов и сборов:

ОАО «Филипп Морис Казахстан» - 5013,8 млн. тенге, что на 718,8 млн. тенге или на 14,3% больше, чем в предыдущий год (2003г - 4295,0 млн. тенге);

ТОО «Галлахер Казахстан» - 4544,6 млн. тенге, что на 537,7 млн. тенге или на 11,8% больше, чем в предыдущий год (2003г - 4006,9 млн. тенге);

ЗАО «Голд Продукт» - 568,1 млн. тенге, что на 37,7 млн. тенге или на 6,6% меньше чем в предыдущий год (2003г - 605,8 млн. тенге);

ОАО «Алматы Канты» - 473,8 млн. тенге, что на 103,8 млн. тенге или на 21,9% больше, чем в предыдущий год (2003г - 370,0 млн. тенге);

ОАО «Трансстроймост» - 400,0 млн. тенге, что на 61,2 млн. тенге или на 15,3% больше, чем в предыдущий год (2003г - 338,8 млн. тенге). [19].

В то же время следует отметить, что поступление налогов и сборов в 2004 году без учета поступлений от ОАО «Филипп Морис Казахстан», ТОО «Галлахер Казахстан», ЗАО «Голд Продукт», ОАО «Алматы Канты», ОАО «Трансстроймост» по сравнению с аналогичным периодом 2003 года уменьшилось на 746,3 млн. тенге или на 1,5%, а по сравнению с аналогичным периодом 2002 года увеличилось на 8700,9 млн. тенге или на 18,04% (в 2004г - 37213,0 млн. тенге, в 2003г - 37959,3 млн. тенге, в 2002г - 28512,1 млн. тенге) (см. диаграмму 2).-

Повышение уровня уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет связано с проводимой государством налоговой политикой. Внедрение специальных налоговых режимов на основе разового талона, на основе патента, на основе упрощенной декларации, специальных налоговых режимов для крестьянских хозяйств, для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, для отдельных видов предпринимательской деятельности - все это нововведения нового Налогового кодекса, и, как мы видим из анализа поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, дает свои результаты повышением поступлений корпоративного подоходного налога. Снижение ставки НДС до 15% тоже дало свои результаты - это видно из анализа поступления НДС за 2003-2005 годы. В 2003 году поступление НДС равно 12747,4 млн. тенге, [20] а в 2004 году - 17754,4 млн. тенге, что на 5007 млн. тенге или на 28% больше, чем в 2003 году.

Динамика налоговых поступлений в государственный бюджет по Алматинской области за 2003-2005 гг. в млн. тенге.

Наименование	2003	2004	2005
	тенге	%	тенге	%	тенге	%
Всего доходов	36980,4	100	47575,8	100	48213,3	100
Налоговые поступления в том числе	36263,3	98	46963,9	98,7	46855,6	97,2
КПН	3470,0	9,4	4937,1	10,4	4002,7	8,3
ИПН	2363,3	6,4	2796,5	5,9	3048,6	6,3
Социальный налог	5340,8	14,4	6461,3	13,6	6419,7	13,3
Налог на имущество	1027,5	2,8	1270,2	2,7	1448,3	3,0
Земельный налог	266,8	0,7	277,0	0,6	289,9	0,6
Налог на транспорт	423,5	1,1	451,4	0,9	547,9	1,1
Единый земельный налог	28,6	0,08	37,5	0,08	41,2	0,09
НДС	12747,4	34,5	17525,7	36,8	17754,4	36,8
Акцизы	3959,7	10,7	5233,7	11,0	5378,8	11,2
Сборы за ведение предприним. и профес. деятельности	145,6	0,4	188,2	0,4	202,8	0,4
Государственная пошлина	200,1	0,5	423,3	0,9	500,3	1,03
Таможенная пошлина	5653,8	15,3	6537,5	13,7	6274,0	13,0
Неналоговые поступления	510,9	1,4	302,1	0,6	560,6	1,2
Доходы от операций с капиталом	206,2	0,6	309,7	0,7	797,1	1,65

Динамика поступления налогов по налогоплательщикам, состоящим на республиканском мониторинге за 2003-2005 гг. по Алматинской области

