Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оценка эффективности функционирования государственного унитарного предприятия и разработка предложений по её повышению (на примере ФГУП «Росморпорт»)

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы оценки функционирования государственных унитарных предприятий
• 1.1 Понятие и сущность оценки эффективности деятельности предприятия
• 1.2 Система показателей оценки эффективности функционирования и резервы повышения результативности деятельности
• 1.3 Особенности оценки эффективности государственных унитарных предприятий
• Глава 2. Анализ эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт»
• 2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
• 2.2 Анализ основных показателей эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт»
• Глава 3. Разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

В настоящее время в условиях рыночной экономики конкурентоспособность предприятий и целесообразность их деятельности в будущем основывается, прежде всего, на эффективности их функционирования. Эффективность финансовой деятельности служит залогом финансовой привлекательности для внешних инвесторов, контрагентов по финансово-хозяйственной деятельности, а также собственников организации. В связи с этим приобретает огромное значение оценка финансовых результатов деятельности организации в настоящем, прошлом и будущем.

Актуальность исследования данной дипломной работы заключается в том, что проведение оценки функционирования предприятия позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло ресурсами в течение отчетного периода. Важно, чтобы состояние ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия. Проблема определения эффективности организаций всегда волновала и руководителей и собственников. Наиболее простое определение эффективности предприятия сводится к отношению затраченных ресурсов к полученным результатам. То есть чем больше предприятие имеет доход и чем меньше при этом его затраты, тем более оно эффективно.

Для того, чтобы определить насколько деятельность предприятия экономически эффективна необходимо обладать навыками анализа экономической эффективности. Конечно, каждое предприятие имеет свою специфику и направленность, различные возможности и трудности. Однако анализ любого предприятия строится на основе основных показателей экономической эффективности предприятия как в целом, так и в частности.

Целью дипломной работы является изучение и применение на практике теоретических основ, современных методов анализа и оценки эффективности финансово-экономической деятельности.

Исходя из цели работы, необходимо рассмотреть следующие задачи:

- охарактеризовать теоретические основы оценки функционирования государственных унитарных предприятий: изучить понятие и сущность оценки эффективности деятельности предприятия; рассмотреть систему показателей оценки эффективности функционирования и резервы повышения результативности деятельности; выявить особенности оценки эффективности государственных унитарных предприятий;

- проанализировать эффективность деятельности ФГУП «Росморпорт»: рассмотреть организационно-правовую характеристику предприятия; провести анализ основных показателей эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт»; разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия;

- сделать выводы.

Объект исследования - ФГУП «Росморпорт».

Предметом исследования является оценка эффективности функционирования.

В современных условиях возможность компании выстоять в конкурентной борьбе и повысить эффективность своей деятельности зависит от ее способности вовремя реагировать на изменение окружающей обстановки (политической, экономической, социальной, экологической), принимать адекватные действия по устранению негативных факторов и усилению своих позиций, а также при возникновении угроз. С этой целью в компаниях разрабатываются планы стратегического развития, охватывающие все направления деятельности.

Исследованию этих проблем, как с теоретических, так и с практических позиций, посвятили свои труды следующие российские ученные: Аксененко А.Ф., Безруких П.С., Шеремет А.Д., Кашаев А.Н., Николаева С.А., Палий В.Ф. и многие другие. По мнению большинства российских экономистов, эффективность деятельности предприятия является отношение полученных результатов к затраченным ресурсам. Такое понимание эффективности заставляет предприятия все усилия направлять на повышение доходов и сокращение расходов. Но в данное время такой взгляд на эффективность перестает удовлетворять требованиям времени.

Финансовые показатели, лежащие в основе показателей эффективности в парадигме соотношения доходов и расходов, отражают лишь текущее состояние компании. И если сегодня предприятие эффективно (то есть имеет максимальный доход при минимальных затратах), то завтра ситуация может измениться. То есть получается, что одним показателем невозможно оценить эффективность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе. Кроме того, за кадром остается и получивший в последнее время большое распространение показатель стоимости (или капитализации) компании.

Методами исследования в работе являются сравнение, анализ, синтез, балансовый и расчетно-конструктивный методы, а также экономико-математический анализ.

Информационной базой исследования послужили годовые формы специализированной бухгалтерской отчетности предприятия за 2012-2014 гг., технологическая документация.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Первая глава теоретическая. Содержит основы оценки функционирования государственных унитарных предприятий, а именно: характеризует сущность и систему показателей оценки эффективности деятельности предприятия, особенности оценки эффективности государственных унитарных предприятий.

Вторая глава содержит анализ эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт»: изучена организационно-правовая характеристика предприятия, дан анализ основных показателей эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт».

Третья глава содержит разработку рекомендаций по повышению эффективности деятельности предприятия.

Глава 1. Теоретические основы оценки функционирования государственных унитарных предприятий

1.1 Понятие и сущность оценки эффективности деятельности предприятия

Эффективность работы предприятия - комплексное многостороннее понятие. В рыночной экономике необходимым условием эффективного функционирования является баланс интересов всех участников бизнеса: собственников, менеджеров и производственных работников. Все они заинтересованы в эффективной работе предприятия. Таким образом, многосторонний контроль эффективности деятельности предприятия участниками бизнеса и внешними организациями создает для предприятия экономическую среду, где эффективная деятельность - необходимое условие его существования и функционирования.

