Совершенствование деятельности организации на примере Государственного бюджетного учреждения "Автохозяйство здравоохранения города Абакана"

Своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером сокращения индексации.

Основная идея концепции бюджетного реформирования - снижение доли государственного сектора экономики.

Согласно статье 285.1 Уголовного кодекса РФ расходование бюджетных средств должностным лицом на цели, не соответствующие условиям их получения, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом. Его размер составляет от 100 тысяч до 300 тысяч рублей. Виновный также может быть арестован на срок от четырех до шести месяцев и не может занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Как показывает анализ потребности в финансировании лечебно-профилактических учреждений, оказывающих медицинские услуги дефицит бюджетного финансирования имеет место и увеличивается в связи с рядом причин, среди которых, по нашему мнению, преобладают следующие.

Во-первых, влияние инфляции на наполнение бюджетных расходов. В Федеральных законах "О федеральном бюджете РФ" за последние четыре года прогнозируемый уровень инфляции рассматривается на уровне 10-12%, в то время как его фактический уровень несколько выше. Достаточно отметить, что фактическое повышение цены на медикаменты, продукты питания, медицинское оборудование составляло от 15 до 30%.

Во-вторых, государственная политика в области уровня оплаты труда в бюджетных учреждения, в том числе в здравоохранении, ориентированная на стабильное индексирование в темпах, опережающих прогнозируемую инфляцию. Как следствие, ежегодно увеличивается фонд оплаты труда и потребность в дополнительном финансировании.

В-третьих, государственная политика в области "защиты" от текущего "секвестрования", статей смет лечебно-профилактических учреждений, финансируемых из бюджетных средств. Достаточно отметить, что "защищенными" статьями сметы лечебно-профилактического учреждения являются лишь "Оплата труда", "Медикаменты и перевязочные средства" и "Продукты питания". Хотя более половины медицинских организаций нуждаются в капитальном и текущем ремонте и недофинансируются по статье "Услуги по содержанию имущества".

В-четвертых, эксплуатация медицинского оборудования сверх предусмотренных норм амортизации и требований. Анализ показывает, что большая часть медицинского оборудования в лечебно-профилактических учреждениях подлежит списанию и замене на новое, в то время как финансирование по статье "Приобретение оборудование" сведено к минимуму.

В-пятых, разработка и внедрение в практику новых методов диагностики и лечения пациентов также существенно влияют на потребность в дополнительном финансировании.

Таким образом, система бюджетного финансирования лечебно-профилактических учреждений в анализируемый период характеризовалась существенными проблемами, среди которых дефицит финансирования является доминирующей проблемой. В этой связи обращают на себя внимание возможности развития в России страховой системы финансирования, "не замещающей" бюджетное финансирование, а "дополняющей" ее.

Финансирование учреждений здравоохранения посредством системы обязательного медицинского страхования базируется на использовании целевых страховых взносов работодателей и бюджета за неработающее население. Финансирование амбулаторно-поликлинической службы осуществляется по по душевому нормативу с учетом половозрастной структуры; стационаров - по тарифу за 1 койко-день.

Как показывает анализ, ежегодно в лечебно-профилактических учреждениях наблюдается отклонение расходов по кодам экономической классификации от установленной структуры тарифов. Это объясняется тем, что тарифы на медицинские услуги недостаточны и не покрывают в полном объеме фактическую потребность в финансировании конкретной услуги, фактически происходит существенное изменение рекомендованной структуры тарифа, что означает перераспределение привлекаемых средств из системы обязательного медицинского страхования в пользу замещения не до поступающих средств из бюджетов всех уровней. В результате, в учреждениях здравоохранения возникает и накапливается просроченная кредиторская задолженность по таким статьям, как "Медикаменты" и "Питание".

Одной из наиболее важных и основных проблем для РФ стала проблема нехватки денежных средств, необходимых для решения всех государственных задач, проблем и реализации планов. Чтобы обеспечить выполнение наиболее важных направлений деятельности государства по аналогии с зарубежным опытом, стали создаваться внебюджетные фонды.

Средства внебюджетных фондов формируются за счет специально установленных обязательных платежей юридических и физических лиц, а также добровольных выплат, и расходуются строго в соответствии с целями, для которых они были учреждены.

Наряду с внебюджетными фондами существуют также бюджетные целевые фонды.

Целевым бюджетным фондом является фонд денежных средств, образуемый в соответствии с законодательством РФ в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений и используемый по отдельной смете. Средства целевого бюджетного фонда не могут быть использованы на цели, не соответствующие назначению целевого бюджетного фонда.

Одной из задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур - это, прежде всего, учет исполнения смет расходов.

Учет расходов, производимых учреждениями в рамках смет доходов и расходов, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также осуществляемых за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, представляет наибольший интерес в управлении затратами учреждения. Так, подсчитывая расходы, мы в первую очередь определяем стоимость нашей деятельности, ее конечный результат.

В условиях рыночной экономики бюджетные учреждения являются ее участниками, многие из них выводят на рынки сбыта свою продукцию, оказывают различные платные услуги, выполняют работы, поэтому вопросы учета затрат и формирование себестоимости требуют глубокого изучения.

