Обоснование местного бюджета через прогнозирование

5. Местные бюджеты являются основными финансовыми документами образования и использования фондов денежных средств, необходимых местным органам власти для осуществления возложенных на них функций в соответствии с законом Республики Казахстан.

6. Местные представительные и исполнительные органы власти самостоятельно разрабатывают, утверждают и используют свой бюджет.

7. Вмешательство вышестоящих органов власти в процесс составления, утверждения и использования местных бюджетов не допускается.

8. Доходы местных бюджетов состоят из закрепленных налогов и сборов: земельный налог; налог на имущество физических и юридически лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц; сборы за право занятия основными видами деятельности; сбор с аукционных продаж.

9. В местные бюджеты зачисляются отдельные обще республиканские платежи, часть общегосударственных налогов и сбор по нормативам, устанавливаемым законом о республиканском бюджете. Состав общегосударственных налогов, сборов и платежей, зачисляемых в местные бюджеты, определяются Парламентом. Разграничение части общегосударственных налогов, сборов и платежей между областным бюджетом и бюджетом районов и городов определяются областными представительными и исполнительными органами власти.

10. В составе доходов местных бюджетов учитываются:

а) дотации, субвенции, полученные бюджетами областей из республиканского бюджета и нижестоящими бюджетами от областных бюджетов;

б) бюджетные ссуды, полученные нижестоящими бюджетами от вышестоящего бюджета) выпуск долговых обязательств в пределах годовых ограничений, установленных Парламентом при утверждении государственного бюджета.

11. В доход местных бюджетов полностью зачисляются собственные доходы, мобилизованные местными исполнительными органами власти в соответствии с действующими законодательными актами Республики Казахстан.

12. Местные власти самостоятельно: - определяют направления использования средств местных бюджетов и расходуют местные бюджетные средства;

- увеличивают в пределах имеющихся у них средств расходы на содержание организации образования, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и спорта, охраны труда, определяют дополнительные льготы и пособия отдельным категориям населения для их социальной защиты;

- устанавливают размер расходов на содержание представительных и исполнительных органов власти;

- образует резервные фонды за счет собственных доходов и части превышения доходов над расходами (не более 1 % от объема расходов соответствующего бюджета).

13. На основе утвержденных нормативов отчислений от общегосударственных налогов и сборов, размера субвенций, дотаций, трансфертов и прогнозных данных по основным параметрам бюджетов областей местные исполнительные органы самостоятельно формируют, рассматривают свой бюджеты. Вмешательство правительства в данный процесс не допускается.

14. Местные органы управления организуют исполнения соответствующего бюджета, обеспечивают поступление всех предусмотренных по бюджету доходов, эффективное расходование бюджетных средств.

15. Бюджеты исполняются по документу, который составляется в соответствии с утвержденным бюджетом; финансовым органом местного исполнительного органа управления.

16. В случае временных кассовых разрывов при использовании бюджета местный орган может обратиться с просьбой к вышестоящему о выделении ему временной ссуды, которая должна быть погашена в установленные сроки в пределах текущего бюджетного года.

17. После принятия республиканского бюджета, ни одно финансовое обязательство в прямой или косвенной форме не может быть указано правительством в обязанность местным исполнительным органам без указания источников для исполнения этих обязательств.

18. Все местные налоги и пошлины должны поступать в местный бюджет.

19. Общегосударственные налоги распределяются в местные бюджеты в процентах и суммах, определенных в Законе «О республиканском бюджете».

20. Распределение налогов, пошлин и сборов между городскими и районными бюджетами производится областными маслихатами, но не более сумм отчислений, установленных Законом «О республиканском бюджете» на соответствующий год [10].

2. Прогнозирование как элемент регулирования государственного и местного бюджета

2.1 Методика прогнозирования поступлений бюджета

Планирование доходов республиканского и местных бюджетов и поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд Республики Казахстан, является процессом разработки предложений по определению объемов поступлений республиканского и местных бюджетов на планируемый период и направлений их использования с учетом стратегических задач, приоритетности и в соответствии с задачами социально-экономического развития государства.

Прогнозирование поступлений бюджета осуществляется уполномоченным органом по бюджетному планированию на основе среднесрочного плана социально-экономического развития республики или региона и среднесрочной фискальной политики на предстоящий трехлетний период.

Прогнозирование поступлений доходов в бюджет, поступлений, направляемых в Национальный фонд Республики Казахстан, на предстоящий год производится в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговым Кодексом), Бюджетным Кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан «О Концепции формирования и использования средств Национального фонда Республики Казахстан на среднесрочную перспективу» от 1 сентября 2005 года № 1641 и другими нормативными правовыми актами.

Основными принципами прогнозирования поступлений доходов бюджета являются:

1) принцип преемственности - планирование республиканского и местных бюджетов, поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд Республики Казахстан, с соблюдением направлений социально-экономического развития республики, среднесрочной фискальной политики, принятых за основу в предыдущий период, с учетом результатов оценки эффективности реализации программ и исполнения бюджета истекшего и текущего финансовых годов;

2) принцип приоритетности - планирование республиканского и местных бюджетов с соблюдением приоритетных направлений стратегического и социально-экономического развития республики или региона на предстоящий среднесрочный период;

3) принцип обоснованности - планирование доходов бюджета на основе нормативных правовых актов и других документов, определяющих необходимость включения в проект бюджета тех или иных поступлений;

4) принцип снижения зависимости расходов от нефтяных поступлений- уменьшение размера ненефтяного дефицита за счет целенаправленного развития ненефтяного сектора;

5) принцип единого подхода к формированию расчетов прогнозных показателей по административно-территориальным единицам;

6) принцип объективности - правильность определения прогнозов поступлений в бюджет по каждому виду налога, сборов и других обязательных платежей в целом по республике и в территориальном разрезе.

