Оптимизация прибыли с использованием методов маржинального анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема диплома: Оптимизация прибыли предприятия с использованием методов маржинального анализа



Введение

Очень незначительное число организаций может сегодня заявить о своей экономической стабильности и финансовой устойчивости. Статистические данные более трети всех действующих организаций относят к разряду убыточных, и доля их неуклонно увеличивается. Это явление обусловлено рядом как объективных, так и субъективных причин. Многие организации переживают тяжелую, но не безнадежную стадию кризиса. Необходимо очень серьезно анализировать причины, устанавливать факторы, приводящие организацию к кризису, создавать новые условия для ее деятельности. Создание таких условий невозможно без эффективного управления основными показателями деятельности организации, одним из которых является прибыль.

Существенное влияние на финансовые результаты и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат организации согласно действующим принципам налогообложения прибыли.

Увеличение прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, а также способствует росту деловой активности организации. По прибыли определяют размеры дивидендов учредителей и собственников, а также рентабельность продукции, рентабельность собственных, заемных и основных средств, рентабельность каждой акции и т.п. Рентабельность характеризует отдачу различных видов средств и степень умелости хозяйствования. Для того чтобы управлять прибылью, необходимо знать механизм ее формирования, а также установить долю каждого фактора в изменении прибыли. прибыль оптимизация безубыточность модернизация

Целью любой предпринимательской деятельности является получение максимальной прибыли. Но, вместе с тем, при организации производства важно определить пороги его безубыточности, то есть минимальный и максимальный уровень производства продукции, которые при прочих равных условиях обеспечивают финансовые поступления, равные издержкам. То есть необходимо определить такие уровни производства, ниже и выше которых предпринимательская деятельность становится нецелесообразной.

Методика расчета порога безубыточности в сельском хозяйстве предполагает наличие ряда изменений в соответствии с учетом особенностей этой специфической отрасли.

Расчет порога безубыточности по объему производства в этой отрасли не всегда продуктивен, так как часто не несет в себе информацию об эффективности проекта. Дело в том, что период производства в сельском хозяйстве довольно длителен и продолжается по отдельным видам возделываемых культур и выращиваемых животных до полутора лет. В свою очередь структура сельскохозяйственного производства и его объемы, т.е. состав и структура поголовья скота, многолетних насаждений, посевных площадей и основных средств, являются наиболее консервативными элементами такой производственной системы, как сельскохозяйственное предприятие. Это означает, что в большинстве случаев мы не можем в течение периода возделывания изменить площадь посева культуры или площадь многолетних насаждений, так же как сложно поменять и поголовье продуктивного скота и птицы, находящихся на откорме. Это связано, с одной стороны, с тем, что в многоотраслевом сельскохозяйственном предприятии все отрасли взаимосвязаны и часто продукция одной отрасли является сырьем для другой. Но даже если это не так, изменение структуры и объемов производства требует либо длительного периода времени, значительных текущих затрат и капитальных вложений, либо невозможно в принципе. В связи с этим в крупных сельхозпредприятиях с высоким уровнем концентрации производства, размер отрасли как правило многократно превышает минимально допустимый.

В этих условиях для сельскохозяйственного производства гораздо более верным методическим подходом для оценки эффективности производства и инвестиционных проектов является определение порога безубыточности не по объему производства за определенный период, а по урожайности культур и продуктивности животных, рассчитанных для определенной структуры посевных площадей, многолетних насаждений и поголовья животных и сложившейся структуры цен и затрат.

Вышеуказанные аспекты определили актуальность и основные направления настоящего исследования.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Вопросы оптимизации прибыли с использованием маржинального анализа изучались многими исследователями, в частности Н. Саваельевым, Т. Н. Панковой, Е. Н. Махота, О. Клименковой, Д. Г. Каженовой и др. Не умоляя важности проделанной ими работы и ценности полученных результатов, следует отметить отсутствие в отечественной научной литературе комплексного подхода к решению проблемы оптимизации прибыли в сельском хозяйстве.

Цель и задачи работы. Цель дипломной работы - исследование прибыли в сельском хозяйстве с целью ее оптимизации с использованием методов маржинального анализа.