Эффект (от лат. effectus - «исполнение», «действие») - результат, следствие каких-либо причин, действий. Экономический эффект представляет собой разницу между результатами экономической деятельности (например, продуктом в стоимостном измерении) и затратами, произведенными для их получения [19, с. 124].

Если результат экономической деятельности превышает затраты, имеем положительный эффект (оцениваемый, например, прибылью); в противном случае - отрицательный эффект (например, убытки). Эффект как разница между стоимостью продукта и затратами на его производство возникает (при прочих равных условиях) в двух случаях: во-первых, когда возрастает продукт (рост объемов производства); во-вторых, когда сокращаются затраты (экономия ресурсов). Эффект как конечный результат хозяйственной деятельности характеризуется различными стоимостными и натуральности показателями. К ним можно отнести: объем производства продукции в натуральном и стоимостном выражении; прибыль (экономию) по отдельным элементам затрат; общую экономию от снижения себестоимости за счет экономии по отдельным элементам и т. д. Однако, как бы ни был важен результат, необходимо знать, какой ценой этот результат достигнут, т. е. один и тот же эффект может быть получен различными способами с различными затратами, и наоборот, одинаковые затраты могут дать совершенно разные результаты.

Соизмерение эффекта и затрат на его достижение - это основа экономической эффективности. Экономическая эффективность - это способность системы в процессе функционирования производить экономический эффект (потенциальная эффективность) и действительное создание такого эффекта (фактическая эффективность) или способность системы производить при ее изменении (и при изменении условий ее функционирования) больший экономический эффект, чем в других условиях; реализация этой способности.

Таким образом, в отличие от экономического эффекта экономическая эффективность не абсолютная, а относительная величина; наиболее распространенный способ ее определения заключается в делении величины эффекта на величину затрат, Следовательно, чем больше экономический эффект и меньше произведенные для этого затраты ресурсов, тем выше эффективность. Эффективность - степень реализации целей организации при минимальных, но необходимых затратах. Это отношение результата деятельности к затратам на его достижение, т. е. результат сравнивается с затратами.

При этом результаты и затраты могут быть сопоставимы в различных комбинациях:

1) результат/затраты - результат, полученный на единицу затрат;

2) затраты/результат - удельная величина затрат, приходящаяся на единицу полученного результата;

З) (результат - затраты) /результат - удельная величина эффекта, приходящегося на единицу получаемых результатов. Эти соотношения являются базовыми при разработке показателей эффективности. Критерий отражает сущность эффективности и предопределяет набор показателей, характеризующих достижение целей.

Критерии оценки эффективности деятельности организации для всех заинтересованных лиц (собственников, менеджеров, кредиторов, персонала) могут отличаться. Эффективность производственной организации - понятие многокритериальное. Дерево целей организации - иерархическая, многомерная модель целей. Выбор критериев и показателей для целеполагания определяет содержание иерархической, многомерной модели эффективности.

В зависимости от целей организации выделяются различные виды эффективности [7, с. 214]:

1) по степени значимости для организации различают стратегическую и тактическую эффективность;

2) по отношению к внешней среде - внешнюю и внутреннюю эффективность;

З) по содержанию выделяются технологическая, экономическая, производственная, научно-техническая, экологическая и социальная эффективность;

4) по общественным характеристикам - общефирменная, внутрифирменная, групповая и индивидуальная эффективность;

5) по общественным характеристикам - эффективность организационной структуры и эффективность механизма управления; 6) по отношению к объекту и субъекту управления выделяют эффективность производства и эффективность управления. Понятия «производственная эффективность» и «эффективность производства» не являются тождественными. Производственная эффективность - это степень минимизации затрат при трансформации ресурсов на входе в готовую продукцию на выходе производственной системы (отдача производственных затрат - выпуска товарной продукции на единицу затрат на ее производство, прибыль на единицу затрат на производство, выработка товарной продукции на одного рабочего, фондоотдача и др.).

Эффективность производства - это реализация программы производства при минимальных производственных затратах и запланированном уровне качества. Это статическая, внутренняя эффективность или, как ее часто называют, экономичность. Наряду с общей эффективностью функционирования системы рассматривается также частная эффективность ее отдельных элементов и факторов, воздействующих на нее. Мерой частной эффективности является ее вклад в общую эффективность.

Примерами частной эффективности могут служить ее определенные виды:

1) эффективность факторов производства, подразумевающая способность факторов производства приносить эффект и реализацию этой способности;

2) эффективность капитальных вложений - соотношение между затратами на воспроизводство основных фондов и получаемыми вследствие этого результатами в виде ввода в действие объектов производственного и непроизводственного назначения, прироста продукции;

З) предельный эффект затрат, т. е. дополнительный экономический эффект, вызываемый дополнительными затратами определенного ресурса при неизменной величине остальных;

4) эффективность экономических решений, являющаяся мерой изменения эффективности рассматриваемой экономической системы в результате реализации оцениваемых решений или мероприятий;

5) производительность труда - плодотворность, продуктивность деятельности людей; измеряется количеством продукции, произведенным работником в сфере материального производства за единицу рабочего времени, или количеством времени, которое затрачено на производство единицы продукции;

6) фондоотдача, материал отдача и обратные им показатели. Помимо задач, связанных с оценкой общих показателей эффективности фирмы, предпринимателю постоянно приходится решать частные задачи, ориентированные на принятие отдельного управленческого решения, в основе которого также лежат соображения эффективности.

