Природа общих издержек и источники прибыли предприятия

Попроцессный метод используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

Нормативный метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие). В России метод нормативного учета затрат на производство был разработан на основе зарубежного метода стандарт-костинг (standartcosting).

В ООО "ЭКОНИКА" принят нормативный метод учета производственной себестоимости, как правило используемый в обувной отрасли. Суть нормативного метода состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных издержек, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения издержек.

Производственная себестоимость обувного предприятия с учетом выпуска продукции на аутсорсинге и необходимостью ее доставки в Россиюформируется как суммацены фабрики, нормативных затрат на доставку и таможенные платежи и нормативных затрат, связанных с улучшением и подготовкой продукции:

- издержки создания коллекции, связанные с работой дизайнеров над созданием коллекции, командировками на ведущие обувные выставки, затратами на создание и доставку образцов, командировками непосредственно на фабрики в страны производства для доработки моделей по замечаниям;

- издержки экспертизы и качества, связанные с командировками экспертов на фабрики в страны производства для контроля качества материалов, комплектующих, готовой продукции;

- издержки складского хранения и обработки на центральном складе в России, связанные с предпродажной подготовкой продукции.

В таблице 12 представлены принятые нормативы для расчета производственной себестоимости единицы продукции ООО "ЭКОНИКА".

Таблица 12

Нормативы для расчета себестоимости единицы продукции

*Пример алгоритма расчета норматива по таможне и фрахту для сезона Весна-Лето 2014 г. представлен в Приложении 1.

Если существенного влияния на формирование цены фабрики компания оказывать не может, то издержки по экспертизе и качеству, по созданию продукта, по складскому хранению и обработке непосредственно зависят от компании, от организации и контроля процесса создания и доставки коллекции на центральный склад в РФ. С целью минимизации издержек по доставке ООО "ЭКОНИКА" полностью отказалось от авиадоставки. По итогам сезона оценивается отклонение фактических затрат от нормативных и принимается решение о необходимости корректировки нормативов.

Для определения и контроля цены фабрики по каждой номенклатуре составляется калькуляция, где отражены затраты на материалы, работу и прибыль фабрики. Пример калькуляции представлен в Приложении 2.Доля стоимости материалов на одну пару может достигать 75% в отпускной цене фабрики.

Однако, осуществляя производство продукции на аутсорсинге зарубежом, компания сталкивается с определенными трудностями. Общение с владельцами производства происходит при посредничестве переводчиков, что в некоторой степени затрудняет взаимопонимание. Производители склонны необоснованно завышать закупочные цены, производить подмены на более дешевые материалы. Поэтому со стороны компании налажен жесткий контроль соблюдения технологии производства, соответствия материалов заявленным при формировании заказа на производство, обеспечением высокого уровня качества.С целью контроля уровня закупочных цен и непревышения бюджета закупок по торговым маркам, типологиям, исходя из планируемых розничных цен и целевых показателей деятельности, формируется ценовая матрица, содержащая нормативыезначения закупочных цен. В Приложении 3 представлена ценовая матрица на сезон осень-зима 2014-2015 гг.Так, например, для зимнего сезона закупочная цена (цена фабрики) туфель, мокасин торговой марки RIAROSA среднего ценового сегмента не должна превышать - 37,4$, демисезонных сапог - 69$, зимних сапог на натуральном меху - 75$.

По результатам анализа фактических закупочных цен осенне-зимних сезонов за последние пять лет (см. таблицу 13) видим, что в целом закупочные цены имеют тенденцию к росту, особенно существенный рост наблюдался на обувь на натуральном меху в 2011 (до 27,8%) и 2012 гг. (до 15,5%), когда в Китае цена меха для подкладки выросла на 30-40%%. В последующие годы ситуация с ценой меховой подкладки стабилизировалась, но в 2014 г по отношению к 2010 г закупочные цены основных групп обуви осенне-зимнего сезона выросли от 15% по группе демисезонных туфель до 28,8% по группе зимних сапог на натуральном меху. Связано это и с ростом цен на материалы, стоимость которых в закупочной цене одной пары составляет 70-75%%, и с ростом заработной платы на обувных фабриках Китая.