Для достижения указанной цели поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть социально-экономическую сущность прибыли, ее видов;

- определить роль прибыли в воспроизводственном процессе;

- изучить методические аспекты формирования прибыли с использованием отечественных подходов;

- изучить методику проведения маржинального анализа прибыли и определения точки безубыточности;

- дать технико-экономическую характеристику КСУП «Коленское»;

- проанализировать состав, структуру и динамику прибыли предприятия;

- провести факторный анализ прибыли от реализации продукции;

- проанализировать прибыль предприятия с использованием маржинального подхода и точки окупаемости затрат;

- определить основные направления оптимизации затрат КСУП «Коленское»;

- выявить предложения по модернизации производства.

Объектом исследования дипломной работы является финансово-хозяйственная деятельность КСУП «Коленское».

Предметом исследования дипломной работы является прибыль.

Перечень методов исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы. Также использовалась совокупность специальных аналитических приемов. Одним из них является чтение баланса и других форм отчетности, изучение абсолютных и относительных величин.

Исходные данные для разработки темы. Теоретической и правовой основой исследования послужили действующие законодательства по экономике, анализу и финансам Республики Беларусь, международные стандарты финансовой отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специальная экономическая литература по рассматриваемой проблематике.

Структура дипломной работы. Данная дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений. Объем работы: 78 страниц, 8 рисунков, 21 таблица, 51 источников.



1. Теоретические аспекты прибыли предприятия

1.1 Социально-экономическая сущность прибыли, её виды и роль в воспроизводственном процессе

Положительным финансовым результатом деятельности организации является прибыль.

Прибыль - это итоговая величина, остающаяся после вычета из дохода расходов (включая, где необходимо, корректировки в связи с поддержанием капитала). Прибыль - это превышение доходов над расходами по всем видам деятельности. Другими словами, любая сумма сверх и свыше того, что необходимо для поддержания капитала на начало периода, является прибылью.

Убытком называется отрицательный финансовый результат деятельности организации, то есть превышение расходов над доходами по всем видам деятельности.

В общем, можно заключить, что прибыль (убыток) - это разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами. Доходы и расходы принимают участие в формировании прибыли (убытка) и рассматриваются как составные их элементы, влияющие на величину прибыли (убытка).

Прибыль предприятия характеризуется многообразием обличий, в которых она выступает.

Различные авторы дают свои трактовки понятия прибыли.

Л. С. Васильева, М. В. Петровская трактуют прибыль как «часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения» […, с. 185]. По мнению авторов, прибыль, при этом, выполняет ряд функций:

· характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности;

· является основой экономического развития организации;

· наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

В. В. Ковалев предлагает трактовки прибыли исходя из двух подходов ее определения: экономической и бухгалтерской.

В рамках первого подхода интерпретируют прибыль как «прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде» […, с. 362].

Бухгалтерский подход рассматривает прибыль как «положительную разницу между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала» […, с. 364].

Савицкая Г. В. отмечает, что прибыль - это «часть добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности» […, с. 260].

Ефимова О. характеризует прибыль как «прирост чистых активов» […, с. 508]. Ее расчет, по мнению автора, необходим для:

а) оценки эффективности работы предприятия;

б) определения налогооблагаемой величины;

в) принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие;

г) обогащения собственников.

Грязнова А. Г. приводит более развернутую формулировку прибыли: «это разница между доходами, полученными от реализации продукции, основных средств и иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг, других видов деятельности, и начисленной суммой затрат на производство, реализацию продукции и осуществление других видов деятельности» […, с. 74].

В международной финансовой практике при определении прибыли исходят либо из финансовой, либо из физической концепции капитала. Согласно финансовой концепции, прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. В соответствии с физической концепцией капитала, прибыль считается полученной, если физическая производительность (или операционная способность) компании в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или взносов владельцев в течение периода […, с. 59].

Как экономическая категория прибыль является одной из основных форм денежных накоплений, создаваемых в отраслях экономики; она представляет собой часть национального дохода, включает стоимость прибавочного и отдельные элементы необходимого продукта. Прибыль занимает одно из главных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо и косвенно связаны с прибылью.