Для осуществления прогнозирования с наибольшей вероятностью совпадения планируемых и фактических данных необходимо получить картину динамики показателей объема того или иного вида налоговых поступлений в зависимости от складывающейся экономической ситуации, которая, в свою очередь характеризуется динамикой макроэкономических показателей [28].

1. Налоговые поступления:

· Корпоративный подоходный налог

Прогноз по корпоративному подоходному налогу с юридических лиц, за исключением корпоративного подоходного налога, поступающего от предприятий нефтяного сектора (по утвержденному перечню), определяется на основе налоговых деклараций за отчетный период. Из данных налоговых деклараций следует, в первую очередь, определить налогооблагаемый доход на прогнозируемый период. В этом варианте следует учитывать изменения в прогнозируемом году размеров вычетов, т.е. налогооблагаемый доход по отчетному периоду скорректировать на уровень инфляции текущего года и прогнозируемый период и размер предполагаемых вычетов на прогнозируемый налоговый год, проанализировать структуру вычетов, взятых из налоговых деклараций отдельных крупных налогоплательщиков, определить ожидаемые их размеры и спрогнозировать оптимальные размеры налога на предстоящий год.

Прогнозная сумма корпоративного подоходного налога по первому варианту определяется по формуле:

Рп = Дотч * Iц.тек /100% * Iц.п. /100% * Sср

Рп - прогноз корпоративного подоходного налога

Дотч- налогооблагаемый доход за отчетный период

Iц.тек -рост потребительских цен на текущий год

Iц.п. - рост потребительских цен на планируемый год

Sср - средняя ставка изъятий налога за отчетный год

· Индивидуальный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.

Для расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Исходя из начисленных сумм облагаемого дохода и размера индивидуального подоходного налога необходимо определить средний процент изъятия налога, сложившийся за предыдущий год и отчетный период текущего года по формуле:

S= P_I / O_D*100%, где

S - средний процент изъятия;

P_{I -} сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;

O_D - начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период_.

Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия определяется ожидаемая сумма поступления налога за текущий год.

Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применения среднего процента изъятия по следующей формуле:

P_IP= O_DOХ*I/100% * S / 100%, где

P_IP - прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;

O_{DOХ -} ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост фонда оплаты труда в планируемом году;

S - средний процент изъятия.

Одновременно для ориентира необходимо произвести расчет ожидаемого и прогнозируемого налога по динамике его поступлений. При расчете следует исключить из ожидаемого поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер (погашение недоимки за предыдущий период, доначисления по результатам проверок, ошибочно зачисленные суммы и т.д.).

При прогнозировании индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций за предыдущий год по доходу индивидуального предпринимателя, имущественному и прочим доходам, доходам адвокатов и частных нотариусов.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения средней ставки к сумме прогнозируемого дохода, не облагаемого у источника выплаты (за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов), уменьшенного на сумму доходов, не подлежащих налогообложению и налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьями 144 и 152 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

При этом величина средней ставки, сложившейся по региону, определятся исходя из отчетных данных, которые могут быть скорректированы в зависимости от наличия факторов, влияющих на них.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяется путем применения установленной ставки к сумме полученного дохода по формуле:

P_P= O_DOХ*I/100%*S/100%, где

P_P - прогнозируемая сумма подоходного налога с доходов не облагаемых у источника выплаты;

O_{DOХ -} ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост потребительских цен в планируемом году

S - средняя ставка налога.

При прогнозировании индивидуального подоходного налога с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам, рекомендуется использовать данные местных исполнительных органов о количестве физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона на территории региона и стоимости разовых талонов, устанавливаемых решением местных представительных органов.

Прогноз по указанным налогам на предстоящий год рассчитывается на основании анализа, динамики фактических поступлений налогов за ряд лет, расчета ожидаемых поступлений за текущий год и с учетом макроэкономических показателей региона.

· Социальный налог

При прогнозировании социального налога следует использовать данные налоговых деклараций по социальному налогу за предыдущий год и отчетный период текущего года.

Исходя из фактических размеров облагаемого дохода и начисленного социального налога необходимо определить среднюю сложившуюся ставку налога за указанные периоды по формуле:

S= C_F/ O_D*100%, где

S - средняя ставка налога;

C_F - фактически поступившая сумма социального налога за отчетный период;

O_D - облагаемый доход за отчетный период.

Затем с учетом ожидаемого роста облагаемого дохода налогоплательщиков, применения средней ставки определяется ожидаемый объем налога за текущий год.

Прогноз по социальному налогу рассчитывается исходя из ожидаемой суммы облагаемого дохода в текущем году, скорректированной на прогнозируемый коэффициент роста фонда оплаты труда и применения средней процентной ставки по следующей формуле:



C_P= O_DOХ*I/100%*S/100%, где

C_P - прогнозируемая сумма социального налога;

O_{DOХ -} ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост фонда оплаты труда в планируемом году

S - средняя ставка налога.