Таблица 13

Динамика изменения фактических закупочных цен торговой марки RIAROSA на основные группы обуви осенне-зимнего сезона

Точных данных о динамике производительности труда на китайских обувных фабриках нет. Однако косвенно можно судить, что она существенно не менялась на протяжении последних 4-5 лет после модернизации и переоснащения фабрик, т.к. мощности и возможные объемы производства фабрик, с которыми компания "ЭКОНИКА" работает на протяжении последних 10 лет, серьезного прироста не дают, также не наблюдается тенденция снижения или хотя бы сохранения закупочных цен на прежнем уровне с учетом возможного роста производительности труда.

По результатам анализа фактических закупочных цен весенне-летних сезонов за последние пять лет (см. таблицу 14) также наблюдаем общую тенденцию к повышению отпускных цен фабрик по основным группам обуви. Наиболее существенный рост произошел по группе женских демисезонных полуботинок на 20,8% и женских демисезонных туфель на 18,8%. Это две группы обуви, при производстве которых имеет место наибольший расход материалов по сравнению с другими группами. Интересен тот факт, что по группе сандалий за пять лет рост закупочной цены составил всего 2,5%, и наметившийся рост цены за три весеннее-летних сезона с 2010 г. по 2012 г. удалось остановить и добиться устойчивого снижения закупочных цен. Это связано с выходом на индийский рынок производителей, традиционно специализирующихся на изготовлении летней ремешковой обуви, имеющих собственную сырьевую базу и готовых предложить более низкие цены закупки.

Таблица 14

Динамика изменения фактических закупочных цен торговой марки RIAROSA на основные группы обуви весенне-летнего сезона

В целом пока внутри страны нет условий для развития обувной отрасли на базе собственного производства, сотрудничество с зарубежными фабриками на условиях аутсорсинга будет продолжено. Никаких экономических рычагов для навязывания своих условий фабрикам мы не имеем, поэтому крайне важно соблюдать все условия контрактов по срокам, суммам оплат для поддержания лояльности существующих производителей, возможности размещать заказы для запуска производства в приоритетные периоды. С целью снижения производственных затрат предложено сократить количество производителей в пользу производителей с максимальным рейтингом, учитывающим техническую оснащенность фабрики, максимально возможную мощность, квалификацию персонала, соответствие продукта и отпускной цены, чтобы повысить экономический интерес фабрики в работе с нашим заказом, добиться максимально возможных скидок на объем производства. Также предложено расширить поиск производителей в других странах Восточной Азии (Малайзия, Бангладеш и т.д.). Поскольку в цене фабрики стоимость материалов достигает 75% целесообразно организовать централизованную закупку основных материалов на весь объем производства (кожа и велюр базовых цветов - черного, коричневого, бежевого, белого и т.д., мех, текстиль, кожа для подкладки, подошвы с логотипом и т.п.). Это также позволит получить дополнительные скидки на объем, и позволит четко контролировать соответствие используемых в производстве материалов заявленным.

Особый интерес для анализа представляют чистые издержки обращения, связанные непосредственно с организацией и осуществлением процесса продажи товара. Сфера обращения находится в пределах России и подлежит непосредственному влиянию и управлению предприятием. Практический интерес для соответствующей отрасли представляет структура, динамика издержек, и разработка возможных мер по их оптимизации.

В таблице 15 представлена динамика структуры издержек по статьям.