Прибыль - один из основополагающих элементов хозрасчетной деятельности организаций. Она предопределяет финансовое положение организаций, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников, гарантирует полноту и своевременность выполнения обязательств перед финансово-кредитной системой и характеризует эффективность производства.

Прибыль - основной источник финансирования мероприятий по научно-техническому и социальному развитию организаций. За счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

В современных условиях роль прибыли существенно возрастает. Она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда и поэтому служит экономической характеристикой эффективности работы организаций.

Хозяйственная деятельность организаций в современных условиях связана с повышением стимулирующей роли прибыли. В законодательстве Республике Беларусь определено, что главной задачей организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества организации. Получение прибыли способствует решению важнейших, первоочередных задач - росту объема производства в целях всестороннего удовлетворения производственных и личных потребностей, снижению уровня общественно необходимых издержек производства и реализации продукции (работ, услуг), а также повышению ее качества.

Для укрепления экономики решающее значение имеет выявление резервов роста прибыли на основе всемерной экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов повышения производительности труда, улучшения качества и расширения ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), сокращения непроизводительных расходов и потерь.

Хозяйственная деятельность организации достаточно разнообразна, это производственная, снабженческая, сбытовая и коммерческая деятельности. Поэтому прибыль организации принимает разные формы. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является выручка от продажи продукции, товаров и услуг, которая характеризует завершение производственного цикла организации, возврат авансированных на производство средств и превращение их в денежную форму, а также начало нового цикла в обороте всех средств. Изменение в объеме продаж оказывает наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Классификация прибыли приведена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Классификация прибыли

Признак классификации	Классификация
По характеру отражения в учете	1. Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами предприятия и внешними его текущими затратами (издержками), отражаемыми бухгалтерским учетом. 2. Экономическая прибыль представляет собой разность между суммой доходов предприятия, с одной стороны, и суммой как внешних, так и внутренних его текущих затрат (издержек), с другой. Экономическая прибыль предприятия всегда меньше бухгалтерской на величину внутренних текущих затрат (издержек).
По характеру деятельности предприятия	1. Прибыль от обычной деятельности характеризует финансовый результат от всех традиционных для данного предприятия видов деятельности и хозяйственных операций, формируемый на регулярной основе. 2. Прибыль от чрезвычайных событий характеризует необычный или очень редкий для данного предприятия источник ее формирования.
По основным видам хозяйственных операций	1. Прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) -- является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой их деятельности. В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия. 2. Прибыль от внереализационных операций - доходы от паевого участия данного предприятия в деятельности других совместных предприятий с отечественными и зарубежными партнерами; доходы от принадлежащих предприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных сторонними эмитентами; доходы по депозитным вкладам предприятия в банках; полученные штрафы, пени и неустойки и другие.
По основным видам деятельности	1. Прибыль от операционной деятельности представляет собой совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности. 2. Прибыль от инвестиционной деятельности характеризует итоговой финансовый результат от операций по приобретению (сооружению, изготовлению) и продаже амортизируемого имущества -- основных фондов, нематериальных активов и других необоротных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств. 3. Прибыль от финансовой деятельности характеризует финансовый результат операций, который приводит к изменению размера и состава собственного капитала и ссуд предприятия (привлечения дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссии облигаций и других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, погашение обязательств по основному долгу и т.п.).
Признак классификации	Классификация
По составу элементов, формирующих прибыль	1. Маржинальная прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этой деятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетом суммы переменных затрат. 2. Валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных расходов, как постоянных, так и переменных. 3. Прибыль до налогообложения соответственно представляет собой разницу между всей суммой чистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат. 4. Чистая прибыль характеризует сумму прибыли до налогообложения, уменьшенную на сумму налоговых платежей за счет нее.
По характеру налогообложения	Состав прибыли, не подлежащей налогообложению и облагаемую налогами, регулируется соответствующим законодательством в области налогообложения
По характеру инфляционной "очистки"	Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.
По достаточности уровня формирования	1. Нормальная прибыль характеризует такой уровень ее формирования, когда после покрытия внешних и внутренних текущих затрат (издержек), остается доход, равный минимальной ставке депозитного процента (по отношению к сумме используемого собственного капитала). 2. Низкая и высокая прибыль характеризует уровень ее формирования, который соответственно ниже или выше уровня нормальной прибыли.
По рассматриваемому периоду формирования	1. Прибыль предшествующего периода (т.е. периода, предшествующего отчетному). 2. Прибыль отчетного периода 3. Прибыль планового периода (планируемая прибыль).
По характеру использования в составе прибыли	1. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия 2. Потребленная прибыль -- ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия
По степени использования	1. Нераспределённая прибыль - часть сформированной прибыли предприятия, которая еще не распределена (а соответственно и не использована) на конкретные хозяйственные нужды. 2. Распределённая прибыль - часть сформированной прибыли, которая на рассматриваемую дату уже распределена и не использована в процессе хозяйственной деятельности.
По значению итогового результата хозяйствования	1. Положительная прибыль (или собственно прибыль). 2. Отрицательная прибыль (убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности - это разница между доходами и расходами по текущей деятельности.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов:

- доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности;

- расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде […].

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- управленческие расходы;

- расходы на реализацию;

- прочие расходы по текущей деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией. Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

В состав расходов на реализацию включаются расходы на реализацию и относящиеся к реализованной продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Прибыль (убыток) от текущей деятельности складывается из прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также разницей между прочими доходами и расходами по текущей деятельности.

Количественно прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой разность между валовой прибылью, управленческими расходами и расходами на реализацию.

В свою очередь, валовая прибыль - это разница между суммой выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, суммой налога на добавленную стоимость, прочих налогов и сборов, исключаемых из выручки в соответствии с действующим законодательством (акциза), себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности - это сумма разниц между доходами и расходами по инвестиционной деятельности, доходами и расходами по финансовой деятельности, иными доходами и расходами.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью […].

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой сумму прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Прибыль (убыток) до налогообложения является источником:

- уплаты налога на прибыль (после вычета из нее льготируемой прибыли и формирования налогооблагаемой прибыли);

- уплаты прочих (местных) налогов и сборов, исчисляемых из прибыли;

- списания сумм изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Чистая прибыль (убыток) представляет собой разность между прибылью до налогообложения, налоговыми платежами за счет нее, суммой изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Безусловно, что результаты деятельности организации могут быть оценены с использованием показателя прибыль, однако с ее помощью не возможно оценить эффективность деятельности организаций. Это связано с тем, что прибыль являются абсолютной характеристикой деятельности организации, и ее правильная интерпретация по оценке результативности может быть осуществлена только во взаимосвязи с другими показателями, характеризующими вложенные в организацию средства.

Подводя итог, отметим, что в условиях рыночной экономики прибыль играет существенную роль в оценке деятельности организаций, так как с переходом на самофинансирование и самообеспечение организации могут рассчитывать только на свои внутренние источники финансирования, наибольший удельный вес в которых занимает полученная прибыль.

Значимость прибыли характеризуется следующими обстоятельствами:

* прибыль является показателем эффективности деятельности организации, поскольку сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности организации;

* прибыль - это основной побудительный мотив осуществления любой предпринимательской деятельности, поскольку обеспечивает рост благосостояния собственников организации через доход на вложенный капитал;

* прибыль обладает стимулирующей функцией, она является основным источником прироста собственного капитала. Руководители организаций, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимой организацией с учетом перспектив ее развития;

* прибыль является источником социальных благ для работников организации. Наемные работники заинтересованы в прибыльности организации, поскольку ее наличие не только является гарантом их занятости на долгосрочную перспективу, но и обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение труда работников и удовлетворение их социальных потребностей. Прибыль служит источником формирования доходов государственных бюджетов различных уровней. Около 90 % всей денежной наличности, поступающей в банки, составляет выручка от продажи товаров и услуг. Прибыль организации через систему налоговых платежей позволяет формировать доходную часть бюджетов, создавая тем самым базу экономического развития государства в целом.