Согласно пункта 1 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации деятельность бюджетных учреждений финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов. Смета - это утвержденный в установленном порядке финансовый акт, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований.

Согласно статьи 70 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства:

- на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- на начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;

- на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством РФ;

- на оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами с заключением государственных или муниципальных контрактов и без таковых.

Расходование бюджетных средств на иные цели не допускается и может рассматриваться как их нецелевое использование.

Во многих бюджетных учреждениях имеются подсобные хозяйства, призванные, прежде всего, обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, организации для выполнения работ по договорам научно-исследовательских и конструкторских работ и оказанию услуг, для заготовки и переработки материалов). Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников, при этом затраты подсобных хозяйств считаются расходами по предпринимательской деятельности.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам также ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

Определяя цену продукции, работы или услуги, в первую очередь определяется ее себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации трудовых и материальных ресурсов. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем она более конкурентоспособна, тем больше средств остается в распоряжении организации или учреждения.

Бюджетные учреждения не являются крупными промышленными предприятиями с усложненной организационной структурой, поэтому при учете своих расходов на выпуск той или иной продукции, работ или услуг, они могут использовать систему учета полных затрат. Она представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции (работы, услуги).

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата рабочих, научных сотрудников и прочие расходы, отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия основных цехов, стоимость основных материалов и прочие расходы.

Косвенными (накладными) расходами считаются расходы по организации и управлению производством продукции, выполнению работ, оказанию услуг, относящиеся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие расходы.

Как указывалось выше, данная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся к конкретному виду продукции.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов зависит от отраслевой особенности учреждения. Базу распределения косвенных расходов организация устанавливает самостоятельно. В качестве такой базы могут использоваться заработная плата работников, занятых выпуском продукции, общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции (работ, услуг). Чем больше в структуре расходов предприятия прямых затрат, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Вопросы, исследованные в теоретической части позволяют перейти к анализу сметного финансирования бюджетного учреждения и повышения эффективности использования оборудования и расходов учреждении.



Часть 2. Анализ финансово хозяйственной деятельности Муниципального учреждения «Автохозяйство Городского управления здравоохранения»

2.1 Характеристика учреждения

Муниципальное учреждение «Автохозяйство Городского управления здравоохранения» (сокращенное наименование МУ «Автохозяйство ГУЗ») является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с действующим законодательством РФ и на основании Постановления Администрации г. Абакана.

Муниципальное учреждение осуществляет обеспечение транспортных услуг лечебным учреждениям.

Муниципальное учреждение «Автохозяйство ГУЗ» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать со своим полным наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Собственником является муниципальное образование г. Абакана. Учреждение подотчетно:

- учредителю по вопросам целевого использования и сохранности переданного ему муниципального имущества;

- городскому управлению здравоохранения по вопросам, относящимся к компетенции указанного органа;

- иным органам местного самоуправления и республиканским органам исполнительной власти по вопросам, относящимся к их компетенции в соответствии с действующим законодательством.

Право МУ «Автохозяйство ГУЗ» осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение - лицензия, возникает у МУ «Автохозяйство ГУЗ» с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено действующим законодательством.

Имущество находится в муниципальной собственности города Абакана, принадлежит Учреждению на праве оперативного управления и отражается на его самостоятельном балансе.

Муниципальное учреждение «Автохозяйство ГУЗ» в пределах, установленных действующим законодательством и Уставом, самостоятельно владеет, пользуется и распоряжается имуществом, принадлежащим ему на праве оперативного управления. Деятельность финансируется через Городское Управление Здравоохранения в порядке, и размерах предусмотренных сметой расходов.

Финансирование осуществляется из следующих источников:

1) бюджетные средства, направляемые вышестоящими органами здравоохранения, органами местного самоуправления на основе утвержденных нормативов и целевых программ здравоохранения;

2) средства, получаемые от оказания платных услуг.

Источником формирования имущества и финансовых ресурсов также являются:

1) средства, полученные от других разрешенных видов деятельности;

2) кредиты банков, кредитных учреждений и других кредиторов;

3) капитальные вложения и дотации из местного, республиканского и федерального бюджетов;

4) безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций, учреждений и граждан Российской Федерации, а также предприятий, организаций, учреждений и граждан иностранных государств;

5) иные источники, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средствами, полученными от осуществления разрешенной предпринимательской деятельности, учреждение распоряжается в соответствии со сметой, утвержденной ГУЗ.

МУ «Автохозяйство ГУЗ» уплачивает налоги и сборы в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в установленном Законом порядке. Ежеквартально предоставляет в Комитет по управлению имуществом города балансовый отчет и справки о движении основных фондов, а по итогам - результаты инвентаризации имущества. Ревизия и проверка хозяйственной деятельности производится не реже одного раза в год.

Структура поступлений финансовых средств в учреждении здравоохранения представлена средствами бюджета, и средствами от оказания платных услуг населению. Финансовый ресурс учреждения формируется с привлечением всех перечисленных источников финансирования.

Бюджетное финансирование в здравоохранении представляет собой основной источник средств некоммерческой медицинской деятельности, осуществляется государством или собственником учреждения здравоохранения на основании сметы расходов.