Анализ данных показывает, что основную долю издержек обращения (~60%) составляют аренда и заработная плата. И если доля в структуре примерно сохраняется на протяжении последних пяти лет, то в абсолютном выражении аренда увеличилась более чем в два раза ($28 580 640 / $12 876 608 = 2,22), заработная плата в два раза ($20 336 137 / $10 137 027 = 2,01). Поскольку количество салонов розничной сети за пять лет увеличилось более чем в два раза (см. таблицу 11: 145 салонов/ 67салонов = 2,16), такой рост аренды и заработной платы вполне объясним. Для бизнеса интерес представляет такая статья затрат как "амортизация", т.е. перенесение по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация. В ООО "ЭКОНИКА" амортизационные отчисления включаются в издержки обращения. При помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов. В структуре издержек обращения доля амортизации менялась несущественно, в целом за пять лет в абсолютном выражении выросла ~ в 2 раза ($3 955 278 -$1 957 567 = 2,02).

Таблица 15

Динамика структуры издержек обращения ООО "ЭКОНИКА"

Существенно выросла статья "налоги" как в структуре издержек обращения (с 4,3% в 2009 г., до 8,1% в 2013 г.), так и в абсолютном выражении $6 771 710 - $1 635 589 = $5 136 121). Расширение розничной сети обусловливает и рост налоговых отчислений, но эта статья требует аудита и при возможности выработки оптимизирующих мероприятий. Статья "комиссионное вознаграждение" отражает комиссионные выплаты клиентам, работающим с ООО "ЭКОНИКА" на условиях франчайзинга. В 2010 г. изменился порядок работы с клиентами-франчайзи, потому произошел резкий скачок указанной статьи с $22 138 до $1 939 775, дальнейший рост комиссионного вознаграждения в структуре издержек обращения до 6,1% отражает уже непосредственно расширение сети салонов, работающих на условиях франчайзинга. Расширение розничной сети обусловило и существенный рост в абсолютном выражении транспортных расходов с $859 913 в 2009 г. до $2 437 678 в 2013 г., связанных, прежде всего, с доставкой товара в точки продаж. Однако доля транспортных расходов в структуре издержек изменилась незначительно с 2.3% в 2009 г. до 2,9% в 2013 г., что на фоне роста услуг транспортных компаний говорит о принятии верных решений по оптимизации логистики для растущей сети. Долю затрат на маркетинг и рекламу удалось сохранить примерно на одном уровне за последние пять лет, абсолютный же рост затрат также связан с расширением сети и необходимостью продвижения новых салонов (каскетов). Для сотрудников предприятия особый интерес представляет статья "персонал", отражающая затраты, связанные с социальными льготами. За пять лет на фоне роста издержек обращения доля этой статьи выросла с 0,5% до 0,9%, в абсолютном выражении на $716 124 - $180 684 = $535 440, что является дополнительным стимулом для персонала и говорит о социальной ориентированности ООО "ЭКОНИКА".Анализ издержек обращения без учета мест их возникновения не дает полной картины, не позволяет выявить узкие места, требующие принятия корректирующих решений, направленных на снижение издержек издержка прибыль обувной промышленность

. Кроме того, анализ среза количество продаж-выручка от реализации-издержки обращения (см. таблицу 16) показывает тревожную тенденцию: при общем росте выручки и издержек обращения последние растут более высокими темпами, так средняя цена единицы реализованной продукции за пять лет выросла по факту всего на 22,0%, издержки же в среднем на единицу реализованной продукции выросли на 39,8%, в структуре выручки они составили уже 56,3% в 2013 г. против 49,2% в 2009 г., отдача от издержек падает.

