Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА ЗЕРНА И ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их классификации

1.2 Система показателей производственных затрат и себестоимости продукции, методика проведения анализа и информационное обеспечение

1.3 Основные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции

2. ЭКОНОМИКО - ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

3.1 Анализ динамики себестоимости продукции зерновых культур и затрат на ее производства

3.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции зерновых культур и уровень производственных затрат

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции зерновых культур

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство является важной отраслью национальной экономики любой страны. В настоящее время экономика республики Беларусь находиться на этапе перехода к рыночным отношениям. Этот переход требует от агропромышленного комплекса повышения эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Зерно является культурой многопланового применения. Оно широко используется, в продовольственных, технических и фуражных целях. Зерно - основа сельскохозяйственного производства, поэтому в практической деятельности каждого хозяйства, специализирующегося на производстве зерна, особое внимание должно быть уделено развитию и укреплению зернового хозяйства.

Повышение экономической эффективности производства зерновых и зернобобовых является одной из важнейших задач в республике, так как в продовольственном балансе зерно занимает первое место.

В настоящее время зерновую отрасль государство относит к числу важнейших, и уделяет ее развитию большое внимание.

На основании вышеизложенного можно заключить, что тема курсовой работы особенно актуальна в современных условиях функционирования сельскохозяйственных предприятий нашей республики.

Целью дипломного проекта является анализ себестоимости производства зерновых и зернобобовых культур в КСУП «Белев» Житковичского района и поиск путей снижения себестоимости данной отрасли.

В связи с этим можно сформулировать следующие задачи курсовой работы:

- изучить теоретические основы себестоимости производства зерновых и зернобобовых культур;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику КСУП «Белев» Житковичского района;

проанализировать состояние и развития отрасли в хозяйстве;

выявить резервы и наметить пути снижения себестоимости производства зерновых и зернобобовых культур в хозяйстве.

Объектом исследования в курсовой работе является КСУП «Белев» Житковичского района. Предметом исследования является себестоимость сельскохозяйственной продукции и пути ее снижения по зерновым и зернобобовым культурам.

Основные методы, которые были использованы при написании дипломного проекта, являются: метод нормативно-ресурсный, метод сравнения, расчетно-конструктивный метод, графический метод.

Использование всех вышеуказанных методов позволило выявить резервы, за счет которых можно увеличить производство зерна и снизить его себестоимость.

Для достижения поставленной цели и решения указанных задач были использованы методологические и теоретические учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, а также публикации в научных журналах. Информационной базой анализа послужили статистические сборники, годовые отчеты КСУП «Белев» за 2009 - 2012 гг., а также данные бухгалтерской отчетности и бизнес-план хозяйства.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВА ЗЕРНА И ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР

1.1 Сущность затрат на производство и основные принципы их классификации

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [30, с.19].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Л.Н. Чечевицыной «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35,с. 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория - это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, с.9].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35,с. 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, с.14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, с.15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

С = М + ПФ + ПТ, где

С - себестоимость,

М - материальные затраты,

ПФ - платежи за производственные ресурсы,

ПТ - платежи за трудовые ресурсы.

Источник: [35,с.16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35,с.16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат наее производство и реализацию». По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов.

Классификация затрат на производство и реализацию - это систематизация и группировка затрат по признакам [5.С. 212].

Классификация таких затрат производится по ряду признаков:

- первичные элементы затрат;

- статьи расходов (статьи калькуляции);

- способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по первичным элементам характеризуется разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятияневозможно разложить на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

- Материальные затрата, в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы [7.С. 18].

Группировка затрат по экономическим элементам нужна: для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально- техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм [8.С. 107].

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Элемент «Материальные затраты» включает сырье, основных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно- производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечислимых элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес- плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

- сырье материалы;

- воспроизводственные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда производственных рабочих

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включают в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относится расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непроизводственные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещения, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относятся та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени и отнесения на себестоимости продукции затраты могут быть текущие, будущих периодов предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируется средства в сметнонормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Организация самостоятельно определяет состав и объем затрат на производство формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Поэтому руководитель каждого подразделения и бухгалтер должен достаточно грамотно ориентироваться в видах назначении и составе затрат.

