Совершенствование деятельности организации на примере Государственного бюджетного учреждения "Автохозяйство здравоохранения города Абакана"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

к дипломной работе

на тему: Совершенствование деятельности организации на примере Государственного Бюджетного учреждения «Автохозяйство здравоохранения города Абакана»

Студент

Семшова Н.А.

Руководитель

Никитина Г.И



Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. смета финансирование управление актив

Как показывает практика, предприятия и учреждения, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Информация, необходимая для оперативного управления учреждением, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, регулировать и контролировать расходы на содержание учреждения.

В современных условиях процесс эффективного управления бюджетным учреждением зависит от того, насколько рационально построена система внутреннего управленческого учета и анализа и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета. Вопросы организации управленческого учета на предприятии, в учреждении тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его деятельности.

Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о финансовых расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности учреждения и его структурных подразделений.

Целью данной работы является исследование методических основ управления затратами, их практического применения и разработка предложений по совершенствованию системы управления затрат в бюджетном учреждении.

Для реализации данной цели необходимо решение следующих задач:

- изучить основные принципы учета и анализа затрат в бюджетном учреждении;

- рассмотреть особенности управления затратами в учреждениях здравоохранения;

- выполнить анализ финансовой деятельности учреждения, критически оценить фактическое распределение затрат по статьям расходов;

- разработать предложения по введению наиболее экономичных механизмов учета и потребления затрат, с целью повышения эффективности деятельности учреждения.

Предметом исследования данной практической работы является анализ и учет затрат.

В качестве объекта исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность муниципального учреждения «Автохозяйство Городского управления здравоохранения» города Абакана.

При написании данной работы были использованы методы экономического анализа, обобщение, описание, наблюдение.

Для проведения исследования использованы законодательные и нормативные акты (с учетом последних изменений и дополнений к ним), а также периодические издания за последние годы (журналы «Здравоохранение», «Главный бухгалтер», «Экономика здравоохранения», «Вопросы экономики и управления для руководителей здравоохранения», «Бюджетные организации. Экономика и учет»).



Часть 1. Методологические основы управления затратами в бюджетных учреждениях

1.1 Понятие и классификация затрат

Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

- расходы данного (текущего) отчетного периода;

- отложенные расходы.

Расходы текущего отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

- инвестиции (капитальные вложения);

- расходы будущих периодов.

Расходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

- расходы данного отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

- расходы данного отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов.

Расходы данного отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Расходы данного отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода.

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же - затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат, это выделить ту часть затрат, на которые можно повлиять.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Рассмотрим каждое направление управленческих решений.

1.Процесс принятия управленческих решений

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия целесообразно подразделять на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Явные затраты - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю.

Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и других. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

2. Процесс прогнозирования.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия по критерию временного лага рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1) в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2) в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3) в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

3. Процесс планирования.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

4. Процесс нормирования.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

5.Процесс организации.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, то есть по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовителъные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

6. Процесс учета.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента - материалы, заработная плата, амортизация и другие. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизацию;

- прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и прочих затрат.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и так далее. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие - больше, на другое - меньше.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и прочие.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции - расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Немаловажное значение в управленческом учете имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Большую роль в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции па действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

7. Процесс стимулирования.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она на первое место не ставит "человеческий фактор". Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от усилий трудового коллектива, профессионализма субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

8. Процесс анализа.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Основной целью управления затратами является экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения прибыли и рентабельности.

Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение объема продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает прибыль на такую же величину как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности. Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, на рентабельность и, как следствие, на привлечение кредитов.

Для увеличения объема продаж зачастую необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами, продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограничения спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию.

Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами - возможность применения более низких или гибких цен.

В целом основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

1. Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен.

2. Наличие реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей.

3. Возможность использования гибкого ценообразования.

4. Предоставление объективных данных для составления бюджета учреждения.

5. Возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения.

6. Принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.

Необходимо различать две составляющие управления издержками предприятия: внутреннюю и внешнюю. Если внутренняя составляющая в основном влияет на величину производственной себестоимости, то внешняя - на себестоимость реализованной продукции.

Методы управления затратами.

Управление затратами - это:

- знание того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Для эффективного управления затратами необходимо произвести анализ структуры затрат. Для этого следует определить не только удельный вес каждой статьи затрат, но и оценить темп изменения ее величины, чтобы заранее выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем.