Платные услуги понимаются как оказание услуг населению и юридическим лицам, то есть за плату.

Известно, что источники финансовых средств формируют финансовый ресурс учреждения здравоохранения, который по своему составу неоднороден.

Структура предприятия определяется следующими основными факторами: размером предприятия; отраслью производства; уровнем технологии и специализации предприятия.

Оперативное управление и планирование МУ «Автохозяйство ГУЗ» включает анализ и организацию деятельности по следующим направлениям:

- стратегия и тактика деятельности учреждения;

- организационная работа, в том числе кадровых вопросов;

- организационно - методические мероприятия;

- экономические аспекты (фонды бюджетного финансирования, договорная работа с учреждениями, договорная, контрактная система работы внутри учреждения);

- бухгалтерия (материальные фонды, заработная плата).

Организацию и управление работой МУ «Автохозяйство ГУЗ» осуществляет аппарат управления, структура которого определяет состав и взаимосвязь его подразделений, а также характер возложенных на них функций.

Разработка такой структуры связана с установлением перечня соответствующих подразделений и штата работников учреждения. Нормативы численности персонала (штатные нормативы) - это минимально необходимое число должностей для выполнения всех возложенных на учреждение функций. Штатное расписание ведется в каждом учреждении здравоохранения, этот документ отражает:

- структуру учреждения по категориям работников;

- численность персонала по каждому структурному подразделению дифференцированно по группам персонала и в целом по учреждению в указанной дифференциации.

Штатное расписание утверждается руководителем учреждения и согласовывается с начальником городского управления здравоохранения г.Абакана. Далее, на основании этого документа и в соответствии с Положением об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации, осуществляется аттестация, тарификация персонала и формируется фонд оплаты труда.

Величина фонда оплаты труда в учреждении напрямую зависит от потребного количества транспорта для работы по лечебным профилактическим учреждениям, утвержденного муниципальным заказом.

Фонд оплаты труда в зависимости от источника финансирования формируется различными способами:

- по бюджетному финансированию - исходя из штатного расписания и тарификации работников в соответствии с ЕТС;

- при оказании платных услуг. Отличие составляет различный подход к формированию тарифа (при оказании платных услуг - цена, так как закладывается уровень рентабельности).

Для целей оценки деятельности учреждения необходимо провести детальный анализ различных сторон его деятельности.

2.2 Анализ активов

Финансовое состояние Муниципального учреждения «Автохозяйство Городского управления здравоохранения» и его устойчивость в значительной степени зависит от того, каким имуществом располагает учреждение, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении муниципального учреждения, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. Активы баланса исполнения бюджета муниципального учреждения «Автохозяйство ГУЗ» представлены двумя разделами: нефинансовые активы, финансовые активы. К нефинансовым активам относятся:

- основные средства;

- непроизводственные активы;

- нематериальные активы;

- материальные запасы

- вложения в нефинансовые активы.

Как видно из данных в структуре активов МУ «Автохозяйство ГУЗ» за период с 2004 по 2005 г. нефинансовые активы занимают 99 %. Основной функцией учреждения является обеспечение транспортом лечебно-профилактических учреждений города Абакана по доставке медикаментов, продуктов питания, прочих грузов и перевозке медицинского персонала и больных. Преобладающими в составе активов являются активы, приобретенные за счет бюджетных источников. Их объем составляет 96,5 % в 2004г. и 97,7 % в 2005 г.

Валюта баланса изменилась к концу 2005 г. в сторону уменьшения, как бюджетным средствам, так и по внебюджетным.

На основании данных делается вывод о том, что размер нефинансовых активов в 2005 году составляет 99,8 % в структуре. Необходимо отметить, что уменьшение нефинансовых активов произошло на 82,9 тыс. руб., что составляет 0,39 %. Финансовые активы уменьшились в отчетном периоде на 7,0 % по сравнению с показателем прошлого года.

В 2005 г. в связи с плановым обновлением по городским программам приобретено 13 единиц основных средств, что значительно превысило показатели приобретения предыдущих периодов и позволило снизить показатель износа основного состава транспортных средств.

Количество приобретенных транспортных средств увеличилось на 9 единиц по сравнению с 2004 годом, в абсолютных показателях это составило 225,0%. Целесообразно делать анализ обновления транспорта от общего количества. В 2005 году обновление транспортных средств произошло на 19,1%. Расход средств на приобретение из бюджетных средств составил 1 586,0 тыс. руб.

Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала учреждения. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности учреждения

Для проведения общего анализа структуры и динамики основных средств в которой наиболее полно отражено изменение основных средств 2005 год, источником информации является баланс исполнения бюджета, раздел «Основные средства».

Основные средства в основном состоят из транспортных средств, что составляет 84,3%, в отчетном периоде стоимость транспортных средств увеличилась на 1451,9 тыс. руб., что составляет 16,6%. Необходимо отметить, что в отчетном периоде за счет бюджетных средств приобретено 13 автомобилей, произошло выбытие 2 автотранспортных средств в результате их физического износа.