Эффективность различных видов затрат определяется для решения двух видов задач:

1) для выявления и оценки уровня использования отдельных видов затрат и ресурсов, экономической результативности производства;

2) для экономического обоснования лучших вариантов производственно-хозяйственных решений - внедрения новой техники, технологий, организации производства, размещения новых предприятий (производств).

В практике экономических расчетов различают общую (абсолютную) и сравнительную экономическую эффективность. Общая (абсолютная) эффективность характеризует общую величину экономического эффекта в сопоставлении как со всеми затратами на его достижение стоимостью средств труда, предметов труда и рабочей силы, примененных или израсходованных в данном периоде, так и с отдельными видами используемых ресурсов.

К системе обобщающих показателей общей экономической эффективности традиционно относят показатели рентабельности продукции, рентабельности производственных фондов, производство продукции на 1 руб. затрат, относительную экономию основных и оборотных фондов, а также материальных, трудовых затрат и фонда оплаты труда. Показателями общей экономической эффективности используемых ресурсов являются: показатели использования трудовых ресурсов (рост производительности труда, доля прироста продукции за счет роста производительности труда, экономия живого труда); показатели использования основных фондов, оборотных средств и капиталовложений (фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, удельные капитальные вложения); показатели использования материальных ресурсов (материалоемкость и материал отдача).

Назначение сравнительной экономической эффективности состоит в определении наиболее экономически выгодного варианта решения данной хозяйственной задачи. Сравнительная экономическая эффективность определяется при разработке и внедрении новой техники, при решении вопросов по производству и применению взаимозаменяемых материалов и продукции, при проектировании строительства и реконструкции действующих предприятий.

При определении сравнительной экономической эффективности в качестве величины экономического эффекта принимается экономия, полученная от снижения себестоимости продукции, в качестве затрат -- дополнительные капитальные вложения, обусловившие эту экономию.

Сравнительная экономическая эффективность определяется при выборе одного из двух и более вариантов решения определенной хозяйственной или технико-экономической задачи. Она характеризует преимущества одного варианта по сравнению с другими. При сравнении двух вариантов возможно различное соотношение необходимых капитальных вложений и уровня себестоимости продукции.

Тот вариант, который характеризуется меньшими (или равными) капитальными вложениями и одновременно обеспечивает более низкую себестоимость продукции, при прочих равных условиях признается экономически выгодным. При сравнении вариантов часто возникают ситуации, когда вариант с меньшими текущими затратами (себестоимостью) характеризуется большими единовременными затратами (капитальными вложениями).

В этом случае необходимо соизмерение дополнительных капитальных вложений с экономией на текущих затратах благодаря более низкой себестоимости продукции. Такое соизмерение производится на основе определения срока окупаемости дополнительных капитальных вложений. Срок окупаемости последних представляет собой отношение разности величин капитальных вложений к разности величин себестоимости продукции по сравниваемым вариантам.

Срок окупаемости определяет время, в течение которого дополнительные капитальные вложения окупаются экономией от снижения себестоимости продукций. Показатель, обратный сроку окупаемости, называется коэффициентом эффективности дополнительных капитальных вложений. При сравнении вариантов рекомендуется пользоваться приведенными затратами, рассчитанными по каждому варианту.

Приведенные затраты по каждому варианту представляют собой сумму капитальных вложений и затрат (себестоимости), приведенных к единой размерности в соответствии с нормативом эффективности. Приведенные затраты, которые при расчете окажутся минимальными, и определяют наиболее эффективный вариант [14, с. 127].

Однако себестоимость продукции не отражает многих существенных сторон деятельности предприятия. Так, например, себестоимость продукции может снижаться при ухудшении качества продукции; снижение себестоимости продукции не всегда свидетельствует о соответствии продукции общественным и личным потребностям. Кроме того, показатели себестоимости мало связаны с оценкой использования производственных фондов. С этой точки зрения существенным преимуществом обладают взаимосвязанные показатели прибыли и рентабельности.

1.2 Система показателей оценки эффективности функционирования и резервы повышения результативности деятельности

Выбор показателей эффективности работы предприятия (фирмы) зависит от целей анализа. Таковыми могут быть следующие цели.

1. Стратегические цели. Необходимо сравнить результаты деятельности данной фирмы с результатами деятельности ее конкурентов или связанных с нею фирм. Для этого выбираются обобщающие показатели и показатели каких-либо элементов деятельности.

2. Тактические цели. Руководство контролирует деятельность фирмы. Рассчитываются показатели эффективности функционирования отдельных подразделений или производства какой-либо определенной продукции.

3. Задачи планирования. Необходимо сопоставить выгодность использования различных ресурсов или различных сочетаний данных ресурсов за какой-либо период для определения возможных изменений в будущем.