С целью упрощения процедур управления у планирования в российской практике используются различные виды группировок. Различают классификации:

- по виду производства (основные и вспомогательные);

- по месту возникновения затрат (на участке, в цехе, в производстве);

- по виду продукции (отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, услуга и прочее);

- по виду затрат.

По данным группировок на предприятиях составляется структура затрат (удельный вес статей в общем объеме), анализируются данные за определенный период времени и принимаются решения (то есть осуществляется регулирование уровня затрат). При этом особое внимание уделяется выявлению резервов снижения себестоимости и выявлению путей их мобилизации для получения наибольшего эффекта с наименьшими затратами.

Планирование, наряду с контролем и регулированием, является важнейшей функцией управления, в том числе управления затратами. Планы по себестоимости продукции разрабатываются как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде. Краткосрочные планы представляют собой подробные годовые сметы (бюджеты) затрат. Термин «бюджетирование» применяется для характеристики процесса планирования.

Бюджет представляет собой план, выраженный в натуральных и денежных единицах. Он служит инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия. Качественное бюджетирование предполагает участие в плановом процессе многих специалистов маркетологов, экономистов, финансистов, бухгалтеров, технологов, специалистов в области налогообложения, нормирования трудовых и материальных ресурсов и других специалистов.

Формирование бюджета осуществляется по схеме, предусматривающей взаимодействие «верхов» и «низов». Данная схема является наиболее совершенной, поскольку планирование «снизу» и составление бюджета «сверху» представляет собой единый процесс, в котором предусматривается постоянная взаимоувязка и координация бюджетов различных уровней управления предприятием.

Разработка бюджета (рис. 1.1) включает в себя четыре основных этапа, а именно:

- постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

- анализ и обобщение собранной информации, расчет научно- обоснованных показателей деятельности предприятия, формирование проекта бюджета;

- анализ проекта бюджета;

- утверждение бюджета.

При сборе исходной информации предусматривается ответственность структурных подразделений по предоставлению информации с целью взаимоувязки необходимых показателей.

При планировании затрат на производство и реализацию продукции на основе разработанной системы норм и нормативов, а так же с учетом определенной потребности в важнейших видах ресурсов используется система показателей, через которую и выражается содержание плана (бюджета) затрат.

Показатель - это качественная и количественная характеристика объекта в абсолютном или относительном выражении, указывающая на его свойства. Через систему показателей выражаются как общие задачи предприятия и его подразделений, так и степень их реализации. В силу этого разработка показателей и их использование должны отвечать ряду требований:

- соответствовать целям и задачам предприятия и его внутренних подразделений;

- обеспечивать оптимальное сочетание централизованного планового руководства с хозяйственной самостоятельностью структурных подразделений;

- обеспечивать единство и комплексность планирования по всем уровням управления;

- материально заинтересовать в повышении эффективности производства;

- давать комплексную количественную и качественную оценку протекающих процессов;

- соответствовать методам и технике бухгалтерского и статистического учета и отчетности.

Разработанная система показателей используется для:

- обоснования плановых заданий как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям. В этой связи по уровню управления они подразделяются на общезаводские, цеховые, бригадные, индивидуальные;

- анализа и контроля выполнения плана, когда осуществляется сопоставление фактической величины показателя с плановой и выявляется степень его выполнения;

- оценки результатов деятельности структурных подразделений, работников, а так же реального состояния объекта. С помощью оценочных показателей осуществляется отбор решений, включаемых в план, например, при отборе номенклатуры и ассортимента может использоваться показатель себестоимости единицы продукции. При выборе вариантов внедрения новой техники, технологии так же может применяться показатель себестоимости единицы продукции;

- сравнения фактических результатов с запланированными, что служит основанием для материального поощрения (либо наказания) структурного подразделения или работника.

