2. Организационный и технический аспекты бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией в городе Бресте. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены согласно утвержденным должностным инструкциям. Организационная структура представлена в приложении 6.

Ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер предприятия. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия. Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Учет ведется по утвержденному внутреннему плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению.

В соответствии с Законом все хозяйственные операции, производимые предприятием, оформляются оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет,- первичными учетными документами. Сроки представления первичных документов работниками предприятия в централизованную бухгалтерию установлены графиком документооборота.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием бухгалтерской программы «Галактика», которая учитывает специфику производственной деятельности предприятия и разработана с соблюдением методологических правил бухгалтерского учета Республики Беларусь. Информация храниться на машинных и формируется в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств на предприятии создана рабочая комиссия, утвержденная генеральным директором. При проведении инвентаризации рабочая комиссия руководствуется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 30.11.2007г. №180.

3. Организация системы бухгалтерского и налогового уечта на предприятии

Ведение бухгалтерского учёта

Кассовые операции. Порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на предприятии ведется в соответствии с инструкцией «О порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 29.03.2011г. № 107.

Учёт основных средств и способы начисления амортизации по основным средствам. Учетная политика в части основных средств осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов РБ по вопросам бухгалтерского учета». Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

Основными средствами признается имущество предприятия при выполнении следующих условий:

* имеющее материально-вещественную форму;

* используемое в течение срока службы продолжительностью более 12 месяцев;

* при постановке на бухгалтерский учет отдельно учитываются ПЭВМ (мониторы, системные блоки) - не зависимо от их стоимости;

* многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории подразделений предприятия территории, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств осуществляется следующим образом:

· стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости основных средств, указанной в первичных учетных документах, и фактических затрат на их приобретение,

· сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций, связанные с приобретение основных средств, таможенные платежи, расходы по страхованию при перевозке, проценты по кредитам и займам (за исключением по просроченным кредитам и займам), курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;

· если основные средства приобретены за иностранную валюту, то их стоимость определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату принятия основных средств на бухгалтерский учет;

· стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется путем суммирования стоимости основных средств на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением;

· первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа устанавливается по стоимости, отраженной в балансе у передающей стороны;

· стоимость основных средств, изготовленных предприятием, определяется по стоимости их изготовления;

· первоначальная стоимость основных средств, безвозмездно полученных от физических лиц, формируются исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

· первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность;

· перевод животных в основное стадо в течение года отражается по плановой себестоимости. В конце года плановая себестоимость живой массы животных основного стада доводится до фактической;

· не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Амортизационные отчисления производятся согласно требованиям Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением от 27.02.2009г. № 37/18/6.

Объектами начисления амортизации являются основные средства, указанные в приложении к постановлению Министерства экономики РБ от 30.09.2011г. №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

В состав амортизируемых основных средств для начисления амортизации не включаются животные основного стада (кроме рабочего скота).

Амортизация объектов основных средств производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия исходя из месячной суммы амортизации. При начислении амортизации применяется линейный способ начисления.

Срок амортизации основных средств устанавливается комиссией по приемке, передаче, по оценке и переоценке основных средств и их списанию.

Комиссия по приемке, передаче, по оценке и переоценке основных средств и их списанию вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика, а также в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции от 27.02.2009г. № 37/18/6.

Учет расходов на ремонт основных средств осуществляется в соответствии с Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

* затраты на проведение всех видов ремонтов основных средств, включая затраты по разработке, утверждению и экспертизе проектно-сметной документации при проведении капитального ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.);

* затраты на проведение всех видов ремонта основных средств включаются в состав затрат в том периоде, в котором они произведены при наличии надлежащим образом оформленных документов.

Учёт нематериальных активов. Учет нематериальных активов на предприятии организуется с требованиями следующего нормативно правового акта: «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 г. № 118 (в редакции постановления Минфина РБ от 29.12.2007 г. № 207).

