Анализ себестоимости продукции предприятия на примере ОАО "КМАруда"

Кроме того, “Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 №31н) разрешает оценивать незавершенное производство следующим образом: “Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходам, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов”. Второй и третий подходы не исключают применения в учете списания накладных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя счета учета затрат основного и вспомогательного производств.

В 1995г. в текст “Инструкции по применению Плана счетов” (пояснение к счету 26) было внесено следующее изменение: Общехозяйственные расходы” … в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 “Реализация продукции(работ, услуг) в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами” (приложение к приказу Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. №173).

Если организация приняла для себя вариант, по которому затраты, собранные в течение отчетного периода на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы”, в конце отчетного периода общей суммой включают в себестоимость реализованной продукции, что отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 46 -кредит счета 26, то суммы, учтенные на счете 26 в форме №2 подлежат отражению обособленно по статье 040 “Управленческие расходы”.При этом по статье 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” отражается неполная (ограниченная) производственная себестоимость, то есть затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Если организацией такой порядок списания общехозяйственных расходов не принят, то есть затраты, собранные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” или иные счета по принадлежности, то статья отчетности “Управленческие расходы” не заполняются, а доля общественных расходов, относящиеся к реализованной продукции, отражается по статье 020 “Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг”.

На ОАО “Комбинат КМАруда” метод “дебет счета 46 -кредит счета 26” до настоящего времени не применялся.

4.4 Эффективность метода калькуляции ограниченной себестоимости в системе учета “Директ-костинг”

Директ-костинг - западная система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране до настоящего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, система “директ-костинг” практически не применялась.

При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты предприятия, перераспределяясь сверху донизу, относятся в конечном итоге на носители затрат. Эта система поставляет информацию государственным органам для ценообразования. В условиях рыночной экономики такое калькулирование неприемлемо, поскольку оно не предоставляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов. Калькулирование полной себестоимости не может дать сведений о проведении затрат при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений.

При калькулировании полной себестоимости в условиях колебания загрузки производственных мощностей и изменений объемов продукции возникают различные дигрессивные эффекты в поведении постоянных затрат: при росте загрузки полные затраты на единицу снижаются, при снижении загрузки, наоборот, повышаются. Следствием калькулирования полной себестоимости является то, что невозможно оценить поведение затрат с изменением объема, так как при этом варианте калькулирование не выделяются линейные связи между затратами и продукцией (в результате этого большая часть инструментария по управлению сбытом зависит исключительно от уровня компетентности конкретных исполнителей, когда информация могла бы быть получена из системы учета затрат и результатов, в частности из ее подсистемы- учета по носителям затрат).

При калькулировании себестоимости продукции по системе директ-костинг постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимости носителя затрат не включены постоянные расходы.

Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

Основные цели калькулирования в бухгалтерском учете на современном этапе на ОАО “Комбинат КМАруда” следующие:

обеспечить достоверную калькуляцию единичного продукта, в частности 1т руды;

контролировать рентабельность производства и соблюдать плановый уровень себестоимости;

выявлять эффективность конструкторских и организационно-технических условий производства;

обеспечивать сопоставимость калькуляций для сравнительного анализа и использования на макроуровне (ценообразования, отраслевое планирование т.п.).

Рассмотрим калькулирование по системе “директ-костинн” с точки зрения этих задач.

Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если с этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькуляции по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с добычей руды. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости продукции служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения.

Необходимо подчеркнуть и то, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с отдельным производством, а являются периодическими и связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости добычи и реализации продукции, можно подвергнуть критике.

Что касается установления контроля за уровнем рентабельности продукции, то окупаемость продукции при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятия, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего меняются задачи, состоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой - калькулированием. в этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя, из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постоянно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозируемые расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) затрат в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

На ОАО “Комбинат КМАруда” хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификаций затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществялемое в системе “директ-костинг”, значительно повышает точность, калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством, и себестоимость не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Заключение

Проанализировав работу предприятия ОАО “Комбинат КМАруда” и получение по окончанию отчетного года результаты, следует отметить, что снижение себестоимости продукции - важнейший фактор увеличения дохода предприятия, являющегося основным финансовым ресурсом его самофинансирования.

Калькуляция себестоимости имеет большое значение в повышении рентабельности производства. С помощью калькуляции себестоимости соизмеряются затраты и результаты производства, осуществляется контроль за уровнем производственных затрат, вскрываются резервы и пути дальнейшего снижения затрат труда и материальных ресурсов на изготовление единицы продукции, разрабатываются мероприятия по улучшению качественных показателей производства.

Традиционный метод калькулирования полной себестоимости руды на ОАО "Комбинат КМАруда" не способствует поиску новых путей выхода предприятия из критического положения, так как он не может сведений о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений.

В данной работе предложен один из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость в системе “директ-костинг”. Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

“Директ-костинг” помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов. Благодаря “директ-костингу” расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. Ведь именно анализируя поведение переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов от изменения объемов производства, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе “директ-костинг”, значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством, и себестоимость не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или в год.

Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) затрат в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок.

Эффективность предложенного метода калькулирования себестоимости продукции, прослеживается по ряду вопросов, связанных с сокращением объема трудозатрат производственного учета, с повышением аналитичности учета, способствующей в условиях рынка установлению нижнего предела цены, с обладанием наиболее точной информацией, связанной с поведением затрат в условиях изменения объема продукции, с информацией необходимой для контроля и управления за уровнем рентабельности, что ведет к гибкому и оперативному управлению предприятием.

Литература