С использованием системы показателей разрабатываются перспективные, текущие и оперативно-производственные планы предприятия. Отдавая должное стратегическому планированию, следует отметить. Что в сегодняшних условиях для деятельности предприятия определяющим является текущее планирование, которое реализуется через оперативно-производственное - уточняет задание текущего плана на более короткий период (месяц, декада, смена, час) и по отдельным производственным подразделениям: цех - участок, бригада - рабочее место. Планирование обеспечивает доведение планового задания предприятия до непосредственных его исполнителей. Это требует применения системы показателей, включающей как обобщающие, так и частные конкретные показатели, отражающие условия, в которых они применяются. Таким образом, достигается решение еще одной задачи - обеспечение взаимосвязи всех видов планирования. Так, в долгосрочном плане будет определена ориентировочная, требующая уточнения, общая величина текущих затрат; в среднесрочном плане (2-3 года) найдет отражение величина расходования ресурсов по видам; в текущем плане будет уточнена сумма расходования ресурсов по видам, а так же по номенклатуре выпускаемой продукции; в оперативно-производственном плане найдут отражение подетальные и пооперационные нормы расходования ресурсов по видам.

Бюджетирование по проектам - второй подход к формированию бюджетов, характерный по предприятиям, работающих позаказно. В данном случае по каждому крупному проекту формируется бюджет, включающий доходную и расходную части. Ответственность за исполнение бюджета несет руководитель проекта. Бюджеты проектов консолидируются в общий бюджет, включая данные по вне проектным доходам и расходам предприятий. Такой подход позволяет анализировать эффективность каждого проекта.

При использовании бюджетного планирования достигается тесная увязка сметы затрат с другими разделами плана, осуществляется группировка затрат по одному из важнейших экономически обоснованных признаков - по признаку возникновения затрат.



1.2 Принципы учета и анализа затрат в бюджетных учреждениях

В бюджетных учреждениях проводится анализ деятельности по годам в динамике по показателям.

- объем и структура видов медицинской деятельности и медицинских услуг учреждения в целом, а также его структурных подразделений в соотношении с плановыми показателями мощности;

- объемы медицинских услуг учреждения, оказанных за счет отдельных источников финансирования,

- соотношение плановых и фактических поступлений средств федерального бюджета;

- полнота использования мощностей (простои коек), в том числе обусловленные недостаточностью бюджетного финансирования;

- кадровый состав, численность персонала, укомплектованность штата;

- уровень оплаты труда работников;

- обеспеченность фондами, состояние активных основных фондов, наличие и использование медицинской техники, оборудования, вычислительной техники, степень износа, обеспеченность инструментарием, средствами ухода, медицинской мебелью, хозяйственным инвентарем;

- обеспеченность площадями, состояние пассивных основных фондов с учетом стоимости, сроков предстоящего ремонта зданий (текущего и капитального), сооружений, коммуникаций.

На основании анализа этих показателей и комплексной оценки деятельности учреждением составляется проект плана заказа Минздрава России на оказание специализированной медицинской помощи населению субъектов Российской Федерации за счет средств федерального бюджета и определяются мощности учреждения, которые могут быть использованы для оказания медицинской помощи за счет прочих источников финансирования. Проект представляется в Минздрав России для формирования заказа.

Планирование деятельности учреждения осуществляется на год с поквартальной разбивкой в соответствии с ожидаемыми поступлениями по каждому источнику финансирования. При необходимости допускается ежеквартальная корректировка плана по заказу Минздрава России. Изменения плана также согласовываются с Минздравом России.

Суммарные объемы услуг по совокупной деятельности учреждения планируются на основе плановой мощности учреждения с учетом приоритетности выполнения заказа Минздрава России. В условиях полного финансового покрытия плановых объемов деятельности за счет бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов мощности, необходимые для оказания услуг за счет негосударственных источников, могут быть обеспечены путем интенсификации деятельности учреждения и расширения ресурсной базы учреждения.

Направления деятельности планово - экономического отдела:

- организация и общее руководство разработкой проектов перспективных и текущих планов учреждения, разработка стратегического плана экономического развития;

- планирование производственно - хозяйственной деятельности учреждения;

- составление сметы учреждения, представление администрации организации отчетной и аналитической информации по экономическим аспектам деятельности учреждения;

- проверка содержания заключаемых договоров, контроль за обоснованностью цен, поиск путей по уменьшению затрат учреждения.

Должностные обязанности работников экономической службы определяются не только функциями, необходимость осуществления которых имеется в рамках данного учреждения, но и их распределением между различными службами учреждения.

В первую очередь распределение функций между планово - экономическим отделом и бухгалтерией (проверка табелей, предварительный расчет заработной платы, контроль за оплатой счетов, учет поступивших средств).

Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, то есть за каждым сотрудником закреплен определенный участок работы.

