Главная Коллекция "Revolution" Экономика и экономическая теория Бюджетування діяльності суб’єктів господарювання

Бюджетування діяльності суб’єктів господарювання

Огляд бюджетування как найбільш прогресивної управлінської технології, яка сприяє забезпеченню раціонального управління фінансовими ресурсами,і фінансовими результатами підприємства, рухом його грошових коштів, активами, пасивами, аналізу та контролю.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид учебное пособие
Язык украинский
Дата добавления 26.05.2014
Размер файла 251,7 K
рефераты на заказ со скидкой

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

При підготовці цього бюджету враховують таке:

- складається виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці та ставок оплати основного виробничого персоналу;

- можна виділяти фіксовану і відрядну частини оплати праці.

Для визначення прямих витрат праці необхідно розрахувати витрати робочого часу (у годинах люд./годинах), що використовуються на виготовлення одиниці обсягу випуску продукції та вартість 1 люд./годин робочого часу.

Основними джерелами формування нормативної бази щодо витрат робочого часу можуть бути: документи конструкторської та технологічної підготовки виробництва, маршрутні карти виробничого процесу, схеми організаційної структури підприємства, плани-графіки, поопераційні карти виробничого процесу, матеріали хронометражу.

Маючи інформацію про обсяг виробництва в натуральному вираженні, прямі витрати праці на одиницю продукції та погодинні тарифні ставки, шляхом множення перелічених показників можна визначити суму прямих витрат на оплату праці.

Для розрахунку цього бюджету для підприємства «Омега» зробили дещо інше. У таблиці нормативів для бюджетування передбачено відрядні тарифні ставки робітників основних виробництв - для напрямку «Х» установлено 69 грн. за 1 тонну виробленої продукції, і для напрямку «Z» установлено тарифні ставки в грн. за 1 штуку виготовлених виробів.

Знаючи показник кількості продукції, що підлягає виробництву, шляхом множення його на тарифну ставку одержуємо суми прямих витрат на оплату праці за кожним бізнес-напрямком у розрізі видів продукції.

Таблиця 18. БЮДЖЕТ ПРЯМИХ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Х» ТОВ»ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ МІСЯЦЬ 20Х1 року.

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Кількість одиниць продукції, що підлягає виготовленню

Відрядна тариф. Ставка

грн./од.

Прямі витрати на оплату праці,

грн.

1

2

3

4(з бюджету продажів табл.3)

5

(вх.дан.)

6=4х5

1

Вироб Х1

2

Вироб Х2

3

Усього:

Таблиця 19. БЮДЖЕТ ПРЯМИХ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Z» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1 року.

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Кількість одиниць продукції, що підлягає виготовленню

Відрядна тариф. ставка

грн./од.

Прямі витрати на оплату праці,

грн.

1

2

3

4(табл.4)

5 (вх..дан.)

6=4х5

1

Вироб Z3

2

Вироб Z4

3

Вироб Z5

4

Вироб Z6

5

Усього:

БЮДЖЕТ ІНШИХ ПРЯМИХ ВИТРАТ

Бюджет інших прямих витрат - призначений для обліку змінних витрат, що не знайшли відображення в інших бюджетах.

Призначення цього бюджету - визначити витрати, що прямо пропорційно змінюються при зміні обсягів виробництва.Наприклад, ел./енергія на технологічні цілі, вода, пара, деякі супутні матеріали.

Згідно з теорією ці категорії витрат прийнято обліковувати в складі загальновиробничих накладних витрат. Однак, якщо для підприємства ці витрати є критичними (тобто досить важливими, такими, що становлять вагому частку в собівартості продукції), може виникнути необхідність їх планування окремо від накладних витрат.

Як правило, при складанні бюджету інших прямих витрат користуються нормативними значеннями витрат на одиницю продукції, що випускається.

Маючи обсяг виробництва, норму витрат (наприклад, води) і вартість одиниці витрат, шляхом множення одержуємо суми планованих витрат.

Таблиця 20. БЮДЖЕТ ІНШИХ ПРЯМИХ ВИТРАТ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Х» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Кількість одиниць продукції, що підлягає виготовленню

Норма витрат

грн./од.

Інші прямі витрати, грн.

без ПДВ

Інші прямі витрати з ПДВ

1

2

3

4 (бюджет виробництва табл.8)

5 (вх..дан.)

6=4х5

7=6х1,2

1

Електроенергія на технологічні цілі

2

Витрати на поточний ремонт обладнання

3

Усього:

4

Усього, в тому числі ПДВ

Таблиця 21. БЮДЖЕТ ІНШИХ ПРЯМИХ ВИТРАТ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Z» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Кількість одиниць продукції, що підлягає виготовленню

(бюджет виробництва)

Норма витрат

грн./од.