Стоимость оборудования снизилась на 447,0 тыс. руб., что составило 27,4 %. Уменьшение стоимости оборудования связано с начисленным износом. Прочее оборудование не обновляется в течении нескольких лет, необходимо приобретение нового оборудования.

О состоянии основных средств можно судить по таким показателям как - коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления, коэффициент выбытия. Рассчитаем каждый из перечисленных коэффициентов.

Как показывает анализ данных при увеличении основных средств на 850,2 тыс. руб. и увеличении их активной доли на 529,6 тыс. руб., произошло увеличение амортизационных отчислений по основным средствам на 716,1 тыс. руб. и по их активной части на 376,9 тыс. руб. Это говорит об увеличении доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции. При этом коэффициент выбытия основных средств ниже коэффициента обновления на 0,04, в активной их части коэффициент выбытия превосходит коэффициент обновления на 0,06. Это говорит о том, что выбывает оборудования больше, чем поступает в производство нового.

Коэффициент износа определяется по формуле:

Амортизация за весь период использования ОС? 100 %

Кизн. = Стоимость ОС (2.1)

Кизн 2004г. = 7 029,2 / 10 345,6 ? 100% = 67,94%

Кизн 2005г. = 8 079,6 /11 350,5 ? 100% = 71,18%

На данном предприятии наблюдается высокий уровень изношенности, так как Кизн больше 40%. Это говорит о том, что большая часть основных средств выбывает и не обновляется.

Далее рассчитаем коэффициент годности по формуле:

Остаточная стоимость ОС Ч 100 %

Кгодн.. = Первоначальная стоимость ОС (2.2)

К годн 2004г. = 3 439,5 / 10 499,8 Ч 100% = 32,76%

К годн 2005г. = 3 270,9 / 11 350,5 Ч 100% = 28,8%

Коэффициент годности показывает долю остаточной стоимости основных средств в процентах от первоначальной, и свидетельствует о сохранившемся производственном потенциале. Автомобильный парк годен к эксплуатации на 28,8 %.

Для исследования движения основных средств следует использовать такие параметры как: интенсивность и соотношение выбытия и поступления.

Рассчитаем коэффициент обновления по формуле:

Поступление ОС в течение года Ч 100 %

Кобн. = Остаток ОС на конец года (2.3)

К обн 2004г. = 625 / 10 499,8 100% = 5,95%

К обн 2005г. = 1 004,9 / 11 350,5 100% = 8,85%

Анализируя данные коэффициенты за 2004 г. и 2005 г., видно, что коэффициент обновления повысился с 5,95% до 8,85%. Это говорит о поступлении основных средств за отчетный период.

Далее рассчитаем коэффициент выбытия по формуле 2.4.

Стоимость выбытия ОС 100 %



Кизн. = Стоимость ОС на начало периода (2.4)

К выб 2004г. = 872 / 10 499,8 Ч 100% = 8,3%

К выб 2005г. = 1 773 / 11 350,5 Ч 100% = 15,62%

Анализируя коэффициент выбытия, видно, что в муниципальном учреждении «Автохозяйства Городского управления здравоохранения» происходит выбытие устаревшего оборудования, так как коэффициент обновления меньше коэффициента выбытия, то есть 8,85% меньше 15,62%. Выбывание основных средств происходит на 15,62%, а их обновление всего на 8,85%, то есть можно сделать вывод, что для обновления основных средств бюджетному учреждению не хватает денежных средств.

Для анализа текущих активов необходимо рассмотреть показатели структуры и динамики текущих активов, то есть рассмотрим ту часть капитала, которая размещена в имуществе предприятия. Это материальная часть, финансовая часть - фонды обращения, оборотные фонды размещены в сфере производства, фонды обращения - денежные средства и дебиторская задолженность. Финансовые активы представлены следующими статьями:

- денежные средства;

- расчеты с дебиторами по доходам;

- расчеты по авансам выданным;

- расчеты с подотчетными лицами.

Данный раздел баланса исследуемой организации представлен статьями расчетов с подотчетными лицами и расчетами с дебиторами по доходам. Остатков денежных средств на счетах на конец отчетного периода нет.



2.3 Анализ пассивов

Анализ пассива баланса осуществляется в разрезе его укрупненных статей, характеризующих состав собственного и привлеченного капитала, изменения его абсолютных и относительных показателей.

Если средства учреждения созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа: контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования следует отнести также сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности учреждения.

Как показывает анализ данных, в составе источников образования имущества за отчетный год произошли существенные качественные изменения в сторону значительного увеличения суммы обязательств, возникших по причине роста величины полученных займов и кредитов в 51,7 раз и текущей кредиторской задолженности на 21 712,3 тыс.руб. На фоне этой тенденции снижение показателя финансовых результатов на 21 909,8 тыс. руб. по сравнению с 2004 годом является отрицательным фактором, что свидетельствует о не возможности покрытия организацией своей задолженности перед внешними кредиторами и заимодавцами. За отчетный год наблюдается, хотя и незначительное, снижение величины собственного капитала на 97,2 тыс. руб., что может привести к проблемам с финансовой устойчивостью.

Для муниципального учреждения «Автохозяйство ГУЗ» в отчетном периоде обязательства составляют 647,25%, увеличение обязательств учреждения по сравнению с прошлым периодом произошло в 54,22 раза. Увеличение обязательств произошло в результате увеличения расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов на 589,4%.