Таблица 16

Динамика доли издержек обращения в структуре выручки от реализации

На фоне усугубляющегося кризиса в экономике России, падения покупательской способности такой рост издержек обращения обувного предприятия недопустим, необходимы серьезные меры по их минимизации.Кроме того, перед коммерческим предприятием всегда стоит задача получить максимальную прибыль для своих собственников. Решить ее можно двумяпутями: наращивать объемы продажлибосокращатьиздержки. Принимая во внимание жесткую конкуренцию на рынке и ограниченный спрос, на текущий момент решить ее можно, прежде всего, путем сокращения издержек. В решении поставленной задачи помогает система бюджетного управления по центрам финансовой ответственности (ЦФО) через бюджеты, которая позволяет достигать поставленные цели компании путем наиболее эффективного использования ресурсов. Действуя на основании информации об экономической деятельности компании, система бюджетного управления помогает руководству компании анализировать и принимать решения при отклонении факта от плана в финансово-экономических показателях бюджетов.Главной целью бюджетирования является обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми денежными ресурсами.Управлениепоцентрамответственностиявляется одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменноеуправление. В рамках такой подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности предприятия, децентрализовать управление издержками, а также следить за формированием затрат на всех уровнях управления, что в целом существенно повышает экономическую эффективность хозяйствования. В то же время выделение центров финансовой ответственностипродиктовано необходимостью регулирования издержек и конечных финансовыхрезультатов на основе оценочных показателей, ответственностьза которые несут руководители структурных подразделений предприятия. Таким образом, управление предприятиемчерез центры финансовой ответственности - это инструмент для тех, кто хочет оперативно управлять бизнесом и воздействовать на него, а также иметь системное представление о направлениях и темпах развития предприятия; понимать, за счет чего стало возможным достижение результата, кто реально приложил к этому усилия; знать, какое звено предприятия тормозит движение; определить наиболее эффективные подразделения компании, воздействуя на которые можно добиться максимального эффекта и достичь качественно новых результатов. При этом издержки рассматриваются не только в соответствии с классификацией по статьям затрат, но и по месту их возникновения (по бизнес-процессам) как прямые и косвенные. Прямые издержки могут быть непосредственно отнесены на тот центр ответственности, где они возникли (аренда салона, зарплата торгового персонала салона и т.д.), косвенные издержки не могут быть отнесены на конкретный центр ответственности. К косвенным издержкам относятся: административно-управленческие затраты, затраты на рекламу, затраты на повышение квалификации персонала, затраты в социальной сфере и др. Косвенные издержки распределяются пропорционально между различными ЦФО по определённой базе. Также издержки делят на коммерческие и управленческие. Коммерческие расходы связаны с отгрузкой и реализацией товаров. К управленческим относятся расходы, связанные с работой офиса, с содержанием сооружений непроизводственного назначения, с командировками, услугами связи и т.д. Для целей управленческого учета предприятие самостоятельно определяет глубину деления структуры на уровни управления ЦФО. При этом центры финансовой ответственности могут выступать центрами затрат, как, например, подразделения управления бизнес-процессами (маркетинг, логистика, ИТ ит.д.), и одновременно центрами затрат и центрами дохода (салоны). Основная задача системы бюджетирования состыковать планирование расходов по ЦФО и планирование функциональных бюджетов (см. рис. 2).

Рис. 2 Структурный подход к управлению издержками

Решение этой задачи реализуется заполнением матрицы (см. таблицу 17).

Таблица 17

Матрица состыковки операционных расходов по ЦФО и функциональных бюджетов

Далее посредством проведения план-фактного анализа по центрам финансовой ответственности формируется обоснование оценки результатов деятельности самих ЦФО в части исполнения плановых показателей и повышения качества представляемой информации. Также осуществляется контроль над состоянием и изменением основных финансовых показателей в целом по компании. План-фактный анализ - это периодическое сопоставление запланированных в бюджете показателей (составленных и утвержденных прогнозов на бюджетный период) с фактическими показателями, оценка и анализ выявленных отклонений (в абсолютном или относительном выражениях).

План-фактный анализ должен проводиться по окончании каждого бюджетного периода, а его результаты - учитываться в предстоящем периоде.

Проведение план-фактного анализа является необходимым для компании, так как оказывает влияние на ее дальнейшее развитие, ведь сравнение плановых и фактических величин дает возможность оценить вероятные отклонения в перспективе.

Сбор и обработка центрами финансовой ответственности информации по исполнению плановых показателей бюджета позволяет осуществлятьмониторингихтекущей деятельности с учетом выделенных лимитов в целом по компании.

Это в свою очередь дает возможность анализа и контроля, требующих первоочередного внимания проблемных областей деятельности компании, а также оценки деятельности каждого ЦФО за исполнение им плановых показателей бюджета. Таким образом, эффективная система бюджетирования предполагает не только постановку плановых задач по ЦФО, но и своевременный контроль, и анализ исполнения бюджетов с целью принятия эффективных управленческих решений, посредством проведения план-фактного анализа.