Начисление амортизации по нематериальным активам производится в соответствии с требованиями Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением от 27.02.2009г. № 37/18/6.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно исходя из сроков их использования до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия: по лицензиям, патентам, правам пользования - в пределах срока действия, указанных в этих документах;

По нематериальным активом, стоимость которых не превышает одной БВ, износ начисляется в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Производственные запасы. Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения на склад, указанная в транспортных, коммерческих и других документах (ТТН-1, ТН-2, СМR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере, отчете комиссионера и др.), датой оказания услуг является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг.

Производственные запасы учитываются на соответствующих субсчетах по счету 10 «Материалы».

Стоимость производственных запасов и покупных материалов, учитываемых на субсчетах счета 10/11-10/85, переносятся на затраты по производству и реализации продукции, работ и услуг в размере 100% стоимости этих предметов при наличии оформленных соответствующих документов (актов на списание или установку). По субсчетам счета 10/91-10/99 учитывается спецоснастка и спецодежда. Стоимость данных предметов переносятся на затраты по производству и реализации продукции, работ и услуг в размере 50% стоимости - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с их списанием по причине непригодности.

Покупные товарно-материальные ценности (сырье, материалы, запасные части, топливо и др.) оцениваются по стоимости приобретения. При отпуске их на производство товарно-материальные ценности списываются по ценам их приобретения, при реализации - по ценам их приобретения с учетом оптовой надбавки (до 20%).

Цены на товары, закупаемые предприятием по импорту для собственного производства (учётные цены), формируются бухгалтерией предприятия в расчётах (справках) по каждой партии товара, с учётом расходов по оплате контрактов, транспортных расходов, таможенных сборов и пошлин, прочих расходов по импорту. Отпускные цены на товары, закупаемые предприятием по импорту для последующей реализации, формируются путём добавления надбавки к учётной цене. Уровень надбавки для включения в цену импортного товара устанавливается с учётом конъюнктуры рынка.

При осуществлении оптовой торговли товарами не собственного производства (цены на которые регулируются нормами Указа №72) внутри РБ, предприятие взимает к отпускной цене, сформированной предприятием-изготовителем (импортёром), оптовую надбавку в размере не превышающим 20%, если иное не установлено решением (распоряжением) руководителя, оформленным в виде расчёта (приказа), с соблюдением норм законодательства, действующим на момент реализации товара.

Продукция собственного производства (растениеводства и животноводства) в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывается по плановой себестоимости и списывается на затраты собственного производства также по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости. При реализации - продукция собственного производства оценивается по планово-расчетным ценам.

Бухгалтерский учет строительных материалов ведется на предприятии с применением Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства РБ от 24.01.2008г. № 4.

Аналитический учет производственных запасов ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

В бухгалтерском учете счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются.

В плане счетов предусмотрено использование счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» для обобщения информации о строительных материалах, переданных подрядчику на ответственное хранение.

Учёт затрат на производство. Затраты по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, расходы по содержанию и эксплуатации собственного грузового и легкового автотранспорта учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Ежемесячно эти затраты списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 «Основное производство» пропорционально учтенным затратам на этих субсчетах.

Административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате банковских, информационных, консультационных и других услуг отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты» списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» пропорционально сумме выручки соответствующих субсчетов счета 90 за исключением субсчета 90/28.

По статье «Прочие затраты» по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и счету 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие затраты:

· затраты на обеспечение выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря;

· по поддержанию чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, в том числе расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны;

· затраты на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, установленных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда, на

· организацию докладов, лекций по охране труда и другие аналогичные расходы.

· организацию комнат по приему пищи работниками: приобретение холодильников, печей СВЧ, посуды, зеркал, мебели и т.д.

На предприятии ведется раздельный учет затрат на производство продукции и оказанным услугам по каждому виду культур и группам животных, а также по каждому филиалу и структурному подразделению. Все затраты накапливаются в течение года на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство» и группируются по статьям затрат. Затраты по продукции собственного производства распределяются по каждой культуре и каждому виду продукции животноводства в конце года: плановая себестоимость продукции доводится до фактической путем списания на соответствующие счета калькуляционных разниц. На субсчетах 20.01 и 20.02 «Растениеводство» отражаются затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. Затраты по счету 25 «Общепроизводственные затраты» распределяются пропорционально количеству спермы произведенной и спермы реализованной на соответствующий субсчет счета 90/04 «Сперма быков-производителей» и счет 20/03 «Животноводство Барановичи». На соответствующий субсчет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» относятся расходы на представительские цели, необходимые для осуществления производственной деятельности предприятия, включая приобретение сувениров, подарков, услуги организаций на проведение экскурсий, обеспечение питанием, предоставление транспорта, проживание в гостиницах и т.д.