(вх.. дан.)

Інші прямі витрати, грн.

без ПДВ

Інші прямі витрати з ПДВ

1

2

3

4(табл.9)

5(вх..дан.)

6=4х5

7=6х1,2

1

Електроенергія на технологічні цілі

2

Витрати на поточний ремонт обладнання

3

Усього:

Для підготовки цього бюджету підприємства «Омега» було використовують норматив витрати в грн. на одиницю продукції з бюджетної таблиці нормативів. Шляхом множення кількості продукції, що підлягає виготовленню, на норматив, отримують шукані суми витрат.

Оскільки ці витрати є для підприємства зовнішніми, тобто одержуваними зі сторони, їх планують як без ПДВ, так і з ПДВ.

Особливістю цього бюджету є відсутність руху запасів, оскільки вони просто відсутні.

БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ

Бюджет загальновиробничих накладних витрат відображає обсяг витрат, пов'язаних із виробництвом продукції, за винятком прямих витрат на матеріали, прямих витрат на оплату праці та інших прямих витрат.

Загальновиробничі накладні витрати містять у собі постійну і змінну частини. Постійна частина планується, виходячи з потреб виробництва, змінна частина - як норматив, наприклад, від трудовитрат основних виробничих робітників.

До складу таких витрат звичайно включаються різні види так званих загальноцехових витрат або витрат структурного підрозділу чи бізнес-напрямку:

Це такі витрати, як:

- допоміжні матеріали;

- заробітна плата працівників апарату управління цехами, допоміжного та обслуговуючого персоналу;

- поточний ремонт обладнання цеху;

- охорона праці;

- амортизація обладнання цеху;

- утримання виробничих і допоміжних площ;

- зберігання внутрішньоцехових запасів;

- загальноцехові експлуатаційні витрати.

Усі ці витрати залежать від різних факторів, не пов'язаних зі зміною обсягів виробництва або продажів. Як правило, ці витрати підлягають нормуванню за місяцями бюджетного періоду. На багатьох виробничих підприємствах існують два рівні загальновиробничих накладних витрат - загальні для усіх виробництв та загальноцехові . Їм мають відповідати два різні бюджети.

Перший бюджет загальновиробничих накладних витрат підприємства «Омега» - це бюджет загальних для двох виробничих напрямків витрат. Це ті витрати, котрі необхідно буде розподілити між двома бізнес-напрямками відповідно до обраної бази розподілу після того, як їх спланують. Основними складовими елементами загальновиробничих витрат є наступні:

- сума витрат на оплату праці апарату управління виробництвом та працівників, що обслуговують виробничий процес ( береться зі штатного розпису, додаються нарахування );

- Витрати на утримання охорони складаються з оплати праці працівників охорони з нарахуваннями і суми на утримання приміщення охорони;

- Інші загальновиробничі витрати (встановлюються як ліміти на планований період виходячи зі статистики минулих періоді);

- експлуатаційні витрати ( необхідно порахувати з ПДВ адже це послуги зі сторони);

- амортизаційні відрахування.

Таблиця 22. БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року .

№

з/п

Статті витрат

Сума без ПДВ, грн

Сума з ПДВ, грн

1

2

3(вх..дан.)

4=3х1,2

1

ФОП працівників апарату управління виробництвом (з нарахув.)

2

ФОП працівників, що обслуговують виробничий процес (з нарах.)

3

Витрати на утримання сторожової охорони

4

Витрати на утримання і експлуатацію основних засобів

5

Амортизація

6

Податки, збори та інші обов'язкові платежі

7

Експлуатаційні витрати ( освітлення, опалення і т.п.)

8

Інші витрати

9

Усього(1+2+3+4+5+6+7+8)

10

Усього, у тому числі з ПДВ без амортизації( 9- 7ст.3 +7ст.4 -5)

*- витрати з ПДВ

Далі отримана сума загальновиробничих накладних витрат (без ПДВ) розподіляється між бізнес-напрямками, найчастіше, згідно з прямими витратами на оплату праці за кожним напрямком.

Вираховується питома вага прямих витрат на оплату праці за кожним напрямком у загальній сумі цих витрат. Потім, шляхом множення загальної суми загальновиробничих витрат на питому вагу прямих витрат на оплату праці по кожному напрямку, отримують частину загальновиробничих витрат, яку відносять на кожний бізнес-напрямок.