При этом необходимо учесть факторы, влияющие на рост доходов налогоплательщиков, а также изменения налогового законодательства.

Для ориентира одновременно производится сравнение размера налога, прогнозируемого исходя из вышеназванного расчета с динамикой его поступления за истекший период в сопоставимых условиях. При этом следует исключить из фактического поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер, а также в обязательном порядке учесть поступления налога по крупным налогоплательщикам, оказывавшим значительное влияние на поступления в регионе.

· Налог на имущество

При определении прогноза по налогу на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей рассчитывается на основе данных Агентства Республики Казахстан по статистике о стоимости основных средств (в том числе объектов, находящихся в составе жилого фонда) и нематериальных активов юридических лиц на последнюю отчетную дату. При этом из общей стоимости исключается стоимость объектов, не являющихся объектами налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов юридических лиц, не являющихся плательщиками налога на имущество.

Налогооблагаемая стоимость основных средств корректируется на коэффициент предполагаемой переоценки и рассчитывается с учетом ставки налога согласно налоговому законодательству по формуле:



U_P= (V_OF*I/100%)*S/100%, где

U_{P -} прогнозируемая сумма налога на имущество;

V_{OF -} среднегодовая стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих обложению;

I - индекс прогнозируемого роста стоимости основных средств;

S - ставка налога.

Прогноз налога на имущество физических лиц определяется на основании сведений уполномоченных органов о стоимости имущества физических лиц, принадлежащего им на праве собственности и не используемого в предпринимательской деятельности: стоимости жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, находящихся на территории Республики Казахстан (с момента проживания) и ставок, предусмотренных в налоговом законодательстве.

Стоимость имущества для целей налогообложения уполномоченным органом определяется исходя из базовой стоимости одного квадратного метра жилого помещения, полезной площади имущества и применения коэффициентов физического и функционального износа, зонирования, изменения месячного расчетного показателя. При составлении расчета должны быть учтены льготы, предоставляемые отдельным категориям граждан, в соответствии с действующим законодательством. Расчет прогнозируемого размера поступлений определяется по следующей формуле:

U_P= V_OF*S/100%, где

U_{P -} прогнозируемая сумма налога на имущество;

V_{OF -} стоимость имущества для целей налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом;

S - ставка налога.

· Земельный налог

Для прогнозирования земельного налога необходимо использовать следующую информацию:

-площадь земель по категориям, представляемую комитетами по управлению земельными ресурсами;

-базовые налоговые ставки, дифференцируемые по качеству и видам почв пропорционально баллам бонитета;

-данные деклараций, представляемых в налоговые органы .

При прогнозировании земельного налога учитываются льготы, предусмотренные в налоговом законодательстве. Расчет прогнозируемого поступления налога определяется по следующей формуле:

Z_P= S*B_S*K, где

Z_P - прогнозируемая сумма земельного налога_;

S - площадь земельного участка;

B_S - средняя базовая ставка налога по каждой категории;

К ^__ коэффициент для отдельных плательщиков в соответствии с

законодательством.

Следует учитывать, что местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более, чем на 50% от базовых ставок земельного налога, установленных для земель сельскохозяйственного назначения (в том числе предоставленные физическим лицам), населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков), промышленности, расположенных вне населенных пунктов. При этом запрещаются понижения или повышения ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

· Налог на транспортные средства

Прогноз налога на транспортные средства рассчитывается по прямому счету на основании сведений о количестве транспортных средств в разрезе видов, групп по объемам двигателей, грузоподъемности, посадочных мест, получаемых от органов внутренних дел Республики Казахстан, которые обеспечивают полный учет владельцев транспортных средств.

При этом, из общего количества транспортных средств исключаются транспортные средства юридических и физических лиц, которым предоставляются льготы согласно налоговому законодательству.

Сумма налога по каждому виду и группе автотранспортных средств рассчитывается по формуле:

T_P= V_T*МРП*S*K/1000, где

T_{P -} прогнозируемая сумма налога на транспортные средства;

V_T - количество облагаемых налогом транспортных средств

МРП - размер месячного расчетного показателя на планируемый год;

S - ставка налога кратная МРП;

K - поправочный коэффициент в зависимости от срока эксплуатации.

· Единый земельный налог

При прогнозировании единого земельного налога используются данные декларации налоговых органов.

Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 % к оценочной стоимости земельного участка.

Оценочная стоимость земельного участка конкретной площади (права землепользования) указывается согласно данным акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Так как крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменений объекта обложения), в прогнозировании единого земельного налога следует учитывать динамику поступлений за предыдущие годы, на основе которой определяется оценка ожидаемого поступления за текущий период и сумма налога на прогнозируемый период.

· Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость на произведенные товары, выполненные работы и оказанные услуги на территории Республики Казахстан (далее - НДС) основан на прогнозируемом в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития страны объеме валового внутреннего продукта, среднем проценте изъятия НДС, который определяется по следующей формуле:

Np=Wр * S / 100%

S= Nотчет/ Wотчет *100%, где

Nр- сумма НДС на прогнозируемый период;

Wр- объем ВВП на прогнозируемый период

S - средний процент изъятия;

Nотчет - сумма НДС за отчетный период;

Wотчет - объем ВВП за отчетный период

Прогноз по налогу на добавленную стоимость на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан рассчитывается на основе прогнозируемого объема импорта на предстоящий год в соответствии со среднесрочным планом социально-экономического развития и средней ставки налога на добавленную стоимость по импортируемым товарам, сложившейся за последние отчетные периоды по следующей формуле:



N_ip= V_i* S /100%, где

N_{IP -} прогнозируемая сумма НДС на импортируемые товары;

V_i - объем импорта на планируемый год;

S - средняя ставка НДС на импортируемые товары за отчетный период, определяемая по формуле:

S=Nотч/ Vотч * 100%, где

Nотч- сумма НДС на импортируемые товары за отчетный период;

Vотч- объем импорта за отчетный период.

· Акцизы

Для расчета прогноза по акцизам на товары, производимые в Республике Казахстан, используются сведения об объеме производства подакцизных товаров на предстоящий год. Объем производства определяется исходя из планируемого среднесрочного плана социально-экономического развития, учитывающего наличие действующих и ввода новых мощностей, процент загруженности предприятий, вырабатывающих подакцизную продукцию. В расчетах применяются ставки акцизов, утвержденные Правительством Республики Казахстан.

Прогнозируемая сумма поступления акциза по каждому виду товара рассчитывается по формуле:

A_p = V*S, где

A_{p -} сумма акциза на планируемый год;

V - объем производства, или реализации подакцизной продукции;

S - ставка акциза.

По импортируемым подакцизным товарам следует проанализировать изменение объема импорта по каждому виду подакцизных товаров из данных таможенных органов по грузовым таможенным декларациям и скорректировать на изменения объема импорта в планируемом году, а также прогнозируемого курса тенге по отношению к доллару США.

Размер прогнозируемых поступлений акцизов на импортируемые товары определяется по следующей формуле:

Ар=К*Vи

К=Аотч / Vотч, где

К- коэффициент изъятия акциза

Vи - прогнозный объем импорта по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики

Аотч - сумма акциза за отчетный период

Vотч - объем импорта за отчетный период.

· Налоги на международную торговлю и внешние операции

Прогноз по таможенным платежам, прочим налогам на международную торговлю и операции рассчитывается на основе анализа отчетных данных и ожидаемого исполнения текущего периода по внешнеторговому обороту, данных таможенных органов по облагаемой таможенной стоимости импортируемых товаров и действующих таможенных пошлин. Объектом обложения является таможенная стоимость товара. При этом учитываются изменения в налоговом и таможенном законодательстве Республики Казахстан, изменение курса тенге по отношению к иностранным валютам, торгово-политические отношения со странами импортерами.

Прогнозируемый объем таможенных пошлин на ввозимые товары определяется по следующей формуле:

и, где

К- коэффициент изъятия (отношение платежа к объему импорта за предыдущий период);

Vи- прогнозный объем импорта по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики.

При прогнозировании поступлений таможенных пошлин на вывозимые товары за налогооблагаемую базу следует использовать объем экспорта, предусмотренный среднесрочным планом социально-экономического развития республики.

Расчет прогнозируемого размера поступлений определяется по следующей формуле:

, где

К- коэффициент изъятия (отношение таможенных пошлин на вывозимые товары к объему экспорта за предыдущий период);

Vэ- объем экспорта по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики.

При прогнозировании поступлений от осуществления таможенного контроля и таможенных процедур за налогооблагаемую базу необходимо принимать объемы внешнеторгового оборота.

Расчет прогнозируемого размера поступлений по данному виду бюджетной классификации определяется по следующей формуле:

, где

К- коэффициент изъятия (отношение объема поступлений от осуществления таможенного контроля и таможенных процедур к объему внешнеторгового оборота за предыдущий период);

V- объем внешнеторгового оборота по данным среднесрочного плана социально-экономического развития республики.

2.Неналоговые поступления

Прогнозирование неналоговых поступлений основывается на нормативных правовых актах, в соответствии с которыми уплачиваются платежи (реестр по категории «Неналоговые поступления»).

Прогноз поступлений части чистого дохода республиканских государственных предприятий, дивидендов на государственный пакет акций, находящихся в республиканской собственности, доли участия в юридических лицах, находящихся в республиканской собственности, аренды имущества республиканской собственности определяется уполномоченным государственным органом, осуществляющим права распоряжения, владения и пользования государственным имуществом, относящимся к республиканской собственности и представляется в уполномоченный орган по бюджетному планированию.

Прогнозирование вознаграждений (интересов) по кредитам, выданным из государственного бюджета, осуществляется аналогично прогнозированию погашений бюджетных кредитов, выданных из соответствующего бюджета (см. Раздел «Погашение бюджетных кредитов»).

При разработке проекта бюджета также используются прогнозные данные, представленные центральными, местными исполнительными органами и иными государственными органами по следующим неналоговым поступлениям:

· Поступления от дохода Национального Банка Республики Казахстан;

· Вознаграждения (интересы) по депозитам Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан;

· Плата за предоставление в пользование информации о недрах;

· Поступления от продажи вооружения и военной техники;

· Поступления от возмещения потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства при изъятий сельскохозяйственных и лесных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского и лесного хозяйства;

· Плата за продажу права аренды земельных участков.

