Основы экономики

Векселъ - ценная бумага, разновидность кредитных денег. Вексель удостоверяет безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель - универсальный платежный, расчетный и кредитный документ, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства

Дебет 71 Кредит 51 - перечислены подотчетные деньги на карту сотрудника

Дебет 50 Кредит 71 - внесен в кассу остаток неизрасходованных подотчетных средств

25. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными платежами

Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам: налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц и др. «Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Доходы организации делятся на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы содержат - доходы от долевого участия в других организациях, признанные должником штрафы, пени, неустойки в пользу организации, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита (для банковских учреждений), безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Доходы (ст. 251 НК РФ), которые не учитываются при расчете налога на прибыль: суммы залога или задатка; взносы в уставный капитал.

Учет расчетов по внебюджетным платежам: с Пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондом медицинского страхования.

26. Учет собственного капитала, фондов и резервов

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности. Источники формирования собственных средств:

- Уставный капитал, это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для успешного начала предпринимательской деятельности, зарегистрированная в уставе общества, это - стоимостная оценка акций (для АО) или иных форм вкладов учредителей

- Добавочный капитал, стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.

- Резервный капитал, часть СК, выделенного из чистой прибыли для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь.

- Нераспределенная прибыль -- чистая прибыль общества, полученная за вычетом убытков, дивидендов или перечислений в сумму оплаченного капитала.

- Прочие резервы -- отчисления из чистой прибыли. В соответствии с учредительными документами могут быть образованы фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления.

Расходы организации, их состав и порядок учета

В зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:

- Расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами организации признается выбытие активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, что приводит к уменьшению капитала этой организации. Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально--производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально--производственных запасов для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

- Прочие расходы, расходы, которые отличаются от расходов по обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), Резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Понятия о расходах, издержках, затратах и себестоимости продукции (работ, услуг) в системе финансового учета.

При формировании расходов по обычным видам деятельности производится их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация,

- прочие затраты.

Организация учета затрат на производство в системе финансового учета по элементам и в управленческом учете по статьям расходов (калькуляционный разрез).

Цель финансового учета - предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей.

В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы - в целом по предприятию и видам деятельности. Перечень затрат регламентируется методическими указаниями по учету затрат на производство.

Управленческий учет - внутренний учет, зависит от потребностей и внутренних нужд организации. В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы - в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведенных как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий.

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги.

Объекты учета затрат. Объект учета затрат, это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления. Места возникновения затрат -- предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т.п.

Система счетов затрат на производство (рабочий план счетов в учетной политике организации).

Обобщение затрат в учетных регистрах.

Разграничение затрат: по временным периодам, по отношению к продукту (прямые и косвенные), по эффективности использования ресурсов (производительные и непроизводительные)

Состав, характеристика других производственных затрат.

Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств счет 23. (парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цехи т.п.) по аналогии со счетом 20. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия, и только их часть может реализовываться на сторону. Продукция вспомогательных производств калькулируется по фактической цеховой себестоимости.

Списание фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств осуществляют с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" -- при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" -- при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий и др.

Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и порядок отражения в финансовом и управленческом учете.

28. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция, являющаяся частью материально производственных запасов, в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция».

На счете 43 готовую продукцию можно учитывать одним из способов:

- по фактической производственной себестоимости,

- по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» либо без его использования.

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическая себестоимость материально производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы.

Себестоимость выпущенной продукции (С_П) определяется по формуле:

С_П = НЗП_нач+ З - НЗП_кон - ВС, где

НЗП_нач - незавершенное производство на начало отчетного периода;

З - затраты за отчетный период;

НЗП_кон - незавершенное производство на конец отчетного периода;

ВС - возвращенные и списанные суммы.

Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции (работ, услуг).

Учетные цены на готовую продукцию:

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит предприятию и должен быть закреплен в учетной политике.

Учет по нормативной себестоимости применяют организации, использующие в учете нормативные или плановые калькуляции на производимую продукцию. В этом случае нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) устанавливается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Если организация ведет учет готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по Кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по Дебету счета 90 и Кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

- по дебету 43 - фактическая производственная себестоимость;

- по кредиту 40 - нормативная (плановая) себестоимость.

Сумма отклонения, относящаяся как к реализованной продукции, так и к готовой продукции на складе, будет списана на финансовый результат. Счет 40 на конец месяца сальдо не имеет, а по счету 43 остаток продукции на складе будет в оценке по нормативной себестоимости, и, следовательно, в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции на конец отчетного периода будут отражаться по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» отдельно отражается нормативная себестоимость готовой продукции и отдельно по субсчету - отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.¹

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по Дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» нужно пропорционально реализованной готовой продукции в нормативной оценке.

При списании готовой продукции со счета 43 необходимо рассчитать сумму отклонений, которая относится к реализованной за месяц продукции:

Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43. Остаток по счету 43 в итоге показывает фактическую себестоимость готовой продукции на складе.

Учет готовой продукции по договорным ценам. Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Общая стоимость готовой продукции - учетная стоимость плюс отклонения - должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции (независимо от метода определения учетных цен).

Разница между методами учета по нормативной себестоимости и договорной ценой состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой - отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет, как правило, дебетовым, а во втором - кредитовым.

В бухгалтерском учете суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по Кредиту счета 43 «Готовая продукция» и Дебету счетов 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» дополнительной или записью сторно в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами, регулирующим нормативным актом с договорами поставки и купли продажи, является гл. 30 ГК РФ.

Если выручка от продажи готовой продукции, отгруженной покупателю, определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предприятие использует счет 45 «Товары отгруженные».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг), списание отражается: Кредит счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 90 «Продажи».

Учет реализации продукции и товаров по договору мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Дебет 45 -- Кредит 41 (43) -- отражается отгрузка имущества по договору мены.

После того как на имущество перейдет право собственности, в учете делаются следующие записи:

Дебет 62 -- Кредит 90 субсчета «Выручка» -- отражается выручка от реализации имущества по товарообменной операции.

Дебет 90 субсчета «Себестоимость продаж» -- Кредит 45 -- отражается списание себестоимости реализованного имущества.

В соответствии с ПБУ 9/99, сумма выручки равна стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организация приобретает такое или аналогичное имущество.

29. Учет финансовых результатов

Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.

Финансовый результат - это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия. Основной целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, так как именно это создает определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия.

Доходы и расходы от основного вида деятельности.

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

90 1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90 2 «Себестоимость продаж»

90 3 «Налог на добавленную стоимость»

90 4 «Акцизы»

90 5 «Экспортные пошлины»

Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99). Условия признания выручки для целей бухгалтерского учета:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора

- есть уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод организации

- Сумма выручки может быть определена

- Расходы могут быть определены

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Условия признания расходов для целей бухгалтерского учета:

- расход производится с конкретным договором

- сумма расхода может быть определена

- есть уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод организации

Доходы организации ПБУ 9/99:

- от обычных видов деятельности (ОКВЭД)

- прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности (предоставление активов во временное пользование, за плату прав, возникающих из патентов и др. виды интеллект. Собственности, штрафы, пени, неустойки, активы получены безвозмездно, прибыль прошлых лет, суммы кредитлрской и депонентской задолженности, курсовые разницы, сумма дооценки активов, прочие доходы)

Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91 1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91 2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов

91 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Формирование финансового результата. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово результатный счет 99 «Прибыли и убытки».