Таблиця 23. РОЗПОДІЛ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Витрати

Сума

Частки

1

2

3

4(частка від п.3)

1

Прямі на оплату праці бізнес-напрямку «Х»(табл.18)

2

Прямі на оплату праці бізнес-напрямку «Z»(табл.19)

3

Разом:

4

Загальна сума загальновиробничих витрат до розподілу(п.9 ст.3 табл.22)

5

Розподілені загальновиробничі витрати:

5.1

бізнес-напрямку «Х» ( п.4 х п.1ст.4)

5.2

бізнес-напрямку «Z» (п.4 х п.2ст.4)

Наступним кроком є планування загальновиробничих цехових витрат.

За напрямком «Х» до таких витрат належать:

- ФОП працівників апарату управління цехом;

- амортизація цехового обладнання;

- витрати на охорону праці в цеху;

- податки, збори та обов'язкові платежі;

- інші витрати.

Планування здійснюється аналогічно попередньому бюджету, тільки витрати беруться стосовно цеху, в якому виробляють вироби Х.

Таблиця 24. БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОЦЕХОВИХ НАКЛАДНИХ ВИТРАТ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Х» ТОВ «ОМЕГА» СІЧЕНЬ 20Х1року.

№

з/п

Статті витрат

Сума без ПДВ,

грн

Сума з ПДВ,

грн.

1

2

3(вх..дан.)

4=3х1,2

1

Розподілені загальновиробничі витрати (п.5.1табл.23)

2

Загальноцехові витрати, в т.ч. : (вх.. дан.)

2.1

ФОП працівників апарату управління цехом (із нарахув.)

2.2

амортизація

2.3

витрати на охорону праці

*

2.4

податки, збори та інші обов'язкові платежі

2.5

інші витрати

*

3

Всього:

4

Всього за вирахуванням амортизації і з ПДВ

( 3ст.3 - 2.2 - 2.3ст.3 - 2.5ст.3 + 2.3ст4 + 2.5ст.4)

*- витрати з ПДВ (за цим напрямком зовнішні витрати(охорона праці та інші витрати) необхідно розрахувати з урахуванням ПДВ).

Аналогічно плануються загальноцехові витрати і за напрямком «Z».

Щоб одержати загальну суму загальновиробничих накладних витрат за кожним напрямком, необхідно до загальноцехових витрат додати суму розподілених загальновиробничих витрат.

Таблиця 25. БЮДЖЕТ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Z» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Статті витрат

Сума без ПДВ,

грн.

Сума з ПДВ,

грн.

1

2

3

4=3х1.2

1

Розподілені загальновиробничі витрати (п.5.2табл. 23)

2

Загальноцехові витрати, в т.ч. : (вх..дан.)

2.1

ФОП працівників апарату управління цехом (із нарахун.)

2.2

амортизація

2.3

витрати на охорону праці

*

2.4

податки, збори та інші обов'язкові платежі

2.5

інші витрати

*

3

Усього:

4

Усього за вирахуванням амортизації і з ПДВ

(3ст.3 - 2.2 - 2.3ст.3 - 2.5ст.3 +2.3ст.4 + 2.5ст.4)

*- витрати з ПДВ.

БЮДЖЕТ УПРАВЛІНСЬКИХ ВИТРАТ

Бюджет управлінських витрат - це плановий документ, у якому визначено витрати на заходи, безпосередньо не пов'язані з виробництвом і збутом продукції.

Призначення бюджету управлінських витрат - якомога точніше визначити загальні та адміністративні витрати, необхідні для існування підприємства як юридичної особи.

До складу управлінських витрат включають:

- заробітну плату вищої та середньої управлінської ланки;

- витрати на відрядження;

- представницькі;

- службовий транспорт;

- заробітну плату і премії інших працівників, які належать до управлінського складу: бухгалтерії, ВК, АСУ, ВПтЗ, планового відділу;

- утримання центрального офісу;

- зв'язок (стаціонарний і мобільний);

- комунальні та орендні платежі;

- амортизацію;

- послуги сторонніх організацій;

- юридичні послуги;

- страхування;

- аудит і консалтинг;

- утримання офісної техніки;

- господарські потреби і канцтовари;

- % за кредити тощо;

- податки, збори та інші обов'язкові платежі.

Більшість управлінських витрат має постійний характер, змінна частина планується за допомогою нормативу, в якому базовим показником, як правило, є обсяг проданих товарів (у натуральному чи грошовому вираженні).

Ліміти цих витрат установлюються у вигляді фіксованих сум на майбутній період. Вони повинні забезпечувати певні показники прибутку.