Виды и классификация затрат на производство

По месту возникновения затрат:

- по центрам ответственности (производствам цехам участкам);

- по характеру производства (основное вспомогательное)

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то что затрачено в процессе производства но и на какие цели т. е. учитывать затраты по направлениям по отношению к технологическому процессу.

Основное производство - это, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией работами и услугами.

По экономическим элементам (статьям затрат):

-элементные затраты;

Затраты, которые содержат в своем составе один вид расхода. Например, заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств. Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

-комплексные затраты

Затраты, которые состоят из группы элементных расходов. Например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы будущих периодов. Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

По способу включения в себестоимость продукции работ услуг:

- прямые затраты, т.е. затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции работ услуг (материалы заработная плата рабочих);

- косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования).

Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции.

В составе себестоимости продукции прямые затраты как правило подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

По отношению к технологическому процессу:

- основные затраты. Расходы непосредственно связанные с производством основной продукции (материалы, заработная плата производственных рабочих) Занимает наибольший удельный вес в сумме затрат организации;

- накладные расходы. В их составе по типовым статьям учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

По связи с технико-экономическими факторами:

- условно-переменные затраты. Нормируются на единицу продукции, их размер изменяется в относительно-пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы;

- условно - постоянные затраты. Абсолютная величина этих затрат лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение, отопление помещений или заработная плата управленческого персонала).

Для планирования и учета расходы связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции.

Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать ее продажную цену. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства создавая базу для экономического анализа процесса производства и реализации. Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом полученное на срок полгода вперед будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 0/0 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами относящимися к данному отчетному периоду.

Вывод. Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.



1.2 Система показателей производственных затрат и себестоимости продукции, методика проведения анализа и информационное обеспечение

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг

других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости классифицируются:

1. По назначению:

проектные;

плановые;

нормативные;

отчетные (фактические за предыдущий период);

базисные.

2. По отношению к объему продукции:

себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука, 10 штук, килограмм, метр и т.п.);

себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы однородной продукции);

себестоимость всей выпущенной продукции за период;

себестоимость всей реализованной продукции за период.

3. По полноте учета затрат операционная (неполная) себестоимость - учитываются только переменные затраты;

цеховая себестоимость;

производственная себестоимость;

полная себестоимость.

Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции является отчет «Затраты на основное производство», «Производство и себестоимость продукции отрасли металлургии», а также первичные документы по учету затрат на производство продукции.

Анализ себестоимости обычно начинают с изучением общей суммы затрат на производство продукции, которая может изменяться из-за объема и структуры выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно - управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. Е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и; во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношение суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести сравнение по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по отрасли следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции отрасли металлургии и вспомогательных производств. Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с изучения её уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других отраслей одинакового производственного направления и со средними данными. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости продукции отрасли металлургии и дать оценку работы.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости - затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционно фактора. Затем следует изучить причины роста себестоимости продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с деятельностью, использованием имеющихся резервов. Далее анализируют уровень механизации производственных процессов, организацию труда, специализацию производства, технологию производства.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат. В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим больший удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Большое значение также имеет анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль продукции. Это связано с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смысла, ибо ее увеличение объективно обусловлено ростом цен на потребленные ресурсы. Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

В экономическом анализе себестоимости продукции в качестве относительного показателя используется величина затрат на 1 рубль стоимости продукции.

В числителе этого показателя может быть представлена часть полной

себестоимости продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или нескольким калькуляционным статьям себестоимости.

Использование относительных показателей особенно важно в условиях инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за инфляционных процессов.

При анализе затрат на производство важное место уделяется анализу их структуры. Структура затрат на производство характеризует долю отдельных

элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;

2. трудоемкие производства;

3. фондоёмкие производства.

Информация о затратах содержится в формах бухгалтерского отчета. В ней приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов за 2 года (отчетный и аналогичный период прошлого года). Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать табличный метод.

Методика проведения анализа предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициентыносят следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;

2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3. коэффициент отчислений на социальные нужды;

4. коэффициент удельной амортизации;

5. коэффициент прочих затрат;

6. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так,например, коэффициент материалоемкости можно представить как суммуследующих коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;

2. коэффициент вспомогательных материалов;

3. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

4. коэффициент услуг сторонних организаций;

5. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента

2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости на 1 руб. выручки. Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости следующие данные:

основные виды потребляемых материалов;

количественный расход материалов на калькуляционную единицу продукции. Заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей. Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;

Алгоритм методики, предложенной проф. Калининой А.П., выглядит следующим образом (используется метод цепных подстановок):

Базовый вариант:

МЗ0 = К0 * Ц0.