По остальным неналоговым поступлениям прогноз определяется исходя из анализа динамики по каждому виду неналоговых поступлений за ряд лет, оценки ожидаемого поступления текущего года, скорректированной на индекс потребительских цен в прогнозируемом году.

3. Поступления от продажи основного капитала

Прогнозирование поступления от продажи основного капитала основывается на законодательных актах, в соответствии с которыми уплачиваются платежи.

При прогнозировании поступлений от продажи товаров из государственного материального резерва, от продажи земельных участков, права постоянного землепользования и продажи государством земельных участков сельскохозяйственного назначения в частную собственность используются прогнозные показатели, представленные центральными и местными исполнительными органами, иными государственными органами.

Прогнозирование поступлений от продажи имущества, закрепленного за государственными учреждениями, осуществляется на основе анализа поступлений за ряд лет с учетом индекса потребительских цен на прогнозируемый год.

4. Поступления трансфертов

Определение объемов трансфертов общего характера производится на основе методики расчетов трансфертов общего характера, утверждаемой постановлением Правительства Республики Казахстан. Объемы трансфертов общего характера устанавливаются в абсолютном выражении на трехлетний период с разбивкой по годам.

Целевые текущие трансферты устанавливаются в пределах сумм, направляемых на:

- реализацию отдельных текущих бюджетных программ, не учитываемых при расчете бюджетных изъятий (бюджетных субвенций);

- компенсацию потерь нижестоящих бюджетов, вытекающих из принятия вышестоящими органами нормативных правовых актов, влекущих увеличение расходов и/или уменьшение доходов;

- выполнение мероприятий государственных, отраслевых (секторальных) или региональных программ.

Целевые трансферты на развитие устанавливаются в пределах сумм, направленных на:

1) реализацию местных бюджетных инвестиционных проектов (программ), предусмотренных государственными, отраслевыми (секторальными) программами или региональными программами;

2) выполнение нижестоящими органами государственного управления мероприятий стратегических, среднесрочных программ и планов развития республики, относящихся к компетенции вышестоящих органов государственного управления, направленных на получение экономических выгод или достижение социально-экономического эффекта.

5. Погашение бюджетных кредитов

Прогнозирование погашения бюджетных кредитов, выданных из соответствующего бюджета, включает 2 этапа:

1. Первоначальное определение прогноза, которое осуществляется на основе анализа данных:

1) динамики исполнения плана по возврату кредитов, выданным из соответствующего бюджета за предыдущие годы, уровень возвратности выданных кредитов;

2) динамики изменений индекса потребительских цен и обменного курса тенге к доллару США (для кредитов привязанных к доллару США), темпов роста ВВП и прогнозов этих данных;

3) объемов ранее выданных и непогашенных кредитов, графиков погашения Кредита и оплаты вознаграждения (интереса) по ним, начисленные штрафы и пени;

4) политики бюджетного кредитования, принятые нормативные правовые акты в области бюджетного кредитования;

5) условий кредитных договоров (соглашения о займах, государственных гарантиях и внутренние кредитные соглашения), в соответствии с которым осуществляются мероприятия по возврату средств в бюджет.

2. Уточнение первоначального прогноза.

Первоначальный прогноз уточняется на основе анализа действующей ситуации по реализации бюджетной программы, осуществляемой путем кредитования, инвестиционного проекта или программного займа (за счет средств правительственных внешних займов), с учетом исторического развития ситуации по просроченным обязательствам по возврату средств в бюджет.

Источником данной информации является нормативно-правовая база по предоставлению средств на возвратной основе, предоставлению государственных гарантий, привлечению правительственных займов, о реструктуризации кредитов, мероприятий по их погашению.

Определение размера плановых поступлений осуществляется также на основе информации о финансовом состоянии заемщика, текущем состоянии дел по возврату каждого кредита и соответственно вознаграждения (интереса) по нему.

6. Поступления от продажи финансовых активов государства

Прогноз поступлений от реализации государственных пакетов акций (госдолей) акционерных обществ, государственных предприятий и учреждений, их подразделений и структурных единиц как имущественных комплексов составляется исходя из балансовой стоимости объектов (активы предприятия минус обязательства), планируемых к продаже в прогнозном периоде. Прогнозируемая стоимость объекта может быть ниже или выше балансовой стоимости в зависимости от его финансового состояния и ликвидности.

Прогнозируемая сумма поступлений от продажи иного государственного имущества определяется исходя их фактической суммы поступлений за период, предшествующий прогнозируемому.

7. Поступления займов

Прогнозирование правительственных займов осуществляется центральным уполномоченным органом Республики Казахстан по бюджетному планированию.

Прогноз правительственных внешних займов - сумма действующих и планируемых внешних займов на предстоящий среднесрочный период.

Прогнозирование действующих внешних займов - займов Правительства Республики Казахстан, использование и софинансирование которых обеспечено соответствующими расходами в республиканском бюджете на предстоящий финансовый год на основании соответствующего решения Республиканской бюджетной комиссии - осуществляется на основе бюджетных заявок администраторов республиканских бюджетных программ на предстоящий финансовый год с учетом соответствующих решений Республиканской бюджетной комиссии, принятых в ходе разработки проекта республиканского бюджета на предстоящий финансовый год. После принятия Закона Республики Казахстан о республиканском бюджете на предстоящий финансовый год прогноз действующих внешних займов корректируется с учетом сумм, утвержденных данным Законом.