Таблиця 26. БЮДЖЕТ УПРАВЛІНСЬКИХ ВИТРАТ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Статті витрат

Сума без ПДВ,

грн.

Сума з ПДВ,

грн.

1

2

3(вх..дан.)

4=3х1,2

1

ФОП адмін.персоналу (оклади з нарахуванням)(вх дан).

2

ФОП загальн. госп. персоналу (оклади з нарахуванням)

3

Витрати на відрядження

4

Витрати на технічне забезпечення

5

Витрати на зв'язок

6

Транспортні витрати

7

Оплата послуг банку

8

Амортизація

9

Податки, збори та інші обов'язкові платежі

10

Експлуатаційні

11

Інші витрати

3

Усього:

4

Усього за вирахуванням амортизації і з ПДВ

( 3ст.3 - 8 -4ст.3-5ст.3-6ст.3-7ст.3 + ст.4+5ст.4+6ст.4+7ст.4)

*- витрати з ПДВ.

ФОП береться зі штатного розпису, а саме: суму з нарахуваннями одержують, якщо оклади помножать на 1,3856.

Інші витрати встановлюються у вигляді лімітів.

Крім того, зовнішні витрати рахуються з ПДВ і виводиться сума управлінських витрат за вирахуванням амортизації і з ПДВ, що потім надійде до бюджету руху грошових коштів.

Після того як складено всі бюджети, що входять до складу виробничого бюджету, можна розрахувати виробничу собівартість.

БЮДЖЕТ ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ

Бюджет планової собівартості - бюджетна форма, що дає можливість сформувати планову виробничу собівартість виробленої та реалізованої продукції.

Спочатку необхідно скалькулювати виробничу собівартість кожного виду продукції за кожним виробничим напрямком.

Як було зазначено раніше, у бюджетуванні на нинішньому етапі рекомендується для визначення виробничої собівартості виділяти не 3, а 4 категорії витрат:

- прямі витрати на основні матеріали;

- прямі витрати на заробітну плату виробничого персоналу;

- інші прямі операційні витрати;

- загальновиробничі накладні витрати.

Це пов'язано з тим, що в сучасних умовах структура собівартості продукції змінюється. У більшості галузей (особливо наукомістких, високотехнологічних), що є основою швидкого економічного зростання, частка деяких категорій прямих витрат у виробничій собівартості знижується. Зате зростає частка прямих операційних витрат, що обліковувалися в складі загальновиробничих накладних або комерційних, або управлінських витрат.

Для складання бюджетної таблиці обсяг випуску (в натуральних одиницях) береться з бюджету виробництва. Підприємство запланувало виробити 112 т виробів Х1 і 61 т виробів Х2. Усього 173 тонни. Потім визначається частка кожного виду продукції в загальному обсязі випуск( наприклад, поділивши кількість виробів Х1 на загальну кількість виробів Х . отримаємо частку виробів Х1 в загальному обсязі виробів Х ).

Навіщо це потрібно? У бюджетах загальновиробничих витрат суми витрат були визначені загальною сумою за кожним бізнес-напрямком, без розбивки усередині напрямку на види продукції.

А для розрахунку виробничої собівартості кожного виду продукції необхідно мати суму загальновиробничих витрат саме за кожним видом.

Таким чином, загальні суми загальновиробничих накладних витрат розподіляють на види продукції пропорційно питомій вазі кожного виду продукції в загальному обсязі виробництва.

Витрати слід брати з амортизацією, але без ПДВ. Ці суми надійдуть потім до бюджету доходів і витрат, де суми витрат зазначаються за принципом їх здійснення та нарахування і без ПДВ (.на відміну від бюджету руху грошових коштів, де суми зазначаються за принципом їх оплати з урахуванням ПДВ).

Сума загальновиробничих витрат за напрямком «Х» 13770 грн. (табл.24) розподіляється відповідно до питомої ваги кожного виду плівки: на виробиХ1- 8894 грн. (13770 х 0,6459) загальновиробничих накладних витрат, на виробиХ2 - 4876 грн. (13770 х 0,3541)

Із бюджету прямих витрат на матеріали бізнес-напрямку «Х» видно, що на виробництво виробівХ1піде 560243 грн. сировини (матеріалу 1 і 2), а виробівХ2 - 304455 грн. (табл.11). Ці суми заносяться в стовпець для кожного виду виробівХ.