Отчетный вариант:

МЗ1 = К1 * Ц1

где: МЗ - сумма затрат по конкретному виду материалов;

К - количественный расход данного вида материалов в натуральной

форме на калькуляционную единицу продукции;

Ц - заготовительная себестоимость единицы данного вида материалов в денежном выражении.

?МЗ = МЗ1 - МЗ0, в т.ч.

?МЗ(К) = ?К * Ц0 = (К1 - К0) * Ц0

?МЗ(Ц) = ?Ц * К1 = (Ц1 - Ц0) * К1

Проверка: ?МЗ(К) + ?МЗ(Ц) = МЗ1 - МЗ0

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами: совершенствованием технологии производства; централизацией заготовительных операций; нарушением технологических режимов; не кондиция сырья; недостатками материально-технического обеспечения; вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости единицы данного видаматериалов в денежном выражении может быть обусловлено: изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков); изменением транспортно-заготовительных расходов; изменением государственных сборов.

Анализ затрат на оплату труда позволяет выявить влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

- затраты на оплату труда;

- отчисления по единому социальному налогу.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости.

2. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

3. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант:

ФЗП0 = р0 * з0.

Отчетный вариант:

ФЗП1 = р1 * з1.

где р - среднесписочная численность работников данной группы,

з - средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

?ФЗП = ФЗП1 - ФЗП0



Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

1. Расчет методом цепных подстановок:

?ФЗП(р) = ?р * з0 = (р1 - р0) * з0

?ФЗП(з) = ?з * р1 = (з1 - з0) * р1

?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 - ФЗП0

2. Расчет интегральным методом

?ФЗП(р) = ?р * з0 + (?р + ?з) / 2

?ФЗП(з) = ?з * р0 + (?р + ?з) / 2

ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 - ФЗП0

Анализ заработной платы по 3-ему направлению - по калькуляциям

конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов: изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции, изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицуизделия и о среднечасовой оплате - можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения

трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменениемсостава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), сувеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.

Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов производиться через изучение влияния эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

2. На основе информации о движении отдельных объектов основныхсредств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются сбазовыми и делаются выводы об их изменении.

Если в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

Анализ комплексных затрат подразумевает анализ затрат, формирующихся в следующих группах:

общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов); брак в производстве.

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат: изучение их динамики, анализ исполнения сметы по каждой группе затрат, выявление причин отклонения от сметных показателей, анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции, выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж. Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются: расходы на тару и упаковку готовой продукции, расходы на транспортировку, погрузку, другие расходы по сбыту, расходы на рекламу, участие в выставках, бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли. Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

сметный расчет себестоимости продаж;

сметный расчет прибыли от продаж.

2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC). MR = B - VC За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.

Порог рентабельности (ПР) - это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной.

Результативность АХД в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне-учетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом согласно нашей классификации является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

Внеучетные источники информации -- это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.

Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.).

Техническая и технологическая документация.

Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах - хронометраж, фотография и т.п.

Информация об основных контрагентах предприятия -- поставщиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.

Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации -- Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и др.

Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

9. Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансиро-вания, официальные курсы иностранных валют, ставки коммер- ческих банков по кредитам и депозитам и др.).

Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).

Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешнейинаЬормации -- это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основнуюи вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Аналитичностьинформации означает, что вся система экономической информации должна соответствовать потребностям АХД, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которые нужны для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения АХД должна постоянно совершенствоваться в соответствии с запросами управления.

Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными. Поэтому собранная информация для анализа должна быть проверена на доброкачественность.

Во-первых, аналитик проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяются правильность арифметических подсчетов, согласование показателей, приведенных в разных таблицах плана или отчета, и т.д. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проверяются привлеченные к анализу данные по существу. В процессе проверки определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный вопрос, который решается аналитиками, можно сформулировать так: может ли такое быть на самом деле? Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

Оперативность информации означает, что чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается за счет применения новейших средств связи, обработки ее на ПЭВМ и т.д.

...