Прогнозирование планируемых внешних займов - займов Правительства Республики Казахстан, привлечение которых планируется в соответствии с согласованными страновыми программами доноров - осуществляется на основе согласованных страновых программ доноров, исходя из включенных в них перечней инвестиционных проектов, финансирование которых планируется за счет займов доноров.

Прогноз внутреннего правительственного заимствования определяется как разница между прогнозом дефицита республиканского бюджета и прогноза правительственного внешнего заимствования с учетом прогноза погашения правительственных займов, предоставляемого центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета [29].

2.2 Прогнозирование доходной части бюджета

Доходы бюджета представляют собой часть национального дохода, централизуемую в бюджете с целью создания финансовой базы государства для осуществления его задач и функций.

Рост национального дохода обеспечивает постоянное увеличение объема доходов бюджета; спад промышленного производства, платежный кризис, снижение покупательского спроса населения из-за систематического роста цен на товары народного потребления, слабая управляемость и координация производства снижают объем валового общественного продукта и производственного национального дохода и, соответственно, поступления в доход государства.

Решающая часть государственных доходов - это чистый доход общества, создаваемый в сфере обращения и производства, на предприятиях различных форм собственности, однако государство аккумулирует в свои доходы для удовлетворения общегосударственных потребностей и часть дохода граждан занятых в производственной и непроизводственной сферах, в общественном производстве или индивидуальной трудовой или предпринимательской деятельности.

Централизованные в составе бюджета доходы используются в соответствии с законами Республики Казахстан и представляют собой установленные законом обязательные платежи, зачисляемые в бюджет в определенных размерах в установленные сроки. Основу доходов бюджета составляют платежи, мобилизуемые в виде налогов и сборов.

Формы и методы взимания платежей в бюджет под влиянием экономических политических и социальных изменений в развитии общества, роста масштабов производства постоянно совершенствуются для создания финансовой базы устойчивого функционирования народного хозяйства в условиях рыночной экономики [6].

Законы «О налоговой системе в Республики Казахстан» и бюджетной системе в Республики Казахстан», Налоговый кодекс РК положили начало становлению налоговой системы. В них определились такие принципиальные положения, как переход к единым налоговым методам распределения прибыли предприятий, независимо от форм собственности, разграничение поступлений налогов в бюджеты различных уровней.

Налоги должны быть не только главным источником доходов государства, но и фактором регулирования производства, и обеспечения социальных гарантий, изменение подходов к определению ставок налогообложения, совершенствование методов взимания налогов следует рассматривать как этап необходимых преобразований на пути создания эффективной налоговой системы.

Формирование доходов местного бюджета - важный процесс, определяющий возможности местных органов власти в направлении средств на основные цели: развитие производственной и социальной сферы, финансирование социально-культурных мероприятий, затраты на содержание органов власти и управления. Порядок исчисления различных видов налоговых и неналоговых поступлений, сроки внесения платежей в бюджет устанавливаются с учетом особенностей их формирования, объемом поступления платежей в бюджет, при этом главным условием является обеспечение устойчивого и равномерного поступления средств на общегосударственные нужды [24].

Местные исполнительные органы обеспечивают исполнение бюджета соответствующих административно-территориальных единиц, эффективное и целевое расходование бюджетных средств.

Областное финуправление в соответствии с возложенными на него задачами:

- разрабатывает проект местного бюджета, вносит уточнение в утвержденный бюджет области;

- составляет отчеты об исполнении бюджета области и областного бюджета;

- рассматривает годовые отчеты предприятий местного хозяйства;

- оказывает в необходимых случаях из средств местного бюджета единовременную денежную помощь гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий в порядке и размерах устанавливаемых законодательством;

- организует и обеспечивает исполнение бюджета области, составляет роспись доходов и расходов областного бюджета;

- контролирует деятельность райгорфинуправления в формировании и исполнении бюджетов районов и городов.

Областное управление разбито на отделы:

а) руководство;

б) отдел прогнозирования и доходов;

в) бюджетный отдел;

г) отдел финансирования материального производства;

д) отдел финансирования учреждений здравоохранения;

е) отдел финансирования учреждений образования;

ж) отдел финансирования учреждений социальной защиты;

з) отдел финансирования аппаратов управления

и) отдел анализа и погашения кредиторской задолженности;

к) юридический отдел;

л) отдел финансового планирования - бухгалтерия.

Отдел прогнозирования и доходов ведет работу, связанную с составлением прогнозов развития основных бюджетных параметров, натуральных показателей. Обязанности работников отдела прогнозирования и доходов состоят из:

- принятия и рассмотрения месячных отчетов низовых фин. органов по

- исполнению доходной части бюджета;

- принятия отчетов от областного налогового комитета по форме 1-н о суммах недоимки в разрезе источников;

- проведения анализов поступления налогов и сборов по отчетам райгорфинуправлений;

- проведения сверок с налоговыми органами по доходам;

- разработки индикативного плана области и формирования прогнозов по ожидаемому поступлению доходов в текущем году и на предстоящий год;

- проверки годовой росписи доходов районных и городских бюджетов и составляет базу для анализов изменения росписи доходной части бюджета в контингенте и отчислении в разрезе районов городов и источников;

- ведения учетов изменения планов по доходам в отчислениях и контингенте;

- проведение расчетов по прогнозированию налоговых и неналоговых поступлений в бюджет;

- подготовки заключения по исполнению доходов бюджета по годовым отчетам райгорфинуправлений и вносит предложения по улучшению работы низовых финорганов по вопросам доходной части бюджета в исполнении [14].