Прямі витрати на оплату праці також переносимо з бюджету прямих витрат на оплату праці - щодо виробівХ1 - 7759 грн., виробівХ2 - 4237 грн.(табл.18)

Далі йдуть інші прямі операційні витрати. Ці витрати також було пораховано для кожного бізнес-напрямку в цілому. Розподіляються вони за тим же принципом, що і загальновиробничі витрати - пропорційно частці в обсязі випуску. Береться сума без ПДВ - 10808 грн(табл.20) . На виробиХ1 - 6982 грн. (10808 х 0,6459) інших прямих витрат і на виробиХ2 - 3827 грн.(10808 х 0,3541)

Підсумувавши 4 статті витрат за кожним видом продукції, одержуємо суму виробничої собівартості - 583877 грн. (8894+560243+7759+6981) і 317395 грн. Поділивши загальну суму собівартості на кількість виробленої продукції, одержуємо виробничу собівартість одиниці готової продукції: виробХ1 - 5213 грн. за тонну (583877 : 112), виробХ2- 5203 грн. за тонну (317395 : 61).

Аналогічно розраховується і собівартість виробів Z.

Наступне завдання, яке слід буде розв'язати - це визначення собівартості реалізованої продукції.

За правилами обліку вироблена продукція надходить спочатку на склад готової продукції, і тільки після цього відбувається її реалізація або відвантаження зі складу.

Підприємство на складі має запаси готової продукції, що була вироблена раніше, і собівартість її була іншою. Тобто проблема та сама, що й із запасами сировини. При реалізації продукції необхідно визначити середню собівартість усієї готової продукції, що є на складі - і залишків на початок періоду, і тієї, що надійшла в плановому періоді.

Інформація про кількість і собівартість запасів готової продукції на початок місяця береться з бюджету виробництва (табл. і з даних обліку.

Дані щодо кількості та собівартості готової продукції переносяться з таблиці калькуляції виробничої собівартості за напрямком «Х» - 583877 і 317395 грн.

Для розрахунку виробничої собівартості реалізованої продукції спочатку підсумовується собівартість на початок періоду і собівартість виробленої продукції - щодо виробівХ1: 104240(вх..дан.) + 583877 = 688117 (грн.). Потім підсумовується кількість готової продукції на початок періоду і виробленої: 20 + 112 = 132 (т). Шляхом ділення 688117 на 132 тонн отримуємо собівартість 1 тонни реалізованої продукції - 5213 грн. Помноживши її на кількість реалізованих тонн 110, одержуємо виробничу собівартість реалізованої продукції 573431 грн.

Аналогічно провадяться розрахунки щодо всіх інших видів продукції.

Запаси готової продукції на кінець бюджетного періоду визначаються за формуло»:

Запаси на початої + Кількість виробленої продукції - Кількість проданої продукції.

Виробнича собівартість запасів готової продукції на кінець періоду визначається за формулою:

Собівартість на початок + Собівартість виробництва - Собівартість продажів.

Таблиця 27. РОЗШИФРОВКА КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ БІЗНЕСНАПРЯМКУ «Х» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Обсяг випуску

од.

Частка в

обсязі

випуску,

%

Розподіл

загально

виробничих

витрат

Прямі

витрати на матеріали

Прямі

витрати на

оплату праці

Інші

прямі

витрати

Виробнича

собівартість

готової

продукції

Виробнича

собівартість

од. готової

продукції

1

2

3

4(табл.8)

5

6

7(табл.10)

8(табл.18)

9(табл20)

10=6+7+8+9

11=10:4

1

Сумарні витрати

(п.3табл.24)

2

Вироб Х1

(п.1ст.6 х п.2ст.5)

3

Вироб Х2

(п.1ст.6 х п.3ст.5)

Таблиця 28. РОЗШИФРОВКА КАЛЬКУЛЮВАННЯ ВИРОБНИЧОЇ СОБІВАРТОСТІ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ БІЗНЕСНАПРЯМКУ «Z» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20…року

№

з/п

Найменування готової продукції

Од.

виміру

Обсяг випуску

од.

Частка в

обсязі

випуску,

%

Розподіл

загально

виробничих

витрат

Прямі

витрати на матеріали

Прямі

витрати на

оплату праці

Інші

прямі

витрати

Виробнича

собівартість

готової

продукції

Виробнича

собівартість

од. готової

продукції

1

2

3

4(табл.9)

5

6

7(табл11)

8(табл.19)

9(табл.21)

10=6+7+8+9

11=10:4

1

2

3

4(табл.9)

5

6

7(табл11)

8(табл.19)

9(табл.21)

10=6+7+8+9

11=10:4

1

Сумарні витрати

(п.3табл.25)

(табл.12)

(табл.20)

(таб.22)

432448

2

Вироб Z3

3

Вироб Z4

4

Вироб Z5

5

Вироб Z6

Таблиця 29. ВИРОБНИЧА СОБІВАРТІСТЬ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Х» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Найменування

Од.