• 3.2 Динамика прибыли обувного предприятия на примере ООО "ЭКОНИКА", пути ее увеличения

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом), от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.), от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли), от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности. Это под силу только предприятиям, осуществляющим свою деятельность на рынке с серьезными барьерами для входа на него.

На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и издержек, цена продукции) и неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; сдачи его в аренду излишнего оборудования или свободных площадей; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

В текущей экономической ситуации увеличить прибыль за счет роста объема продаж практически невозможно, на фоне резкой девальвации рубля покупательская способность продолжает падать. Усилия необходимо сосредоточить на снижении производственных издержек и издержек обращения, диверсификации производства (освоение новых рынков производства), расширении розничной сети.

Пути снижения производственных издержек были рассмотрены ранее. Чтобы определить пути снижения издержек обращения необходимо оценить вклад каждого салона в общий финансовый результат, определить убыточные салоны, разработать мероприятия по выводу их на точку безубыточности, оценить результаты через 3-6 месяцев, при необходимости принять решение о закрытии. Выполнение анализа проводится в несколько этапов:

- сопоставление фактических прямых коммерческих издержек (аренда, заработная плата торгового персонала и т.д.) салона и выручки салона;

- сопоставление фактических прямых и косвенных распределенных коммерческих (разрешительная документация, реклама, транспорт и т.д.) издержек салона и выручки салона;

- сопоставление фактических прямых, косвенных распределенных коммерческих издержек салона и распределенных управленческих издержек и выручки салона.

По результатам первого этапа определяются убыточные салоны, требующие дополнительных стимулирующих мероприятий. По результатам второго этапа определяются салоны, требующие постоянного контроля. По результатам третьего этапа определяются салоны, обеспечивающие покрытие всех издержек (прямых и распределенных косвенных) и приносящие прибыль предприятию.

Рассмотрим анализ экономической эффективности на примере двух салонов (таблица 18).

Таблица 18

Сравнительный анализ экономической эффективности сопоставимых салонов

Для сравнительного анализа выбраны салоны с сопоставимой торговой площадью, сопоставимым расположением, период работы не менее двух лет. По результатам анализа получаем, что салон (каскет) Тверская в отличие от салона (каскета) Павелецкая на протяжении всего осенне-зимнего сезона 12Z показывал отрицательный финансовый результат (убыток) на всех трех этапах оценки. В целом за шесть месяцев с учетом покрытия всех издержек (прямых и косвенных) салон Тверская сформировал убыток $193 491. С учетом всех затрат салон Павелецкая в августе, сентябре и декабре сформировал отрицательный финансовый результат, однако положительный результат остальных трех месяцев позволил перекрыть минус и получить прибыль $23 760. При сопоставимой торговой площади выручка с 1 кв.м. салона Тверская почти в 2,5 раза ниже, чем салона Павелецкая. При сопоставимом уровне аренды доля аренды в выручке салона Тверская по итогам шести месяцев составила 61,89%, доля аренды в выручке салона Павелецкая - 22,62%. Анализ выручки на одного человека торгового персонала салона Тверская показал разброс от $10 658 в ноябре, до $16 332 в январе, в салоне Павелецкая - от $16 562 в сентябре, до $22 646 в августе, т.е. максимальный результат Тверской ниже минимального результата Павелецкой, эффективность работы торгового персонала Тверской ниже, чем Павелецкой.Таким образом, салон Тверская требует анализа динамики покупательского трафика и разработки мер по минимизации издержек и росту экономической эффективности работы. В качестве мер, направленных на снижение издержек и рост прибыли предложены:

- по статье аренда - изменение валюты договора, ставки арендной платы, срока;

- по статье непроизводительных затрат по ФЗП торгового персонала - сокращение численности торгового персонала с переходом на гибкие часовые графики работы, ввод в расчет ЗП параметров, учитывающих эффективность использования трафика (коэффициент конверсии), пересмотр категории салона, регулирование веса коэффициентов выполнения плана, качества обслуживания;

- по остальным статьям издержек - анализ издержек по степени влияния на процесс продаж, отказ от части мероприятий вспомогательных бизнес-процессов.