4. Прочие цели руководства. Переговоры с профсоюзами о заключении коллективного договора, оценка влияния ожидаемых государственных ограничений и т.д.

Деятельность фирмы (предпринимательская деятельность) может быть представлена в виде потока финансовых ресурсов кредиторов и инвесторов, превращающихся в физические факторы производства, которые трансформируются в готовую физическую продукцию, а товары и услуги - через готовые сделки - превращаются в выходящие потоки финансовых ресурсов, распределяемых среди кредиторов и инвесторов и затем вновь вводимых в производство.

На этапах инвестирования производства и реализации продукции участников предпринимательской деятельности интересуют различные аспекты использования факторов производства, и поэтому система показателей эффективности их использования достаточно сложна и многообразна.

Обобщающие показатели эффективности деятельности фирмы в целом определяются сопоставлением объема всех средств фирмы и совокупного результата ее деятельности.

К этим показателям относятся:

- рентабельность всего капитала (активов) фирмы:

Ра = П/А (1)

где, П - прибыль;

А - капитал (активы) фирмы - совокупность всех средств;

- оборачиваемость всего капитала (активов) фирмы:

О = Q / A (2)

где, Q - объем реализованной продукции;

- издержки на единицу реализованной продукции:

Иудел. = И / Q (3)

где, И - общие издержки;

- рентабельность производства:

Р = П/Ф (4)

где, Ф - среднегодовая стоимость основных и оборотных фондов.

Наиболее обобщающим показателем в этой группе является рентабельность всего капитала, которая отражает прибыль фирмы на один рубль средств (всех видов ресурсов предприятия в денежном выражении, независимо от источника привлечения этих средств). Этот показатель называют также «нормой прибыли» или «показателем окупаемости средств». Уровень и динамика рассматриваемого показателя являются главным объектом внимания администрации предприятия.

Норма прибыли отражает достигнутый на предприятии определенный баланс экономических интересов всех участников бизнеса и «аутсайдеров». Конкретно интересы каждого представлены другими, частными по отношению к рассматриваемому показателями. Так, для собственников предприятий важен необходимый уровень рентабельности собственного капитала как отношение чистой прибыли (после уплаты налогов и процентов) к величине собственного капитала.

Для более полного анализа деятельности фирмы по использованию факторов производства требуется дальнейшая дифференциация показателей и установление взаимосвязей между обобщающими и частными.

Резервы представляют собой упущенные (не использованные) на данный момент возможности роста объема выпуска и продаж продукции, снижения ее себестоимости, увеличения суммы прибыли и повышения уровня рентабельности, укрепления финансового состояния, а также улучшения других экономических показателей деятельности организаций.

Суммы резервов могут быть определены как разность между возможными и фактически достигнутыми величинами экономических показателей деятельности [6, с. 398].

По признаку зависимости от деятельности анализируемой организации можно выделить внутренние (внутрихозяйственные) и внешние резервы. Основное внимание уделяется поиску внутренних резервов. Это прежде всего, резервы в части трудовых ресурсов, резервы в части основных фондов, резервы в части материалов.

Внутренние резервы могут быть подразделены на экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные резервы представляют собой увеличение объемов используемых в процессе производства ресурсов (трудовых ресурсов, основных фондов, материалов), а также увеличения времени использования трудовых ресурсов и основных фондов, и кроме того, устранение причин непроизводительного использования всех названных видов ресурсов.

Интенсивные резервы заключаются в том, что организация может с неизменным количеством используемых ресурсов изготовить больший объем продукции, либо изготовить тот же объем продукции с меньшим количеством используемых ресурсов. Основным направлением использования интенсивных резервов является использование достижений научно-технического прогресса. В результате этого происходит качественное улучшение используемых основных фондов, материалов, совершенствование характеристик персонала, повышение уровня применяемой технологии, а также организации производства, и т.д. Кроме того, научно-технический прогресс предполагает также повышение уровня качества продукции, ее прогрессивности, повышение степени механизации и автоматизации производственных процессов, рост технической и энергетической вооруженности труда и т.п.

Таковы основные виды внутрихозяйственных резервов, которые могут иметь место в анализируемой организации. Конкретно эти резервы и пути их мобилизации, находят отражение в планах организационно-технических мероприятий.

Наряду с внутренними имеют место также внешние резервы повышения эффективности деятельности организаций.

Внешние резервы могут быть подразделены на народнохозяйственные, отраслевые и региональные. К внешним резервам можно отнести перераспределение выделяемых средств между отдельными отраслями экономики или промышленности, а также между определенными регионами страны.

Резервы подразделяются по отдельным экономическим показателям. Существуют резервы увеличения выпуска и продаж продукции, резервы улучшения использования отдельных видов производственных ресурсов (трудовых ресурсов, основных фондов, материалов)

В зависимости от срока, в течение которого выявленные резервы могут быть мобилизованы, то есть использованы, различают два основных вида резервов: текущие и перспективные. Текущие резервы могут быть мобилизованы в течение одного года. Перспективные же резервы можно использовать лишь в долгосрочной перспективе, то есть в течение периода, превышающего один год.

По признаку количества раз использования выявленных резервов последние можно подразделить на два вида -- резервы однократного использования и резервы многократного использования.