1.2 Методические аспекты изучения прибыли с использованием отечественных подходов

С целью осуществления анализа формирования и использования прибыли организации используются регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчётность организации, плановые показатели и данные бизнес-плана.

Универсальной формой отчетности о доходах, расходах и финансовых результатах организации является квартальная и годовая форма бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение В).

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

• судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

• оценить качество роста прибыли;

• правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

• оценить возможные риски предпринимательства […, c. 25].

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 1 «Представление финансовой отчетности») отчет о прибылях и убытках должен в себя включать минимальный состав линейных статей:

- выручка;

- затраты по финансированию;

- доля организации в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по налогам;

- прибыль или убыток после налогов, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

- прибыль или убыток;

- прочая прибыль;

- доля в прочей прибыли ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- общая совокупная прибыль;

- прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства и к собственникам материнской компании;

- общая совокупная прибыль за период, относящаяся к доле меньшинства и к собственникам материнской компании […, с. 37].

В отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к нему организация должна предоставлять результаты анализа доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (метод классификации по элементам затрат) или их функции (метод продаж).

Организация также должна:

- представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупной прибыли и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется);

- признать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытка, если иное не требуется или не допускается в соответствии с требованиями МСФО;

- представить все статьи доходов и расходов, признанные за период: в одном отчете о совокупном доходе, или в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочей совокупной прибыли (отчет о совокупной прибыли);

- раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждого компонента прочей совокупной прибыли, включая корректировки при реклассификации, либо в отчете совокупной прибыли, либо в примечаниях;

- представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

В отчете о прибылях и убытках, используемом в Республике Беларусь, находят свое отражение показатели распределения прибыли, связанные с интересами государства, и показатели, отражающие интересы собственников, необходимые для принятия управленческих решений на основе анализа финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках. В отчете о прибылях и убытках расшифровываются доходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) до налогообложения, чистой и совокупной прибыли (убытка). Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации. Для этих целей в отчете доходы и расходы сгруппированы по видам деятельности. Порядок представления доходов в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов, исходя из характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения (доходы от текущей деятельности или прочие доходы - от инвестиционной, финансовой деятельности). Порядок формирования данных о расходах организации в отчете о прибылях и убытках приводится в зависимости от целей формирования этих расходов.

Данная схема отражает порядок формирования прибыли (убытка), соответствующий отчету о прибылях и убытках в Республике Беларусь. Как видим, по сравнению с формой отчета, рекомендованной Международными стандартами финансовой отчетности действующий отчет о прибылях и убытках отличается, но несущественно.

Отчет о прибылях и убытках за 2013 год, содержит информацию обо всех доходах и расходах и о конечных финансовых результатах исследуемой организации. Заполняется отчет на основании данных бухгалтерского учета доходов и расходов: учетных регистров синтетического и аналитического учета, Главной книги по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Цель анализа прибыли состоит в выяснении причин, обусловивших изменение прибыли, определении резервов ее роста и подготовке управленческих решений по мобилизации выявленных резервов. Для достижения данной цели в ходе проведения анализа решаются следующие задачи:

1) оценка выполнения плана (прогноза) и динамики формирования и использования прибыли;

2) изучение состава и структуры прибыли;

3) выявление и количественное изменение влияния факторов формирования прибыли;

4) изучение направлений, пропорций и тенденций использования прибыли;

5) выявление резервов роста прибыли;

6) разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации […, с. 262].

В ходе проведения анализа используются разнообразные приемы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др.

Методика и последовательность анализа прибыли определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Однако можно отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Прежде всего, необходимо, используя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предыдущий годы, а также показатели бизнес-плана на отчетный год, определить изменение величины прибыли до налогообложения […, с. 35].

В процессе проведения анализа прибыли изучается масса (величина) прибыли предприятия за анализируемый период, ее динамика и структура, выполнение плана по прибыли, а также рентабельность активов и продаж. При этом показатели, фактически полученные за отчетный период, сравниваются с аналогичными показателями бизнес-плана, предыдущего периода, предприятий, выпускающих однородную продукцию.