Финансово - экономическая служба тесно взаимодействует с другими службами учреждения:

- с отделом кадров - тарификация, подготовка приказов по изменению штатной структуры;

- с хозяйственными службами - заключение договоров, контроль за ценами, определение обоснованности затрат.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, Инструкции и других нормативных правовых актов;

- контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам;

- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

- ведение учета доходов и расходов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

- ведение массива нормативных и других документов по вопросам учета и отчетности, относящихся к компетенции бухгалтерских служб;

- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и прочих как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Учреждение рассчитывает временную штатную численность персонала (по категориям) для выполнения планируемого объема услуг за счет средств федерального бюджета. Учреждение рассчитывает среднюю стоимость лечения одного больного (законченного случая) по видам деятельности. Эти данные используются для определения планового (на год, с разбивкой по кварталам), количества пациентов (квот) по видам помощи, финансируемым из средств федерального бюджета для каждого субъекта Российской Федерации.

Учреждение на основании плановой стоимости лечения одного больного и общего объема запланированных средств федерального бюджета на эти цели планирует объем медицинских услуг (число законченных случаев и число пациентов). Эти данные приводятся в соответствие с ресурсной базой Учреждения. Процедура приведения в соответствие сводится к следующему:

- рассчитывается средняя стоимость лечения больного по учреждению в целом (с),

- определяется число больных (М) путем деления суммы, планируемой из федерального бюджета (S), на среднюю стоимость лечения больного (с) в целом по учреждению:

М = S/c (1.1)

- рассчитывается необходимое число должностей, делением планового числа должностей по штатному расписанию на поправочный коэффициент. Минздрав России, основываясь на планах, потребностях и прогнозах финансирования из средств федерального бюджета, определяет годовые объемы помощи в поквартальной разбивке. В расчет принимаются планы на высокотехнологичную (дорогостоящую) медицинскую помощь и планируемые объемы прочих услуг, оказанных за счет средств федерального бюджета.

Если некоторые услуги, оказываемые отдельными подразделениями учреждения (например, приемного отделения, бактериологической лаборатории и других), не будут отдельно рассчитываться, то стоимость содержания этих подразделений (заработная плата их работников, потребляемые ими материальные ресурсы) должна быть учтена в накладных расходах учреждения. При расчете себестоимости детальной услуги необходимо использовать сложившийся в данном учреждении ее технологический стандарт (время, затрачиваемое на данную услугу, количественный и качественный состав медицинских работников, производящих данную услугу, виды и количество потребляемых медикаментов, препаратов).

Себестоимость медицинских услуг - это стоимостная оценка используемых в процессе оказания (производства) услуг материалов, основных фондов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство.

По содержанию и назначению затраты группируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Группировка затрат по калькуляционным статьям отражает их состав в зависимости от направления расходов на оказание (производство) услуги.

К затратам, относимым на себестоимость услуги, в соответствии с действующей системой бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях, относятся:

- расходы на оплату труда, начисленные по всем основаниям (статья 1 бюджетной сметы);

- отчисления на социальное страхование (статья 2 бюджетной сметы);

- отчисления на обязательное медицинское страхование сотрудников (если будет принято решение по включению этих затрат в себестоимость услуг для бюджетных организаций);

- канцелярские и хозяйственные расходы;

- расходы на командировки и служебные разъезды;

- расходы на питание;

- расходы на медикаменты;

-суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов (рассчитываются исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных в установленном порядке норм износа); при этом по машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей стоимости на издержки производства;

- износ мягкого инвентаря и обмундирования (рассчитывается исходя из фактической стоимости мягкого инвентаря и обмундирования и их нормативного срока службы);

- капитальный ремонт зданий и сооружений;

- прочие расходы, включая расходы на производственную практику учащихся, научно-исследовательские работы и приобретение книг для библиотек, расходы, связанные с приобретением учреждением лицензии и сертификатов.

В состав затрат, относимых на себестоимость, не включаются:

- затраты на приобретение оборудования;

- затраты на приобретение мягкого инвентаря;

- капитальные вложения;

- штрафы, пени, неустойки и другие санкции, за нарушение договорных отношений.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве (оказании) того или иного вида услуг.

При определении себестоимости любого вида медицинских услуг используется следующая группировка затрат по экономическим элементам:

- расходы на оплату труда;

- начисление на заработную плату;

- прямые материальные затраты;

- накладные расходы.