В зависимости от возможностей выявления резервов последние можно классифицировать как явные и скрытые (латентные). К первому виду относится ликвидация причин различных внеплановых потерь и перерасходов. Скрытые же резервы, что называется, не лежат на поверхности, подобно явным резервам. Их можно установить лишь при детализированном анализе, используя методы сравнения показателей исследуемой организации с данными других организаций, а также методы функционально-стоимостного анализа.

В зависимости от внутренней сущности резервов их можно подразделить на экстенсивные (количественные) и интенсивные (качественные).

Например, резервы увеличения отработанного рабочими времени представляют собой количественные экстенсивные резервы повышения производительности труда, а пути снижения трудоемкости изготавливаемой продукции -- качественные, интенсивные резервы.

Резервы можно подразделить также по структуре на простые и сложные. Например, повышение сменности работы оборудования можно причислить к простым резервам, а снижение затрат времени работы оборудования на выработку единицы продукции -- к сложным резервам.

В зависимости от характера влияния мобилизуемых резервов на соответствующие экономические показатели можно выделить резервы прямого и косвенного действия. Так, внедрение новой техники прямо влияет на производительность труда, а улучшение жилищных и культурно-бытовых условий жизни рабочих -- косвенно.

В зависимости от возможности количественного измерения влияния используемых резервов на обобщающие экономические показатели деятельности организации можно классифицировать резервы на измеряемые количественно и не измеряемые количественно. Большинство резервов следует отнести к первому виду. Примером второго вида резервов могут служит мероприятия по повышению социально-экономического уровня, качества жизни работников организаций.

По способам исчисления резервы могут подразделяться на резервы улучшения использования конкретных видов производственных ресурсов и так называемые комплектные резервы. Последние представляют собой минимальную сумму из следующих групп резервов: по трудовым ресурсам, по основным фондам, по материальным ресурсам. Дело в том, что в этой минимальной сумме будет достаточно резервов по всем трём видам производственных ресурсов и следовательно, из этих сэкономленных ресурсов можно будет выпустить дополнительный объем продукции.

1.3 Особенности оценки эффективности государственных унитарных предприятий

Для унитарных предприятий устанавливаются финансовые ключевые показатели эффективности, если иное не установлено СД ГК (для ГУП, полномочия собственника в отношении которых от имени Российской Федерации осуществляет ГК):

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС и других обязательных платежей);

2. Чистая прибыль (убыток);

3. Чистые активы;

4. Часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет или в доход ГК по итогам деятельности предприятия за предшествующий год;

5. Другие показатели, установленные в программах деятельности предприятия.

Вес, целевые показатели и значения КПЭ для предприятий устанавливаются программой деятельности и утверждаются федеральным органом исполнительной власти в соответствии с подведомственной принадлежностью.

Проводимая в РФ бюджетная реформа направлена на повышение качества управления государственными и муниципальными финансами и эффективности деятельности государственных унитарных предприятий (ГУПов) и учреждений (в первую очередь, федеральных ГУПов). Однако нормативные акты, регламентирующие методики анализа деятельности ГУПов в целом и эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных ГУПов, в частности, не дают исчерпывающего ответа на вопрос, по каким показателям следует оценивать эффективность деятельности этих предприятий. Так, например, Постановление Правительства от 04.10.99 г. № 1116 «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» и распоряжение Мингосимущества РФ от 11.11.99 г. № 1506-р «Методические указания по заполнению форм отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ» предусматривают расчет лишь четырех показателей эффективности (рентабельности) деятельности ГУПов:

· общая рентабельность, которая определяется как

· отношение чистой прибыли к выручке от продаж;

· рентабельность собственного капитала;

· рентабельность активов;

· рентабельность инвестиций как отношение дохода

· от финансовых вложений к сумме долгосрочных и кратко-

· срочных финансовых вложений.

К показателям эффективности можно отнести и показатели деловой активности, которые предусматривают расчет периодов оборота текущих активов и запасов затрат. Но эти показатели не в полной мере отражают эффективность использования ресурсов, вовлеченных в финансово-хозяйственную деятельность ГУПов. Кроме того, методика распоряжения № 1506-р не предусматривает включение в состав текущих активов запасов, что представляется достаточно спорным, так как текущие активы имеют оборачиваемость до одного года и включают часть запасов.

Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 10.07.00 г. № 138-р утверждены Методические рекомендации по организации и проведению анализа эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности. Однако рекомендуемые в данном распоряжении аналитические процедуры ориентированы в основном на оценку по результатам анализа финансового состояния.

Постановлением Правительства РФ от 10.04.02 г. № 228 «О мерах по повышению эффективности использования федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий» предусмотрено, что показатели экономической эффективности деятельности подведомственных федеральных ГУПов ежегодно утверждаются федеральными органами исполнительной власти в составе программ их деятельности. В числе показателей экономической эффективности названы выручка от продаж, чистая прибыль (убыток), чистые активы, часть прибыли, подлежащая перечислению в бюджет (хотя данные показатели было бы корректнее назвать показателями экономического эффекта, а не эффективности).

Отсутствие системы показателей эффективности деятельности ГУПов, использование органами исполнительной власти нового инструмента финансового планирования - бюджетирования, ориентированного на результат, ставит перед собственником этих предприятий (государством) ряд вопросов:

1. Что считать результатом и результативностью деятельности ГУПов?