Областной бюджет строится на основе показателей прогноза экономического и социального развития. Для исчисления доходов бюджета применяют специальные финансовые показатели. Непосредственное составление бюджета на предстоящий год происходит на базе его исполнения за текущий год и тех финансовых норм и нормативов, которые доведены в установленном порядке до отраслей народного хозяйства.

Прогнозируемые взаимоотношения бюджета с другими финансовыми планами при этом максимально приближаются к действительности. Они должны реально учитывать имеющиеся потребности и возможности.

В ходе выполнения плана и областного бюджета экономист отдела прогнозирования и доходов может вносить изменения в показатели утвержденного бюджета, добиваясь более полного выявления резервов увеличения доходов, обеспечение дополнительной экономии в расходах.

Прогнозирование доходной части бюджета производится, исходя из данных индикативного плана социально-экономического характера развития области на планируемый год, сложившейся базы данных за ряд лет, учитывая изменения налогового законодательства.

Доходная часть бюджета области складывается из налоговых поступлений, неналоговых поступлений и доходов, получаемых от операций с капиталом. Однако, большую часть доходов составляют налоговые платежи. Основными источниками доходов остаются подоходный налог с физических лиц, налог на транспорт, налог на имущество, акцизы.

Формирование доходной части бюджета является одним из важных участков работы областного финансового управления, предполагающее тесное сотрудничество многих управлений и служб. Прежде всего, отдел прогнозирования и доходов работает в тесном контакте с налоговым комитетом по Костанайской области, где запрашивает, а затем изучает базу данных - декларации предприятий по налогам, ведомость по поступлению доходов, отчетность, составляет и анализирует динамику поступления доходов области.

Для того чтобы подготовить обоснованные расчеты, также запрашиваются данные в Центре по недвижимости, Дорожной полиции, Комитете по земельным отношениям, у плательщиков акцизной продукции.

На основании полученных данных составляются, по возможности, реальные обоснованные расчеты по всем доходным источникам, которые необходимы при утверждении бюджета области.

Составной частью планирования налогов является контроль за правильностью проведения работы по исчислению налоговых платежей и разработкой мер своевременного и полного их поступления в бюджет.

При разработке прогнозов доходных поступлений бюджета используются в основном два метода: экстраполяции, то есть составление перспективы исходя из практики за предшествующий период, и предположения, что темпы развития бюджета в будущем не потерпят значительных изменений; метод экспертных оценок, то есть прогноз строится на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных отраслях науки и народного хозяйства. Оба эти методы часто применяются одновременно, при этом используются как эффективные тенденции развития, так и мнение экспертов.

Также одним из возможных методов оценки доходов является анализ тенденции. Он может быть использован как альтернативный метод в случае, если орган местного управления не владеет достаточными данными по доходам для составления прогнозов. Этот прием проведения оценок применим ко всем источникам дохода. Этот подход требует:

- анализа исторических данных (по меньшей мере, за последние три года);

- отчет по изменениям в источниках доходов бюджета;

- определение положительных и отрицательных экономических условий;

- составление поправок по инфляции;

- составление хороших заключений, анализируя эти данные. Шаги в процессе оценки доходов:

1. Определить и перечислить все источники доходов.

2. Составить прогноз отдельно по каждому источнику дохода.

3. Найти разницу в сборах между каждым годом.

4. Подсчитать процентное изменение каждого года.

5. Повторить шаги 3 и 4 для других лет, подлежащих анализу, что приведет к общему изменению для всех лет. Разделить этот общий показательна число процентных изменений. Это даст среднее годовое процентное изменение для изучаемого периода.

6. Подсчитать смету доходов бюджетного фискального года, умножив доход текущего фискального года на средний годовой процент изменений (шаг 5). Сложить полученный результат с доходом текущего фискального года для составления прогноза доходов будущего фискального года.

Исходной базой планирования служат данные учета и отчетности, данные о количестве плательщиков и суммах налоговых поступлений. Планы налоговых платежей с населения составляются раздельно по каждому виду поступлений. Работа по формированию плана налоговых платежей производится поэтапно. Первый этап - изучение динамики поступлений соответствующего налога за ряд лет, уточнение состава плательщиков и льгот. Второй этап - это определение суммы налоговых платежей на планируемый год, затем - утверждение его в составе бюджета.

При составлении прогноза по акцизу использованы данные предприятий налогоплательщиков в соответствии с планируемым выпуском подакцизной продукции. Ставка акциза по каждому виду подакцизных товаров устанавливается в тенге на единицу изделия (литр, штука). В конце делается суммирование акциза всего по области.