именование предприятий	2003	2004	2005
	Пост нал, млн. тенге	Уд. вес,%	Пост нал, млн. тенге	Уд. вес, %	Пост нал, млн. тенге	Уд. вес, %
Всего поступило налогов по области	36980,4	100	47575,8	100	48213,3	100
Поступление по мониторингу из них	9099,8	24,6	10093,5	21,2	11656,6	24,2
ОАО «Компания Фудмастер»	98,5	0,3	100,8	0,2	250,3	0,5
ОАО «Талгар Спирт»	136,9	0,4	95,9	0,2	103,4	0,2
ОАО «Кайнар»	70,9	0,2	32,03	0,1	26,6	0,1
ОАО «Алматы Канты»	484,2	1,3	370,05	0,8	473,8	1,0
ТОО «Галлахер Казахстан»	2328,2	6,3	4006,9	8,4	4544,612	9,4
АО «Алтын Бидай»	51,9	0,1	160,4	0,3	218,3	0,5
ЗАО «Винзавод Иссык»	10,3	0,03	12,4	0,03	17,8	0,04
ОАО «Филипп Морис Казахстан»	4903,5	13,3	4295,0	9,0	5013,8	10,4
ОАО «Трансстроймост»	455,0	1,2	338,8	0,7	400,1	0,8
ЗАО «Голд Продукт»	297,4	0,8	605,8	1,3	567,9	1,2
ТОО «Синтиес Казахстан»	111,1	0,3	2,7	0,006	3,99	0,008
ТОО «Амрита»	124,2	0,3	34,3	0,1	0,0	0,0
ТОО «РСМ»	9,4	0,025	12,5	0,026	4,8	0,009
ТОО «Алатаумунай»	1,9	0,005	3,4	0,007	-40,1
ТОО «Баршатас и К»	12,3	0,03	18,4	0,04	2,3	0,005
ТОО «Алтын Заман»	4,02	0,01	4,11	0,009	0,328	6,8*10-4

3 Проблемы и пути совершенствования налоговой политики Республики Казахстан

3.1 Проблемы действующей налоговой системы Республики Казахстан

Современная налоговая система была введена в Казахстане в 2002 году. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Так, в целях упорядочения правовой базы налогообложения был принят Указ Президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). Новый Налоговый кодекс дал вполне приемлемое определение понятию «налог», включил в свой состав правовое регулирование целого ряда неналоговых платежей, таких, как сборы и платы.

Был ликвидирован институт налогово-правовой ответственности за нарушения налогового законодательства - теперь вся ответственность за эти правонарушения была передана под эгиду нового Кодекса об административных правонарушениях, который, меняя теоретическую концепцию административно-правовой ответственности, распространил ее и на юридических лиц.

Однако не все задачи были решены удачно.

Так, вопрос о порядке погашения налоговой задолженности оказался прописанным путано и с внутренними противоречиями. В результате трудно разобраться, в каких случаях и какой механизм - односторонний или судебный - должен применяться при погашении налоговой задолженности. [21].

Крайне некачественно решен вопрос об ответственности за нарушения налогового законодательства. Составители совершенно не разобрались в двух видах юридической ответственности: налогово-правовой и административно-правовой, а также в двух видах нарушений: нарушении налогового обязательства и нарушении налогового законодательства. В результате для наложения штрафа, который сейчас выступает в качестве меры административно-правовой ответственности, возникло одновременно два механизма взыскания: один - предусматривается Налоговым кодексом, другой - предусмотрен Кодексом об административных правонарушениях. Кроме того, неуплаченный штраф Налоговый кодекс совершенно ошибочно включает в состав налоговой задолженности. И здесь опять-таки возникло два механизма принудительного взыскания этого штрафа: в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом, и в порядке, предусмотренным Кодексом об административных правонарушениях. Причем, во всех этих случаях (то есть как при наложении штрафа, так и при его взыскании) ошибочную позицию занимает Налоговый кодекс. И эта ошибочность выражается в достаточно элементарной вещи: коль скоро Налоговый кодекс не устанавливает ответственности в виде штрафа, то ему не устанавливать ни порядка наложения штрафа, ни порядка его взыскания, - все это находится в «ведении» Кодекса об административных правонарушениях.

Не вполне понятна и правовая природа предусмотренной Налоговым кодексом пени. Если Указ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» однозначно рассматривал пени в качестве меры юридической ответственности (то есть как вид взыскания) за совершение налогового правонарушения, то теперь, в связи с переносом ответственности за такие правонарушения под эгиду Кодекса об административных правонарушениях, вопрос о том, что собой представляют пени, остается не вполне ясным.

Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов. [22].

С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более трех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них - больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие - налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана[23].

Принятая Конституция Республики Казахстан во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др.

Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы.

Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической обстановке в стране.

Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль.

