Выручка от реализации продукции, работ, услуг, особенности её формирования и использования в рыночных условиях

Основным источником денежных доходов организаций принято считать выручку от реализации продукции, работ, услуг. Однако в экономической литературе нет однозначного определения выручки от реализации. Так Н.Е. Заяц считает, что выручка основной вид денежных доходов предприятий, один из главных показателей его финансово-хозяйственной деятельности.

В тоже время Л.Г. Колпина считает, что выручка от реализации является источником денежных накоплений промышленных предприятий и представляет собой сумму денежных средств, полученных за отгруженную или отпущенную продукцию, оказанные услуги и выполненные работы. Поэтому от выполнения плана по реализации зависит финансовое положение предприятия 15, с.32. В учебном пособии Л.Г. Колпиной «Финансы предприятий» показано, что своевременное поступление выручки обеспечивает непрерывность основной деятельности организации и кругооборот средств, а также непрерывность производственного процесса. Из итоговой выручки предприятие покрывает материальные затраты, затраты на сырье, основные материалы, топливо и электроэнергию, а также прочие затраты, связанные с деятельностью. Несвоевременное зачисление выручки на счет предприятия влечет за собой простой в производстве, сокращение суммы прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции 15, с.134.

По мнению Левкович А.О., что отмечено в учебном пособии «Финансовый менеджмент: прикладной аспект» показывает, что выручка от реализации продукции - сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет предприятия за отгруженную продукцию и иные ценности (включая основные фонды), выполненные работы, оказанные услуги 31, с.134.

Т.И. Василевская считает, что выручкой от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия за реализованную покупателю продукцию. Выручка является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Именно реализацией продукции и поступлением выручки заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что означает восстановление затраченных на производство финансовых ресурсов и создание условий для возобновления кругооборота средств.

В учебном пособии В.М. Марочкиной «Управление финансами предприятий» выручка рассматривается как сумма денежных средств, поступивших на счет предприятия за реализованную продукцию. Она является экономической категорией, т.к. выражает денежные отношения между поставщиками и потребителями товаров, важным источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия 18, с.59.

Согласно Постановления Министерства финансов Республики Беларусь «Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы и расходы организации» 30.09.2011 № 102 выручка от реализации денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.

Важность своевременности поступления выручки отмечено у Стражева А.В. Во-первых, выручка от реализации продукции является основным регулярным источником средств для предприятия и занимает наибольший удельный вес среди всех возможных поступлений средств. Во-вторых, процесс кругооборота средств предприятия заканчивается реализацией продукции и поступлением выручки, что означает восстановление затраченных на производство денежных средств и создание необходимых условий для возобновления следующего кругооборота 2, с. 149.

По мнению Савицкой Г.В. от поступления выручки зависит устойчивость финансового положения предприятия, состояние его оборотных средств, размер прибыли, своевременность расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, банками, поставщиками, рабочими и служащими предприятия. Несвоевременное ее поступление приводит к задержке расчетов, штрафам и санкциям, что в конечном итоге означает не только потери прибыли предприятия-поставщика, но и перебои в работе и остановку производства на смежных предприятиях 26, с. 194.

Предприятия, экспортирующие продукцию, получают валютную выручку. Для учета валютной выручки в уполномоченном банке предприятию открывается два счета: транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи части экспортной выручки в иностранной валюте. С транзитных валютных счетов предприятий по поручению предприятия осуществляется обязательная продажа валюты. За полную и своевременную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке предприятия несут ответственность в законодательно установленном порядке.

Реализация продукции завершающая стадия кругооборота средств предприятия, имеющая первостепенное значение для нормального его функционирования. Реализованной продукцией считается отгруженная продукция. Под отгруженной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах. Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является важнейшей финансовой категорией. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов, в этом случае возникает дебиторская задолженность. Косвенные налоги не входят в состав выручки от реализации продукции и учитываются отдельно.

Выручка является основным регулярным источником для предприятия по удельному весу среди всех возможных поступлений средств. Именно реализацией продукции и поступлением выручки заканчивается процесс кругооборота средств предприятия, что означает восстановление затраченных на производство финансовых ресурсов и создание условий для возобновления кругооборота средств.

Размер выручки от реализации продукции зависит от количества, ассортимента, качества реализуемой продукции, цены и расчетно-платежной дисциплины. Количество реализованной продукции зависит от объема производства (товарной продукции) и переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец периода реализации (месяца, квартала, года).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником доходов хозяйствующих субъектов. Ее значение в деятельности предприятий выражается в следующем (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Значение выручки от реализации

Примечание Источник: собственная разработка на основе [5, с.157].

1. Выручка от реализации служит основным оценочным показателем результативности работы предприятий, так как по ее поступлению можно судить о том, что выпускаемая продукция по объему, качеству, цене соответствует рыночному спросу.

2. За счет выручки от реализации предприятия покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль.

3. Поступление выручки от реализации продукции на счета предприятий имеет не меньшее значение и для государственного бюджета, так как она является источником уплаты всех налоговых платежей и отчислений в целевые государственные фонды, а для многих из них и базой для начисления налогов.

Большая роль выручки от реализации продукции (работ, услуг) в деятельности предприятий придает особую значимость работе по планированию поступлений выручки и обеспечению выполнения плана.

Размеры выручки от реализации продукции (работ, услуг) и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

- цена;

- объем реализации;

- структура товарооборота.

Факторы, влияющие на выручку от реализации продукции (работ, услуг), можно разделить на внешние и внутренние[10, с.154].

К внешним факторам относятся:

- политическая стабильность;

- состояние экономики;

- демографическая ситуация;

- конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров;

- темпы инфляции;

- ставка процента за кредит.

К внутренним факторам относятся:

- объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие);

- производительность труда работников;

- скорость оборачиваемости товаров.

Это факторы, влияющие на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Одним из главных факторов, влияющих на величину выручки, является процесс ценообразования. Цена на товар будет в значительной степени определяться рынком, исходя из баланса спроса и предложения. Цена на продукцию предприятия формируется посредством калькуляции таким образом, чтобы обеспечить компенсацию понесенных затрат и получить прибыль.

Если рассчитанная таким образом цена на продукцию окажется выше рыночной, предприятию необходимо снижать затраты на данный вид продукции или отказаться от его производства.

Существуют и другие методы формирования цены на продукцию, но составление калькуляций необходимо, так как всегда цена должна возмещать затраты. В некоторых случаях, например, при проектировании цен на дорогостоящие изделия, функцию формирования цены доверяют специальным консалтинговым фирмам.

Среди других факторов, непосредственно влияющих на размер выручки от реализации продукции, работ, услуг, можно отметить такие, как объем и скорость выпуска продукции, ассортимент, качество, ритмичность отгрузки, сроки документооборота и выполнение договорных обязательств.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) может рассчитываться либо по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов, либо по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами по поступлению денежных средств в кассу предприятия [15, c.132].

Так, теоретически возможны два метода отражения (учета) выручки от реализации продукции (рисунок 1.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Методы определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Примечание Источник: собственная разработка на основе [10, с. 82].

1) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов метод начислений;

2) по мере оплаты кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница. В первом случае (метод начислений) моментом реализации и, следовательно, образования выручки считается дата отгрузки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы. В условиях всеобщей неплатежеспособности у предприятия может оказаться недостаточно собственных оборотных средств на следующий производственный цикл, не будет денежных средств для расчета по налогам с выручки и прибыли. Но при своевременности платежей этот метод обеспечивает большую достоверность в подсчете производственного результата. Метод начислений широко применяется в развитых рыночных странах, где товаропроизводители надежно застрахованы от неплатежей, работают в условиях минимального финансового риска.

Согласно Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" в нашей стране существует только один метод определения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов по принципу начисления, предполагающему, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Иными словами, метод определения выручки “по отгрузке” [7].

Выручка от реализации продукции, товаров в Республике Беларусь признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены [12].

Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции исходя из действующих цен предприятия без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых наценок.