вим.

Запаси готової

продукції на

початок місяця

Виробництво готової

продукції в поточному місяці

Реалізація готової

продукції в поточному місяці

Запаси готової

продукції на кінець місяця

кількість,

од

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од.

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од.

Собівартість одн. реалізов.прод.

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од(

вироб.

собівартість

грн..

1

2

3

4(вх..дан.)

5(вх..дан.)

6(табл.8)

7(ст..10табл.27)

8(табл.5)

9=(5+7):(4+6)

10=8х9

11=4+6-8

12=5+7-10

1

Вироб Х1

2

Вироб Х2

3

Разом

*5213 = (10240 +583877) : (20 + 112)

**5165,15=(126808+317395) : (25+61)

Таблиця 30. ВИРОБНИЧА СОБІВАРТІСТЬ БІЗНЕС-НАПРЯМКУ «Z» ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20…року

№

з/п

Найменування

Од.

вим.

Запаси готової

продукції на

початок місяця

Виробництво готової

продукції в

поточному місяці

Реалізація готової

продукції в

поточному місяці

Запаси готової

продукції на

кінець місяця

кількість,

од

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од

(табл.6)

Собівартість одн. реалізов.прод

вироб.

собівартість

грн..

кількість,

од

вироб.

собівартість

грн..

1

2

3

4вх..дан)

5(вх..дан.)

6(табл.9)

7(табл.28)

8(табл.5)

9=(5+7):(4+6)

10=8х9

11=4+6-8

12=5+7-10

1

Вироб Z3

2

Вироб Z4

3

Вироб Z5

4

Вироб Z6

5

Разом

БЮДЖЕТ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ

Цей бюджет - різновид інвестиційного бюджету, що дає змогу згрупувати витрати, пов'язані з придбанням або створенням матеріальних і нематеріальних необоротних активів (обладнання, будівель, споруд, програмного забезпечення тощо).

Протягом січня підприємство запланувало придбання офісної оргтехніки, офісних меблів і оплату за розробку проекту будівництва складу. Ці суми вже було зафіксовано в календарному плані надходжень і платежів у розділі «Календарний план капітальних вкладень». Оскільки ці витрати є для підприємства зовнішніми, всі суми розраховуються з урахуванням ПДВ.

Таблиця 31. БЮДЖЕТ КАПІТАЛЬНИХ ВКЛАДЕНЬ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Статті витрат

Сума без ПДВ,

грн

Сума з ПДВ,

грн

1

2

3

4=3х1,2

1

Придбання основних засобів і нематеріальних активів

1.1

Придбання офісної оргтехніки

1.1.1

В тому числі для напрямку «Х»

1.2

Придбання офісних меблів

2

Укладання в капітальне будівництво

2.1

Будівництво складу

3

Усього

4

Усього, в тому числі ПДВ

ПРОГНОЗ ЗМІНИ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ

Останній у переліку операційних бюджетів - це бюджет зміни дебіторської та кредиторської заборгованості.

Формат цього бюджету заданий таким чином, що дозволяє планувати і відслідковувати розмір та зміну дебіторської та кредиторської заборгованості як у цілому на підприємстві, так і за кожним бізнес-напрямком.

Аналітика цього бюджету подає інформацію, за що виникла заборгованість, залишок суми на початок планованого періоду, збільшення або зменшення заборгованості протягом періоду, залишок на кінець і абсолютну величину самого збільшення або зменшення.

Для формування цієї бюджетної таблиці залишок сум заборгованостей на початок періоду береться з даних обліку (вхідні дані КР ).

Далі йде оборот за планований місяць. До стовпця «Збільшення» за кожним виробничим бізнес-напрямком заносяться дані про відвантаження з уже складених бюджетів продажів.

Щодо інших дебіторів береться інформація в розрізі дебіторів із бюджету доходів, таблиця «Розшифровка рядка 2.1 Оренда», а рядок «Інші» - це цифра з бюджету капітальних вкладень - сума за розроблення проекту будівництва складу. Далі слід заповнити стовпець «Погашення».

У календарному плані надходжень і платежів було сплановано за кожним напрямком загальну суму погашення дебіторської заборгованості. Усередині загальної суми щодо кожного дебітора погашення планується залежно від домовленості з клієнтом, відносин із ним, від кредитної політики підприємства та аналізу заборгованості за минулі періоди.