3.2 Пути совершенствования налоговой системы

На протяжении последнего десятилетия страна находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. Медленно идет процесс инвентаризации государственного имущества, хотя под вывесками бюджетных организаций часто прячутся от налогов обычные коммерческие предприятия.

По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Так, недоимка по налогам по Республике Казахстан по состоянию на 2005 года составляет 68 670,6 млн. тенге [24 ].

Существенный недосбор налогов связан прежде всего с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно до 30% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность [25 ].

Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Республики Казахстан? В среднесрочной перспективе - это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решении приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:

обеспечение стабильности налоговой системы;

максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

совершенствование подоходного налогообложения
физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Также следует отметить, что значительные суммы выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов путем открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в различных банках.

Многие счета, в том числе и те, на которые обращается взыскание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, как правило, на них минимальны. Однако закрытие таких счетов растягивается на длительный период. Следовало бы существенно упростить порядок закрытия банковских счетов при отсутствии операций по ним в течение трех месяцев либо при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года.

Казахстану нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны.

3.3 Применение информационных технологий в налогообложении

В последнее время все чаще говорят о широких возможностях, которые дает Интернет, в ходе взимания налогов. Процесс взимания некоторых налогов, например НДС, требует больших издержек, поскольку налоговые поступления осуществляются ежемесячно или ежеквартально, поэтому неудивительно, что налоговые службы оказываются лидерами электронизации своих услуг. Во Франции, например, компании и отдельные граждане могут уплачивать через Интернет подоходные налоги, местные налоги, налоги на собственность, взносы на социальное страхование. В Ирландии через Сеть собирают НДС и налог на фонд заработной платы, а налогоплательщики имеют возможность наблюдать за состоянием своих платежей в онлайновом режиме. В США службы, занимающиеся внутренними доходами (Internal Revenue Servise), располагают самым посещаемым веб-сайтом среди веб-сайтов общественных служб, и около одной трети налоговых поступлений было собрано в 2000г. посредством Сети. Но дальше всех в этом процессе продвинулась Австралия, где 75% всех подоходных налогов собирается через веб-сайт Австралийской налоговой службы (Australian Tax Office) [26].

Электронная система платежей позволяет сократить количество ошибок, свойственных бумажной форме организации платежей, ускоряет процесс обработки информации, облегчает уплату налогов для налогоплательщиков. Если в период формирования налоговых систем основной функцией налоговых служб является принуждение к уплате и контроль за накоплением налоговых обязательств, то в условиях устоявшихся налоговых правил развитых стран основной функцией становится подсчет и административные задачи, т.е. в условиях глобальной информационной экономики мы можем говорить об изменении концепции налоговых органов, превращающихся в службы, предоставляющие услуги.

Помимо налоговых есть ряд других административных задач, исполнение которых переходит в онлайновый режим. Например, во Франции граждане имеют возможность предъявлять требования в отношении обязательств по программам медицинского страхования посредством Сети; студенты германских университетов регистрируются в экзаменационном листе и в библиотеке через компьютер, существуют онлайновые центры образования; в электронном виде разрешено подавать жалобы в адрес административных органов. Так, в Швеции общественные петиции в парламент создаются и направляются в электронном виде; в штате Аризона США разрешено возобновлять права на вождение транспортного средства в онлайновом режиме , издержки при этом сократились с 7 долларов за одно возобновление права на вождение транспортного средства при использовании бумажных носителей до 1,60 долларов при использовании онлайновых средств.

Первый шаг в области развития взаимоотношений между правительством и бизнесом посредством электронных средств связи - размещение тендеров правительством и получение предложений через веб-сайты. Этот подход улучшает качество информации, способствует росту спроса и предложения, позволяет быстрее осуществлять необходимые контракты, снижает транзакционные издержки.

Современные информационные технологии экономят транзакционные издержки по сбору и обработке поступающей информации, повышают степень эффективности работы государственного аппарата. Так, за счет использования Сети государственные службы США смогут экономить приблизительно 110 млрд. долларов в год. Экономия издержек позволит снизить налоговое бремя на граждан в части расходов на содержание государственного аппарата [27 ].

Электронизация системы государственного аппарата облегчает способ взаимодействия с правительством и для самих граждан, и для предприятий. Известно, что большое количество министерств и ведомств вводит в заблуждение экономических субъектов в процессе принятия конкретных решений, поскольку предоставляемая информация зачастую носит неполный характер, или медленно, с запаздыванием обновляется. Система вертикальной организации бюрократического аппарата предполагает длительный процесс согласования, что замедляет принятие решения. Интернет позволяет устранить подобные проблемы. Возможно создание порталов, аналогичных потребительским, где предоставлялся бы ряд государственных услуг.

Сами государственные службы способствуют распространению информационных технологий в сфере взимания налогов, поскольку такие формы сотрудничества имеют целый ряд преимуществ. Так, правительственные органы США и Канады гарантируют, что все, кому полагаются налоговые возвраты, получат их в течении двух недель при условии, что необходимые документы были заполнены в электронном виде. Правительственные органы Великобритании предлагают компаниям вознаграждение в размере 50 фунтов, если они оформляют возврат по НДС в электронном виде, и еще такую же сумму, если они оформляют налог на фонд заработной платы таким же образом, а физические лица получают скидку в 10 фунтов стерлингов, если они в электронном виде предоставляют документацию по подоходному налогу. Конечно, это поднимает вопрос о социальном неравенстве, основанном на различной степени доступа в Интернет, а значит, необходимо по мере возможности учитывать его последствия.

Как показывает международная практика, сдача налоговой отчетности в электронной форме обеспечивает огромную экономию средств от перевода на электронную основу между налогоплательщиками и государством в сфере налогов. [28]. Поэтому у нас в стране развитие этого направления всесторонне поощряется, государство дает возможность своим гражданам и предприятиям сосредоточиться на работе, а не на стоянии в очередях и на общении с чиновниками.

Правительству необходимо аккумулировать огромный объем информации относительно своих граждан. Интернет предоставляет потенциальную возможность осуществить коренные преобразования в области организации государственных служб. В нашей стране во исполнении Указа Президента РК «О Государственной программе формирования и развития национальной информационной инфраструктуры Республики Казахстан» от 16.03.2001г. №573 Правительством РК был утвержден План мероприятий по реализации Государственной программы формирования и развития национальной информационной инфраструктуры РК на 2001-2003 гг. [29]. В рамках данного указа и в целях реализации Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001г. № 209-ІІ (Налоговый Кодекс) Министерства государственных доходов РК были определены основные направления развития информационных технологий министерства. Программа модернизации налоговых органов предполагает конкретные указания по замене бумажных вариантов общения электронными. Так, указанные информационные системы позволят не только заполнить и отправить электронные декларации, но и постепенно перейти на дистанционное общение с налогоплательщиками. Перед налоговыми органами стоит задача создать условия, максимально способствующие деятельности предприятий, бизнес-структуру в части предоставления и расширения информационных услуг, открыть веб-сайты для общения с налогоплательщиками, обеспечить прозрачность налоговых проверок, возможность бесплатного распространения программных продуктов для налогоплательщиков. В апреле 2003 года Правительство приступило к утвержденному плану внедрения информационной системы «Государственный реестр налогоплательщиков и объектов налогообложения». В Министерстве финансов Казахстана была разработана программа, предусматривающая объединение в единую сеть информации о налогоплательщиках и объектах налогообложения, поступающей из существующих специализированных информационных систем различных министерств и ведомств.

Как видим, в последнее время в Казахстане увеличивается присутствие государственных органов в Интернете. Правда, в основном речь идет об информационных функциях, а не о связях с общественностью через Интернет и не о предоставлении каких-либо государственных услуг, однако мы уже можем говорить о какой-то степени реализации на практике развиваемой в развитых странах идеи электронного правительства. По всей видимости, дальнейшее развитие этого процесса будет идти параллельно с формированием информационного общества в Казахстане.

Большим шагом на пути совершенствования деятельности налоговых органов является внедрение автоматизированных систем налогового администрирования. В настоящее время действуют следующие системы налогового администрирования для налогоплательщиков: ИНИС, СГДС, ЭФНО, ИС НДС, ИСИД, РНиОН. [30 ].

Все системы являются многоуровневыми: уровень районных налоговых комитетов, уровень областных налоговых комитетов и первый уровень - центральный аппарат Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Рассмотрим коротко информационные системы. ИНИС - это ведомственная система, предназначенная для регистрации налогоплательщиков и ведения их лицевых счетов. Вторая версия ИНИС-2 - это модернизированное программное обеспечение, в котором появились новые налоговые функции, усовершенствованы прежние. Новая версия ИНИС принимает и автоматически разносит на лицевые счета сведения из всех форм налоговой отчетности ИС НДС, ИСИД, ЭФНО из реестра налогоплательщиков и объектов налогообложения из системы ЭКНА. С помощью данной программы налогоплательщик может получить справку о состоянии своего лицевого счета по запросу, выписку из лицевого счета.