Под расходами на оплату труда понимаются затраты на оплату труда медицинских работников, выполняющих услуги, пропорциональные затрачиваемому времени на производство услуги и сложности услуги (если она учитывается в тарифном соглашении).

Начисления на заработную плату предусматривают расходы на уплату взносов на государственное социальное страхование. В настоящее время их размер составляет 26,0% от заработной платы, начисленной по всем основаниям. В случае досрочного введения Закона Российской Федерации "О медицинском страховании граждан" на территории и принятия органом управления решения о включении взноса на обязательное медицинское страхование работников учреждений здравоохранения в себестоимость их услуг необходимо скорректировать эти начисления на величину взноса на данный вид страхования.

К прямым материальным затратам относится стоимость потребляемых в процессе оказания медицинской услуги полностью (медикаменты, перевязочные средства, одноразовые принадлежности, питание и прочих товарно-материальных ценностей), или частично (амортизация медицинского оборудования, используемого при оказании данной медицинской услуги, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов) материальных ресурсов.

К накладным расходам по учреждению относятся все виды расходов, непосредственно не относящиеся к оказанию медицинских услуг (канцелярские и хозяйственные расходы, амортизация немедицинского оборудования, оплата труда административно-управленческого персонала, расходы на командировки и другие).

При расчетах себестоимости медицинских услуг за базовый период лучше брать данные за 1991 г., в котором осуществлялось относительно стабильное финансирование здравоохранения. Для отражения изменяющегося уровня затрат, обусловленного прежде всего ростом цен, необходимо производить индексацию. Основной принцип индексации заключается в пересчете затрат базового периода в ценах, действующих на момент расчета.

1.3 Особенности управления затратами в бюджетных учреждениях

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Формирование расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации базируется на основе минимальных государственных социальных стандартов, нормативах финансовых затрат и единых методологических основах расчета минимальной бюджетной обеспеченности.

Бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства исключительно на :

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

- оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных и муниципальных контрактов.

Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные цели не допускаются.

Все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда должны осуществляться бюджетным учреждением исключительно на основе государственных или муниципальных контрактов, то есть договоров, заключенных органом или организацией от имени Российской Федерации с физическими или юридическими лицами в целях обеспечения государственных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета.

Бюджетные учреждения обязаны вести реестр закупок, в которых должны быть указаны следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки.

Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные расходы, группировка которых устанавливается экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет:

- обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации;

- добровольных взносов физических и юридических лиц;

- других доходов, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Расходование средств государственных внебюджетных фондов осуществляется исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, регламентирующих их деятельность в соответствии с законами Российской Федерации.

К государственной системе здравоохранения относятся находящиеся в государственной собственности и подчиненные органам управления государственной системы здравоохранения лечебно-профилактические учреждения и организации, создаваемыми Минздравом России, министерствами здравоохранения и органами управления субъектов Российской Федерации, другими министерствами и ведомствами Российской Федерации, государственными предприятиями, учреждениями и организациями.

К муниципальной системе здравоохранения относятся находящиеся в муниципальной собственности лечебно-профилактические учреждения. Финансирование деятельности муниципальных учреждений осуществляется за счет средств бюджетов всех уровней, целевых фондов (территориальных фондов обязательного медицинского страхования) и иных разрешенных источников.

Наряду с тем, что на государственные и муниципальные системы возложены функции по предоставлению населению страны бесплатной гарантированной медицинской помощи, они могут оказывать платные услуги населению согласно действующему законодательству.

Государственное и муниципальные учреждения, обеспечивают граждан информацией о видах медицинских услуг, оказываемых бесплатно в рамках территориальных программ обязательного медицинского страхования и целевых комплексных программ; о видах медицинских услуг, не вошедших в программу обязательного медицинского страхования целевые комплексные программы и оказываемых лечебным учреждением за счет личных средств граждан в рамках договоров добровольного медицинского страхования.

Государственные и муниципальные медицинские учреждения вправе оказывать платные медицинские услуги населению только по специальному разрешению соответствующего органа управления здравоохранением. Бюджетные учреждения, как участники бюджетного процесса, осуществляют свою деятельность согласно утвержденной сметы доходов и расходов и имеют следующие права и обязанности.

...