Налог на добавленную стоимость и акцизы хотя и включаются в цену товара, но не принадлежат предприятию и, как косвенные налоги, сразу поступают в бюджет. Торговые и сбытовые наценки не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы, уплачиваемые предприятиями-экспортерами, направляются в бюджет и не учитываются при определении выручки от реализации продукции.

Выручку от реализации делят на валовую (общую) и чистую. Валовой выручкой предприятия (производителя) являются стоимость реализованной продукции; часть розничной цены продукции; сумма фонда возмещения предприятия, фонда потребления, фонда заработной платы, фонда накопления, налоговых отчислений, платежей из прибыли в бюджет, нераспределенной прибыли и др. Чистая выручка представляет собой валовую выручку, "очищенную" от НДС, акцизов, ценовых скидок, а также стоимости возвращенных покупателями товаров. В планировании выручки используется и вариантный подход, т.е. определяют, каких объемов она может достичь при различных вариантах развития ситуации с продажами благоприятном, нейтральном и неблагоприятном.

При получении предприятием выручки от реализации продукции в иностранной валюте эти доходы пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, публикуемому Национальным Банком Республики Беларусь, на момент поступления средств на валютный счет предприятия.

При осуществлении операций по прямому обмену продукцией выручка считается на момент времени поступления обмениваемой продукции на предприятие или на момент взаимозачета [8, с.182].

Финансовые службы организации планируют выручку от реализации продукции оперативно или на предстоящий период времени: квартал, год. Это необходимо для последующего определения прибыли.

Оперативное планирование выручки обеспечивает своевременность поступления фактических сумм выручки на счет предприятия. Годовое планирование дает эффект лишь при стабильной экономической ситуации. Если же экономические условия нестабильны, годовое планирование будет затруднено. Методы планирования выручки и основные направления ее распределения будут рассмотрены детально в следующем пункте работы.

На рисунке 1.3 представим структуру выручки от реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Структура выручки от реализации продукции, работ, услуг

Примечание - Источник: собственная разработка на основе 33, с. 100

Следует отметить, что распределение выручки от реализации основных фондов имеет свою специфику, которая характеризуется тем, что из нее уплачивается НДС, покрываются затраты, связанные с демонтажем и реализацией основных фондов, и оставшаяся часть составляет прибыль от реализации.

Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) является главным источником доходов хозяйствующих субъектов и важным в хозрасчетной деятельности предприятия. Это определяет важность обоснованного планирования и прогнозирования выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также проведению мероприятий обеспечению выполнения плана ее поступления.

1.2 Методы планирования и основные направления распределения и использования выручки от реализации продукции (работ, услуг)

Рисунок 1.5 Направления использования выручки

В условиях рыночной экономики успех любого коммерческого предприятия во многом зависит от правильного определения цен на реализуемые товары и услуги.

В рыночной экономике большую роль играет уровень отпускных цен. Если в цену продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала предприятие будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге скажется и на объемах производства, и на финансовом состоянии предприятия. В то же время в условиях конкуренции иногда допустимо применять убыточные цены для завоевания новых рынков сбыта, вытеснения конкурирующих фирм и привлечения новых потребителей. Предприятие с целью внедрения на новые рынки иногда сознательно идет на снижение выручки от реализации продукции, чтобы в последующем компенсировать потери за счет переориентации спроса на свою продукцию[23, с. 66].

После проведения рыночных реформ предприятия в основном применяют свободные цены, величина которых определяется спросом и предложением. В этих условиях возросло значение маркетинговых и рекламных служб предприятия.

Однако для узкого круга товаров, производимых так называемыми естественными монополиями, используется государственное регулирование цен. Регулируемые цены на продукцию базовых отраслей (энергоносители, транспорт и т.п.) призваны оказывать сдерживающее влияние на рост издержек остальных отраслей, а также дают возможность управления инфляционными процессами на макроуровне.

Рост выручки от реализации товаров, продукции работ услуг в 2012 году был обусловлен ростом цен.

Рисунок 1.6 -Индексы потребительских цен в Республике Беларусь за 2013-2014 гг. Примечание - Источник: 5, с. 19

Определяющее влияние на величину индекса потребительских цен продолжают оказывать монетарные факторы (девальвация обменного курса белорусского рубля и множественность курсов на сегментах валютного рынка).

Из общего прироста индекса потребительских цен за 2014 г. (53,6%) за счет свободных цен и тарифов получено 45,8 п.п., или 85%, регулируемых - 7,8 п.п., или 15% суммарного прироста ИПЦ.

Наибольший прирост индекса потребительских цен за 2014 г. получен за счет свободно формируемых цен и, прежде всего, на импортируемые товары - 15,5 процентных пункта 5, с. 20.

Основными факторами, оказавшими негативное влияние на изменение потребительских цен в текущем году, явился накопленный и нереализованный инфляционный потенциал - опережающий рост индекса цен производителей на потребительские товары (за 2014 г. индекс потребительских цен 164% и индекс цен производителей 153,6% соответственно);

Следовательно, улучшение финансовых показателей организаций обусловлено преимущественно инфляционными процессами.

Как свободные, так и регулируемые цены могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. Оптовая цена предприятия включает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. По оптовым ценам предприятия продукция реализуется другим предприятиям или торгово-сбытовым организациям. Розничная цена включает в себя оптовую цену и торговую накидку (скидку).

Таким образом, уровень свободных и регулируемых цен является важнейшим фактором, влияющим на выручку от реализации продукции, а, следовательно, и величину прибыли.

Все предприятия, кроме тех, которые продают унифицированные изделия на рынках с высоким уровнем конкуренции, располагают определенной степенью свободы в установлении цен на свою продукцию и поэтому самостоятельно выбирают политику ценообразования.

Объем выручки от реализации зависит от выбора стратегии ценообразования на продукцию. Политика ценообразования на предприятии в условиях рынка разрабатывается с учетом издержек производства, спроса и предложения продукции, конкуренции на рынках сбыта, влияния государственного регулирования. Поэтому предприятие сначала устанавливает исходную цену, а затем корректирует ее с учетом действующих внешних факторов рынка.

Ценообразование имеет первостепенное значение в случаях, когда:

- предприятие впервые устанавливает цену при выпуске новой продукции;

- организационно- технические условия вынуждают предприятие изменить цены;

- конкуренты изменяют цены;

- нужно решить вопрос об изменении структуры цен взаимосвязанных друг с другом изделий с точки зрения спроса на них и их себестоимости.

Эти обстоятельства относятся к маркетинговым исследованиям, но одновременно связаны с производством, снабжением и сбытом продукции, с формированием выручки от реализации продукции.

Цена представляет собой денежное выражение стоимости и потребительской стоимости товара, поэтому она не только отражает внутренние и внешние факторы производства, но влияет на них.

При формировании выручки от реализации продукции цена выполняет несколько функций:

- учетную, так как служит средством учета выручки от реализации продукции, затрат на производство и реализацию продукции, эффективности производства;

- стимулирующую, так как высокие цены стимулируют выпуск конкретной продукции;

- распределительную, так как отклонение цены на продукцию данного предприятия от средних сложившихся цен отражает направление распределения прибыли или в пользу производителя, или в пользу потребителя. При помощи цен доходы перераспределяются между предприятиями, отраслями, регионами;

- регулирующую, т.е. учитывается спрос и предложение на конкретную продукцию и закон денежного обращения, конкуренция выравнивает цены и предельные издержки производства, позволяет достичь эффективного использования ресурсов [5, с.163].

Эти функции полностью реализуются в условиях рыночных отношений. В нашей стране их реализация ограничена из-за неразвитости рынка, наличия монополизма во многих сферах производства и сбыта.

В формировании доходов предприятий Республики Беларусь решающее значение имеет обоснование цен на реализуемую продукцию (работы, услуги). В соответствии с Законом Республики Беларусь «О ценообразовании» свободные отпускные цены формируются самими предприятиями - изготовителями продукции. Вместе с тем в этой сфере сохраняется значительная регулирующая и контролирующая роль государства, направленная на обуздание инфляции и социальную защиту населения.

Бюджетные интересы государств преимущественно сконцентрированы на взимании косвенных налогов. Предприятия обязаны включать в отпускную цену товаров предусмотренные законом налоговые надбавки, и после реализации продукции полностью перечислять косвенные налоги в государственный бюджет.

Система цен государства представляет собой совокупность разновидностей цен, функционирующих в экономике, через которую выражается меновая форма стоимости товаров, то есть их способность обмениваться опосредованно через деньги.

Государственная политика регулирования цен имеет свой объект в системе цен - государственно регулируемые цены. Они реализуются в следующих основных прямых и косвенных формах:

- государственное лимитирование уровня цен;

- государственное финансовое регулирование уровня цен (связано с возможным дотированием из соответствующих бюджетов сельхозпродукции и промышленности);

- государственное монопольное установление цен (например, на золото);

- государственное косвенное регулирование цен (установление порядка исчисления, валюты оплаты и размеров экспортных и импортных пошлин по видам ввозимой и вывозимой продукции);

Существуют два метода финансового регулирования, связанных с предоставлением хозяйствующим субъектам финансовых ресурсов и с их изъятием практически реализуются в ценовой системе через разнообразные налоговые и неналоговые формы.

Налоговая форма предполагает воздействие на уровень цен через увеличение или уменьшение налоговых составляющих в ценах на тот или иной вид товара, что влияет на уровень его цены.

Особенностью государственного неналогового регулирования цен является предоставление финансовых ресурсов хозяйствующим субъектам. Форма такого предоставления - целевое бюджетное финансирование. Косвенная форма государственной финансовой политики регулирование цен - кредитное регулирование цен путем предоставления льготных кредитов, например, сельхозпредприятиям.

Бюджетное регулирование цен представляет собой неналоговую форму государственного и регионального финансового регулирования соотношения цен, основанную на методе предоставления бюджетных ресурсов в распоряжение хозяйствующих субъектов для целевого формирования его финансовых ресурсов.

Основные разновидности использования бюджетного метода регулирования ценовых соотношений:

- финансирование выплат разниц в ценах на сельхозпродукцию;

- финансирование выплат разниц в ценах на промышленную продукцию;

- финансирование выплат дифференцированных надбавок к закупочным ценам на сельхозпродукцию;

- дотации на плановые затраты убыточных и низкорентабельных колхозов;

- финансирование возмещения торговым организациям дополнительных расходов по овощам и фруктам;

- финансирование возмещения выплаченных надбавок заготовительным организациям и перерабатывающим предприятий;

- финансирование центров по применению расчетных цен на продукцию по отраслям, группам однородных производств;

- дотации на поставку материально технических ресурсов в сельское хозяйство.

Основным источником бюджетного регулирования цен являются ресурсы Республики Беларусь и бюджетов областей, районов.

Производитель товара формирует цену его реализации под влиянием соотношения спроса и предложения в данном сегменте рынка. При проведении ценовой политики предприятие вынуждено учитывать существующую в рыночной экономике обратную связь между ценой реализованного товара и спросом [22, с.193].

Важнейший элемент ценовой политики предприятия - определение базовой цены реализации товара. Она почти никогда не равна рыночной цене и тем более равновесной цене. Базовая цена определяется предприятием исходя из денежного выражения текущих издержек производства и реализации продукции плюс норма прибыли или рентабельность производства продукции. Индивидуальные текущие издержки на производство и реализацию товаров и индивидуальные запросы производителей по его прибыльности выступают основными факторами отклонения базовой цены от фактической рыночной цены продажи.

Определение базовой цены предполагает анализ собственных текущих затрат на производство и реализацию продукции и выбор метода ценообразования.

В зависимости от особенностей структуры себестоимости продукции, характерной для данного предприятия, прибыль может включаться в базовую цену пропорционально производственной себестоимости изделия, полной себестоимости его производства, материальными затратами на производство товара, стоимости его обработки.

Управление ценами и тарифами может быть представлено как процесс корректировки базовых цен и тарифов в соответствии с целевыми установками производителя и рыночными условиями, в числе которых определяющее значение имеют спрос, предложение, мониторинг цен конкурентов, наличие ценовых ограничений по решениям правительства или внутриведомственным решениям.