2. Какую систему показателей, характеризующих эффективность совершения предприятием различных видов операций, можно использовать в процессе анализа?

Попытка ответа на второй вопрос предпринята собственником (государством) в лице уполномоченного органа - Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, которое объявило конкурс на разработку стандартов финансовой отчетности федеральных ГУПов и организаций, в уставном (складчинном) капитале которых доля РФ составляет 100 %. При этом (одно из условий разработки стандартов финансовой отчетности) стандарты должны предусматривать группировку хозяйственных операций ГУПов и определение для каждой из таких групп перечня показателей, характеризующих эффективность совершения данной группы операций для собственника.

В этой связи считаем возможным предложить группировку показателей эффективности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Группировку операций по видам деятельности содержит форма 4 «Отчет о движении денежных средств». Под текущей деятельностью при этом понимают деятельность организаций, преследующую извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющую извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и задачами деятельности (то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных или сельскохозяйственных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и т.д.).

Текущая деятельность включает поступление и использование денежных средств, обеспечивающих выполнение производственно-коммерческих функций предприятия. Текущая (операционная) деятельность ГУПов является главным источником прибыли и должна генерировать факторы повышения эффективности деятельности предприятия.

Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями при приобретении денежных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продаже; при осуществлении долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуске облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера. При благоприятной для ГУПов экономической ситуации они стремятся к расширению и модернизации производства, поэтому инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств и не является фактором роста прибыли и эффективности деятельности в текущем периоде. Под финансовой деятельностью понимают деятельность организаций, связанную с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев ценных бумаг.

Финансовая деятельность связана с привлечением денежных средств в результате получения краткосрочных кредитов и займов или эмиссии ценных бумаг краткосрочного характера, а также погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам и займам и выплаты процентов заимодавцам. На стабильно работающих предприятиях часть притока денежных средств по текущей (операционной) деятельности может быть направлена в инвестиционную или финансовую деятельность. На многих ГУПах текущая деятельность поддерживается за счет инвестиционной и финансовой деятельности, что обеспечивает их выживание в неустойчивой экономической среде.

Группировка всех хозяйственных операций ГУПов по трем видам деятельности позволяет выделить:

· показатели эффективности текущей (операционной) деятельности;

· показатели эффективности инвестиционной деятельности;

· показатели эффективности финансовой деятельности;

· обобщающие (комплексные) показатели эффективности деятельности.

Расчет показателей эффективности деятельности ГУПов должен основываться на принципах:

· научности, то есть на применении научных методов анализа и синтеза, что позволит выработать рекомендации по совершенствованию деятельности, организации и методов управления;

· системности - на анализе всех факторов (внутренних и внешних), влияющих на эффективность деятельности, и связей между текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью;

· объективности, то есть на отказе от всех субъективных оценок и приоритетов;

· независимости - устраненности от волевых и материальных воздействий любых государственных органов и должностных лиц;

· гласности, в соответствии с которым результаты анализа эффективности деятельности ГУПа после их рассмотрения руководителем должны быть доведены до собственника (государство) и общественности.

Система показателей экономической эффективности деятельности ГУПов должна обеспечивать:

· взаимосвязь критериев и систем конкретных показателей эффективности деятельности;

· необходимый уровень эффективности использования всех видов ресурсов, применяемых в финансово-хозяйственной деятельности;

· измерение эффективности различных групп операций и деятельности на разных уровнях управления;

· возможность мобилизации внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности.

Остановимся подробнее на показателях, характеризующих эффективность совершения различных групп операций при осуществлении текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Эффективность текущей (операционной) деятельности ГУПа может быть охарактеризована двумя группами показателей: эффективности использования ресурсов и рентабельности. Последняя группа в свою очередь включает показатели рентабельности капитала (активов) и рентабельности продаж. При оценке эффективности использования ресурсов целесообразно все ресурсы подразделить на четыре группы: материальные, трудовые, финансовые и средства в расчетах. Эффективность использования ресурсов можно оценивать с помощью стоимостных, натуральных показателей и статистических коэффициентов [8, с. 215].

С учетом вышеизложенных требований предлагается следующая система показателей эффективности использования ресурсов ГУПов.

Обобщающие показатели эффективности использования ресурсов

1. Эффективность использования ресурсного потенциала предприятия ():

(5)

где, N - выручка от продаж;

F - среднегодовая стоимость основных средств;

E - среднегодовая стоимость оборотных средств;

U - годовые затраты на оплату труда.

Данный показатель характеризует размер выручки, приходящейся на один рубль вложенных ресурсов.

2. Эффективность текущих затрат ():

(6)

где, N - общая сумма доходов от текущей деятельности, то есть выручка от продаж;

S - общая сумма расходов по текущей деятельности, включая себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Эффективность текущих затрат, рассчитанная по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», показывает отдачу с каждого рубля, списанного на затраты в отчетном периоде.

3. Затраты на один рубль выручки от продаж (Z):

(7)

Показатель, обратный эффективности текущих затрат, характеризует объем затрат на один рубль выручки от продаж.