Задолженность перед поставщиками в 2005 году увеличилась на 53,0 тыс. руб., по сравнению с предыдущим периодом, то составляет 18,79%. Увеличение задолженности связано с ограничением лимитных средств по статье расходов «Расчеты с поставщиками за продукцию, товары и услуги». С 01 января 2005 года действует закон о государственных закупках и порядок проведения государственных закупок. Несмотря на проведение торгов, по выявлению оптимальной цены за услуги и работы, государственных средств не достаточно для того, чтобы полностью оплатить необходимую продукцию и услуги.

В 2005 году увеличилась сумма расходов по платежам в бюджет на 52,5 тыс. руб., что составляет 61,4%, увеличение суммы связано с повышением расчетов по платежам по единому социальному налогу и оплата страховых взносов от несчастных случаев на 67,7 тыс.руб., что составляет 153,51%..

По статье прочие расчеты с кредиторами отражаются:

- расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение;

- расчеты с депонентами;

- расчеты по удержаниям из оплаты труда;

- внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств;

- расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.

Отмечается тенденция возрастания бюджетных обязательств организации в 2005 г.

После проверки представленных платежных документов и соответствующих документов, подтверждающих авансирование работ в соответствии с законодательством Российской Федерации (авансовый платеж составляет не более 15% от суммы контракта за исключением оплаты услуг подписки периодических изданий, оплата за обучение и проезд), осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

В в разделе «Финансовый результат» для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. За 2005 год финансовые результаты муниципального учреждения «Автохозяйство Городское управление здравоохранения» составили 3 521,5, по сравнению с прошлым периодом финансовый результат снизился на 21 909,8 тыс. руб., что составило снижение на 685,22 %.Причиной является перевод на финансирование учреждения с 2005 года непосредственно через систему бюджетно-казначейского управления, в 2004 году финансирование осуществлялось через лечебно-профилактические учреждения по статье транспортные услуги. В 2005 году учреждением получен убыток в размере 18 712,3 тыс.руб.

Учреждение имеет положительный финансовый результат по внебюджетной деятельности в размере 333,1 тыс. руб. Расходы по бюджетной деятельности значительно превышают доходы и составляют 21 788,1 тыс. руб.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

За 2005г. составили 256,4 тыс.руб., наибольший процент составляют доходы от продажи товаров, работ, услуг по внебюджетной деятельности - 97,11%. Бюджетная деятельность за 2005 год показывает убыток в размере 76,7 тыс. руб., убыток получен в результате превышение расходов над доходной частью.

Чистое поступление основных средств за 2005 г. составило -12675 тыс. руб., в части увеличения стоимости -3 400 тыс. руб. Чистое поступление материальных запасов за 2005 г. составляет 85,6 тыс. руб.

В соответствии с данными увеличение стоимости основных средств в 2005 году составило 3 400,4 тыс. руб. Чистое поступление основных средств уменьшилось на 168,7 тыс. руб., увеличение стоимости материальных запасов уменьшилось на 5 275,2 тыс. руб. Дебиторская задолженность за 2005 г. уменьшилась. Уменьшение дебиторской задолженности составило 5,9 тыс. руб. по бюджетному источнику и 8,2 тыс. руб. по внебюджетной деятельности.

Поступление средств на счета бюджета в отчетном периоде составило 16 256,6 тыс. руб., доля внебюджетных средств - 441,5 тыс. руб. Увеличение дебиторской задолженности в муниципальном учреждении «Автохозяйство Городское управление здравоохранения» составляет 330,1 тыс. руб. Показатели финансовых результатов отражаются в отчете о прибылях и убытках форма 503121.

2.4 Анализ сметного финансирования

В бюджетных учреждениях здравоохранения присутствует достаточно жесткая регламентация в виде постатейного расходования средств, в том числе средств от предпринимательской деятельности.

Смета доходов и расходов постатейного использования средств от платных услуг в обязательном порядке утверждается вышестоящей организацией - Городским Управлением здравоохранения.

При утверждении сметы учитывается объем работы, индивидуальные особенности и потребности учреждения, утвержденные сметные ассигнования на текущий год и ожидаемое исполнение их.

При расчетах сметных ассигнований на планируемый год используется так же нормативный метод.

Бюджетное финансирование основывается на следующих принципах:

- финансирование осуществляется по мере выполнения плана по производственным и оперативно - сетевым показателям;

- бюджетные ассигнования предоставляются в минимально необходимых размерах в соответствии с нормативными и государственными стандартами;

- финансирование осуществляется строго по целевому назначению.

Согласно пункта 1 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ деятельность бюджетных учреждений финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов.

Смета доходов и расходов по бюджетной деятельности составляется исходя из выделенного бюджетному учреждению объема бюджетных ассигнований. Для того чтобы главному распорядителю правильно распределить бюджетные ассигнования между подведомственными ему бюджетными учреждениями, последние составляют проект сметы доходов и расходов.

Проект сметы доходов и расходов является заявкой, которая составляется бюджетным учреждением на очередной финансовый год и рассчитывается исходя из прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода.