СГДС - система гарантированной доставки сообщений предназначена для обмена электронной информацией между налогоплательщиком и налоговой системой. Как и другие системы, СГДС предоставляет налогоплательщику свое клиентское приложение, с помощью которого налогоплательщик может шифровать и отправлять свои декларации на центральный сервер. Система СГДС - это транспорт для данных налогоплательщика, но транспорт безопасный и защищенный. Участником СГДС может стать любой налогоплательщик. Для этого ему необходимо заполнить заявление налогоплательщика об обмене электронными документами с налоговым органом, а также заключить соглашение об использовании и признании электронно-цифровой подписи при обмене электронными документами. Далее ему выдается дискета с ключами, без которых работа с клиентскими приложениями ИС невозможна.

В помощь налогоплательщикам, для которых процесс передачи форм налоговой отчетности в электронном виде оказался сложным как с организационной, так и с технической стороны, во всех налоговых комитетах установлены терминалы налогоплательщика. Теперь налогоплательщики, независимо от наличия в их офисах компьютеров и выхода в Интернет, имеют возможность воспользоваться преимуществами сдачи налоговой отчетности в электронном виде.

ИС ЭФНО - это программное обеспечение, устанавливаемое на рабочем месте налогоплательщика, сдающего налоговую отчетность в электронном виде. Налогоплательщик с помощью данной программы заполняет электронные формы, отправляет их на центральный сервер Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан через Интернет или терминал и получает подтверждение о доставке сообщения.

ИС НДС - с помощью данной системы налогоплательщик заполняет электронную форму декларации по НДС, реестра счетов-фактур, передает электронные формы на центральный сервер НК МФ РК и получает подтверждение о доставки сообщения. Налогоплательщик также может просмотреть реестр налогоплательщиков, снятых с учета, архивы реестров за прошедшее время, а также полный список реестра.

ИСИД - с помощью данной системы налогоплательщик заполняет электронную форму по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, передает ее на центральный сервер НК МФ РК и получает подтверждение о доставке сообщения.

РНиОН - это информационная программа ведения Государственного реестра налогоплательщиков и объектов налогообложения, находится на стадии разработки и опробирования. Целью введения РНиОН является построение достоверной и актуальной информационной системы учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, для чего подписаны соответствующие совместные приказы с уполномоченными государственными органами, осуществляющими учет и регистрацию объектов налогообложения, государственную регистрацию и перерегистрацию юридических лиц и их структурных подразделений.

Таким образом, центральное хранилище данных позволит собрать всю регистрационную информацию о налогоплательщике и объектах налогообложения в одном месте, а именно на центральном сервере Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

Заключение

Обретение 23 лет назад государственного суверенитета, а затем и полной независимости Республики Казахстан потребовало создание в кратчайшие сроки собственной, отвечающей потребностям общества налоговой политики. И начало было положено принятием 1991 году пакета законодательных актов по налоговым вопросам, включавшим в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон «О налоговой системе в Республики Казахстан». Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, а также права и обязанности плательщиков, их ответственности за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет.

К моменту принятия первого в истории не только Республики Казахстан, но и стран СНГ «Налогового кодекса» налоговое законодательство в нашей стране состояло из трех указов Президента Республики Казахстан и 45 законов.

Прежде чем приступить к налоговой реформе, надо было, естественно, определить ее стратегические цели, направления и сроки проведения. Налоговая политика должна была быть построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: справедливости, простоты и экономической нейтральности. Немаловажно было также сократить до минимума количество налогов, их ставок и налоговых льгот, максимально упростить расчеты с бюджетом.

В эти вопросы нашли отражение в положениях вступившего в действие с 1 июля 1995 года Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (первого Налогового кодекса). Его основными целями являлись: снижение налогового бремени через сокращение количества действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, приближение к прогрессивному опыту международной практики налогообложения, обеспечение справедливости, простоты и ясности в понимании налоговой системы. Конечной целью принятия Налогового кодекса как кодифицированного свода налогового законодательства Казахстана были прекращены порочной практики включения связанных с ним вопросов в неналоговые законодательные акты и одновременно - обеспечение единообразного толкования и практического применения налоговых правил на всей территории республики.

В результате проведенного анализа предлагаются следующие направления совершенствования налоговой политики;

- обеспечение стабильности налоговой системы;

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкции норм, имеющих неоднозначное толкование;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций организовать эффектный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

...