4. Доля прироста выручки от продаж за счет интенсификации производства. Расчет показателя основан на определении коэффициентов экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, которые характеризуют долю прироста выручки от продаж за счет экстенсивного использования ресурсов (изменение их объема) и интенсивного использования ресурсов (изменение фондоотдачи, оборачиваемости, производительности труда, материалоотдачи, зарплатоотдачи):

(8)

где, kэкст - коэффициент экстенсивности;

- темп прироста совокупного ресурса в отчетном году, %;

- темп прироста выручки от продаж в отчетном году, %.

kинт = 1 - kэкст (9)

где, kинт - коэффициент интенсивности.

Доля прироста выручки от продаж (коэффициент интенсивности) обычно имеет коэффициентный вид, однако для удобства пользования его можно выразить в процентах, умножив на 100.

5. Экономический эффект (экономия) от интенсификации использования всех производственных ресурсов как по потреблению (себестоимость), так и по применению (основные и оборотные средства).

5.1. Относительное отклонение по фонду оплаты труда ():

(10)

где, U1, U0 - затраты на оплату труда в отчетном и предшествующем годах;

kN - коэффициент роста выручки от продаж в отчетном году.

5.2. Относительное отклонение по материальным ресурсам (М):

(11)

где, M1, M0 - материальные затраты в отчетном и предшествующем годах.

5.3. Относительное отклонение по амортизации (A):

(12)

где, A1, A0 - амортизация, начисленная в отчетном и предшествующем годах.

5.4. Относительное отклонение по основным производственным фондам (F):

(13)

где, F1, F0 - основные средства отчетного и прошлого годов (средние).

5.5. Относительное отклонение по оборотным средствам (E):

(14)

где, E1, E0 - оборотные средства прошлого и отчетного годов (средние).

Совокупный экономический эффект от производственных ресурсов (Э) рассчитывают путем суммирования относительного отклонения по каждому виду ресурсов:

(15)

Частные показатели эффективности использования ресурсов:

1. Показатели эффективности использования труда (персонала):

- темп роста производительности труда;

- доля прироста выручки за счет увеличения производительности труда;

- относительная экономия численности работающих;

- коэффициент использования полезного фонда рабочего времени;

- трудоемкость единицы продукции;

- зарплатоемкость единицы продукции.

2. Показатели эффективности использования производственных фондов:

- общая фондоотдача;

- фондоотдача активной части основных фондов;

- фондоемкость единицы продукции;

- материалоемкость единицы продукции;

- материалоотдача.

3. Показатели эффективности использования финансовых ресурсов:

- оборачиваемость оборотных средств, в том числе запасов;

- относительное высвобождение оборотных средств;

- оборачиваемость средств в расчетах;

- продолжительность операционного цикла.

Среди показателей эффективности текущей (операционной) деятельности особую роль играют показатели рентабельности. Они, напомним, представлены двумя группами: рентабельность активов (капитала) и рентабельность продаж.

На базе показателей рентабельности текущей деятельности, представленных в таблице, можно рассчитать и другие показатели, которые в практике анализа получили название промежуточных уровней рентабельности. Для того необходимо заменить числитель, например, на валовую прибыль (стр. 029 ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Рассмотренные показатели эффективности текущей (операционной) деятельности, предлагаемые для ГУПов, взаимно дополняют друг друга (в части рентабельности вложенного капитала и эффективности потребления ресурсов). Эффективность управления активами ГУПа может быть оценена лишь при комплексном анализе названных показателей, что очень важно для собственника (государства).

Система показателей рентабельности текущей деятельности ГУПов представлена на (рис. 1).

Эффективность инвестиционной деятельности:

Если деятельность ГУПа ориентирована на перспективу, то должна быть разработана инвестиционная политика, важнейшей характеристикой которой является рентабельность инвестиционной деятельности.

Объем средств, инвестированных в предприятие, - это стоимость постоянного (перманентного) капитала, которая по форме 1 «Бухгалтерский баланс» рассчитывается как сумма разделов III «Капитал и резервы» и IV «Долгосрочные обязательства».

Рис. 1. Система показателей рентабельности текущей деятельности ГУПов http://safbd.ru/sites/default/files/sifbd-2006-1_20-25.pdf

Показателем, в общем виде отражающим эффективность использования средств, инвестированных в предприятие, является рентабельность инвестиций (ПК):

(16)

где, P - прибыль до налогообложения (стр. 140 ф. 2);

ПК - среднегодовая стоимость постоянного капитала (стр. 490 + 590 ф.1).

Данный показатель в практике анализа деятельности ГУПов может быть использован для оценки эффективности управления предприятием, что очень важно для собственника (государства).

Показатель эффективности инвестиционной деятельности широко используется в западной практике анализа, он также называется рентабельностью инвестиций (ROI):

(17)

Еще один показатель данной группы - рентабельность финансовых вложений (ФВ), который определяется как отношение дохода от финансовых вложений к сумме долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:

(18)

где, стр. 060 ф. 2 - проценты к получению,

стр. 080 ф. 2 - доходы от участия в других организациях;

стр. 140 ф. 1 - долгосрочные финансовые вложения;

стр. 250 ф. 1 - краткосрочные финансовые вложения.