В ходе составления проекта сметы тщательно проверяются правильность определения основных показателей работы учреждения, целесообразность включаемых в смету расходов, соблюдение установленных норм и режима экономии бюджетных средств. Проект сметы расходов на 2005 г. составлялся в соответствии со сложившейся системой планирования. Изменения в нее были внесены только в части распределения расходов по подстатьям бюджетной классификации.

Смета, будучи по своему назначению, прежде всего, инструментом планирования соответствия размеров финансового покрытия плановыми объемами деятельности, должна быть максимально приближенной к реальным потребностям учреждения, возникающим при выполнении им планового объема деятельности.

Потребность учреждения в бюджетных средствах и плановые значения определяется задолго до начала следующего финансового года и может уточняться в течение года после уже утвержденной сметы доходов и расходов. Это связано с возможными изменениями в оплате труда, тарифов на коммунальные услуги и т.п.

При анализе исполнения бюджета по каждому из источников финансирования использовались:

1) плановые расчеты расходов учреждения, которые должны финансироваться из бюджетных источников;

2) утвержденная смета расходов;

3) отчеты об исполнении сметы.

Лимиты бюджетных обязательств, доведенные учреждению распорядителем бюджетных средств в 2005 г. составили 21 933 тыс. руб., кассовые расходы - 21720,6 тыс. руб. Исполнение лимитных обязательств составляет - 99,03 %. Финансирование осуществлялось на основании заявок, в соответствии с установленными лимитами. В сравнении с 2004 годом исполнение лимитных обязательств увеличилось более чем на 2 %, что свидетельствует о более рациональном планировании и использовании бюджетных средств. Из анализа плановых и кассовых расходов за 2005 г. следует, что финансирование учреждения идет с нарастающей динамикой.

Проанализируем статьи, по которым произошла экономия от плановых затрат.

По статье 211 «Заработная плата» экономия в сумме 60,0 тыс.руб. сложилась по причине не выполнения плана машино-часов на линии.

По статье 223 «Коммунальные услуги» экономия составила 5,0 тыс.руб. по причине ввода в эксплуатацию прибора по учету тепловой энергии, что позволило регулировать потребление тепла.

По статье 226 «Прочие услуги» экономия составила 40 тыс.руб. В декабре проведен конкурс по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Конкурентная борьба на рынке услуг позволила сэкономить 29,4 тыс.руб.бюджетных средств, прочие услуги.

По статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономия бюджетных средств составила наибольшую сумму 112 тыс.руб. Она сложилась от рационального использования нескольких видов затрат. В связи с уменьшением пробега и заменой автотранспорта на более экономичный в 2005 г. произошла экономия бензина в пересчете на фактический пробег от расчетного на 24,3 тыс. литров.

Определяем процент выполнения плана по расходу горюче-смазочных материалов за 2005 год: стоимость бензина за 2005 год составила 4 529,3 тыс. руб., что составляет 97,95 %, стоимость израсходованного масла - 62,9 тыс. руб., что составляет 1,36%, прочие смазочные жидкости - 32,1 тыс. руб.

Наибольший удельный вес горюче-смазочных материалов составляет стоимость бензина, на втором месте необходимые затраты на масло - 1,36%, на последнем месте прочие смазочные жидкости - 0,69%. Расход масел и смазочных жидкостей идет в режиме жесткой экономии, если по существующим нормативам на 348,7 тыс.л. фактического расхода бензина, необходима замена 7,6 тыс. л. только моторных масел, то факт расхода составил моторного масла - 2 047 л. (62,8 тыс. руб.) и прочих смазочных жидкостей на 32,0 тыс. руб. Экономия по расходу масел около 170,0 тыс. руб.

Анализ достаточности выделения бюджетных средств свидетельствует о наличии расхождений в соответствии объемов профинансированных сумм, утвержденных по смете в целом и в разрезе отдельных статей. Объем запланированных в 2005 г. ресурсов на обеспечение всех статей расходов на 107,8 % по сравнению с 2004 г., что обусловлено ростом тарифов по оплате труда и планируемым ростом тарифов на коммунальные услуги.

Основными источниками поступления средств в МУ «Автохозяйство ГУЗ» являются: муниципальный бюджет, и доходы от внебюджетной деятельности (платных транспортных и ремонтных услуг, сдача в аренду гаражей).

В структуре финансовых ресурсов бюджетный источник занимает 98,7 %. Из бюджета финансируются все статьи расходов учреждения. Внебюджетный источник является дополнительным. Так как основные поступления платных услуг идут от аренды неиспользуемых помещений гаражей, оплата коммунальных услуг и услуг по содержанию помещений идет пропорционально от занимаемых площадей. От платных ремонтных услуг основная часть идет на заработную плату исполнителя. Оставшиеся средства после уплаты налогов поступают на счет учреждения.

Можно сказать, что проверка исполнения сметы позволяет сделать вывод, прежде всего о правильности утвержденной сметы по отдельным кодам и видам расходов и получить материал для улучшения планирования, выявлять скрытые резервы, обнаруживать нарушения режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

2.5 Управленческий анализ

В ходе проведения анализа была изучена следующая отчетная документация:

? отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2);

? отчет об использовании сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной в новые условия хозяйствования (форма 2-1);

? бухгалтерский баланс (форма 1);

? смета доходов и расходов.