Сума залишків розраховується як залишок на початок + збільшення - зменшення заборгованості. Зміна рахується як залишок на початок мінус залишок на кінець.

За кредиторською заборгованістю залишок сум заборгованостей береться з даних обліку(вх..дан.).

Що стосується погашення кредиторської заборгованості, то загальну суму погашення за кожним напрямком було визначено в календарному плані платежів, а щодо постачальників погашення планується залежно від домовленостей із ними і прийнятої на підприємстві політики управління кредиторською заборгованістю (вх..дан.).

Крім того, у підприємства є банківський кредит в обсязі 100000 грн., 50 % з якого планується повернути банку в січні.

Залишок кредиторської заборгованості та її зміни розраховуються так само, як і для дебіторської.

Таблиця 32. ПЛАН ЗМІНИ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1 року

№

з/п

Сума на

початок періоду

Оборот

Залишок на кінець періоду

Зміна

збільшення

погашення

1

2

3вх. дан.

4п.3табл.3,4(з ПДВ)

5Табл.15

пп..2,4,6

6=3+4-5

7= 6 -3

Усього на 01.01.20Х1р. (вх..дан)

Сума дебіторської заборгованості

Сума кредиторської заборгованості

Кредит банку

Зміна дебіторської заборгованості

1

Бізнес-напрямок «Х»

2

Бізнес-напрямок «Z»

3

Інші

4

Разом

Зміна кредиторської заборгованості

1

Бізнес-напрямок «Х»

(табл.13 п.1 х1,2)

(табл.17п.2)

2

Бізнес-напрямок «Z»

табл.14 п.1х1,2)

(п.6 табл.17)

3

Інші

4

Разом

5

Банківський кредит

6

Разом, у тому числі банківський кредит

Усього на 01.02.20Х1:

Сума дебіторської заборгованості

Сума кредиторської заборгованості

Кредит банку

Тільки зібравши всі або основну частину операційних і допоміжних бюджетів, можна починати складання трьох основних бюджетів: бюджету доходів і витрат, бюджету руху грошових коштів, розрахункового балансу.

БЮДЖЕТ ДОХОДІВ І ВИТРАТ (ПРОГНОЗ ЗВІТУ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ)

Бюджет доходів і витрат (БДіВ), або прибутків і збитків - це план фінансових результатів.

Призначення цього бюджету - показати співвідношення всіх доходів від реалізації за фактично відвантаженою споживачам продукцією або наданими послугами у плановий період з усіма видами витрат, які припускає понести в цей же період підприємство, пов'язаними з одержанням доходів і з виділенням найбільш важливих статей витрат.

Крім того, прогнозний звіт про прибутки і збитки складається для того, щоб визначити і врахувати виплату податку на прибуток при відтоці грошових коштів у БРГК.

Увага! Виручку від реалізації в БДіВ не плутати з надходженням грошових коштів за поставлену продукцію.

Слід пам'ятати, що в БДіВ дається прогноз вартості відвантаженої продукції або товару відповідно до прогнозу продажів незалежно від умов її оплати.

Основний сенс БДіВ - показати керівництву, буде прибуток чи ні.

БДіВ дає змогу також установити ліміти основних видів витрат, нормативи прибутку, проаналізувати і визначити резерви формування і збільшення прибутку, оптимізації податкових та інших відрахувань до бюджету.

У цьому бюджеті не відображається рух реальних грошових коштів.

БДіВ складається і затверджується на весь бюджетний період, звичайно рік, із розбивкою помісячно. Може мати і більш детальну розбивку - потижнево, подекадно, залежно від вимог керівництва.

Оскільки БДіВ відображає структуру собівартості продукції конкретного виду бізнесу, ЦФВ, проекту або підприємства в цілому, за ним можна судити про рентабельність, масу прибутку і можливості погашення кредиту.

За його допомогою можна розрахувати точку беззбитковості, визначити ліміти основних видів витрат, сум перерахувань вищим органам управління.

Прогнозний звіт про прибутки і збитки складається на основі даних, що містяться в бюджетах продажів, собівартості реалізованої продукції та поточних витрат. При цьому додається інформація про інші прибутки, інші витрати і величину податку на прибуток.

Найбільш відповідальним етапом тут є оцінка собівартості. Для того, щоб зробити процес оцінки собівартості адекватним процесу оперативного фінансового планування, необхідно побудувати модель собівартості, за допомогою якої має відбуватися автоматичне перерахування собівартості залежно від зміни факторів споживання ресурсів і цін.