По результатам следующих трех месяцев был проведен аналогичный анализ. К сожалению, запрет парковки в центре, удаленность от метро существенно сократили трафик, предпринятые меры не привели к росту эффективности работы салона Тверская, салон закрыт.

В целом анализ финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется с помощью разных методов, в том числе:

- с помощью горизонтального анализа отслеживаются изменения каждого показателя за отчетный период по сравнению с базисным периодом;

- с помощью вертикального (структурного) анализа определяется изменение соответствующих статей затрат;

- с помощью трендового анализа определяется динамика изменения показателей за ряд периодов;

- с помощью факторного анализа определяется влияние отдельных факторов на показатели финансовых результатов.

Четвертый метод представляет наибольший интерес, поскольку позволяет оценить влияние различных факторов на финансовый результат, проранжировать их по степени влияния, определить на корректировку каких статей должны быть направлены основные усилия, спрогнозировать финансовые результаты на следующий период с учетом влияния факторов.Прибыль отчетного периода отражается общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, поэтому для целей исследовательской работы представляет интерес факторный анализ прибыли с использованием метода цепных подстановок.Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Он заключается в последовательной замене величины базового периода одного из факторов при условии, что остальные факторы остаются неизменными. Степень влияния на функцию того или иного фактора определяется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т.д. В первом расчете все величины базового периода, в последнем - отчетного.

В общем виде прибыль рассчитывается по формуле

P = Q * p / V - Q * Z - КР - ККР / V- УР / V (1),

где

P - прибыль

Q - количество проданных единиц товара

V - курс $

Z - производственная себестоимость

КР - прямые коммерческие расходы

ККР - косвенные коммерческие расходы

УР - управленческие расходы

При этом на прямые коммерческие расходы влияет валютная составляющая (например, аренда в $, заработная плата в руб.). Исходя из статистики за несколько лет, примем долю валютной части КР - 0,35, долю рублевой части КР - 0,65, т.е. КР1 = 0,35 * КРв $, КР2 = 0,65 * КРв руб. Получаем формулу:

P = Q * p / V - Q * Z - КР1 - КР2 / V - ККР / V - УР / V (2)

На примере двух весенне-летних сезонов проведем факторный анализ прибыли салона (каскета) Павелецкая.

• 
• Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты Законы надо оформлять с указанием, где они публиковались впервые. В Российской газете - см. ГАРАНТ, Консультант

1. ГражданскийкодексРоссийскойФедерациичастьперваяот30ноября1994г. № 51-ФЗ.

2. ГражданскийкодексРоссийскойФедерациичастьвтораяот26января1996г. № 14-ФЗ.

3. ГражданскийкодексРоссийскойФедерациичасть третьяот26ноября2001г. № 146-ФЗ.

4. ГражданскийкодексРоссийскойФедерациичастьчетвертаяот18декабря2006г. № 230-ФЗ.

5. Федеральныйзаконот8февраля1998 г. № 14-ФЗ "Обобществахсограниченнойответственностью".

6. Федеральныйзаконот29июля2004 г. № 98-ФЗ "Окоммерческойтайне"

7. Федеральныйзаконот13марта2006 г. № 38-ФЗ "Орекламе".

8. Федеральныйзаконот 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ "Озащитеконкуренции".

9. Федеральныйзаконот24июля 2007 г. № 209-ФЗ "ОразвитиималогоисреднегопредпринимательствавРоссийской Федерации".

10. НалоговыйкодексРоссийскойФедерациичастьперваяот31июля1998г. № 146-ФЗ.

11. НалоговыйкодексРоссийскойФедерациичастьвтораяот5августа2000г. № 117-ФЗ.

Научная литература

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. - 528 с.

2. История экономич...