Прибыль может быть получена предприятием в различных видах. Следовательно, следующим шагом будет анализ структуры прибыли, чтобы выявить, в какой степени повлияли на прибыль до налогообложения прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав, внереализационная прибыль и т.п. […, с. 86].

Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на изменение прибыли, например на величину прибыли от продаж влияют цены на продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объем реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

В анализе прибыли используется много различных приемов и способов: цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, и др. Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования и, технических возможностей выполнения расчетов.

Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации продукции прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов.

Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования. Факторы, влияющие на прибыль, могут классифицироваться по разным признакам.

К внутренним относятся факторы, которые зависят от деятельности самой организации и характеризуют различные стороны ее работы: объем валовой прибыли (и, соответственно, факторы, ее определяющие); производительность труда работников; наличие собственных оборотных средств; эффективность использования основных средств.

Это факторы, влияющие на величину прибыли, остающейся в распоряжении организации, которую еще называют чистой прибылью. Чистая прибыль может быть направлена на уплату местных налогов и сборов, образование резервных фондов, осуществляются отчисления на благотворительные цели, уплачиваются проценты по ссудам банков, полученных на восполнение недостатков оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных активов и других активов, а также процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций. Из чистой прибыли уплачиваются также штрафы.

К внешним относятся факторы, которые не зависят от деятельности организации, но некоторые из них могут оказывать существенное влияние на темпы роста прибыли и рентабельности деятельности: политическая стабильность; состояние экономики; демографическая ситуация; конъюнктура рынка; темпы инфляции; ставка процента за кредит.

Заключительным этапом анализа прибыли выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли организации.

Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов организации (рисунок 1.5), которые позволяют в том числе и проводить анализ прибыли.

Рисунок 1.5 - Методы чтения финансовых отчетов

Методика анализа прибыли включает в качестве обязательных элементов применение всех перечисленных методов анализа.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Факторы 1-го порядка	Факторы 2-го порядка	Факторы 3-го порядка
Прибыль от реализации	Объем реализованной продукции Структура реализованной продукции Полная себестоимость реализованной продукции Цены на продукцию	Завышение цен Нарушение стандартов, технологии производства Изменение конъюнктуры рынка
Прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности	Доходы по ценным бумагам Штрафы, пени Поступления списанной дебиторской задолженности Безвозмездная помощь

Влияние факторов 1-го и 3-го порядка оценивается путем сравнения базовых и отчетных данных. Для оценки факторов 2-го порядка используют методы факторного анализа, например цепной подстановки.

Методика анализа прибыли является неотъемлемой частью общей методики финансового анализа, основная цель которого - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации готовой продукции прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов.

Одним их таких факторов является объем реализации продукции (товаров, работ, услуг). При анализе влияния объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) на формирование прибыли важно определить степень влияния данного показателя на финансовый результат от реализации и предложить мероприятия, способствующие росту доходов (выручки, валовой прибыли) от реализации.

Mежду изменением объема реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции (товаров, работ, услуг) и обратная зависимость -- при реализации убыточной продукции (товаров, работ, услуг). Увеличение объема рентабельной продукции (товаров, работ, услуг) приводит к увеличению массы прибыли. Важным моментом анализа соотношения расходов, объема реализации и прибыли является определение точки окупаемости затрат.

Для проведения факторного анализа прибыли существует модель трехфакторного анализа, учитывающая влияние на изменение прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) трех факторов: объема реализации продукции, товаров, работ, услуг; структуры и ассортимента реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и объема затрат на рубль реализованных продукции (товаров, работ, услуг).

Методика трехфакторного анализа сводится к следующему:

1. В первую очередь определяется влияние изменения объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) (формула 1.1):

, (1.1)

где Р₁ -- прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения объема

реализации;

Р₀ -- прибыль базисного периода (года, квартала) или по плану;

К_1,2 -- коэффициент изменения объема реализации продукции (товаров,

работ, услуг).

Коэффициент изменения объема реализации может определяться, исходя из объема реализации продукции, по формуле 1.2:

,(1.2)

где Q^p₁ -- фактический объем реализации за отчетный год (период);

Q^p₀ -- объем реализации базисного года (периода).

Он может определяться также, исходя из объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) в оценке по полной себестоимости, по формуле 1.3:

,(1.3)

где S₁ -- себестоимость фактически ревизованной продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год (период);

S₀ -- себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) базисного года (периода).

2. Определяется влияние на изменение прибыли от реализации изменения структуры и ассортимента реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (формула 1.4):

(1.4)

3. Определяется влияние изменения уровня затрат на 1 рубль реализованной продукции (товаров, работ, услуг) на прибыль (формула 1.5):

(1.5)

4. Определяется совокупное влияние факторов на изменение прибыли и делается проверка.

На изменение суммы прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по сравнению с прошлым годом и планом могут оказать влияние также изменение объема и структуры реализованной продукции (товаров, работ, услуг), ее полной себестоимости (расходов на реализацию товаров) и отпускных цен. По совокупности факторов, влияющих на прибыль от реализации, такая модель анализа получила название четырехфакторной.

Для сравнения рассмотрим методику факторного анализа в четырехфакторной модели:

1. Влияние изменения объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму прибыли можно определить по формулам 1.6 или 1.7:

(1.6)

(1.7)

Коэффициент изменения объема реализации может определяться, исходя из объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) в сопоставимых оптовых ценах, по формуле 1.8:

,(1.8)

где Q^p_1,0 -- фактический объем реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год (период) в ценах базисного года (периода);

Q^p₀ -- объем реализации базисного года (периода).

Он может определяться также, исходя из объема реализации продукции (товаров, работ, услуг) в оценке по полной себестоимости, по формуле 1.9:

,(1.9)

где S_1,0 -- себестоимость фактически ревизованной продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный год (период) в ценах и тарифах базисного периода;

S₀ -- себестоимость реализованной продукции базисного года (периода).

2. На прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг) оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортименте реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Это происходит потому, что рентабельность различных изделий (товаров, работ, услуг) не одинакова. При увеличении в составе реализованной продукции доли изделий (товаров, работ, услуг) с рентабельностью выше средней по организации сумма прибыли возрастает и наоборот. Влияние на прибыль изменения по сравнению с прошлым годом ассортимента и структуры реализованной продукции (товаров, работ, услуг) можно определить по формуле 1.10:

,(1.10)

где ДР₂ -- прирост прибыли в результате изменения структуры ассортимента продукции (товаров, работ, услуг);

Р1,0 -- прибыль, полученная от фактически реализованной продукции (товаров, работ, услуг), в ценах и себестоимости базисного года (периода).

3. Существенное влияние на сумму прибыли может оказать изменение себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Между уровнем себестоимости (расходов) и прибылью наблюдается обратная зависимость: снижение себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) при прочих равных условиях приводит к увеличению суммы прибыли и наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в оптовых ценах (без НДС и прочих налогов из выручки (валовой прибыли)) и ее себестоимостью.

Влияние изменения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) на сумму прибыли определяется путем сравнения фактической себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) с базисной себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) по формуле 1.11:

,(1.11)

где ДР₃ - влияние на прибыль изменения себестоимости ревизованной продукции (товаров, работ, услуг);

S₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного года (периода).

4. Величина прибыли находится в прямой зависимости и от изменения оптовых цен (тарифов) на продукцию (товары, работы, услуги), поскольку представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в оптовых ценах (тарифах) (без НДС и прочих налогов из выручки (валовой прибыли)) и се полной стоимостью.

Влияние на прибыль изменения оптовых цен (тарифов) определяется путем сравнения стоимости реализованной в отчетном году продукции (товаров, работ, услуг) в действующих ценах со стоимостью реализованной в отчетном году продукции в оптовых ценах и тарифах базисного года, то есть по формуле 1.12:

,(1.12)

где ДР₄ -- влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов;

Q^p₁ -- фактический объем реализации за отчетный год (период) в действующих в отчетном году ценах;

Таким образом, на основании данных финансовой отчетности с использованием инструментария экономического анализа можно осуществлять комплексный анализ прибыли организации.

1.3 Методика проведения маржинального анализа прибыли и определение точки безубыточности

В условиях перехода на Международные стандарты учета и отчетности предприятия имеют возможность использовать опыт зарубежных стран в области анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности. Основной особенностью системы международных стандартов является раздельный учет постоянных и переменных затрат по видам изделий и в целом по предприятию. Такой подход предполагает высокую степень интеграции учета, анализа и регулирования, позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового положения предприятия. Он дает возможность проводить перспективный (прогнозный) анализ, результатом которого является разработка вариантов получения прибыли. Это способствует получению большего эффекта, чем поиск неиспользованных резервов в ходе проведения ретроспективного анализа финансовых результатов.

Система раздельного учёта переменных и постоянных затрат имеет в международной экономической практике такие названия как: системы директ-костинг, система управления себестоимостью. Важно отметить, что по существу данная система является не просто системой учёта, но и представляет собой органический синтез учётных, аналитических и управленческих процедур.

Анализ прибыли предприятия, базирующийся на делении совокупных затрат на производство и реализацию продукции на переменные и постоянные с выделением маржинального дохода (валовой маржи), называется маржинальным анализом.

Важнейшей частью анализа на основе системы директ-костинг выступает изучение взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли. Для проведения такого анализа предварительно оговариваются определённые ограничивающие условия:

· известна величина переменных затрат на единицу изделия и общих постоянных затрат;

· установлен диапазон объема производства и реализации (деловой активности) предприятия на основе его производственной мощности и спроса на выпускаемую им продукцию, чему соответствует величина потребляемых в процессе производства ресурсов и система организации производства;

· равное количество произведенной продукции и реализованной;

· не изменяется ассортимент продукции для предприятий, выпускающих и реализующих несколько видов продукции;

· не изменяется цена за единицу готовой продукции и цены потребляемых производственных ресурсов за анализируемый период.

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли можно представить алгебраическим и графическим способами. Известно, что объем реализации, или выручка от реализации (О), равняется сумме совокупных затрат на производство продукции (Зсов) и прибыли (П):

О = Зсов + П (1.13)

Совокупные затраты в системе директ-костинг состоят из двух частей: переменных затрат (Зпер) и постоянных затрат (Зпост). При этом сумма переменных затрат является произведением количества выпущенной продукции в натуральных единицах (К) на величину переменных затрат, приходящуюся на единицу продукции или ставку переменных затрат (Зпер). Тогда формула расчётов объема производства примет вид:

О = Зпер + Зпост + П = К Ч Зпер + Зпост + П (1.14)

На таком уровне реализации, когда уже нет убытков, но ещё отсутствует прибыль, называемом точкой безубыточности, объем реализации будет равен сумме переменных и постоянных затрат, поскольку прибыль равняется нулю.

О = Зпер + Зпост + П = К Ч З пер + Зпост (1.15)

С другой стороны, объем реализации можно представить в виде произведения количества реализованной продукции на цену ее единицы (ц):

О = К Ч ц (1.16)

Составим равенство из формул (1.15 и 1.16) и преобразуем его в следующий вид:

К Ч ц = К Ч Зпер + Зпост (1.17)

К Ч ц - К Ч Зпер = К Ч (ц - Зпер) = Зпост

К = Зпост / ц - Зпер = Зпост / Дм, (1.18)

где Дм - доход маржинальный на единицу продукции, равный разности между ценой единицы продукции и ставкой переменных затрат, руб.

Анализируя данные формулы (1.18), можно показать, какое количество продукции необходимо произвести и реализовать, при котором предприятие уже не имеет убытков, но ещё не получает прибыли. Следовательно, выручка от реализации при таком объеме производства будет равняться полной себестоимости (совокупным затратам) продукции. Такой уровень производства называется порогом рентабельности, или критическим объемом производства какого-то вида продукции. Как видно из формулы (1.18), в этой точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат в расчёте на единицу продукции или в целом по предприятию.

Путём преобразования формулы (1.18) можно определить критическую продажную цену, соответствующую критическому объему производства, ниже уровня которой полученная выручка не будет покрывать даже сделанные затраты на выпуск продукции:

...