Уся сукупність споживаних підприємством ресурсів у ній подається у вигляді стандартного набору, що може розширюватися залежно від планів освоєння підприємством нових видів продукції.

Бюджет доходів і витрат містить у стислій формі прогноз усіх прибуткових операцій підприємства і, тим самим, дає змогу менеджерам простежити вплив індивідуальних бюджетів на річний бюджет прибутків.

Якщо бюджетний чистий прибуток зовсім малий порівняно з обсягом продажів або власним капіталом, необхідний додатковий аналіз усіх складових бюджету і його перегляд.

Компанія може бути неприбутковою в окремі місяці, наприклад, якщо це пов'язано із сезонністю, але сумарний прибуток за рік має бути більшим від нуля.

Річний прибуток може бути меншим від нуля з двох причин:

- діяльність компанії організована неефективно, тобто є резерви підвищення ефективності використання наявних економічних ресурсів компанії;

- компанія виробляє продукцію, котра в принципі не має достатнього попиту.

У першому випадку зусилля слід спрямувати на вивчення основних бізнес-процесів компанії з метою пошуку резервів підвищення їх ефективності, тобто потрібно спуститися на рівень операційного бюджетування.

У другому випадку проблему неможливо вирішити на оперативному рівні. Тут необхідно приймати стратегічне рішення про диверсифікацію або закриття компанії.

Крім того, бюджетування доходів і витрат має на меті підвищення ефективності роботи компанії.

Прибуток компанії в плановому періоді може бути додатним, але не достатнім для того, щоб хоча б утримати свої позиції в конкурентній боротьбі. Прибуток (в абсолютному вираженні) може бути низьким (порівняно з конкурентами) з двох причин (тут не розглядається варіант із низьким попитом на продукцію - див. попередній пункт):

- невеликі масштаби діяльності компанії;

- низька рентабельність окремих видів продукції.

Слід зазначити, що ці причини можуть бути взаємозалежні.

При збільшенні масштабів діяльності компанії її рентабельність може збільшитися (ефект масштабу).

Ще одна мета БДіВ - контроль динаміки ефективності роботи компанії.

Якщо прибуток додатний, то це ще не означає, що в компанії все гаразд. Необхідно також відслідковувати і динаміку ефективності. Якщо прибуток у планованому періоді додатний, але менший, ніж у звітному періоді, то необхідно з'ясувати, у чому причина таких змін. Негативна динаміка прибутку може бути пов'язана з трьома причинами (сезонні коливання тут не розглядаються):

- зниження ефективності роботи компанії (тільки внутрішні причини);

- скорочення цільових ринків (тільки зовнішні причини);

- зменшення частки ринку компанії при збереженні ринку (як внутрішні, так і зовнішні причини).

У першому випадку знову необхідно зайнятися оптимізацією бізнес-процесів компанії.

В другому випадку слід провести стратегічний аналіз для прийняття рішення або про вихід на нові сегменти ринку, або про диверсифікацію, або про продаж чи закриття бізнесу.

У третьому випадку необхідно провести комплексний аналіз компанії з метою виявлення проблем, пов'язаних з маркетингом і збутом продукції компанії, а також споживчих властивостей продукції та собівартості її виробництва і реалізації.

Кілька слів про формат БДіВ.

Задаючи структуру собівартості продукції, бізнесу або центру фінансової відповідальності, формат БДіВ значною мірою визначає не тільки систему цільових показників, а й формати інших основних бюджетів, а також порядок консолідації їх у зведені бюджети. При розробленні бюджетного формату необхідно чітко визначити всі його основні статті: і доходів, і витрат. У прикладі було використано укрупнений формат цього бюджету для того, щоб не перевантажувати його інформацією. Можна складати цей бюджет у більш деталізованому вигляді, особливо це стосується виробничої собівартості. Узагалі ж при визначенні ступеня деталізації цього бюджету необхідно користуватися таким правилом: якщо стаття займає непринципово малу частку в структурі доходів або витрат, то і детально розписувати її і приділяти їй підвищену увага не варто. Є сенс детально розписувати тільки статті, що мають визначальне значення для цього бюджету, котрі мають найбільшу питому вагу. Тоді детальне їх планування і підвищена увага до управління цими статтями вплинуть на результат планування і виконання бюджету.

Таблиця 33.БЮДЖЕТ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ТОВ «ОМЕГА» НА СІЧЕНЬ 20Х1року

№

з/п

Найменування статей

Вироб «Х»

без ПДВ

Вироб «Z»

безПДВ

Інша

діяльність

безПДВ

Усього по підприєм-ству

безПДВ

1

2

3

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены