Основы экономики

Счет 10 «Материалы» активный. Аналитический учет осуществляется двумя методами:

- использования количественно_суммовых оборотных ведомостей

- сальдовым методом

При количественно суммовом методе (с использованием оборотных ведомостей) могут применяться два варианта учета.

В первом случае в бухгалтерии одновременно ведется учет в количественном и денежном выражениях (а на складах и подразделениях - только количественный учет):

Во втором случае в бухгалтерии не ведутся карточки аналитического учета:

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не дублируется складской учет и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов.

Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут материальную ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску товарно-материальных ценностей.

Существуют следующие варианты учета материалов на складе:

- оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод;

- количественно-суммовой метод;

- с использованием оборотных ведомостей.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости - признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов или учетным ценам.

Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад. Материалы принимаются к БУ по фактической себестоимости:

- приобретение за плату, вклад в УК, по договору неденежными средствами, изготовление своими силами,

- по договору дарения или безвозмездно, остающиеся от выбытия ОС

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ

- таможенные пошлины

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ

- затраты по заготовке и доставке

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением.

Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены материалов, с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учетные цены на материалы:

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца (года, отчетного периода), договорные цены, планово - расчетные цены, средняя цена группы и оформляются

Д10 «Материалы» - К15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По Д15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, собираются все расходы, связанные с приобретением материалов а по К - информация об их учетной цене.

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов.

Д16 - К15 - списана сумма превышения фактической стоимости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой.

Д15 - К16 - списана сумма экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов

Особенности оценки и учета неотфактурованных поставок и материалов в пути. Неотфактурованными поставками считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам.

Методы оценки расхода материалов.

Учет отпуска материалов со складов. При отпуске материалов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы

- по средней себестоимости

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)

Оценка МПЗ по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета, используется счет 43 "Готовая продукция".

Оценка готовой продукции:

- фактической производственной себестоимости - сумма всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»

- нормативной (плановой производственной себестоимости) - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

- учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

- продажным ценам и тарифам (без НДС) - имеет самое широкое применение;

- неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Учет готовой продукции на складах и в бухгалтерии. Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой.

Готовые изделия, приобретенные для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы"

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По К40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг - со счетами Д43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах:

По приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 -- товар принят на учет по фактической стоимости

Д19 К60 -- учтен НДС

Д68 К19 -- зачет НДС из бюджета

Д60 К51(50) -- оплата поставщику за товар

Д41 К42 -- начислена торговая наценка на оприходованный товар

Реализации товара покупателю:

Д50 К90.1 -- продажа товара покупателю по продажной стоимости

Д90.3 К68 -- начислен НДС к уплате с продажной стоимости

Д90.2 К41 -- списан реализованный товар по продажной стоимости

Д90.2 К42 -- сторно торговой наценки

Д44 К70,69,02,76,71,04,05 -- начислены издержки обращения за отчетный месяц

Д90.2 К44 -- списаны издержки обращения за отчетный месяц

Д57 - К50 - инкассация

Определение финансового результата:

Д90.9 К99 -- прибыль Д99 К90.9 -- убыток

Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах:

По приобретению товара у поставщика:

Д41 К60 -- товар принят на учет по фактической стоимости

Д19 К60 -- учтен НДС

Д68 К19 -- зачет НДС из бюджета

Д60 К51 -- оплата поставщику за товар

По реализации товара покупателю:

Д62 К90.1 -- продажная стоимость с НДС

Д90.3 К68 -- начислен НДС к уплате

Д90.2 К41 -- реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)

Д51 К62 -- поступила оплата от покупателя

Д44 К70,69,02,76,71 -- начислены издержки обращения за отчетный месяц

Д90.2 К44 -- списаны издержки обращения за отчетный месяц

Определение финансового результата:

Д90.9 К99 -- прибыль Д99 К90.9 -- убыток

Учет товаров в оптовой:

Д45 -К 41 (43) - отгрузка товаров по себестоимости

Д90.2 - К45 - себестоимость товаров

Д90.3 - К68 - НДС

Д51(50) - К62 - Поступили деньги от покупателя.

Учет у комиссионера:

По приобретению товара у комитента:

Д004 -- получен товар на комиссию по договорной стоимости

По реализации товара покупателям:

К004 -- отгружен товар покупателю

Д62 К76.Комитент -- на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене

Д51 К62 -- получена оплата от покупателя за отгруженный товар

Начисляем комиссионное вознаграждение:

Д76.Комитент К90.1 -- начислено комиссионное вознаграждение

Д90.3 К68 -- начислен НДС с комиссионного вознаграждения

Д76.Комитент К51 -- перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.

Финансовый результат:

Д26 К70,69,02,10,76,71 -- начислены затраты комиссионера

Д90.2 К26 -- списаны затраты комиссионера

Д90.9 К99 -- прибыль Д99 К90.9 -- убыток

Учет у комитента, на основании отчета комиссионера:

По реализации товара комитентом:

Д45 К41 -- отгрузка товара по фактической себестоимости

Д62 К90.1 -- на продажную стоимость с НДС

Д90.3 К68 -- начислен НДС с продажной стоимости

Д90.2 К45 -- списан с учета товар по фактической себестоимости

Вознаграждение комиссионера:

Д44 К76.Комиссионер -- на сумму вознаграждения без НДС

Д19 К76.Комиссионер -- учтен НДС с вознаграждения

Д68 К19 -- по исполнении обязательств

Д44 К70,69,02,76,71,04,05 -- начислены издержки обращения за отчетный месяц

Д90.2 К44 -- списаны издержки обращения за отчетный месяц

Финансовый результат:

Д90.9 К99 -- прибыль Д99 К90.9 -- убыток

Зачитываем вознаграждение комиссионера:

Д76.Комиссионер К62 -- на сумму вознаграждения

Д51 К62 -- поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения

Расчет и учет реализованной торговой наценки: При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. В организациях розничной торговли не ведется количественно-суммовой учет реализованных товаров, поэтому нет возможности определить точный ассортимент проданных товаров и сумму наценки, приходящейся на эти товары. Возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем: в конце каждого месяца торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, определяется специальным расчетом по среднему проценту.

Сумма торговой наценки реализованной за отчетный месяц:

- К величине начального сальдо К42 прибавляют кредитовый оборот 42 счета за месяц и вычитают дебетовый оборот 42 счета. Кредитовый оборот отражает величину наценки, приходящейся на полученные за месяц товары, включая НДС. Дебетовый оборот отражает величину наценки, приходящейся на выбывшие за месяц товары, кроме реализации. Это могут быть потери от порчи и недостач, выявленные при инвентаризации.

- Затем находят сумму товаров, на которые приходится сумма найденной наценки. Для этого к стоимости реализованных за месяц товаров по продажным ценам прибавляют остаток товаров в этой же оценке на конец месяца

- Определяют средний процент торговой наценки, приходящейся на все товары, реализованные в течение месяца и оставшиеся нереализованными. Для этого сумму торговой наценки делят на сумму товаров и умножают на 100, чтобы выразить результат в процентах.

- по среднему проценту определяют сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные за месяц товары. Для этого средний процент торговой наценки умножают на величину реализованных товаров и делят на 100, чтобы результат выразить в рублях.

Торговая наценка, руб. (счет 42)	Товары по продажным ценам, руб.	Средний процент торговой наценки (гр.4/ гр.7 х 100)	Сумма реализованной торговой наценки, руб. (гр.8 гр.5 х 100)
	Реализовано за отчетный месяц	Остаток на конец месяца	Итого (гр.5+гр.6)
Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц
	Дт	Кт	Предва- рительное сальдо (гр.1 + гр.З - гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой

Д90 - К42 - метод красного сторно величина реализованной торговой наценки, включая НДС.

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета по учету продажи товаров отражается их стоимость в одной и той же оценке - по продажным ценам.

Сумму реализованной торговой надбавки можно уточнить при проведении инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей против каждого наименования товара проставляют размер торговой надбавки в процентах. Умножив размер торговой надбавки на суммы остатков по каждому наименованию товаров, подсчитывают общую сумму торговой надбавки, приходящейся на остатки товаров, которую сравнивают с величиной кредитового сальдо, отраженной в учете на счете 42 «Торговая наценка»:

Д90 -К42 - Если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то на сумму разницы составляют запись методом красного сторно.

Д42 - К91/1 - Если фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой надбавки отражают обычной записью.

Торговая наценка становится валовым доходом только тогда, когда товары проданы, и сумма денежных средств, равная их стоимости, попала в кассу предприятия.Сальдо по счету 42 может быть только кредитовым. Оно отражает величину торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.

Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ, предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3.

Если материалы используются при производстве продукции (работ,услуг), то сумма НДС по этим материалам относится на затраты предприятия: Д20 (23,25,26,44) - К19/3

Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий: Д68- К19/3

- товары (работы, услуги) приняты к учету

- товары (работы, услуги) оплачены

- выписан счет-фактура

К выбытию материалов относится их отпуск в производство, продажа, списание, безвозмездная передача.

При приемке товаров на хранение их стоимость отражается на дебете счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а при выбытии товаров их стоимость списывают с кредита этого же счета.

Материалы отпущены на нужды производства: Д20 (23,29) - К10

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Инвентаризация МПЗ - проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения определяет руководитель организации. Учет результатов инвентаризации:

Приход излишков ценностей: Д10 (41,43) - К91

Недостача отражается: Д 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - К10 (41,43)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности:

- о способах оценки материалов

- о последствиях изменений способов оценки материалов

- о стоимости материалов, переданных в залог

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

20. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Понятие долгосрочных инвестиций. Под долгосрочными инвестициями понимают вложения организаций на длительный срок в любые виды внеоборотных активов, включая финансовые вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и т.п.

По срокам вложения инвестиции подразделяются на:

- краткосрочные (на срок до одного года)

- долгосрочные (на срок свыше одного года)

Состав и классификация вложений во внеоборотные активы и принципы их учета.

Учет затрат на капитальное строительство: строительных, монтажных работ при подрядном и хозяйственном способах их производства; приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; прочих капитальных работ т затрат.

Под долгосрочными инвестициями в форме капитальных вложений понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.

Долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений связаны с:

- осуществлением капитального строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводительной сферы;

- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера, включая выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков:

- по форме: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

- по степени готовности: на законченные и незаконченные (незавершенные).

- по структуре: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

- по назначению: на инвестиции в производственные и непроизводственные объекты, объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

- по отраслям: вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранение, сельское хозяйство и другие отрасли.

- по источникам финансирования: за счет собственных средств инвесторов и за счет привлеченных средств.

Учет приобретения земельных участков.

Объектов природопользования, объектов основных средств.

Учет приобретения и создания нематериальных активов.

Учет законченных капитальных вложений. Определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов капитальных вложений.

Учет источников финансирования капитальных вложений:

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным средствам организации относятся:

- прибыль, оставшаяся после уплаты всех налогов

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

- амортизационные отчисления по ОС и НМА (02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

- бюджетные средства, на безвозвратной основе

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

- страховые возмещения, от страховых случаев

К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

- кредиты банков

- займы юридических и физических лиц

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

- бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе

- средства, полученные от других организаций в порядке долевого участия в строительстве объектов

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица.

Капитальные вложения, это хозяйственный процесс, совокупность затрат и результатов, являются новые или реконструированные объекты внеоборотных активов.

БУ долгосрочных вложений ведут на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический учет ведут по каждому объекту строительства или приобретения и статьям затрат

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- прочие капитальные затраты;

- затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

Инвестор, юридическое или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство ОС.

Застройщик, инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик, юридическое лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту зданий и сооружений и т.п.) для застройщика по договору на строительство (договору подряда).

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2). Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3).

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

21. Учет движения основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, земельные участки, объекты природопользования, капит. вложения в улучш. земель.

Классификация ОС:

- По видам (здания, сооружения и т.д., земельные участки, объекты природопользования, капит. вложения в улучш. земель)

- по принадлежности (на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении, полученные в аренду, безвозмездно, в доверительное управление)

- по отраслевому признаку (промышленность, транспорт, строительство, сельское хоз. и т.д.)

- По целевому использованию (производственного, непроизводственного)

- по степени использования (в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, на консервации, частичной ликвидации)

Оценка - ОС принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Формирование стоимости объектов ОС в зависимости от источников поступления.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта

- таможенные пошлины и таможенные сборы

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

Документация по движению основных средств. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах устанавливает ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Активы, удовлетворяющие условиям признания их основными средствами, но имеющие стоимость менее 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в БУ и бухгалтерской отчетности в составе материально производственных запасов, в УП должен быть установлен лимит стоимости «малоценных» основных средств, которые организация будет учитывать в особом порядке.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Номер, состоит из восьми знаков: первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Пример. Инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010 «Здания»; группа 1 - здания производственного назначения; порядковый номер объекта 0001. Инвентарный номер 01630005 обозначает субсчет 016, группа 3 - хозяйственный инвентарь, порядковый номер предмета 0005.

Условия принятия к учету основных средств:

- объект предназначен для использования в течении длительного времени, свыше 12 месяцев.

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации, во временное владение и пользования, для предоставления организацией за плату.

Синтетический и аналитический учет ОС - По дебету счета 08 отражаются фактические затраты организации, связанные с приобретением ОС. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в Дебет счета 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, в т. ч. бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов: ПСТ = ФЗАТР + РТР - НДС (РТР - транспортные расходы, ФЗАТР - фактические затраты).

Инвентарная стоимость объектов ОС, переданных на учет, предварительно калькулируется на счете 08 «Капитальные вложения».

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Учет амортизации ОС признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. в БУ и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. в НУ.

Методы начисления амортизации:

В НУ существует лишь два способа амортизации: линейный и нелинейный.

Ст. 258 НК РФ определяет амортизационные группы (их 10), каждая из которых предназначена для ОС с определенным периодом полезного использования. Для сближения данных БУ и НУ организация может в БУ использовать Классификацию ОС.

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в БУ по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу

Начисление амортизации объектов ОС в БУ 4 способа:

- линейным,

- уменьшаемого остатка,

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 100/5 лет = 20%,

- При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Приобретен объект стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 150 000Ч20: 100 = 30 000 руб./12 мес. = 2500 в месяц

- При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20 % (100 %: 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40 %.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости - 100 000Ч40 % = 40 000 руб.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта, т. е. от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год - (100 000 - 40 000) Ч40 % = 24 000 руб.

В третий год эксплуатации амортизация составит - (60 000 - 24 000) Ч40 % = 14 400 руб. и т. д. позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

- При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Приобретен объект ОС стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 (или 33,33 %), которая составит:

150 000Ч5: 15 = 50 000 руб.;

Во второй год - 4/15, 150 000Ч4: 15 = 40 000 руб.;

В третий год - 3/15, 150 000Ч3: 15 = 30 000 руб. и т. д., в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие.

- При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС, и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 5000 км.

Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит: 5000Ч80 000: 400 000 = 1000 руб.

Объектами для начисления амортизации ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Виды износа основных средств - моральный и физический.

Первоначальная стоимость ОС остается неизменной в течение всего срока службы и пересматривается при переоценке ОС или уточняется при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации.

Переоценка объектов ОС производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки, не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, отразив принятую группировку основных средств в учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Д01 - К83 - дооценка первоначальной стоимости ОС

Д83 - К02 - дооценка начисленной амортизации

Д84 - К01 - уценка первоначальной стоимости ОС

Д02 - К84 - уценка начисленной амортизации

При уценке объекта ОС, если ранее была отражена его дооценка:

Д83 - К01 - уценка восстановительной стоимости ОС в пределах предыдущей дооценки

Д02 - К83 - уценка начисленной амортизации в пределах предыдущей дооценки

Учет затрат на восстановление (ремонт) ОС - Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, могут быть отражены в учете одним из двух способов:

- отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС

- учитываться на счете «Основные средства» обособленно, на сумму затрат открывается отдельная инвентарная карточка.

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Сумма амортизации рассчитывается с учетом изменившейся стоимости имущества с 1 числа месяца, следующего за месяцем окончания его реконструкции.

Д08 -К 02,10,70,69 др. - затраты по работам по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации

Д01 - К08 -увеличена первоначальная стоимость ОС по завершению работ по достройке, дооборудования, реконструкции, модернизации

Расходы по поддержанию объекта ОС в исправном состоянии и расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Д20(44) - К96 - резерв на ремонт ОС (отразить в УП)

Д96 - К 10,70,69,60, др. - отражены произв. расходы на ремонт

При инвентаризации резерва:

Д20(44) - К96 - СТОРНО излишне резервных сумм

Д96 - К 91/1 - по завершению ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва включена в состав внереализационных доходов

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с БУ. Для учета выбытия объектов ОС: продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др., к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».

Выбытие объекта ОС имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если выбывшее ОС ранее дооценивалось, необходимо списать сумму его дооценки проводкой:

Д83 - К84 (п. 15 ПБУ 6/01).

Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.

Доходы и расходы от выбытия объекта ОС подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Реализация ОС:

Д01/в - К01/1 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС при продаже

Д02 - К01/в - списана сумма начисленной амортизации

Д91/2 - К01в - списана остаточная стоимость выбывшего ОС

Д62 - К91/1 - доход от продажи ОС

Д91/9 - К99 - прибыль от реализации ОС

Выбытие ОС передаваемого в УК:

Д02 - К 01в - списана сумма начисленной амортизации

Д58/1 - К76 - вклад в УК в размере остаточной стоимости ОС

Д76 - К01в - списана остаточная стоимость выбывшего ОС

Списание ОС в связи с ликвидацией ОС:

Д01/в - К01/1 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость ОС

Д02 - К 01в - списана сумма начисленной амортизации

Д91/2 - К01в - списана остаточная стоимость выбывшего ОС

Д91/2 - К60(23,25,29,26,44) - списаны расходы за разборку, демонтаж ОС

Д10/5(6) - К91/1 - оприходованы запчасти от разборки ОС

Д99 - К91/9 - убыток от выбытия ОС

Д91/9 - К99 - прибыль от выбытия ОС

Аренда ОС. Формы аренды. Существует два вида аренды:

- Текущая аренда

- Долгосрочная (финансовая, лизинг) аренда (с выкупом основных средств)

Учет аренды ОС у арендодателя и арендатора.

Учет текущей аренды у арендодателя (арендатора) включает в себя следующие разделы:

- Сдача (прием) основных средств в аренду

- Начисление арендной платы к получению (к перечислению)

- Отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным основным средствам

- Возврат арендованных основных средств.

Суммы начисленных арендных платежей:

У арендодателя - включаются с состав прочих операционных доходов:

Д 76 - К 91 и по ним начисляется НДС Д 91 - К 68

У арендатора - включаются в издержки производства и обращения: Д 20(26,44) - К76, НДС отражается на счете Д19 - К76.

Затраты по текущему ремонту арендованных ОС, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения Д20(26,44,43) - К 10(70,69…)

Учет долгосрочной аренды - лизинг, это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в т. ч. предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Инвентаризация ОС.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения.

Счета учета операций долгосрочной аренды (лизинга):

08,76 для арендатора, 03 и 97 для арендатора.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя: списывается с баланса стоимость объекта

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Списывается амортизация по объекту	02	01	24000
Списывается остаточная стоимость объекта	91	01	96000 (120000-24000)
Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150000
Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54000 (150000-96000)
Отражается в учете сумма начисленных процентов	62	91	15000 (10% годовых)
Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль отчетного года	98	91	10800 (54000:5 лет)
Поступление годовой арендной платы от арендатора и процентов	51,50	62	45000 (150000:5лет) = 30000+15000

По истечении срока действия договора счет 62 закрывается.

Списав предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду". На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего ОС на условиях долгосрочной аренды возникает следующая хозяйственная ситуация:

- с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

- с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Вступление в силу арендного договора	08 01	76 08	150000 150000
Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
Выплата арендной платы	76	50,51	30000
Начисление процентов по договору	91(84)	76	15000
Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце срока действия арендного договора счет 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в состав собственных основных средств Д 01/2 - К 01/1 150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2 - К 02/1.

Инвентаризация ОС счета 01, 02 и 03, забалансовый счет 011) осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

На всех этапах «Инвентаризационная опись основным средств» по форме № ИНВ-1.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответст­венными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, от­ветственным за сохранность основных средств.

Выявленные излишки ОС должны приниматься к БУ по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, как и любое поступление ОС по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и зачисляться на счет 91 «Прочие доходы и расходы»».

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета затрат на производство и/или на расходы на продажу, сверх норм -- на счет виновных лиц.

Взыскание отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей положительная раз­ница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам цен­ностей»).

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» (субсчет 73-2) в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

22. Учет нематериальных активов

Классификация НМА, виды:

- объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, искусства, литературы, патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения, на программы ЭВМ и базы данных, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, на топологии интегральных микросхем)

- отложенные затраты (организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации)

- деловая репутация организации, секреты производства (ноу-хау)

Для принятия к БУ в качестве объекта НМА необходимо единовременное выполнение условий ПБУ 14/2007:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, имеет документы, подтверждающие существование актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.)

- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы

ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

- не давших положительного результата НИОКР

- не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке НИОКР

- материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации

- финансовых вложений

Единицей БУ НМА является инвентарный объект.

Исключительное право обладатель (лицензиар) может передать другому лицу (лицензиату) на основании ГПД об отчуждении исключительного авторского права.

Оценка НМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:

- внесенные в качестве вкладов в уставный капитал -- по договоренности учредителей предприятия;

- приобретенные за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;

- полученные у других предприятий и лиц безвозмездно -- по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом;

- создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;

- поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен.

Различают два вида оценки НМА: первоначальную и последующую.

Первоначальная оценка нематериальных активов, принятие к учету НМА производится по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к БУ.

Фактическими расходами могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права

- таможенные пошлины и таможенные сборы

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, в связи с приобретением

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору

- отчисления на социальные нужды

Синтетический и аналитический учет НМА - отражается по Дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам НМА.

Последующая оценка нематериальных активов, фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой они приняты к БУ, подлежит изменению, только в случаях кроме случаев, установленных законом, допускается в случаях переоценки и обесценения НМА.

Переоценку могут производить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка НМА может производиться только в отношении группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости (на начало отчетного периода) исключительно по данным активного рынка путем пересчета их остаточной стоимости.

Учет результатов переоценки НМА аналогичен порядку учета переоценки ОС.

Поступление НМА:

- приобретение

- создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе

- приобретение на условиях обмен

...