При планировании подоходного налога с юридических лиц учитывается рост объема производства, работ и услуг в целом по области. В зависимости от уровня рентабельности предприятия планируется прибыль или убыток. Контингент планируется при 30% отчислений в бюджет, а также при условии погашения недоимки за прошлые годы. Прогноз подоходного налога с юридических лиц делается исходя из прогноза балансовой прибыли, рассчитанной из ожидаемой прибыли, скорректированной с учетом отмены отдельных видов сборов и отчислений и уровня инфляции.

По подоходному налогу с физических лиц в расчет взяты данные предприятий по фонду оплаты труда, сокращение недоимки, а также погашение задолженности по выплате заработной платы. Необлагаемый фонд оплаты труда установлен в размере 0,15%. Расчет подоходного налога на будущий год делается на основании ожидаемых поступлений за текущий год и исходя из расчетов комитета экономики по фонду оплаты труда с процентом изъятия 5,1.

Налог на имущество рассчитывается исходя из фактического поступления за предыдущий или текущий год с учетом погашения недоимки, а также данных органов статистики о стоимости основных фондов предприятий по области и данных центра по недвижимости о стоимости недвижимого имущества физических лиц.

В основу расчета налога на имущество с юридических лиц, взята, стоимость основных фондов с учетом коэффициента инфляции. Из общей стоимости исключена стоимость основных фондов, льготируемых от налогообложения. Прогноз по налогу на имущество физических лиц рассчитан исходя из переоценки имущества физических лиц, приближенного к их рыночной стоимости.

При расчете земельного налога учитывается увеличение или уменьшение коэффициента переоценки земель, а также сокращение недоимки. Прогноз поступлений земельного налога составляется исходя из земельной площади области, ее целевого назначения и оценки качества, ожидаемое поступление рассчитывается суммированием фактического поступления и недоимки за прошлый год.

Прогноз поступления госпошлины составляется в основном за счет роста ставок и общего уровня цен на продаваемое, даруемое и передаваемое в наследство имущество.

Прогноз сборов и неналоговых платежей в местный бюджет рассчитывается как сумма сборов за регистрацию физических лиц, за право занятия отдельными видами деятельности, за право реализации товаров на рынках области, сборов с аукционных продаж. Прогноз составлялся исходя из уровня инфляции, динамики развития экономики.

Прогноз налога на транспортные средства составляется исходя из средней мощности мотора по видам транспортных средств и утвержденной ставки, в зависимости от мощности двигателя. Из общей суммы налога на транспортные средства, прогнозируются поступления от физических лиц и поступления от юридических лиц.

Ожидаемое поступление по всем видам налогов и доходов рассчитывается одинаково, К примеру, при получении фактических показателей за 9 месяцев, ожидаемое поступление за год рассчитывается делением суммы поступивших доходов на 9 и умножением на 12.

Обычно при расчете прогноза к ожидаемому поступлению за год прибавляют сумму не возмещенной недоимки или определенный процент от общей суммы недоимки [21].

2.3 Прогнозирование расходной части бюджета

Местный бюджет обеспечивает необходимыми средствами финансирование мероприятий в области экономического социального и культурного развития, имеющих обще областное значение.

Для обеспечения жизнедеятельности территорий местные бюджеты наделяются соответствующей экономической и финансовой базой. Экономическую базу области, района, города, составляют собственность административно-территориальных единиц, объекты, переданные административно-территориальным единицам на правах хозяйственного ведения, являющиеся источником получения доходов соответствующей территории и удовлетворения социально-экономических потребностей населения, финансовую базу - финансовые ресурсы, состоящие из бюджетных и внебюджетных средств, субвенции, дотации из соответствующих бюджетов. Расходы бюджета области осуществляются за счет его доходов, а также дотаций, субвенций, полученных из бюджета вышестоящего территориального уровня.

Как правило, каждое бюджетное учреждение финансируется из одного вида бюджетной системы, что обеспечивает контроль за использованием бюджетных ассигнований. В случае обслуживания бюджетным учреждением нескольких административных территорий, затраты на его содержание относятся на расходы вышестоящего бюджета. Например, если больница обслуживает жителей нескольких районов области, расходы по ее содержанию осуществляются из областного бюджета.

Основным документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделенных из бюджета на содержание бюджетных учреждений, является смета расходов, а порядок планирования и финансирования бюджетных учреждений и мероприятий называется сметным [14].

Сметное финансирование осуществляется на основе общих принципов бюджетного финансирования, при этом целевое назначение сметных ассигнований группируется по статьям бюджетной классификации, которая определяет целевую направленность средств в каждой смете.

Различаются следующие виды смет: индивидуальные, общие сметы, сметы расходов на централизованные мероприятия, сводные отраслевые сметы.

Индивидуальные сметы расходов составляются бюджетными учреждениями по каждому параграфу классификации расходов бюджета и служат основным документом при планировании расходов по учреждениям просвещения, здравоохранения, социального обеспечения и управления.

Общие сметы составляются на содержание однотипных учреждений при условии централизованного бухгалтерского учета.

Сметы расходов на централизованные мероприятия составляются для финансирования затрат на подготовку кадров, приобретение оборудования, проведения спортивных мероприятий, культурных программ и т.д.

Сводная отраслевая смета включает все расходы на содержание учреждений одного министерства, ведомства, в ней объединяются индивидуальные сметы и сметы расходов на централизованные мероприятия.

...