Дополняют показатели рентабельности инвестиций показатели, традиционно используемые в инвестиционном анализе:

- внутренний уровень доходности инвестиций;

- рентабельность капитальных вложений;

- срок окупаемости капитальных вложений;

- удельные капитальные вложения (на единицу прироста выручки от продаж).

Эффективность финансовой деятельности

Финансовая деятельность ГУПов связана с привлечением внешних источников средств. Поэтому основными характеристиками эффективности финансовой деятельности являются структура финансирования и стоимость отдельных составляющих капитала предприятия.

В систему показателей, характеризующих эффективность финансовой деятельности, можно включить [16, с. 154]:

1. Рентабельность инвестиций (ROI) (см. формулу 17).

2. Цену (стоимость) заемного капитала (pзк):

(19)

где, П - проценты за пользование заемным капиталом;

CH - ставка налога на прибыль (при ставке налога 24 % величина CH = 0,24);

ЗК - заемный капитал (стр. 590 + 690 ф. 1).

3. Коэффициенты, отражающие структуру пассивов:

3.1. Коэффициент долга (kд) характеризует удельный вес заемного капитала в общей величине финансовых ресурсов предприятия:

(20)

3.2. Коэффициент автономии (kавт):

(21)

где, CK - стоимость собственного капитала на отчетную дату (стр. 490 ф. 1). оценка функционирование унитарный предприятие

Этот коэффициент характеризует долю собственного капитала в общей величине финансовых ресурсов.

3.3. Коэффициент финансовой устойчивости (kф.у) характеризует удельный вес постоянного капитала в общей величине финансовых ресурсов организации:

(22)

Рассмотрев три группы показателей, характеризующих эффективность текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, можно сделать вывод, что при анализе деятельности ГУПов необходимо применять разнообразные показатели, которые отличаются целями применения, методикой расчета и интерпретациями. Но здесь возникает проблема их взаимной увязки и обоснования того показателя, который может быть использован как обобщающий критерий эффективности деятельности.

Именно такие критерии оценки эффективности деятельности позволяют объективно оценить финансовое состояние предприятия и перспективы его развития, что немаловажно для собственника (государства).

Собственник (государство) связывает эффективность деятельности ГУПа с наличием прибыли на вложенный капитал. Поэтому рентабельность собственного капитала, характеризующую размер чистой прибыли, полученной с каждого рубля, вложенного собственником, можно считать критерием оценки эффективности деятельности предприятия:

(23)

где, CK - рентабельность собственного капитала;

Pч - чистая прибыль (стр. 190 ф. 2).

Данный показатель характеризует способность ГУПа к самофинансированию, так как чистая прибыль является источником роста собственного капитала.

Как обобщающий показатель, комплексно характеризующий эффективность деятельности ГУПа, рентабельность собственного капитала является функцией трех показателей, отражающих эффективность текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Взаимосвязь эта четко прослеживается при осуществлении факторного моделирования. Применив сокращение факторной модели рентабельности собственного капитала, можно выявить связь данного показателя с рентабельностью продаж (эффективность текущей деятельности), коэффициентом оборачиваемости активов (эффективность инвестиционной деятельности), коэффициентом финансовой зависимости (эффективность финансовой деятельности):

(24)

где, NчP - чистая рентабельность продаж;

обор.aкk - коэффициент оборачиваемости активов (ресурсоотдача);

фин.завk - коэффициент финансовой зависимости, обратный коэффициенту автономии.

Взаимосвязь показателей рентабельности собственного капитала, заемных средств и рентабельности инвестиций находит выражение в следующем соотношении, используемом для оценки влияния эффекта финансового рычага:

(25)

Рассмотренная взаимосвязь показателей также характеризует эффективность финансовой деятельности ГУПов, поскольку отражает влияние на рентабельность собственного капитала условий привлечения заемных средств: пока рентабельность вложений в предприятие выше цены заемного капитала, рентабельность собственного капитала будет расти при повышении плеча финансового рычага.

В заключение хотелось бы отметить, что комплексный подход к оценке деятельности ГУПов, учитывающий эффективность различных видов деятельности, будет способствовать выявлению внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятий и в целом повышению эффективности использования федерального имущества.

Глава 2. Анализ эффективности деятельности ФГУП «Росморпорт»

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Объектом исследования является Федеральное государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения «Росморпорт», в дальнейшем именуемое «Предприятие». Предприятие создано в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 г. №705 «О совершенствовании системы государственного управления морскими торговыми и специализированными портами», приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 28 ноября 2002 г. № 154 «О мерах по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 25 сентября 2002 г. № 705» и распоряжением Министерства имущественных отношений Российской Федерации от 7 апреля 2003 г. № 1069-р.

Фирменное наименование Предприятия:

На русском языке: полное - Федеральное государственное унитарное предприятие «Росморпорт»; сокращенное - ФГУП «Росморпорт».

На английскомязыке: полное - Federal State Unitary Enterprise «Rosmorport»;

Сокращенное - FSUE «Rosmorport».

Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведении Федерального агентства морского и речного транспорта.

Функции учредителя Предприятия осуществляет Правительство Российской Федерации, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом и Федеральное агентство морского и речного транспорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия.

...