На основе всех рассмотренных документов рассмотрены и проанализированы основные показатели деятельности.

Как свидетельствует анализ данных процент исполнения плановых показателей по всем основным позициям приближается к 100 %. Улучшился показатель технической готовности, и возросло количество транспортных единиц. Простои, связанные с ремонтом несколько выше запланированного показателя, что говорит о недостаточном техническом перевооружении и оснащении. Отработано авточасов за отчетный год 228 898, что составило 97,2 % по отношению к плановому показателю.

Численность персонала на протяжении исследуемого периода является относительно стабильной.

Среднесписочная численность составляет 151 человек. Количество принятых на работу сотрудников превышает количество уволенных. Текучесть кадров в пределах 45 человек, наблюдается в основном среди такой категории персонала, как водители автомобилей медицинская служба. Текучесть объясняется применением ставок низкого разряда для этой категории работников и отсутствием стимулирующих надбавок.

Учреждение испытывает недостаток в водительских кадрах, коэффициент увольнения составляет 0,31. Данный коэффициент характеризует нестабильное положение по численности работников МУ «Автохозяйство ГУЗ», высокая текучесть кадров. Нагрузка работы на водителей по учреждению увеличена в среднем на 26 %.

Учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям.

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основную часть фонда оплаты труда составляет оплата персонала Станции скорой медицинской помощи - 65%.

Удельный вес оплаты труда водителей автомобилей «медицинская служба» находится на уровне 18,4 % на протяжении всего исследуемого периода.

В целом, фонд оплаты труда увеличился в 1,25 раза.

Водителям автомобилей «медицинская служба» установлена заработная плата исходя из ставки 6 разряда по Единому тарифно-квалификационному справочнику для работников бюджетной сферы», с доплатой за ненормированность 25%. Заработная принятого по 3 классу водителя составляет при условии выполнения нормы часов, в первые 3 года работы 2 672 рубля, а это 35% водительского состава. С учетом максимальной выслуги лет и квалификационной категории (10 % от общего числа водителей) сумма заработной платы увеличивается до 3 847 руб. в месяц.

2.6 Заключительная оценка деятельности учреждения

По результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности МУ «Автохозяйство ГУЗ» делаются следующие выводы.

Финансирование предприятия осуществляется из следующих источников: бюджетных средств, направляемых вышестоящими органами здравоохранения, органами местного самоуправления на основе утвержденных нормативов и целевых программ здравоохранения; средств, получаемых от оказания платных услуг.

В структуре активов МУ «Автохозяйство ГУЗ» за период с 2004 по 2005 г. нефинансовые активы занимают 99 %., это свидетельствует о недостаточном наличии основных средств в учреждении. Основной функцией учреждения является обеспечение транспортом лечебно-профилактических учреждений города Абакана по доставке медикаментов, продуктов питания, прочих грузов и перевозке медицинского персонала и больных. Преобладающими в составе активов являются активы, приобретенные за счет бюджетных источников. Их объем составляет 96,5 % в 2004г. и 97,7 % в 2005 г.

Размер нефинансовых активов в 2005 году составляет 99,8 % в структуре. Необходимо отметить, что уменьшение нефинансовых активов произошло на 82,9 тыс. руб., что составляет 0,39 %. Финансовые активы уменьшились в отчетном периоде на 7,0 % по сравнению с показателем прошлого года.

Основные средства в основном состоят из транспортных средств, что составляет 84,27%, в отчетном периоде стоимость транспортных средств увеличилась на 1451,9 тыс. руб., что составляет 16,65%.

Стоимость оборудования снизилась на 447,0 тыс. руб., что составило 27,4 %. Уменьшение стоимости оборудования связано с начисленным износом. Прочее оборудование не обновляется в течении нескольких лет, необходимо приобретение нового оборудования.

При увеличении основных средств на 850,2 тыс. руб. и увеличении их активной доли на 529,6 тыс. руб., произошло увеличение амортизационных отчислений по основным средствам на 716,1 тыс. руб. и по их активной части на 376,9 тыс. руб. Это говорит об увеличении доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции. При этом коэффициент выбытия основных средств ниже коэффициента обновления на 0,04, в активной их части коэффициент выбытия превосходит коэффициент обновления на 0,06. Это говорит о том, что выбывает оборудования больше, чем поступает в производство нового.

За 2005 год финансовые результаты муниципального учреждения «Автохозяйство Городское управление здравоохранения» составили 3 521,5 тыс. руб., по сравнению с прошлым периодом финансовый результат снизился на 21 909,8 тыс. руб. В 2005 году учреждением получен убыток в размере 18 712,3 тыс.руб.

МУ «Автохозяйство ГУЗ» имеет положительный финансовый результат по внебюджетной деятельности в размере 333,1 тыс. руб. Расходы по бюджетной деятельности значительно превышают доходы и составляют 21 788,1 тыс. руб.

Доходы за отчетный период составил 256,4 тыс.руб., наибольший процент составляют доходы от продажи товаров, работ, услуг по внебюджетной деятельности - 97,11%. Бюджетная деятельность за 2005 год показывает убыток в размере 76,7 тыс. руб., убыток получен в результате превышение расходов над доходной частью.

Лимиты бюджетных обязательств, доведенные учреждению распорядителем бюджетных средств в 2005 г. составили 21 933,1 тыс. руб., кассовые расходы - 21 720,7 тыс. руб. Исполнение лимитных обязательств составляет - 99,03 %.

Численность персонала на протяжении исследуемого периода является относительно стабильной.

Среднесписочная численность составляет 151 человек. Увеличение численности в 2005 г. на 5 человек обусловлено увеличением численности лиц, работающих на автотранспорте учреждения. Количество принятых на работу сотрудников превышает количество уволенных. Текучесть кадров в пределах 45 человек, наблюдается в основном среди такой категории персонала, как водители автомобилей медицинская служба. Текучесть объясняется применением ставок низкого разряда для этой категории работников и отсутствием стимулирующих надбавок.

Учреждение испытывает недостаток в водительских кадрах, коэффициент увольнения составляет 0,31. Данный коэффициент характеризует нестабильное положение по численности работников МУ «Автохозяйство ГУЗ», высокая текучесть кадров. Нагрузка работы на водителей по учреждению увеличена в среднем на 26 %.

В учреждении большая текучесть кадрового состава: на автомашинах медицинской службы водительский состав изменился за 2005 год на 65 % (из принятых 55 человек уволено 36 человек). Одной из наиболее часто повторяющихся причин увольнения является низкая заработная плата, а отсутствие стимулирующих рычагов делает неэффективными требования технической службы и руководства учреждения от водителей качественного и своевременного обслуживания закрепленного транспорта и производственной дисциплины.

Необходимо укрепить материально-техническую базу учреждения, так как износ транспортных средств за период 2002-2005 годы составил 63,9 %. Приобретение нового транспортного средства и оборудование помогло бы решить данную проблему.

Наиболее эффективным выходом из сложившегося положения является реструктуризация затрат предприятия, что возможно лишь при условии приобретения учреждением статуса автономного.

В следующей главе автор дипломной работы предлагает мероприятия по оптимизации структуры затрат МУ «Автохозяйство



Часть 3. Мероприятия по оптимизации структуры затрат МУ «Автохозяйство ГУЗ»

3.1 Оптимизация структуры расходов

Как уже было сказано, МУ «Автохозяйство ГУЗ» является бюджетным учреждением. Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н.

Из этого определения с достаточной очевидностью следует, что бюджетное учреждение в любом случае является организацией некоммерческой. Гражданский кодекс РФ определяет некоммерческие организации как юридические лица, которые не имеют основной целью своей деятельности извлечение прибыли и не распределяют ее между участниками данной деятельности. Аналогичная формулировка содержится в Федеральном законе от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Основной целью деятельности некоммерческих организаций не может быть извлечение прибыли. Создаваться они могут в соответствии с Законом «О некоммерческих организациях» для «достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ».

Хозрасчетная деятельность допускается, но не в ущерб основной и с условием направления полученной прибыли на осуществление уставных задач.

Это требование сформулировано в статье 50 Гражданского кодекса РФ: «Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям».

Бюджетные организации финансируются учредившим их собственником (РФ, субъектом РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета. Прибыль, полученная организацией, используется на достижение целей, определенных собственником, установленных изначально учредительными документами, и, таким образом, это не может быть простым дележом между участниками хозяйственной деятельности.

Финансирование государственных бюджетных учреждений имеют свои особенности: в ходе бюджетного планирования бюджетные учреждения на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных (муниципальных) услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их осуществление и с учетом исполнения сметы текущего года составляют и представляют бюджетную заявку на предстоящий финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю бюджетных средств. ???

Смета устанавливает объем, целевое назначение и поквартальное распределение средств выделенных из бюджета с учетом собственных на содержание управления и выполнения, стоящих перед ними задач.

Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование выделенных средств.

Однако имеется и ряд отрицательных моментов. Важнейшим из них является невозможность расходовать средства сверх установленных размеров. В процессе своей деятельности любая организация сталкивается с такими ситуациями, когда невозможно обойтись без дополнительного финансирования - текущий ремонт, например.

Решение проблемы здесь видится в возможности бюджетного учреждения реструктуризировать свои расходы, направив сэкономленные или полученные в результате коммерческой деятельности средства на необходимые для текущей деятельности затраты.

С принятием 03.11.2006 г. Федерального Закона №174-ФЗ «Об автономных учреждениях», бюджетные учреждения получили возможность изменить свой тип и приобрести статус автономного. Это дает возможность любому бюджетному учреждению распоряжаться расходами по собственному усмотрению в пределах установленных смет расходов, то есть изменять структуру расходов, не выходя за определенные вышестоящими органами рамки.

Рассмотрим возможности оптимизации структуры расходов МУ «Автохозяйство ГУЗ» по статьям сметы. С этой целью рассчитаем смету расходов учреждения на 2007г. в соответствии с принятыми нормативами. Для примера возьмем расчет наиболее емких статей расходов учреждения .

...