Учёт товаров и готовой продукции. Для учета товаров, приобретенных для реализации, используется счет 41 «Товары». На данном счете товары оцениваются по стоимости их приобретения. Затраты, связанные непосредственно с приобретением данных товаров, относятся в состав расходов на реализацию.

Учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по плановой себестоимости и списывается на затраты собственного производства в течение года по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической себестоимости.

Коммерческие расходы. В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по ее сбыту и доведению до потребителей, т.е. коммерческие расходы, которые отражаются на активном балансовом счете 44 «Расходы на реализацию» по соответствующим субсчетам. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по каждой статье расходов. Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) на соответствующие субсчета счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежат списанию согласно принимаемых предприятием сроков в зависимости от категории расходов:

- по программному обеспечению - на 5 лет;

- по организационным расходам - согласно установленных сроков использования, установленных комиссией по проведению амортизационной политики.

Учёт выручки от реализации и определение финансовых результатов. В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг, других доходов учитывается по методу начисления по отгрузке и отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров.

На соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием (ликвидацией, списанием) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением в аренду (временное пользование) части имущества предприятия, а также доходы, связанные с оказанием различных услуг предприятиям. В составе внереализационных расходов учитываются также проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученных на приобретение основных средств, после принятия их к учету, и проценты по просроченным долгосрочным кредитам и займам (счет 91/09).

Прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг учитываются на соответствующих субсчетах счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На субсчете 90/28 учитываются доходы и расходы прошлых лет. На субсчете 90/29 учитываются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; штрафы работникам предприятия; излишки товарно-материальных ценностей; безвозмездно поступившие денежные средства и товары. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу предприятия.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и счета 91 «Прочие доходы и расходы» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Субсчета 90/25 и 90/27 предназначены для аналитического учета расходов не связанных с производственной деятельностью предприятия (конкурсы по искусственному осеменению, культурно-массовые мероприятия, материальная помощь пенсионерам и работникам, путевки в оздоровительный лагерь, материальная помощь к отпуску и др.). Ежемесячно расходы по вышеназванным субсчетам закрываются за счет прибыли отчетного года, на счет 99.

На счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно относятся проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию.

Доходы и расходы по сдаче в аренду имущества отражаются в составе инвестиционной деятельности (счет 91/06). Расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата по этой сдаче (подп. 3.18 п.3 ст. 129 НК).

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для формирования финансового результата деятельности предприятия. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом соответствующих расходов. По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается.

Учёт курсовых разниц. Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» установлено, что переоценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (п.1.1). Учет курсовых разниц ведется в порядке, предусмотренном нормами постановления Совета Министров Республики Беларусь» от 3 июня 2011г. № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте». Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, учитываются в доходах или расходах по финансовой деятельности и списываются на счет 91/04.

Учёт расчётов с поставщиками и покупателями. Расчеты с различными юридическими и физическими лицами ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» не ведется.

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда. На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с лицами, работающими на предприятии (состоящими и не состоящими в штате предприятия), по оплате труда.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в Фонд социальной защиты населения, производимые за счет предприятия, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам.

Нераспределённая прибыль и фонды. Учет фондов ведется на счете 83 «Добавочный фонд» и счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 83 открыты три субсчета: 83.01 «Фонд переоценки», 83.02 «Фонд государственной помощи» и 83.03 «Фонд пополнения собственных оборотных средств». По счету 83 ведется аналитический учет. К счету 84 открыты два субсчета: 84.01 «Фонд потребления» и 84.02 «Фонд накопления». Прибыль отчетного года, остающаяся в распоряжении предприятия, образует фонд потребления.

Резервы по счетам 63 «Резервы по сомнительным долгам», 82 «Резервный капитал» и 96 «Резервы предстоящих платежей» не создаются.

3.2 Ведение налогового учёта